Амортизация основных средств проводки

Определение процесса

Амортизационная стоимость исчисляется для каждого объекта хозяйственной деятельности отдельно. Начисление амортизационной стоимости в процессе производства невозможно, исключением могут быть только процессы реконструкции или консервации объекта на долгосрочный период.

Объекты, на которые не начисляется амортизация:

  • благоустройство земельных участков;
  • предметы природопользования;
  • крупный племенной скот;
  • насаждения;
  • жилищный фонд;
  • дорожное хозяйство.

Амортизация ОС корреспондирует со счетами 20, 25, 44 бухгалтерского баланса, а сама отражается в счете 02 кредита. Проводкой для исчисления амортизационной стоимости принято считать: Дт 20 (25, 44) Кт 02.

В случае не достижения стоимостного выражения имущества до уровня, установленного учетной политикой, амортизация списывается в расход: Дт 20 (25, 44) Кт 60.

Такие проводки составляются в соответствии с подкрепленными документами: ведомость начисления амортизации и акт списания в затраты.

Срок эксплуатации ОС определяется классификацией и подразделяется на амортизационные группы, в которых установлен период использования. Субъект хозяйственной деятельности сам определяет группу, к которой относится имущество, сданное в эксплуатацию, и происходит начисление амортизационной стоимости.

Дебет счета 02

Начисление амортизации показывается посредством счета 02 «Износ ОС» и взаимодействует со счетами издержек производства продукции. В случае организации, которая сдает оборудование в долгосрочную аренду, амортизация отражается по кредиту 02 к дебету 91. А в случае с выбытием основных фондов корреспондирует по счету 02 в кредит 01. Такая же запись отражается при списании себестоимости износа по испорченным или утраченным основным фондам.

Типовые хозяйственные операции при проведении проводок начисления амортизации выглядят так:

  1. Списание износа по основным фондам, которые выбыли при продаже, утилизации, передаче без возврата для снижения первичной стоимости, отмечают проводкой Дт 02 Кт 01 (выбытие основных фондов).
  2. Износ по выбывшим основным капиталам для поставки в аренду оборудования, которое списано на снижение стоимости: Дт 02 Кт 03.
  3. Списание износа по имуществу на использование их дочернему предприятию, которые отражаются на его балансе Дт 02 Кт 79.1.
  4. Списание износа при учете основных фондов центральному отделению (проводка по филиалу): Дт 02 Кт 79.1.
  5. Амортизация, переданная учредителям: Дт 02 Кт 79.3.
  6. Уменьшение суммы ОС при переоценке: Дт 02 Кт 83.

Начисление амортизации проводится с помощью проводки Дт 20.01 Кт 02.01 при начислении стоимости основных средств, превышающих 400000 руб., Дт 20.01 Кт 60.01 — при стоимости ОС менее 40000 руб. (считается, что лучше такой объект не амортизировать, а списать).

Списание проводится – Дт 02.01 Кт 01.09.

Начисление амортизации при взятии оборудования в аренду:

  1. Дт 91.01 Кт 02.01 (арендованное оборудование).
  2. Дт 02.01 Кт 03.03 (списание износа арендованного имущества).

Соответственно, выбытие отражают проводкой Дт 02.01 Кт 83.01 (полный износ в составе основных средств).

Корреспонденция кредита

В соотношении к дебету амортизация для равновесия баланса проводится достаточное количество проводок по кредиту. Для полного видения начислений и, соответственно, правильности отчетности амортизация проводится в многочисленных операциях. Проводками по кредиту износа принято считать:

  1. Промышленная реконструкция: Дт 08 Кт 02.
  2. Износ ОФ в формировании НМА: Дт 08 Кт 02.
  3. Износ при построении объекта в целях предприятия: Дт 08.3 Кт 02.
  4. Износ в дополнительной промышленности: Дт 23 Кт 02.
  5. Суммы общепромышленного износа: Дт 25 Кт 02.
  6. Хозяйственные предназначения: Дт 26 Кт 02.
  7. Эксплуатационная промышленность: Дт 29 Кт 02.
  8. Износ для обеспечения реализации: Дт 44 Кт 02.
  9. Начисление суммы износа по торговым операциям ОС: Дт 44 Кт 02.
  10. Зачисление износа от учредительного правления на отдельном балансе филиала: Дт 79.1 Кт 02.
  11. Получение от филиала: Дт 79.1 Кт 02.
  12. Стоимостное исчисление при переоценке имущества: Дт 83 Кт 02.
  13. При реализации в аренду основных фондов: Дт 91.2 Кт 02.
  14. Износ затрат будущих периодов: Дт 97 Кт 02.

Проведение бухгалтерских проводок поможет бухгалтеру составить правильную отчетность по предприятию и предоставит возможность провести дополнительную проверку по всем возможным нюансам производственного процесса организации.

Способы начисления

При соблюдении правил начисления амортизации расчеты будут показывать фактическое состояние оборудования и сроки его эксплуатации. Налоговым кодексом заложено два метода начисления: линейный и нелинейный.

При определении метода организацией изменить его допускается только в начале отчетного периода, но не чаще, чем один раз в пятилетку. Линейный метод исчисления амортизации применяют к постройкам, сооружениям и нематериальным активам, а нелинейный – в остальных случаях.

Существует четыре способа расчета износа, предприятие самостоятельно выбирает способ исчисления в зависимости от отраслевой принадлежности: линейный, списание от срока использования, списание рационально объемам производства.

Для вычисления износа по линейному методу следует стоимость уставного капитала перемножить на норму износа и разделить на 100%, а для получения ежемесячного износа итог нужно поделить на количество месяцев в году (12).

При определении износа по ускоренному методу следует остаточную стоимость умножить на норму износа и коэффициент ускорения и разделить на 100%. Остаточная стоимость определяется первоначальной стоимостью или в результате переоценки, а коэффициент ускорения предприятие определяет самостоятельно в соответствии с Планом счетов.

При расчете амортизации по методу списания от срока использования первоначальная сумма основных фондов умножается на количество лет, которые предназначены для определения срока эксплуатации. Полученная сумма делится на общий итог лет эксплуатации.

Расчет износа по методу списания пропорционально объемам производства определяется путем умножения объема продукции на первоначальную стоимость и делится на объем продукции за весь срок эксплуатации.

На выбор проведения расчетов влияет производственная отрасль, в которой работает предприятие. Бухгалтер подбирает наиболее подходящий способ для исчисления и проверки необходимого количества эксплуатационного срока.

Амортизация в 1С 8.3

В бухгалтерии для вычисления стоимости амортизации в электронном виде существует программа. Она показывает точные расчеты и облегчает деятельность бухгалтера в данном процессе. Для проведения вычислений следует произвести такие операции.

Фиксируем название операций (учет поступления ОС, принимаем к учету, начисление по ОС).

При поступлении нового оборудования проводим операцию оформления документа («Поступление оборудования»), в данной строке заполняем реквизиты (номер и серия накладного листа, название организации-поставщика, определяем договор с этой организацией, помещение для хранения оборудования, а также кнопка «Расчеты», где формула установлена автоматически, но обязательно следует перепроверить ее правильность).

Раздел «Оборудование» заполняют при помощи введенного справочника с номенклатурой.

Во вкладке «Дополнительно» отмечаем вид перевозки. При нажатии открывается результат операции и отражается проводка: на счет 08.04 поступило приобретенное оборудование, а соответственно, образование кредиторской задолженности.

Далее регистрируется счет-фактура, нажатием определяем код вида данной операции (код 01), затем создается документ оплаты услуги поставщику. Находим кнопку «Создать» и выбираем из предоставленного списка «Платежное поручение». После проведения такой последовательности определяем реквизиты получателя, ставим галочку «Оплачено» и переходим к созданию документа «Списание средств с расчетного счета».

Когда придет подтверждение об оплате, необходимо провести требуемые проводки в проводке. Открыв документ «Списание средств с расчетного счета», отмечаем флажок «Подтверждено выпиской», после проводки по данной операции формируются сами.

Далее проводится операция принятия к учету. Каждый объект принимается к учету отдельно, поэтому ему присваивается инвентарный номер.

Заполняем реквизиты: дата учета, по справочнику выбираем ответственное лицо, определяется местонахождение эксплуатации, во вкладке «Событие» отмечаем «Принятие к учету с введением в эксплуатацию». После заполняется вкладка «Внеоборотный актив», вид – оборудование, способ приобретения – за плату, оборудование – поступления за счет 08-04, склад – определяем помещение, где эксплуатируется оборудование, счет – по умолчанию.

Оформление вкладки «О начислении» составляется в такой последовательности: операции – закрытие периода – регламент операции – создать. Результатом принято считать проводки по износу. Далее выбирается период проведения и название организации, которая проводит начисление, затем нажимаем кнопку «Сформировать». Проведение начислений окончено.

Дополнительная общая информация по амортизации основных средств в бухгалтерском учете представлена в данном видео.

Счет 010 Износ основных средств  
Счет 010 Износ основных средств предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.  

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 Износ основных средств .  
Аналитический учет по счету 010 Износ основных средств ведется по каждому объекту.  
СЧЕТ 010 ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  
Касаясь изменений перечня забалансовых счетов, следует отметить, что ранее действовавшая номенклатура счетов сохранилась, за исключением счетов по износу. Вместо двух ранее действовавших счетов 014 Износ жилищного фонда , 15 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов введен один забалансовый счет 010 Износ основных средств , на котором наряду с ранее учитываемыми суммами некоммерческими организациями будут отражаться суммы износа по основным средствам, по которым в соответствии с установленными правилами амортизация не начисляется.  
Счет 010 Износ основных средств — предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 Износ основных средств .  
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 Износ основных средств .  
Кредит счета 010 Износ основных средств — начислен износ по объектам жилищного фонда  
Объекты внешнего благоустройства городов и других населенных пунктов, находящиеся на балансах организаций жилищно-коммунального хозяйства, учитывают на отдельном субсчете Объекты внешнего благоустройства счета 01 Основные средства , а суммы износа по этим объектам — на забалансовом счете 010 Износ основных средств в порядке, аналогичном для учета объектов жилищного фонда и сумм амортизации по ним.  
Начисление износа по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства производят в конце года по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072, и его суммы отражают на забалансовом счете 010 Износ основных средств .  

Учет выбытия отдельных объектов жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства (продажа, безвозмездная передача и др.) производится на счете 91 Прочие доходы и расходы . Одновременно списывают числящиеся на забалансовом счете 010 Износ основных средств суммы износа по выбывшим объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства.  
При выбытии отдельных объектов основных средств сумма износа по ним списывается со счета 010 Износ основных средств .  
Суммы износа, начисленные организацией по объектам жилищного фонда, отраженные по счету 010 Износ основных средств , отражаются по строке 970 Справки.  
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. В плане счетов для этого предусмотрен счет 010 Износ основных средств .  
По объектам жилищного фонда и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа, причем износ рассчитывается по истечении каждого года по установленным нормам амортизации. Движение сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».  
При выбытии объекта сумма износа списывается со счета 010 Износ основных средств .  
Счет 010 — Износ основных средств — предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств.  
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета 01 Основные средства , 03 Доходные вложения в материальные ценности , 02 Амортизация основных средств , 91 Прочие доходы и расходы , субсчет 3 Выбытие основных средств , а также забалансовые счета (при необходимости) — 001 Арендованные основные средства , 011 Основные средства, сданные в аренду , 010 Износ основных средств .  
Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или неначисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 Износ основных средств .  
По строке 980 показывается также остаток по счету 010 Износ основных средств в части сумм начисленного износа объектов внешнего бла-гоустрвйства и других аналогичных объектов.  

Забалансовые счета 001 «Арендованные основные средства» 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 003 «Материалы, принятые в переработку» 004 «Товары, принятые на комиссию» 005 «Оборудование, принятое для монтажа» 006 «Бланки строгой отчетности» 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дибиторов» 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 010 «Приватизационные чеки» 014 «Износ жилищного фонда» 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».  

Амортизируемое имущество в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете может амортизироваться следующее имущество:

  • основные средства (ОС);
  • нематериальные активы (НМА).

При этом из обеих групп имущества есть исключения:

Неамортизируемые основные средства: Неамортизируемые НМА:
ОС, используемые для целей мобилизационной подготовки и мобилизации, которые законсервированы и не используются в деятельности организации (абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01) НМА с неопределенным сроком полезного использования (абз. 2 п. 23 ПБУ 14/2007)
ОС некоммерческих организаций (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01) НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007)
ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01):
— земельные участки;
— объекты природопользования;
— объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

Кроме того, амортизация ОС перестает начисляться в случае их перевода на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация, реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Сказанное выше означает: тот факт, что объект является основным средством или нематериальным активом, не предполагает однозначно, что по нему будет начисляться амортизация. Ведь, к примеру, амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется.

Бухгалтерский учет основных средств (ос)

ВниманиеДействующие нормативы Бухучет по основным средствам регулирует Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принятое Приказом Минфина РФ №26н от 30.03.2001. В этом же нормативе установлен порядок погашения стоимости объектов ОС посредством амортизационных отчислений.
В ПБУ 6/01 определяются основные правила по начислению амортизации. Так начинается начисление на следующий месяц после введения объекта в эксплуатацию.

Амортизационные отчисления должны осуществляться ежемесячно. При этом финансовые итоги деятельности компании значения не имеют.

В бухучете суммы амортизации отображаются посредством накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Длительность начисления амортизации определена в «Методических указаниях» №91н. Здесь сказано, что амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта либо до снятия его с учета по любым причинам.

В течение периода эксплуатации стоимость объекта по частям списывается на производимую продукцию. Значит уменьшается первоначальная стоимость объекта. Процессы переноса стоимости должно отобразить в бухучете. Цель такого отражения преследует соблюдение точности баланса.

Другая немаловажная функция проводок в том, что ими фиксируется ход хозяйственных операций. Увеличение себестоимости продукции за счет включения в состав амортизационных отчислений это операция хозяйственная.

Согласно законодательным нормам в бухучете должны регистрироваться все хозяйственные операции субъекта без исключений. Амортизационные суммы возвращаются в состав капитала предприятия после реализации товара или услуги. Возвращенные ресурсы можно потратить на модернизацию, ремонт или приобретение нового оборудования. Проводки становятся обоснованием образования амортизационного фонда организации.

Онлайн журнал для бухгалтера

В бухгалтерском учете амортизация отображается на счете 02. Он так и именуется «Амортизация основных средств». Ежемесячно в кредите данного счета отображается суммарная величина рассчитанных амортизационных отчислений. Корреспондирующими счетами выступают счета по учету затрат на продажу или производство. Необходимые термины Официальное определение амортизации звучит как перенос стоимости основного средства на стоимость производимого продукта. То есть с помощью амортизации компенсируются средства, потраченные на приобретение имущества, используемого в производственных целях. Возмещаются расходы в составе прибыли, полученной при реализации товаров или услуг. В сущности, посредством амортизационных отчислений осуществляется оборот капитала. Начисление амортизации – процесс длительный и зависит он от периода полезного применения объекта.
Амортизируемое имущество в бухгалтерском учете В бухгалтерском учете может амортизироваться следующее имущество:

  • основные средства (ОС);
  • нематериальные активы (НМА).

При этом из обеих групп имущества есть исключения: Неамортизируемые основные средства: Неамортизируемые НМА: ОС, используемые для целей мобилизационной подготовки и мобилизации, которые законсервированы и не используются в деятельности организации (абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01) НМА с неопределенным сроком полезного использования (абз. 2 п. 23 ПБУ 14/2007) ОС некоммерческих организаций (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01) НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007) ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01):— земельные участки;— объекты природопользования;— объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

Амортизация. Начисление в бюджетном учете

Начисление амортизации в бюджетном учете отражается на счете 104 00 000 «Амортизация».

Как установлено п. 38 Инструкции N 25н, расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования этих объектов. При применении данного способа начисленная сумма амортизационных отчислений включается в затраты по видам деятельности хозяйствующего субъекта равномерно в течение всего срока полезного использования амортизируемых объектов, а остаточная стоимость указанных объектов уменьшается тоже равномерно, в соответствии с суммами начисленных в отчетных периодах амортизационных отчислений.

Начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования определяется по Классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бюджетному учету, и производится до полного погашения их стоимости, их списания с бюджетного учета или выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов).

Порядок расчета амортизации в бюджетном учете можно представить следующим образом:

Годовая норма амортизации = 100% / Срок полезного использования амортизируемого объекта (в годах)

Годовая сумма амортизации = Первоначальная (восстановительная) стоимость х Годовая норма амортизации

Месячная норма амортизации = Годовая сумма амортизации / 12

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов (п. 40 Инструкции N 25н).

Отметим, что в бюджетном учете не все объекты основных средств подлежат амортизации. Пунктом 43 Инструкции N 25н определено, что амортизации не подлежат объекты основных средств стоимостью до 1 000 руб. включительно, драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от их стоимости. На объекты основных средств стоимостью от 1 000 до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Если стоимость объектов основных средств превышает 10 000 руб., то амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Начисление амортизации на объекты основных средств отражается по дебету счета 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 104 00 000 «Амортизация».

Бюджетное учреждение приобрело за счет бюджетных средств автомобиль стоимостью 300 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации по данному основному средству составит 20% (100% / 5).

Ежегодная сумма амортизации — 60 000 руб. (300 000 руб. х 20% / 100%). Ежемесячная норма амортизации — 5 000 руб. (60 000 руб. / 12 мес.).