22 счет бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в страховании. 22 счет

Так вот. Я-то как раз имел ввиду ситуацию «кварталы внутри года», просто потому, что большая часть страховщиков перед Надзором еще не отчиталась и лихорадочно что-то напоследок правит. Тут, как я понимаю, между нами принципиальных расхождений нет, но – я считаю вариант исправлений сторно не просто допустимым, а (скромно замечу) единственно верным.
Нормативная база – Приказ №67Н (коль скоро в 69Н иного не предусмотрено.)
11. В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся
И, до кучи, письмо лучшего друга аудиторов
Письмо Минфина РФ от 20 октября 2004 г. N 07-05-13/10
Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета в пределах своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 года N 67н (п. 11), в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
В связи с этим при отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск на указанную сумму сторнируется (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате труда. Сумма средств, поступивших в кассу организации от увольняемого сотрудника, отражается по дебету счета учета кассы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Директор Департамента Л.З. Шнейдман
Идею с отдельным субсчетом на 77 одобряю, если не лень плодить счета, конечно. А против того, что «правильные» выплаты отражаются кассовым методом, я и не возражал. Речь шла только о переплате, или, точнее, перевыплате.
Вопрос о том, что делать, если ошибки нашли после утверждения годовой отчетности, честно говоря, для меня не столь очевиден. Не буду никому ничего советовать, но на две детали укажу:
Финансовый результат не искажается и при варианте «сторно». Просто расход от страховой деятельности станет поменьше (сторно выплаты), но не появится внереализационного (или «прочего») дохода от, очевидно, выявления прибыли предыдущего года.
Если уж исправлять что-то по канонам бухучета, надо быть последовательным, и резервы пересчитать. Они ведь тоже могут измениться при исправлении выплат. Ведь так самая прибыль формируется при сопоставлении изменения выплат и изменения резервов. Но что-то мне подсказывает, что ни один страховщик этого делать не будет.
Теперь по существу второго вопроса, про РПНУ. Насколько мне известно, нет ни единого документа, которых бы регулировал порядок внесения исправлений в журналы договоров, убытков и, соответственно, не ясно, как эти исправления скажутся на расчете резервов.
От бухгалтеров мне доводилось слышать только одно: раз нет иного, при исправлении будем следовать принципам бухучета, т. е. ошибку правим, когда нашли, не зависимо от того, период совершения ошибки не трогаем.
У меня на этот счет большие сомнения. Очевидно, они есть и у автора темы. Бухучет вообще не имеет прямого отношения к расчету резервов. Для расчета резервом нужна достоверная статистика, и если выявлено, что выплата, проведенная в первом квартале, должна быть 80 руб, на не 100, то она должна быть исправлена на 80 первым же кварталом. Но при этом данное исправление должно учитывать только при «последующих» расчетах резервов. Т.е. если исправление внесено 3 кв, по при расчете за 3 и последующие кварталы должно попасть 80 руб, но если считать 1 кв – по прежнему 100. При этом, безусловно, придется объясняться с Надзором, если он сравнит соответствующие расчеты. А Надзор проявляет ныне к РПНУ прямо-таки нездоровый интерес. Причем как правильно править, не говорит, одни злобные предписания «привести в соответствие» штампует.
Поэтому, если кто-то считает, что РПНУ надо считать как-то иначе, пусть честно поделится.

Бухгалтерский счет 22. Учет операций страховой компании

Счет 22 является дополнительным счетом, введенным приказом Министерства финансов для отражения операций страховых компаний с учетом их отраслевых особенностей. На счете 22 отражается обобщенная информация о суммах, которые страховщик перечисляет в качестве страховых выплат в пользу страхователя.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

По факту наступления страхового случая по Дт 22 отражается операция выплаты. По Кт 22 проводятся суммы убытков от страховых выплат, задолженности участников договора сострахования и прочие операции, уменьшающие суммы начисленных выплат.

Аналитический учет по счету 22 организовывается в разрезе видов выплат, осуществляемых в рамках заключенных договоров, а именно:

  • на счете 22.1 учитываются выплаты по основным договорам;
  • при операций сострахования используют счет 22.2;
  • на счете 22.3 отражают суммы выплата перестрахования;
  • доля перестраховщиков учитывается на счете 22.4;
  • при возврате сумм полученных страховых взносов делаются записи по счету 22.5.

Рассмотрим типовые проводки:

Дебет Кредит Описание Документ
77.2 22.2 Учтена задолженность участника договора сострахования (в соответствии с долей) Договор сострахования
99 22.2 Отражен убыток у ведущей страховой компании в сумме страховой выплаты Договор сострахования
22.3 51 Осуществлена выплата перестрахователю Страховой акт, Распоряжение на выплату, Платежное поручение

Страховая выплата и зачет долга страхователя

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

На усмотрение страховой компании и в случае, если иное не предусмотрено учетной политикой, сумма страховой выплаты, непосредственно перечисляемой страхователю, может быть уменьшена в связи с зачетом долга компании. Иными словами, если физическое лицо имеет задолженность перед страховщиком (чаще всего — по ежемесячным выплатам), то по наступлению страхового случая такое лицо получает выплату за вычетом имеющегося долга. Данная операция может быть осуществлена исключительно при согласии страхователя (на основании заявления, заверенного его подписью).

Пример №1.

08.06.2015 между страховой компаний «Защита Плюс» и физическим лицом Королевым Н.Л. заключен договор страхования личного имущества (квартира), согласно которого Королев ежемесячно выплачивает страховые взносы в сумме 2.880 руб.. 05.10.2015 с Королевым произошел страховой случай, в результате которого квартире был нанесен материальный ущерб. По факту случая был оформлен страховой акт на возмещение средств в сумме 57.850 руб. При этом Королев направил в «Защиту Плюс» заявление с просьбой осуществить выплату с учетом последующего месячного платежа по договору.

Заявление было принято, в результате чего бухгалтер «Защиты Плюс» сделал следующие записи:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
22.1 51 Перечислены средства Королеву в счет погашения задолженности по страховой выплате (57.850 руб. — 2.880 руб.) 54.970 руб. Договор страхования, Страховой акт, Распоряжение на выплату, Платежное поручение
22.1 77.1 Отражен зачет суммы ежемесячной страховой выплаты за счет суммы возмещения, причитающейся Королеву 2.880 руб. Договор страхования, Страховой акт, Заявление
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Операции по страхованию автотранспорта

При расчете страховых выплат, отражаемый по счету 22 на основании договоров КАСКО, необходимо учитывать ряд факторов, основными из которых выступают:

  • сумма ущерба, понесенная данным транспортным средством по страховым случаям, происходивших ранее;
  • предельный размер суммы возмещения, предусмотренный договором;
  • учет показателей страховой стоимости и страховой суммы;
  • сумма износа, начисленная на данное основное средство;
  • наличие/отсутствие франшизы.

Последнему показателю стоит уделить особое внимание, так как он определяет размер, на который будет уменьшена суммы выплаты по акту. Различают понятия безусловной и условной франшизы. В первом случае договором фиксируется сумма, на которую уменьшается выплата в любом случае. При наличии условной франшизы страховая компания не возмещает расходы в пределах суммы франшизы, но покрывает расходы сверх этой суммы.

Пример №2.

03.02.2016 между страховой компанией «Логос» и Петренко К.Л. заключен договор страхования КАСКО, в котором зафиксирована сумма безусловной франшизы в размере 8.500 руб. 05.04.2016 автомобиль Петренко попал в ДТП, в связи с чем ему был нанесен материальный ущерб (сумма заявленного убытка — 48.300 руб.).

По факту согласования выплаты Петренко бухгалтер «Логоса» сделал в учете следующую запись:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
22.1 51 Перечислены средства Королеву в счет выплаты страхового возмещения (48.300 руб. — 8.500 руб.) 39.800 руб. Договор страхования, Страховой акт, Распоряжение на выплату, Платежное поручение

Пример №3.

02.04.2016 между страховой компанией «Сфера» и Зуевым К.Л. заключен договор страхования КАСКО, в котором зафиксирована сумма безусловной франшизы в размере 6.350 руб. 12.05.2016 автомобиль Зуева попал в ДТП, в связи с чем был проведен ремонт транспортного средства на СТО. Стоимость ремонта согласно акта выполненных работ — 32.850 руб. «Сферой» был установлен следующий порядок возмещения:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
60 51 Перечислены средства СТО в счет оплаты за ремонт, проведенный транспортному средству Зуева 32.850 руб. Договор страхования, Страховой акт, Распоряжение на выплату, Акт выполненных работ СТО, Счет-фактура СТО, Платежное поручение
22.1 60 Отражена сумма страхового возмещения, признанного «Сферой» по страховому случаю Зуева (32.850 руб. — 6.350 руб.) 26.500 руб. Договор страхования, Страховой акт, Распоряжение на выплату
76.5 60 Учтена сумма задолженности Зуева по компенсации франшизы 6.350 руб. Договор страхования, Страховой акт, Распоряжение на выплату
51 76.5 Зачислены средства, полученные от Зуева в счет погашения суммы задолженности по франшизе 6.350 руб. Банковская выписка.

Реализация годных остатков, полученных по страховому случаю

По факту страхового случая, произошедшего с имуществом страхователя, могут быть выявлены остатки такого имущества, пригодные для дальнейшей реализации (так называемые годные остатки).

В современной практике существует две схемы реализации годных остатков:

  1. Страхователь передает остатки имущества, признанные годными к реализации, страховщику. Последний принимает их на баланс в качестве материалов, проводит оценку и реализует, определяя цену с учетом выручки или без таковой. Данная схема встречается довольно редко, так как процесс реализации годных остатков является для страховой компании достаточно трудоемким процессом, как правило, не приносящим прибыли.
  2. Страхователь передает остатки специализированной компании, которая и осуществляет их реализацию. Сумму полученной выручки страхователь перечисляет страховой организации в полном объеме. Данная процедура имеет широкое распространение в современной страховой практике.

Применение той или иной схемы реализации годных остатков фиксирует заключенное страховое соглашение.

Пример №4.

03.11.2015 между страховой компанией «Спектр-1» и Котловым К.Д. заключен договор страхования имущества (гаража). 28.12.2015 имел место страховой случай:

  • выплата по случаю была перечислена Котлову в размере 512.900 руб.;
  • в результате случая были выявлены годные остатки имущества на сумму 11.840 руб.

Для реализации годных остатков был заключен договор с ООО «Маркер»:

  • цена реализации — 133.700 руб., НДС 20.394 руб.;
  • стоимость услуг «Маркера» — 12% от цены реализованных остатков.

В учете «Спектра-1» были сделаны такие записи:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
22.1 51 Перечислены средства Котлову в счет выплаты страхового возмещения 512.900 руб. Договор страхования, Страховой акт, Распоряжение на выплату, Платежное поручение
10 91.1 Оприходованы годные остатки 11.840 руб. Акт приема-передачи, Экспертная оценка
26 10 Отражено списание годных остатков в связи с реализацией 11.840 руб. Акт приема-передачи
51 76 Зачислены средства от ООО «Маркер» в качестве выручки от реализации годных остатков за минусом стоимости услуг (133.700 руб. — 133.700 руб. * 12%) 117.656 руб. Банковская выписка
76 91.1 Отражена сумма выручки от стоимости остатков, реализованных ООО «Маркер» (133.700 руб. — 20.394 руб.) 113.306 руб. Договор с ООО «Маркер», Банковская выписка
76 68 НДС Начислен НДС от суммы реализации годных остатков 20.394 руб. Договор с ООО «Маркер», Банковская выписка
26 76 Учтена стоимость услуг ООО «Маркер» за реализацию годных остатков (133.700 руб. * 12%) 16.044 руб. Договор с ООО «Маркер»
68 НДС 51 Сумма НДС перечислена в бюджет 20.394 руб. Платежное поручение

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик