Амортизационная премия

Восстановление амортизационной премии при продаже ОС

Понятие амортизационной премии существует только в налоговом учете. Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль компания может сразу списать значительную долю стоимости основного средства при вводе его в эксплуатацию. Или после проведения модернизации, дооборудования, реконструкции амортизируемого объекта.

При продаже основного средства амортизационную премию придется восстановить. Но не всегда, премия должна быть восстановлена, если одновременно выполняются два условия (п.9 ст.258 НК РФ, письмо Минфина от 13.04.2015 № 03-03-06/1/20848):

  1. Основное средство продается взаимозависимому лицу,
  2. На момент продажи основное средство находилось в эксплуатации менее пяти лет.

Понятие взаимозависимых лиц и их перечень приведен в ст.105.1 НК РФ. Это лица, способные оказывать влияние на деятельность и экономические результаты компании. В первую очередь, это учредители, руководители и их родственники.

Амортизационная премия восстанавливается, когда речь идет о продаже амортизируемого объекта. Если передача имущества происходит по другим основаниям, например, в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно, то восстанавливать премию не нужно (письма Минфина от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 15.12.2011 № 03-03-06/1/827).

Для премии, начисленной с капитальных вложений в реконструкцию, дооборудование, модернизацию, действуют такие же правила. Но срок полезного использования считается не с момента модернизации, а с ввода в эксплуатацию основного средства. Если объект эксплуатировался более пяти лет, премию восстанавливать не нужно. Даже если с момента самой модернизации пять лет еще не прошло.

Примеры расчета амортизационной премииИнформация о файле

Как восстановить амортизационную премию

Амортизационную премию восстанавливайте в той же сумме, в какой она была начислена. При продаже основного средства восстановленная сумма включается во внереализационные расходы (п.9 ст.258, п.3 ст.271 НК РФ). Восстанавливайте амортизационную премию по шагам:

Шаг 1. Определите остаточную стоимость основного средства. При восстановлении премии остаточная стоимость ОС увеличивается и определяется по формуле:

Шаг 2. Восстановленную сумму отразите в декларации по налогу на прибыль:

  • В общей сумме внереализационных доходов (строка 100 Приложения 1 к Листу 02, строка 020 Листа 02),
  • Отдельно в строке 105 Приложения 1 к Листу 02.

Шаг 3. Погасите остаток отложенного налогового обязательства, который возник в бухгалтерском учете. Напомним, что понятие амортизационной премии существует только в налоговом учете. А в бухгалтерском учете начисление премии не предусмотрено. Вследствие этого между бухгалтерским и налоговым учетом возникает разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Постепенно оно уменьшается, а при восстановлении премии остаток необходимо погасить бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 77 – кредит счета 68

Если в соответствии с учетной политикой компания не применяет ПБУ 18/02, то данный шаг пропустите.

Шаг 5. Этот шаг выполняйте, если при продаже ОС образовался убыток. В бухгалтерском учете он списывается единовременно, а в налоговом – постепенно. В этом случае с суммы убытка начислите отложенный налоговый актив следующей проводкой:

Дебет счета 09 – кредит счета 68

Амортизационная премия при продаже ОС: пример

Объект стоимостью 500 000 руб. (без учета НДС) и сроком полезного использования 120 месяцев введен в эксплуатацию в январе 2017 года. Через два года в январе 2019 года объект продан взаимозависимому лицу по цене 350 000 руб. (без учета НДС).

При вводе объекта в эксплуатацию была начислена премия в размере 20%, т.е. 100 000 руб. В бухучете было признано ОНО в сумме 20 000 руб. (100 000*20%). Ежемесячно оно списывалось в сумме 166,66 руб. (20 000 руб. / 120 мес.).

Ежемесячная амортизация составляет:

  • В налоговом учете (500 000 – 100 000) / 120 мес. = 3333,33 руб.,
  • В бухгалтерском учете – 500 000 / 120 = 4166,66 руб.

На дату продажи в налоговом учете:

  • В доходах признается выручка от продажи ОС – 350 000 руб.,
  • Во внереализационных расходах отражается восстановленная амортизационная премия – 100 000 руб.,
  • Остаточная стоимость объекта равна 500 000 – 100 000 – 3333,33 * 24 мес. + 100 000 = 420 000 руб.,
  • Убыток от продажи составляет 70 000 руб. (350 000 – 420 000). Он будет равномерно включаться в расходы в течение оставшихся 96 месяцев.

В бухгалтерском учете продажа ОС отражается так:

  • В доходах признается выручка от продажи объекта – 350 000 руб.,
  • В расходах отражается остаточная стоимость 500 000 – 4166,66*24 = 400 000 руб.,
  • В бухучете убыток от продажи ОС составляет 50 000 руб. (350 000 – 400 000),
  • К моменту продажи ОС остаток временной разницы составил 100 000 – (4166,66-3333,33)*24 мес. = 80 000 руб., поэтому необходимо погасить остаток ОНО в сумме 80 000 * 20% = 16 000 руб. (Д77-К68),
  • Поскольку в налоговом учете убыток от реализации будет включаться в расходы постепенно, необходимо начислить ОНА в размере 70 000 * 20% = 14 000 руб. (Д09 – К68).

>Амортизационная премия основных средств

Амортизационная премия в налоговом учете 2017

Порядок начисления амортизационной премии в части налогового учета регулирует стат. 258 НК РФ, а именно п. 9. Приобретая ОС, предприятие вправе сразу же после ввода в эксплуатацию отнести на косвенные расходы 10-30 % первоначальной стоимости объекта. Такое право налогоплательщика оптимизировать налог на прибыль появилось у компаний с 2006 г.

Налог на прибыль сроки сдачи декларации

Отличительные характеристики амортизационной премии:

  1. Применяется в отношении любого имущества, кроме исключений.
  2. Используется как при отнесении на затраты первоначальной стоимости, так и при списании расходов по реконструкции, достройке, модернизации и иным подобным операциям.
  3. Не разрешено использовать по объектам, полученным предприятием безвозмездным путем, в том числе в качестве вкладов в уставный капитал учредителями.
  4. Относится к косвенным расходам и признается в периоде начала начисления амортизационных отчислений или же изменения первоначальной стоимости при осуществлении процессов реконструкции (п. 3 стат. 272 НК).
  5. Изменяет общую величину стоимости в целях последующего расчета амортизации по ОС.
  6. Может применяться при начислении амортизации любым способом – нелинейным или линейным путем уменьшения первоначальной стоимости.
  7. При реализации взаимозависимым лицам объектов ОС в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию требуется восстановить начисленную ранее сумму амортизационной премии путем включения во внереализационные доходы периода проведения продажи.

Как рассчитать максимальный размер амортизационной премии

Амортизационная премия основных средств определяется согласно установленным пределам в отношении группы, к которой относится объект имущества. Размер % списания по капитальным вложениям закрепляется предприятием самостоятельно в учетной политике. Для обоснования расходов дополнительно следует указать, по какому именно имуществу будет применяться процедура амортизационной премии – отдельные объекты имущества, порог стоимости, группы/подгруппы и т.д.

На 2017 год установлены следующие ограничения по лимитам:

  • 10 % – по объектам, которые относятся к 1-2, 8-10 группам.
  • 30 % – по объектам, которые относятся к 3-7 группам.

Обратите внимание! Базой для начисления является первоначальная стоимость объекта ОС или величина расходов на модернизацию, реконструкцию и другим видам технического перевооружения.

Особенности отражения в учете

Размер премии определить очень просто: путем вычисления доли в % от налогооблагаемой базы. Начисление следует выполнить в зависимости от вида процесса:

  • Для вновь приобретенных объектов – в месяце за периодом ввода объекта в эксплуатацию, то есть при начале начисления износа.
  • Для объектов, прошедших реконструкцию, – в месяце документального оформления фактических результатов перевооружения (письмо № 03-03-06/1/41628 Минфина РФ от 20.08.14 г.).

Вышеуказанный порядок действует при работе по методу начисления. Если же доходы определяются компанией по кассовому методу, учесть в затратах величину амортизационной премии можно только после полной оплаты приобретенного основного средства (стат. 273 п. 3 подп. 2 НК).

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль

Отдельно специалистами Минфина рассматривался вопрос о применении амортизационной премии в отношении объектов, уже бывших в эксплуатации. Разъяснения содержатся в Письме № 03-03-06/1/47688 от 15.08.16 г. и не запрещают новым владельцам воспользоваться правом на применение амортизационной премии.

Важно! Законодательно установлена возможность использования амортизационной премии только по основным средствам. На НМА в 2017 г. подобная норма не распространяется.

Пример расчета амортизационной премии

Предположим, 17.01.17 г. предприятие купило в собственность основное средство стоимостью 1500000 руб., которое отнесено к 7 группе по амортизационной Классификации. Ввод в эксплуатацию произведен 18.01.17 г., амортизацию линейным методом необходимо начинать начислять с февраля. Как рассчитать амортизационную премию?

В учетной политике компании закреплено, что по объектам 3-7 групп применяется премия размером в 30 %. Бухгалтеру предприятия следует начислить амортизационную премию размером 450000 руб. Амортизация будет определяться от стоимости = 1500000 – 450000 = 1050000 руб. СПИ по объекту ОС установлен в 15 лет и 1 мес.

Сумма амортизации в месяц = 1050000 / 181 мес. = 5801 руб.

Всего в феврале налоговые расходы составят 455801 руб. В бух учете применять амортизационную премию запрещено. Это означает, что автоматически возникают необлагаемые временные разницы по ПБУ 18/02 (п. 12) и отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ). Различия обусловлены расхождениями по ежемесячной амортизации в НУ по сравнению с БУ. Типовые проводки формируются с применением рабочего сч. 77 в корреспонденции со сч. 68.

Как рассчитать и учесть амортизационную премию

С 1 января 2006 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода до 10% первоначальной стоимости приобретенных основных средств.

Положение о так называемой амортизационной премии было введено в ст. 259 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

Единовременное списание в расходы 10% от стоимости капитальных вложений в основные средства является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому организациям, которые решили воспользоваться предоставленной льготой, следует закрепить это в своей учетной политике для целей налогообложения.

Налогоплательщик может самостоятельно определить и утвердить в учетной политике перечень групп, категорий основных средств, при приобретении (создании) которых применяется такой порядок признания расходов. Однако включать в этот перечень основные средства, полученные безвозмездно, нельзя.

Списать 10% от стоимости основного средства организация сможет в месяце начала начисления амортизации (т.е. в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Остальные 90% первоначальной стоимости объекта будут отнесены на расходы в общем порядке, путем начисления амортизации. При этом в расчете суммы ежемесячной амортизации 10% от стоимости объекта, подлежащие единовременному списанию, не участвуют.

Порядок учета амортизационной премии был разъяснен Министерством финансов РФ в Письме от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76. В соответствии с этим Письмом расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств следует относить на основании п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (как суммы начисленной амортизации).

В налоговом учете при расчете амортизационных отчислений указанные расходы в размере 10% уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств (см. пример 1).

Изменение величины расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли, в том случае, если организация решает воспользоваться предоставленным гл. 25 НК РФ правом на амортизационную премию, уменьшает ее налоговые обязательства. В связи с этим организация получает дополнительные экономические выгоды. Величину, на которую с начала начисления амортизации по объекту основных средств уменьшится сумма налога на прибыль при единовременном списании 10% стоимости капитальных вложений, можно рассчитать по следующей формуле:

Экономия = НП x (АП + АОн — АОб),

где НП — ставка налога на прибыль; АП — «амортизационная премия» в виде 10% единовременно списанной стоимости капитальных вложений; АОн — величина ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом учете; АОб — величина ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

Пример 1. Организация в феврале 2006 г. приобрела производственное оборудование (первоначальная стоимость 680 000 руб.), которое введено в эксплуатацию в том же месяце. Этот объект основных средств входит в 5-ю амортизационную группу. Установлен срок полезного использования (96 мес.) оборудования и линейный способ начисления амортизации (указанный способ начисления амортизации предполагает равномерный перенос стоимости имущества в течение всего срока полезного использования объекта и может применяться к основным средствам, входящим в любую амортизационную группу).

Организация приняла решение воспользоваться предоставленным ей гл. 25 НК РФ правом списывать единовременно 10% стоимости объекта.

Поэтому в марте 2006 г. организация отнесла в состав расходов отчетного (налогового) периода 68 000 руб. (680 000 x 10%). Далее определен размер ежемесячных амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на единовременно списанные 10% от стоимости объекта. Первоначальная стоимость оборудования для целей начисления амортизации равна 612 000 руб. (680 000 — (680 000 x 10%)).

Сумма ежемесячной амортизации составит 6375 руб. ((680 000 — 68 000) : 96). Эта сумма может быть отнесена в состав расходов отчетного (налогового) периода начиная с марта.

Учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02. Если организация пользуется предоставленным ей правом на амортизационную премию, то неизбежно возникновение разниц между суммой амортизации, относимой в состав расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, и суммой амортизации, включаемой в состав расходов в бухгалтерском учете.

Возникшие разницы должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (см. пример 2).

Амортизационная премия по капитальным вложениям в арендованные объекты. В связи с внесенными в гл. 25 НК РФ изменениями особый интерес представляет отражение в учете амортизационной премии в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации арендованного имущества.

В целях налогообложения прибыли с 01.01.2006 капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованных объектов основных средств признаются амортизируемым имуществом. Рассмотрим, могут ли такие неотделимые улучшения амортизироваться арендодателем.

Пример 2 (по условиям примера 1). В бухгалтерском учете амортизация этого производственного оборудования начисляется линейным способом, а срок полезного использования такой же, как в налоговом учете — 96 мес.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

февраль 2006 г.

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

680 000 руб.

приобретено производственное оборудование;

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

680 000 руб.

оборудование введено в эксплуатацию;

март 2006 г.

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

7083,33 руб. (680 000 : 96)

начислена амортизация.

В налоговом учете, исходя из расчетов, приведенных в примере 1, к расходам, связанным с производством и реализацией, в марте будут отнесены следующие суммы:

  • 68 000 руб. расходов от единовременного списания 10% стоимости объекта основных средств;
  • 6375 руб. начисленной амортизации за март.

Таким образом, в соответствии с ПБУ 18/02 возникает временная разница в сумме 67 291,67 руб. (68 000 + 6375 — 7083,33), на которую будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного периода. Производятся бухгалтерские записи:

март 2006 г.

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

16 150 руб. (67 291,67 x 24%)

отражены отложенные налоговые обязательства;

апрель 2006 г.

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

7083,33 руб. (680 000 : 96)

начислена амортизация за апрель.

В налоговом учете на расходы, связанные с производством и реализацией, в апреле будет отнесена сумма начисленной амортизации 6375 руб. В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете следует отразить погашение отложенного налогового обязательства, начисленного в предшествующий период:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

170 руб. ((7083,33 — 6375) x 24%)

отражено частичное погашение отложенных налоговых обязательств.

Если договор аренды предусматривает, что арендодатель не возмещает капитальных расходов арендатора, то согласно п. 1 ст. 258 и п. 2 ст. 259 НК РФ амортизацию начисляет арендатор (до окончания срока действия договора аренды).

Однако в случае, когда арендодатель возмещает арендатору стоимость капитальных вложений в неотделимые улучшения переданного в аренду имущества, амортизировать капитальные вложения в неотделимые улучшения будет уже арендодатель. При этом на перечисленные расходы распространяется действие п. 1.1 ст. 259 НК РФ, предоставляющего налогоплательщику право на амортизационную премию.

Начисление амортизации по капитальным вложениям в объекты основных средств, переданных в аренду, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений (см. пример 3).

Пример 3. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 900 000 руб., а срок полезного использования — 60 мес. Амортизация этого объекта была начата собственником в марте 2004 г., размер ежемесячных амортизационных отчислений 15 000 руб. В 2005 г. объект передан в аренду, по условиям договора аренды арендатор должен провести его модернизацию. Затраты арендатора на модернизацию, законченную в феврале 2006 г., составили (без учета НДС) 300 000 руб. Срок полезного использования объекта после модернизации увеличился на 12 мес. (стал составлять 72 мес.). В соответствии с договором расходы на модернизацию возмещены арендатору арендодателем в апреле 2006 г.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не содержит правил, определяющих порядок начисления амортизации после завершения модернизации. Этот порядок был установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, а затем разъяснен в Письме Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144 (при применении линейного способа начисления амортизации).

Амортизация в бухгалтерском учете после проведения модернизации начисляется следующим образом: годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования.

В ситуации, рассматриваемой в примере 3, до окончания модернизации амортизация по объекту начислялась 24 мес. (март 2004 г. — февраль 2006 г.). Срок полезного использования объекта после окончания его модернизации составит 48 мес. (60 — 24 + 12). Подлежащая списанию посредством начисления амортизации стоимость объекта после его модернизации 840 000 руб. (900 000 — 15 000 x 24 + 300 000). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объекту основных средств после модернизации в бухгалтерском учете равна 17 500 руб. (840 000 : 48).

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость объекта основных средств в случае его модернизации также изменяется, а вот срок полезного использования может остаться прежним.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличения срока его полезного использования, то согласно п. 1 ст. 258 НК РФ при дальнейшем исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

В том случае, когда срок полезного использования модернизированного объекта увеличится, при последующем исчислении амортизации следует учитывать новый полный срок полезного использования объекта.

Если капитальные вложения в арендованное имущество производит арендатор, то в налоговом учете арендодателя расходы на модернизацию не увеличивают первоначальной стоимости объекта основных средств. Собственник, компенсировавший арендатору затраты на модернизацию, амортизирует капитальные вложения в неотделимые улучшения как самостоятельный объект амортизируемого имущества (см. пример 4).

Пример 4 (по условиям примера 3). Расходы на модернизацию переданного в аренду объекта, учитываемые в целях налогообложения прибыли, составили 300 000 руб. Арендодатель получил право начисления амортизации в апреле 2006 г.

Если организация воспользуется предоставленным ей правом списать 10% от суммы расходов, понесенных при модернизации этого объекта основных средств, с начала амортизации (апрель 2006 г.) будет списано 30 000 руб. (300 000 x 10%).

Увеличенный срок полезного использования объекта составил 72 мес. (60 + 12). Сумма ежемесячной амортизации по капитальным вложениям в предоставленный в аренду объект основных средств 3750 руб. ((300 000 — 30 000) : 72), и она будет начисляться арендодателем также с апреля 2006 г.

Поскольку в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта, то изменилась и начисляемая сумма амортизации по объекту (без учета стоимости расходов на модернизацию), которая составит 12 500 руб. (900 000 : 72).

В бухгалтерском учете были произведены записи:

февраль 2006 г.

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

300 000 руб.

учтены расходы на модернизацию объекта основных средств;

Д-т сч. 01 «Основные средства»;

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

300 000 руб.

увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств;

март 2006 г.

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

17 500 руб. (840 000 : 48)

начислена амортизация за март.

Исходя из проведенных расчетов в марте в налоговом учете на расходы, связанные с производством и реализацией, отнесена сумма начисленной амортизации 12 500 руб. (900 000 : 72).

Таким образом, возникают временные разницы в сумме 5000 руб. (17 500 — 12 500), на которые будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного периода. В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в учете следует отразить начисление отложенного налогового актива:

Д-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

1200 руб. (6000 x 24%)

учтен отложенный налоговый актив;

апрель 2006 г.

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

17 500 руб.

начислена амортизация за апрель.

Для целей налогообложения прибыли на расходы, связанные с производством и реализацией, в апреле отнесены следующие суммы:

  • от единовременного списания 10% стоимости объекта 30 000 руб.;
  • начисленная амортизация за месяц 16 250 руб. (12 500 + 3750).

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается:

  • погашение отложенного налогового актива, начисленного в предшествующий период;
  • начисление отложенного налогового обязательства в связи с возникновением временной разницы в сумме 23 750 руб. (30 000 + 16 250 — 17 500 — 5000).

Производятся учетные записи:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,

К-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив»

1200 руб.

погашен отложенный налоговый актив;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

5700 руб. (23 750 x 24%)

учтено отложенное налоговое обязательство;

май 2006 г.

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

17 500 руб.

начислена амортизация за май.

Исходя из результатов проведенных расчетов в налоговом учете в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в мае 2006 г. будет отнесена сумма начисленной амортизации 16 250 руб.

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 следует отразить погашение отложенного налогового обязательства:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

300 руб. ((17 500 — 16 250) x 24%)

отражено частичное погашение отложенного налогового обязательства.

В рассматриваемой ситуации организация, стремясь признать в качестве расходов наибольшие суммы в начале эксплуатации объекта основных средств (следовательно, наименьшую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль), воспользовалась предоставленным правом единовременного списания 10% стоимости капитальных вложений. Это позволило использовать высвобожденные средства для инвестиции в обновление других объектов производственного назначения.

Право на амортизационную премию, с 01.01.2006 предоставленное налогоплательщикам, позволяет в начале эксплуатации объекта основных средств отнести на расходы существенную часть его стоимости. Однако подобная возможность имелась и ранее у организаций, применяющих нелинейный метод начисления амортизации.

Рассмотрим, какие преимущества может получить налогоплательщик, воспользовавшийся амортизационной премией, по сравнению с нелинейным методом начисления амортизации (см. пример 5).

Пример 5. Производственное предприятие приобрело технологическое оборудование стоимостью 1 700 000 руб. Срок полезного использования оборудования 85 мес. Для того чтобы избрать метод амортизации для целей налогообложения прибыли, произведены расчеты, представленные в табл. 1 и 2.

Таблица 1

Зависимость суммы начисленного налога на прибыль от метода начисления амортизации

Период Экономия на сумме налога на прибыль, при условии,
что организация воспользуется правом
на амортизационную премию, руб.
линейный метод нелинейный метод
За 1-й
месяц
40 320 (188 000 —
20 000) x 24%
39 840 (206 000 —
40 000) x 24%
За 1-й год 35 040 (386 000 —
240 000) x 24%
21 258,51 (511 082,98 —
422 505,85) x 24%

Показатели, приведенные в таблице 1, позволяют сделать вывод о том, что предприятие, воспользовавшись правом на амортизационную премию, за 1-й месяц после начала эксплуатации объекта основных средств может списать на расходы в виде амортизационных отчислений:

  • сумму в 9,4 раза большую, чем при применении линейного способа начисления амортизации;
  • сумму в 5,15 раза большую, чем при применении нелинейного способа начисления амортизации.

А использовав право на амортизационную премию, наряду с применением нелинейного способа начисления амортизации, предприятие получит дополнительные преимущества для проведения инвестиций в перевооружение производства.

Е.А.Пронина

ООО «Беллераж Финанс»

г. Москва

Валютные кредиты и займы: налогообложение и учет
Изменения в учете основных средств и налоговые последствия