Амортизация не начисляется

Общие правила начисления амортизации

Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н. Напомним эти правила.

Правила начисления амортизации основных средств Пункт Инструкции № 157н
Линейный способ начисления амортизации 85
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается*
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету 86
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета 87
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта 86
На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации 92
На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении:

– недвижимого имущества при принятии его к учету;

– библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию;

– иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.

На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?

По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.

Расчет амортизации

Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.

Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н. Далее приведем схему по определению такого срока.

Срок полезного использования определяется исходя из:
информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «Об утверждении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Если информация отсутствует, то исходя из:
рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства. Если информация отсутствует, то исходя из:
решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта гарантийного срока использования объекта сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации

Расчет амортизации исходя из балансовой стоимости. По общему правилу расчет амортизации производится исходя из балансовой стоимости основного средства (п. 85 Инструкции № 157н).

Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость – 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).

С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).

Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:

– когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н);

– если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н).

При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату – срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.

Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 — 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования – восемь лет (25 — 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).

Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации – 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля – пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.

В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 — 300 000), а оставшийся срок полезного использования – два года (5 — 3).

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).

Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений

Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бюджетном учете казенного учреждения путем накопления на соответствующих аналитических счетах с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н. В зависимости от вида амортизируемого объекта основных средств казенными учреждениями учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

– 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества»:

– 1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 13 000 «Амортизация сооружений – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»:

– 1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 33 000 «Амортизация сооружений – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга»:

– 1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений – предметов лизинга»;

– 1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений – предметов лизинга»;

– 1 104 43 000 «Амортизация сооружений – предметов лизинга»;

– 1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования – предметов лизинга»;

– 1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств – предметов лизинга»;

– 1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – предметов лизинга»;

– 1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда – предмета лизинга»;

– 1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств – предметов лизинга»;

– 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну»:

– 1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

– 1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».

Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н):

– 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

– 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;

– соответствующие аналитические счета счета1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).

Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н):

– 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

– 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

– 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:

а) приобретенные за счет бюджетных средств:

– столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);

– библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

– оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования – три года (36 мес.));

б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования – пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);

в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:

– компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

– деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).

Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:

Что это такое

По амортизируемым имуществом понимаются объекты, находящиеся в собственности компании:

  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • вещи и недвижимость.

Они должны обладать признаками:

  • нахождение их на балансе предприятия как основных или оборотных средств;
  • подтверждение владения;
  • использование для извлечения прибыли – ведения предпринимательской деятельности коммерческими организациями или ИП
  • со стоимостью, погашаемой за счет амортизационных отчислений, не менее 100 тыс. руб.;
  • сроком использования полезного действия от 12 месяцев.

Под основным средством для целях начисления амортизационных платежей понимается объект, используемый для производственной деятельности с целью получения прибыли предприятием, либо с назначением для управления организацией.

Для определения износа принимается во внимание первоначальная стоимость основного средства.

Сущностью амортизации является перенос стоимости основного средства на освоенный капитал. Осуществляется этот процесс за счет включения стоимости имущества в себестоимость продукции, выпускаемой предприятием.

Амортизация исчисляется в денежном выражении и представляет определенную сумму, направленную на уменьшение стоимости имущества за счет уменьшения на величину износа. Целью этого процесса является распределение цены материального актива на издержки в течение предполагаемого срока его эксплуатации.

Кроме земельных участков вся недвижимость имеет ограниченный срок пользования. Амортизация отражает такие процессы как моральный и физический износ.

Согласно сроков полезного действия амортизационное имущество распределяется на определенные категории, что учитывается при ведении бухгалтерского учета. Первая группа относится к имуществу с использованием от 1 до 2 лет, далее от 2 до 3. Начиная с 3 лет и 5 лет с периодом до 2 лет, потом от 7 до 10 лет. После 10 года – каждые 5 лет, максимальным сроком до 30 лет.

Классификация утверждается на основании постановлений Правительства РФ.

Законодательство

Понятие амортизируемого имущества содержится в ст.256 НК РФ.

Осуществляется начисление платежей в следующем порядке:

  • объекты, принятые унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежат амортизации;
  • при получении имущества организатором-инвестором при начислении износа на период действия инвестиционного соглашения;
  • подлежат амортизации мобилизационные мощности;
  • участвуют в процесс капитальные вложения в основные средства, если они предоставлены в аренду, улучшения носят неотделимый характер;
  • имущество, полученное в рамках инвестиционных соглашений по концессиональным договоренностям и в сфере оказания коммунальных услуг, подлежит амортизации на срок действия указанных контрактов.

Расчет амортизационных платежей производится на основании Положения о бухгалтерском учете.

На основании Письма Минфина РФ №03-11-06/2/28540 от 16.06.2014, при определении базы по налогу при использовнии УСН, расходы по приобретению неамортизируемого имущества стоимостью до 100 тыс. руб. списание трат происходит на момент оплаты.

Остальные средства производства ценой от 100 000 руб. принимаются в бухгалтерском и налоговом учете после ввода их в эксплуатацию. Вычет их стоимости приведет к уменьшению суммы на понесенные расходы для производства выплат в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения.

В отношении имущества стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. в бухгалтерии осуществляется постановка их на учет в качестве материально-производственных запасов.

Кто имеет право на льготу по налогу на имущество, узнайте в статье: льготы по налогу на имущество.

Как узнать кадастровую стоимость имущества? Найдите ответ на этой странице.

Какое имущество не подлежит амортизации

Не распространяются амортизационные механизмы в отношении следующих видов объектов:

  • имущество на балансе казенных предприятий, за исключением того, которое используется для ведения коммерческой деятельности и извлечения прибыли;
  • собственность некоммерческих организаций;
  • предметы и строения, купленные на бюджетные средства, за исключением приватизированного имущества;
  • лесной массив, дороги, судоходные установки и другие объекты, включенные в перечень казенного имущества;
  • произведения искусства;
  • права на результаты интеллектуальной деятельности;
  • основные средства производства, переданные в пользование по безвозмездным сделкам, законсервированные по распоряжению руководства на срок от 3 месяцев, находящиеся на реконструкции либо модернизации сроком от 1 года.

Исключаются из списка амортизационных объекты:

  • сведения о которых содержатся в Российском международном реестре судом на момент учета информации о них;
  • после расконсервации при продлении срока пользования после завершении введенных ограничений.

Для признания нематериального актива амортизируемым имуществом необходимо подтверждение получения прибыли от обладания таким правом.

В качестве таковых признаются:

  • патент на промышленный образец или функциональную полезную модель, либо ноу-хау изобретений;
  • право на использование программы ЭВМ либо информационной базы данных;
  • использование интегральных микросхем;
  • право на товарный знак, обслуживание, использование фирменного наименования, а также места происхождения;
  • исключительный патент на селекционные достижения;
  • внедрение секретного процесса или формулы в промышленной или коммерческом, научном производстве;
  • использование аудиовизуальных произведений в предпринимательской деятельности.

Как рассчитывается налог на прибыль

Налоговая база для начисления имущественного сбора исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.

Размер амортизация определяется в отношении каждого объекта отдельно на регулярной основе – ежемесячно. Размеры исчисляются начиная с 1 числа месяца, следующего за введением имущества в эксплуатацию.

Амортизация начисляется одним из методов на основании гл.25 НК РФ, возможно их изменение на протяжении всего периода эксплуатации объекта:

Линейный За основу берется первоначальная стоимость, она умножается на норму амортизации, которая определяется на основе формулы: (1/n) *100%, где n – срок полезного использования на основании инструкции по службе основного средства
Нелинейный Рассчитывается на основании формулы: (2/n) *100 %, где n также принимается во внимание, что срок службы имущества

При достижении стоимости объекта 20% от его амортизационной (восстановительной) цены, начисление производится следующим способом. Остаточная стоимость берется во внимание при проведении дальнейших расчетов по неснижаемому остатку. Размер ежемесячной амортизации определяется как базовая стоимость, деленная на количество оставшихся месяцев амортизации.

В отношении большинства основных средств применяется коэффициент в значении 2. При финансовой аренде используется показатель не более 3.

Учитывается наличие неблагоприятных факторов, влияющих на функциональность имущества – токсичная, в экстремальных погодных условиях, температурном режиме, что может стать причиной выхода из строя – аварии в отношении имущества.

В отношении введенных в эксплуатацию объектов до введения соответствующей главы Налогового кодекса РФ, в силу 1 января 2002 года, сроки использования их устанавливаются на основании положений правительства России с учетом классификации объектов, установленной ст.258 НК РФ.

В отношении каждого амортизируемого объекта ведется учет, в котором отражаются показатели:

  • первоначальной (восстановительной) стоимости имущества;
  • периоде отчета, когда был реализован объект;
  • о принятых сроках использования имущества согласно инструкции или принятых в практике показателей;
  • о согласованном способе начисления амортизационных платежей;
  • о дате выбытия имущества;
  • о периоде передаче объекта в эксплуатацию, консервации и расконсервации, о заключении договора безвозмездного пользования, о времени проведения реконструкции или модернизирования;
  • о расходах, вызванных реализацией имущества, по транспортировке и регулярному обслуживанию.

При продаже амортизируемого имущества начисляется доход на балансе собственника в период, когда произошло фактическое выбытие средства производства с заключением договора. Сумма включается в налоговую базу.

Учитываются также в бухгалтерии расходы на содержание имущества за весь период его использования.

Процедура дарения имущества описывается в статье: дарение имущества.

Основания для признания имущества выморочным .

О том, как происходят торги залогового имущества, .

АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО — понятие, установленное в ст. 256 НК, означающее имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, ФИСС (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы). В состав амортизируемого имущества в целях главы 25 НК не включаются:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

7) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

8) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования; стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств; основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей. Из состава амортизируемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (глава 25 НК) исключаются основные средства:

а) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

б) переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

в) находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. Амортизируемое имущество подразделяется на амортизационные группы. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества установлены в ст. 322 НК. В случае, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации с применением линейного метода по амортизируемому имуществу, числящемуся на балансе налогоплательщика и введенному в эксплуатацию до введения в действие настоящей главы, первоначальная (восстановительная) стоимость определяется исходя из данных о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. В случае, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации с применением нелинейного метода по амортизируемому имуществу, числящемуся на балансе налогоплательщика и введенному в эксплуатацию до введения в действие главы 25 НК (до 1 января 2002 г.), остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разница между первоначальной стоимостью амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета и суммой накопленной амортизации, начисленной за период эксплуатации указанного имущества, по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 г.

По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном главой 25 НК, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ. А. В. Толкушкин. 2003.