Амортизация нематериальных активов

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

7 июля 2014 Учет нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива — что это?

Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

  • Линейный;
  • Метод уменьшаемого остатка;
  • Метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования, о котором можно почитать .

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Пример расчета по линейному методу:

НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

  • Норма = 100% / 4 = 25%
  • Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.
  • Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Также о линейном методе можно почитать подробнее в этой статье.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка, подробно рассмотрено в этой статье, где приведен пример расчета для основного средства, для нематериальных активов принцип расчета аналогичен.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Подробнее почитать об этом методе, а также посмотреть пример расчета можно .

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

Моральный износ нематериальных активов

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования нематериальных активов до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвовали основные производственные фонды в производственном процессе или нет.

Моральный износ бывает двух видов. И тот и другой являются следствием технического прогресса. Но экономические последствия того и другого совершенно различны, и необходимость их учета для целей возмещения неодинакова. Величина морального износа, как первого, так и второго вида учитывается, как правило, в ходе переоценки нематериальных активов. Моральный износ первого вида заключается в уменьшении стоимости активов вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле:

где И1 — относительная величина морального износа первого вида (в процентах); Ф1 — первоначальная стоимость средств труда; Ф2 — восстановительная стоимость средств труда.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных активов. Моральный износ второго вида можно установить по следующей формуле:

где Вс и Ву — восстановительная стоимость современного актива; Пс и Пу — производительность (или производственная мощность) современного и устаревшего актива.

При рассмотрении морального износа второго вида выделяют частичный и полный износ, а также его скрытую форму.

Частичный моральный износ — это частичная потеря потребительной стоимости актива. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях могут достичь таких значений, когда окажется целесообразным использовать актив на других операциях, в иных условиях производства, где он будет еще достаточно эффективен.

Полный моральный износ — это полное обесценивание актива, когда его дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Вероятна ситуация, когда неубыточные операции еще возможны, но они реализуются на более производительных активах. Устаревший актив списывают.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания актива вследствие того, что утверждено задание на разработку нового, более производительного и экономичного актива.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в хозяйственном обороте, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования.

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов проверяется: фактическое наличие нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, правильность и своевременность отражения их в балансе, правильность начисления износа нематериальных активов, наличие морально устаревших активов.

В первичных документах должно содержаться подробное описание объектов нематериальных активов, указана их первоначальная стоимость, сроки полезного использования, нормы износа, подразделение, в котором используются объекты и другие данные.

При инвентаризации нематериальных активов, необходимо установить наличие документов, подтверждающих существование самого объекта и права предприятия на его использование К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия, Так, приобретение прав на изобретение подтверждается лицензионным договором, зарегистрированным в Патентном ведомстве.

Четкая организация учета нематериальных активов и их износа играет большую роль в условиях рыночных отношений.

16.Учет амортизации нематериальных активов, методы начисления.

К НМА можно относить:

-произведения науки, литературы, искусства;

— программы для ЭВМ;

— изобретения;- ноу-хау (секреты производства);

— товарные знаки; знаки обслуживания;

— деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса в целом или его части.

Не являются НМА:

— активы, связанные с организацией юридического лица;

— интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (текучесть).

Раньше срок полезного использования НМА считался в годах, а сейчас в месяцах.

В зависимости от срока полезного использования НМА подразделяются:

  • с определенным сроком полезного использования;

  • с неопределенным сроком полезного использования.

К учету НМА принимают по фактической первоначальной стоимости.

По объектам с определенным сроком полезного использования амортизация начисляется исходя из следующих методов:

  • линейный;

  • уменьшаемого остатка;

  • списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Выбранный способ начисления амортизации должен ежегодно проверяться на необходимость его уточнения.

Если расчет ожидаемых экономических выгод от использования НМА существенно изменился, то необходимо изменить способ начисления амортизации.

По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (товарные знаки, знаки обслуживания, наименования места происхождения товаров) и т.д. (на затраты тоже не относится, следовательно, никаким способом в себестоимость не попадет).

Начисление амортизации отражают на счетах учета затрат: 20,25,26,44 в соответствии с подразделением использования данного актива в корреспонденции со сч.05: Д20,25,26,44 К05.

При выбытии объекта начисленная ранее амортизация списывается.

Финансовый результат при выбытии отражается на сч.91 по аналогии с основными средствами.

17.Учет амортизации основных средств, методы начисления.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации – это денежное возмещение износа ОС путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

  1. линейный способ (равномерный): годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта ОС и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

  2. способ уменьшаемого остатка: годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством.

  3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

  4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

2-й и 3-й способы являются способами ускоренной амортизации, которые применяются для быстроустаревающего оборудования.

Обобщение зарубежного и отечественного опыта по амортизационным отчислениям позволяет определить подходы к выбору способа начисления амортизации:

  • по зданиям, сооружениям, хоз.инвентарю целесообразно применять линейный метод;

  • по машинам, оборудованию, вычислительной технике, дорогостоящим инструментам – любой из оставшихся трех.

В соответствии с налоговым учетом существует только два способа учета: линейный и нелинейный. Возможен переход от линейного к нелинейному способу и обратно раз в 5 лет.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

Амортизация начисляется с 1го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а заканчивается – 1го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизация не начисляется:

  1. по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяется (земельные участки);

  2. по объектам, переведенным в установленном порядке на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого более 12 месяцев.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Счет 05 Амортизация нематериальных активов

8 июня 2016 Счета

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» необходим для отражения полного комплекса информационных сведений амортизационной составляющей, которая была накоплена за промежуток времени всевозможными объектами, входящие в состав нематериальных активов.

Чтобы называться нематериальными, активы должны обладать следующими свойствами:

  • Отсутствие структуры материального характера;
  • Идентификационная возможность юридическим лицом отличия от других разновидностей имущества, входящего в его собственность;
  • Использование данного актива в производственном процессе продукции, которая необходима при осуществлении всевозможных работ, для предоставления различных услуг или для управления юридическим лицом;
  • Использование данных объектов в полезном продуктивном отношении в течение временного срока больше двенадцати месяцев;
  • Наличие возможности приносить денежную прибыль владельцу;
  • Полное отсутствие намерения повторно продать данные активы.

В отношении ряда нематериальных активов следует начислять амортизацию. Подробнее об этом можно прочитать в этой статье.

Амортизация может отражаться непосредственно на бухгалтерском счете 04 (по его кредиту с корреспонденции с затратными счетами), либо на отдельном счете 05.

Отражение амортизации на счете 05

С определенной периодичность исчисленная величина амортизационных отчислений заносится в кредит счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат производственного или реализационного характера.

В случае выбытия НМ, сумма денежных начислений в отношении амортизационной составляющей списывается с 05 счета в кредит счета 04 для последующего списания по остаточной стоимости.

Аналитический учет ведется по обособленным объектам нематериальных активов.

Создание аналитического учета максимально обязано предоставлять возможность приема информационных сведений об амортизационной составляющей НМА, которые используются в управленческой сфере юридического лица и составления всей необходимой отчетности для бухгалтерии.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 05

Проводки по кредиту счета 05:

  • Д20 К05 -отражение начисленной амортизации НМА, которые используются в производственном процессе основного типа;
  • Д21 К05 — отражение начисленной амортизации НМА, которые используются в производственном процессе по изготовлению полуфабрикатов;
  • Д23 К05 — отражение амортизационных отчислений НМА, которые используются в производственном процессе вспомогательного типа;
  • Д29 К05 — отражение амортизации активов нематериального характера, которые используются в производственном процессе обслуживающего типа;
  • Д25 К05 — амортизация, включенная в состав расходов общепроизводственного типа;
  • Д26 К05 — амортизация, включенная в состав расходов общехозяйственного типа;
  • Д44 К05 — начисленная амортизация по НМА, которые используются в реализационном процессе различных товаров или продуктов, работ или предоставлении комплекса услуг.

Проводки по дебету счета 05:

  • Д05 К04 — отражено списание накопленной амортизация по активам, направленным на выбытие.

§ 1 Расчет и Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия).

Амортизация начисляется при готовности нематериальных активов к использованию по назначению методом равномерного (прямолинейного) списания на основании первоначальной стоимости и рассчитанной нормы амортизации, исходя из срока полезной службы.

Аналитический учет амортизации нематериальных активов на предприятии ТОО «Эгофом» ведется в утвержденной типовой форме «Разработанная таблица расчета сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам», форма которой приведена в Приложении 2.

Разработанная таблица открывается на год и служит для учета наличия и движения нематериальных активов, а также суммы начисленной амортизации по ним. В ней линейно-позиционным способом записываются данные о каждом нематериальном активе — вид, краткая характеристика, срок полезного использования, остаток на начало отчетного периода (сумма первоначальной стоимости), движение дебет (приход), кредит (расход, причины выбытия), остаток на конец отчетного периода (первоначальная стоимость) и данные по амортизации. В графе 8 показывается применяемая месячная норма амортизации в процентах от стоимости каждого вида нематериальных активов. В графе 9 определяется месячная сумма амортизации как произведение месячной нормы амортизации на первоначальную стоимость каждого вида нематериальных активов (гр. 7 х гр. 8).

Итоговая сумма начисленной суммы амортизации за месяц отражается в Ведомости № 5 к журналу-ордеру № 10 по кредиту счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» корреспонденции с дебетом счета 821 «Общие и административные расходы».

Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов», в который входят следующие счета:

2741 «Амортизация нематериальных активов — лицензионные соглашения».

2742 «Амортизация нематериальных активов — программное обеспечение».

2743 «Амортизация нематериальных активов — патенты».

2744 «Амортизация нематериальных активов — организационные затраты».

2745 «Амортизация нематериальных активов — Гудвилл».

2746 «Амортизация нематериальных активов — прочие».

По кредиту этих счетов показывают остаток на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц, и остаток износа на конец отчетного месяца, по дебету — списание (уменьшение) износа.

Рассмотрим пример: Предприятием было приобретено программное обеспечение ЭВМ стоимостью 150000 рублей, срок полезного действия программного ЭВМ установлен — 5 лет (60 месяцев). При этом ежемесячная сумма износа составит 2500 рублей (150000:60мес), или 1,67% (2500х100).

По всем видам нематериальных активов каждое предприятие составляет обоснованный расчет срока использования нематериальных активов. В расчете должно быть обосновано применение того или иного срока полезного их использования:

— по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.). По этим видам нематериальных активов обычно устанавливаются в директивном порядке срок их полезного пользования — 5,10,12,15 лет;

— по нематериальным активам, по которым нет возможности определить срок их полезного использования (программное обеспечение, «цены фирмы» и др.). По этим видам нематериальных активов срок полезного использования, как правило, не должен превышать 5 лет;

— по нематериальным активам, которые приобрели предприятия, в уставе которых оговорен срок действия данного предприятия — в течение срока, указанного выше, но не более срока действия предприятия.

Расчет срока полезного использования нематериальных активов может быть произведен по форме, приведенной в Приложении 1

Начисление износа нематериальных активов прекращается после полного списания балансовой стоимости нематериальных активов. От правильности и обоснованности составления расчета срока полезного использования нематериальных активов зависит обоснованность включения затрат производства износа нематериальных активов, а следовательно, и определение финансовых результатов деятельности предприятия.

При наличии износа нематериальных активов по счетам бухгалтерского учета делается следующая запись:

1. Начисление износа по объектам нематериальных активов, используемых соответственно:

— в процессе реализации: Дебет счета — 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Кредит счетов — 2741 «Амортизация нематериальных активов — лицензионные соглашения», 2742 «Амортизация нематериальных активов — программное обеспечение», 2743 «Амортизация нематериальных активов — патенты», 2744 «Амортизация нематериальных активов — организационные затраты», 2745 «Амортизация нематериальных активов — Гудвилл», 2746 «Амортизация нематериальных активов — прочие».

— на общие административные нужды: Дебет счета — 7210 «Общеадминистративные расходы». Кредит счетов — 2741 «Амортизация нематериальных активов — лицензионные соглашения», 2742 «Амортизация нематериальных активов — программное обеспечение», 2743 «Амортизация нематериальных активов — патенты», 2744 «Амортизация нематериальных активов — организационные затраты», 2745 «Амортизация нематериальных активов — Гудвилл», 2746 «Амортизация нематериальных активов — прочие»;

— на общепроизводственные нужды: Дебет счета — 8045 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов». Кредит счетов — 2741 «Амортизация нематериальных активов — лицензионные соглашения», 2742 «Амортизация нематериальных активов — программное обеспечение», 2743 «Амортизация нематериальных активов — патенты», 2744 «Амортизация нематериальных активов » организационные затраты», 2745 «Амортизация нематериальных активов — Гудвилл», 2746 «Амортизация нематериальных активов — прочие»;

— в обслуживающих производствах: Дебет счета — 8046 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов». Кредит счетов — 2741 «Амортизация нематериальных активов — лицензионные соглашения», 2742 «Амортизация нематериальных активов — программное обеспечение», 2743 «Амортизация нематериальных активов — патенты», 2744 «Амортизация нематериальных активов — организационные затраты», 2745 «Амортизация нематериальных активов, — Гудвилл», 2746 «Амортизация нематериальных активов — прочие».

2. При списании суммы, накопленной амортизации НМА: Дебет счетов 2741 «Амортизация нематериальных активов — лицензионные соглашения», 2742 «Амортизация нематериальных активов -программное обеспечение», 2743 «Амортизация нематериальных активов — патенты», 2744 «Амортизация нематериальных активов — организационные затраты», 2745 «Амортизация нематериальных активов — Гудвилл», 2746 «Амортизация нематериальных активов — прочие». Кредит счетов; 2731 «Лицензионные соглашения», 2732 «Программное обеспечение», 2733 «Патенты», 2734 «Организационные затраты», 2735 Гудвилл», 2736 «Прочие нематериальные активы».

В Налоговом Кодексе закреплены нормы износа фиксированных активов.

Фиксированные активы — основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения в соответствии сНалоговым Кодексом. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам.

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, установленные Налоговым Кодексом, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

Нормы амортизации фиксированных активов приведены в таблице 5, которая составлена на основании Налогового Кодекса Республики Казахстан от 01.01.2009 г.

Таблица 5. Нормы амортизации фиксированных активов

№ групп

Наименование фиксированных активов

Норма амортизации (%)

Здания, сооружения, за исключением передаточных устройств, нефтяных и газовых скважин

Нефтяные и газовые скважины, машины и оборудование, за исключением машин и оборудования горнодобывающей промышленности, а также транспортных средств и оборудования

Машины и оборудование горнодобывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и более

Канцелярские машины и компьютеры

Фиксированные активы, не включенные в другие группы

Таким образом, нематериальные активы относятся к пятой группе фиксированных активов, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации и на них установлены нормы амортизационных отчислений в размере 15% к балансовой стоимости.