Аналитический учет основных средств

Синтетический и аналитический учет выбытия объектов основных фондов

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:

  • 02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);
  • 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту — выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяют следующие:

  • *вклад в уставный капитал других организаций;
  • *продажа;
  • *безвозмездная передача, дарение;
  • *хищение;
  • *стихийные бедствия;
  • *списание вследствие морального и физического износа.

Решение о списании (выбытии) основных средств принимает, как мы уже отметили выше (если наличие основных средств является существенным), специально созданная комиссия.

В компетенцию комиссии входит:

  • *осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
  • *установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг для управленческих нужд);
  • *определение лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
  • *выявление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
  • *составление акта о списании объектов основных средств (ф. № ОС-4) (приложение 1) акта о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (приложение 2) (с приложением актов об авариях и указанием причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Операции по безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, причем данная операция облагается налогом на добавленную стоимость. Плательщиком налога является передающая сторона. Налогооблагаемой базой является рыночная стоимость передаваемого основного средства, но она должна быть не ниже балансовой (остаточной) стоимости. Начисленный налог включается в состав прочих расходов предприятия. Убыток от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Продажа основных средств формирует прочие доходы (расходы) организации. Выбытие основных средств в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражают первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств, а по кредиту — сумму начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При списании основных средств без применения отдельного субсчета 01 «Выбытие основных средств» дебетуется счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» и далее с кредита счета 01 остаточная стоимость объекта основных средств списывается в дебет счета 91-2.

Регистром синтетического учета основных средств служит журнал-ордер № 13, записи в котором производят на основании первичных учетных документов.

Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В «Выбытие основных средств».

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

Дебет

Кредит

1. Списание основного ср-ва за непригодностью

Списание первоначальной стоимости

01 субсчет «Выбытие»

Списание амортизации

01 субсчет «Выбытие»

Списание остаточной стоимости

01 субсчет «Выбытие»

2. Продажа имущества

Списание первоначальной стоимости

01 субсчет «Выбытие»

Списание амортизации

01 субсчет «Выбытие»

Списание остаточной стоимости

01 субсчет «Выбытие»

Получена выручка от продажи

62 (76)

Начислен НДС по проданному ОС

3. Безвозмездная передача имущества

Списание первоначальной стоимости

01 субсчет «Выбытие»

Списание амортизации

01 субсчет «Выбытие»

Списание остаточной стоимости

01 субсчет «Выбытие»

Списание расходов, связнанных с передачей

10,70,69…

Начислен НДС, исходя из рыночной цены

передаваемого объекта

4. Передача в счет взноса в уставный капитал

Списание первоначальной стоимости

01 субсчет «Выбытие»

Списание амортизации

01 субсчет «Выбытие»

Стоимость фин.вложений по остаточной стоимости

Списывается остаточная стоимость

01 субсчет «Выбытие»

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 (Приложение 1)или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а (Приложение 2)

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе — Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

Первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). В данном случае происходит выбытие части основного средства.

Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится следующим образом.

Проводки бухучета по ОС в бюджетных организациях

Бюджетные организации – это учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств. Бухгалтерский учет в таких организациях ведется на основе особого плана счетов для бюджетных учреждений со своими проводками, который утвержден Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.2010 г. Во всех бюджетных учреждениях основные средства, согласно Инструкции № 25н, учитываются на счете № 010100000 — Основные средства.

Рассмотрим учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 и 2018 году для начинающих.

Признаки отнесения объекта к основным средствам в бюджетных учреждениях:

  • его использование в процессе деятельности организации для управленческих нужд, в ходе выполнения работ либо оказания услуг;
  • срок полезного использования такого объекта – свыше 12 месяцев.

Минимальный размер стоимости для объектов основных средств бюджетных организаций не установлен.

Рис. 1. Классификация основных средств бюджетных организаций.

Групповой учет основных средств в бюджетном учреждении можно производить для объектов стоимости до 40000 рублей.

К основным средствам бюджетных учреждений также относят:

  • законченные капвложения арендатора в арендованные им объекты;
  • капвложения в многолетние насаждения.

Отражение на счетах приобретения и поступления объектов основных средств

Основные средства учитываются в регистрах учета по их первоначальной стоимости. Она включает затраты на приобретение и сооружение объектов, консультационные услуги, доставку и прочие затраты, требуемые для приведения объекта в состояние готовности к эксплуатации с учетом предъявленного НДС. Учет на счетах бюджетного учета ведется в рублях и копейках.

Бюджетные учреждения могут, помимо бюджетного финансирования, получать доходы и из внебюджетных источников, в том числе от предпринимательства, при этом предусмотрено возмещение НДС.

Пример. Бюджетное учреждение оплатило и приобрело за счет бюджетного финансирования оборудование стоимостью 236000 руб. (из них 36000 руб. НДС) Расходы на доставку осуществленные транспортной организацией составили 11800 руб. (НДС – 1800 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
110631310 130231730 Получение оборудования 236000,00 Акт приема-передачи ф.№ ОС-1 бюдж.
110631310 130222730 Отражение затрат по доставке оборудования 11800,00 Договор на оказание транспортных услуг
110434310 110631410 Ввод оборудования в эксплуатацию 247800,00 Инвентарная карточка ф.№ ОС-6 бюдж.

Типовые проводки по отражению амортизации основных средств в бюджете

Амортизация в бюджетных учреждениях учитывается на счете 010400000. В зависимости от стоимости объектов она начисляется следующим образом:

  • объекты стоимостью 3000 руб. и менее, за исключением нематериальных активов и библиотечного фонда, не подлежат амортизации и сразу списываются на затраты с момента введения в эксплуатацию;
  • на объекты стоимостью более 3000 руб. и до 40000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% с момента оформления на учет объекта недвижимого имущества или ввода в эксплуатацию объекта движимого имущества;
  • на объекты стоимостью свыше 40000 руб. – на основе установленных норм амортизации.

В третьем случае суммы амортизационных отчислений ОС рассчитываются линейным методом исходя из величины балансовой стоимости объекта, а также нормативного срока его полезного использования.

Начисление амортизации (10%, или 2478 руб.) на поступившее в приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
130404310 110404410 Начисление амортизации по полученному оборудованию 2478,00 Бухгалтерская справка-расчет

Оценка учета основных средств предприятия

Организацию бухгалтерского учета основных средств предприятия ООО «СЦ Эксперт» можно оценить как удовлетворительную.

Учет основных средств ООО «СЦ Эксперт» производит на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.

Деятельность предприятия связана с оказанием услуг, в том числе: дополнительное образование и проведение экспертиз проектной документации в сфере промышленной безопасности. В связи с этим состав основных средств минимален (автомобиль, информационное оборудование, мебель офисная и пр. хозяйственный инвентарь). Недвижимого имущества ООО «СЦ Эксперт» не имеет. Помещение офиса арендует.

ООО «СЦ Эксперт» относится к категории малое предприятие, так как численность штатных сотрудников составляет 14 человек, 6 человек осуществляют деятельность на основании, заключенного на необходимый срок, договора об оказании услуг.

Организация учета основных средств осуществляется следующим образом:

Единицей бухгалтерского учета основных средств анализируемого предприятия является инвентарный объект. По группе объектов основных средств принятых к бухгалтерскому учету с оформлением акта о приеме-передаче групп объектов основных средств присваивается один инвентарный номер. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости (в случае достройки, дооборудования, рекомендации) в ООО «СЦ Эксперт» отражено по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизационных отчислений линейным способом. Линейный способ определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Остаточная стоимость выбывающих (в случае продажи, безвозмездной передачи, списания в случае износа, ликвидации при чрезвычайных ситуациях) объектов основных средств, списывается в состав расходов с отражением по кредиту 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При проведении инвентаризации выявление излишков объектов основных средств не является характерным для данного предприятия. Это обусловлено небольшим их количеством. Трудно предположить, что при первоначальном принятии объекта к учету его стоимость не будет учтена хотя бы в одном из учетных регистров. Под излишками основных средств, выявленными при проведении инвентаризации, как правило, имеются в виду объекты, которые ранее были необоснованно списаны с учета.

Таким образом, нарушений при организации учета основных средств обнаружено не было.

Но, не смотря на отсутствие нарушений, в учете основных средств имеются следующие недостатки:

1) учет основных средств ведется вручную, с использованием не специализированного программного обеспечения, а обычный офисный пакет;

2) имеющееся информационное оборудование морально устаревшее;

3) сокращение расходов по амортизации основных средств.

Таким образом, для улучшения ведения бухгалтерского учета основных средств можно предложить следующие мероприятия:

Решение проблемы устаревшего информационного оборудования и обновление программного обеспечения требуется безотлагательно, так как оснащенность предприятия оборудованием и эффективность его использования оказывают влияние на эффективность использования трудовых ресурсов, на размер материальных затрат и в конечном итоге на финансовое состояние предприятия. Так как для ведения учета в ООО «СЦ Эксперт» привлечено 3 человека, то после ликвидации выявленных недостатков для осуществления бухгалтерского учета достаточно будет одного-двух сотрудников, что, соответственно, сократит расходы предприятия по заработной плате и налогам и взносам во внебюджетные фонды.

Остановимся на решении каждой проблемы более подробно.

Автоматизация бухгалтерского учета — это не просто использование для бухгалтерского учета компьютерной техники. Как показала практика, эффект от автоматизации существует только тогда, когда с ее помощью растет эффективность и качество ведения бухучета улучшается и достигаются следующие цели:

— рост оперативности учета;

— экономичность бухгалтерского учета;

— число ошибок бухгалтеров снижается;

— увеличивается объем информации, получаемой из бухгалтерского учета;

— бухгалтерский учет упорядочивается.

Но если такие улучшения не происходят, то автоматизация бессмысленна, так как она не принесет желаемого результата. Кроме того, автоматизация позволит изыскать дополнительное время для проведения различного рода экономических анализов, служащих для разработки мероприятий по повышению эффективности работы предприятия в целом. Следует отметить, что большинство разработчиков программ финансового анализа добились того, что текст автоматически формируемых заключений выглядит достаточно связанным. К тому же его можно загрузить в текстовый редактор, немного отредактировать, распечатать и положить на стол директору. При этом некоторые программы позволяют регулировать степень детализации изложения, предоставляя пользователю возможность выбирать, какую информацию и с какими подробностями следует включить в отчет.

Как было сказано выше, в ООО «СЦ Эксперт» отсутствует какое-либо специализированное программное обеспечение для бухгалтеров. Бухгалтера пользуются обычным пакетом офисных программ, что конечно сказывается на качестве бухгалтерского учета.

Так же стоит отметить, что эффективность автоматизации бухгалтерского учета характеризуется некоторыми показателями:

— рост производительности труда работников бухгалтерии;

— сокращается трудоемкость и размер затрат на ведение учета,

— улучшается качество обработки учетной информации,

— сокращается срок формирования отчетности.

Поэтому эффективность перехода от бескомпьютерной обработки информации к компьютерной может быть оценена по показателям:

— прямым — они отражают экономию затрат на сам процесс обработки информации;

— косвенным — улучшают результат финансово-хозяйственной деятельности за счет повышения интенсивности и оперативности контроля, выявления и устранения причин потерь и необоснованности затрат, углубления анализа и т.п.

Оценку прямой экономии проводим в следующей последовательности:

а) Определим затраты на обработку данных без программного обеспечения:

Со = До * Тс * Ч * (1+Н+Кд),

где До — годовой бюджет рабочего времени, чел.*час (1772,4 час.);

Тс — средневзвешенная тарифная ставка учетного работника, руб./чел.*час;

Ч — численность учетных работников до компьютеризации (3 чел.);

Н — 0,2…0,5 — коэффициент накладных расходов;

Кд — 0,35 — 0,5 — коэффициент дополнительных затрат, связанных с зарплатой.

Со = 1772,4 * 176 * 3 *(1 + 0,5 + 0,5) = 1871654 руб.

б) Оцениваем затраты на автоматизированную обработку:

СА = Тм * См

где Тм = Кз * Твв — затраты машинного времени, час;

Кз = 1,3…1,4 — коэффициент запаса, учитывающий время работы процессора, дисковой памяти, принтера, с манипулятором «мышь», потери на другие операции;

Твв — время ввода данных с клавиатуры, час;

См — стоимость машинного времени (текущие затраты и амортизация), руб./час. (662900 / 1772,4)

Время ввода данных с клавиатуры оцениваем по формуле:

Твв = (Qвв / Vвв) / 60

где Qвв — объем вводимой информации в символах;

Vвв — скорость ввода данных с клавиатуры (100…130 символов/мин),

Qвв = n*Kjx(Kij*Q1j + Q2j)

где n — число видов учетных документов, поступающих на компьютерную обработку за год;

Kj — среднее число документов вида j, поступающих на компьютерную обработку за год;

Kij — среднее число строк, заполненных в документе вида j;

Q1j — среднее число символов, вводимых из строчных реквизитов документа вида j;

Q2j — среднее число символов, вводимых извне строчных реквизитов документа вида j.

Qвв = 400 * 100 * (20 * 30 + 25) = 25000000 символов.

Твв = (25 000 000 / 100) / 60 = 4166,66 час.

Тм = 1,4 * 4166,66 = 5833,32 час.

СА = 5833,32 * 374 = 2181663 руб.

в) Оцениваем трудоемкость и стоимость работ, остающихся неавтоматизированными при компьютерной обработке:

Др = Кр * До * Ч (час)

Ср = Кр * Со (руб.)

где Кр — доля работ, неподдающихся автоматизации в общей трудоёмкости (0,2 — 0,5).

Др = 0,2 * 1772,4 * 3 = 1063 чел./час.

Ср = 0,2 *1871654 = 374331 руб.

г) Оцениваем нужное число работников для автоматизированной обработки учетных данных (ЧА) и число автоматизированных рабочих мест для них (N):

ЧА = (Твв + Др) / До, чел.

N = TM /До

ЧА = (4166,66 + 1063) / 1772,4 = 3 чел.

N = 5833,32 / 1772,4 = 3 рабочих места.

5) Вычисляем оценку прямой экономии от компьютеризации:

Сп = (Со — С1) / 1000, тыс. руб.

где С1 = СА + Ср = 2181663 + 374331 = 2555994 руб.

Сп = (1871654 — 2555994) / 1000 = -684,34 тыс. руб.

Рассчитаем косвенную экономию:

Ск = Кв * ВР — Кс * СС (тыс. руб.)

где ВР — выручка от реализации, тыс. руб.;

СС — полная себестоимость реализованного, тыс. руб.;

Кв = (0,1…1,0)% -% прироста выручки от реализации;

Кс = — (0,2. 2,0)% -% уменьшения полной себестоимости.

Косвенная экономия значительно превышает прямую Ск Сп, а так же прямая экономия часто бывает отрицательной.

Ск = 0,1 * 94520 — 0,2 * 42031 = 1046 тыс. руб.

Оценка суммарного эффекта компьютеризации выполняется по формуле:

П — Сп + Ск (тыс. руб.)

П = -684,34 + 1046 = 361,66 тыс. руб.

Расчетный экономический эффект определяется по формуле:

Э = П — Ен * К (тыс. руб.)

где Ен = 0,15 — нормативный коэффициент экономической эффективности капитальных вложений;

К — капитальные затраты на компьютеризацию учета, тыс. руб. В капитальные вложения на компьютеризацию входят:

Таблица 17 — Капитальные затраты на компьютеризацию учета, тыс. руб.

Статьи затрат

Расчет

Стоимость

стоимость лицензионного пакета «1С: Бухгалтерия 8» на 5 рабочих мест

настройка программного продукта

200 руб./час * 72 часа

14,4

обучение персонала

3,5 тыс. руб./чел. * 3 чел.

10,5

компьютерная техника

40 тыс. руб. * 3 шт.

оборудование и установка ЛВС

Итого

х

177,9

Итого:

К = 177,9 тыс. руб.

Э = 361,66 — 0,15 * 177,9 = 335 тыс. руб.

Расчетный коэффициент экономической эффективности:

Ер = П / К

Ер = 361,66 / 177,9 = 2,0

Срок окупаемости:

Ток = К / П

Ток = 177,9 / 361,66 = 0,49 года или 6 месяцев

Если Ер > 0,7 или Ток < 1,5 компьютеризация считается экономически оправданной.

Таким образом, экономический эффект от внедрения проекта составит 335 тыс. руб. Затраты на компьютеризацию составят 177,9 тыс. руб., при этом срок окупаемости капитальных вложений будет равен 6 месяцам. Расчетный коэффициент экономической эффективности равен 2,0. Так как условия неравенства 0,7 < 2,0 выполняются, то данный проект можно считать оправданным экономически.

Таким образом, предложены рекомендации по автоматизации учета основных средств:

— Организовать в системе бухгалтерского учета локальную сеть, для обмена информацией между подразделениями;

— Приобрести специализированную бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия 8»;

— Организовать обучение работников бухгалтерии по пользованию новой программой;

— Приобрести новое компьютерное оборудование для компьютерной обработки бухгалтерской информации.

Так же в качестве рекомендации можно предложить сокращение расходов по амортизации основных средств. Так как амортизация — это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития предприятия. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств. А так как ООО «СЦ Эксперт» придется затратить достаточно большое количество денежных средств на обновление информационного оборудования, то данный вопрос является актуальным. Так как эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для технического развития любого предприятия. К таким можно отнести:

— Механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений. Следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые. Даже если окупившие себя благодаря ускоренной амортизации основные средства физически не износись, их выбытие позволит внедрить в организацию более эффективную вновь появляющееся в условиях развития научно-технического прогресса оборудование.

— Коррекция стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей производства. Специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования предприятия.

Теперь рассмотрим два принципиально разных метода начисления амортизации — линейный и ускоренный на вновь приобретенное оборудование. Данные по предприятию ООО «СЦ Эксперт» представлены в таблице 18.

Таблица 18 — Основные средства предприятия ООО «СЦ Эксперт»:

Наименование основного средства

Первоначальная стоимость (тыс. руб.)

Дата ввода в эксплуатацию

Нормативный срок службы (лет)

Мониторы

Далее рассчитаем сумму амортизации, остаточную стоимость и налог на основные средства предприятия за 2014-2019 гг.

При линейном способе погашение стоимости объекта производится равными ежегодными частями в течение всего срока эксплуатации.

Таблица 19 — Формулы для расчета амортизации нового оборудования линейным способом и ускоренным

Показатели

Линейный метод

Ускоренный метод

Норма амортизации

, где Т0 — нормативный срок службы (в годах) срок эксплуатации равен 5 годам, ежегодно должна погашаться 1/5 балансовой стоимости объекта (в процентах — 20%)

удвоенная норма равна 0,4 (40%)

Сумма амортизационных отчислений за год

, где Ф0 — первоначальная стоимость

,

t — индекс периода,

Фос — остаточная стоимость,

На — норма амортизации для ускоренного метода.

Для первого года эксплуатации

Для первого периода остаточная стоимость

Остаточная стоимость

, где t — индекс периода

Налог на имущество, составляет 2% от остаточной стоимости Фос (с вычетом амортизационных отчислений) по итогам квартала, 6 мес., 9 мес., года.

,

где t — индекс периода (года)

Ускоренная амортизация основных средств проводится исходя из удвоенной нормы амортизационных отчислений, применяемой ежегодно к остаточной стоимости объекта.

Таблица 20 — норма амортизации по двум методам

Метод амортизации

Норма амортизации (На)

Линейный метод

0,20

Ускоренным методом

0,1

Таблица 21 — Расчет амортизации линейным и ускоренным методами

Годы

Показатели

Линейный метод

Ускоренный метод

Фа, тыс. руб.

Фос, тыс. руб.

Нал, тыс. руб.

Фа, тыс. руб.

1,5

3,0

Фос, тыс. руб.

28,5

27,0

Нал, тыс. руб.

0,57

0,54

Фа, тыс. руб.

3,0

5,4

Фос, тыс. руб.

25,5

21,6

Нал, тыс. руб.

0,51

0,432

Фа, тыс. руб.

3,0

4,32

Фос, тыс. руб.

22,50

17,28

Нал, тыс. руб.

0,45

0,35

Фа, тыс. руб.

3,0

3,46

Фос, тыс. руб.

19,5

13,82

Нал, тыс. руб.

0,39

0,28

Фа, тыс. руб.

1,5

16,2

Нал, тыс. руб.

1,92

1,59

В результате произведенных расчетов, в таблице 21, наблюдаем, что сумма амортизационных отчислений за различные периоды при ускоренном методе значительно выше, чем при линейном методе (рисунок).

Сравнительная динамика амортизационных отчислений

Соответственно при линейном методе остаточная стоимость основных фондов выше (рисунок), так как она непосредственно зависит от суммы амортизационных отчислений.

Сравнительная динамика остаточной стоимости основных средств

Налог на имущество находится в прямой зависимости от остаточной стоимости основных средств (рисунок).

Сравнительная динамика начисления налога на имущество

Таким образом, применяя ускоренный метод амортизации, ООО «СЦ Эксперт» сумму налога на имущество снижается. Однако не стоит забывать, что свой недостаток есть в ускоренном методе — в краткосрочном периоде он приводит к росту издержек, а так же снижению прибыльности предприятия.

Правильное ведение учёта на предприятии требует строгого разграничения основных средств между собой. Распространение получило их разделение, которое основано на принадлежности к различным классификационным категориям (группам).

Основные сведения об элементах классификации, применяемые в учётных целях, содержатся в нормативно-правовой документации и указах Правительства РФ. Несмотря на установленную подробную структуру, часто возникают сложности с определением принадлежности основных фондов.

Рассмотрим варианты распределения средств на практике, чтобы минимизировать вероятные затруднения.

Способы классификации основных средств

В зависимости от состава и характера использования, основные фонды разделяют следующим образом:

  • по видам – натурально-вещественная классификация;
  • по возрасту или сроку эксплуатации;
  • по отрасли экономики, хозяйства и промышленности – отраслевая принадлежность;
  • по функциональному предназначению;
  • по имущественной принадлежности;
  • по влиянию на предмет труда;
  • по степени использования.

В каждой классификационной группе существует собственная структура, элементами которой выделяются отдельные подгруппы. Критерии отнесения объектов различны и включают признаки, основанные на содержании и особенностях использования.

1. Классификация по видам – установленная последовательность

Всего выделяют такие разновидности основных средств:

  • здания – промышленные и хозяйственные постройки, в которых организована деятельность предприятия;
  • сооружения – инженерные конструкции, выполняющие специальные функции (шахты, бассейны, печи, очистные сооружения и др.);
  • передаточные устройства. К ним относятся объекты, функциональным предназначением которых является передача электроэнергии, а также транспортировка жидкостей, газов, твёрдого сырья и взвесей (трубопроводы, тепло- и электросети, конвейеры);
  • машины и оборудование – включают оснащение предприятия, включая производственные, измерительные и вычислительные мощности (станки, компьютерная техника, инженерные машины, краны и пр.);
  • транспортные средства – охватывают транспортный парк предприятия;
  • инструменты – вещественные объекты, с использованием которых оказывается непосредственное воздействие на предмет производства;
  • инвентарь и принадлежности, выполняющие сопутствующую производству функцию (обеспечивают требуемые условия труда);
  • прочее – не вошедшее в состав предыдущих подгрупп.

Основываясь на списке видов основных средств и Классификации, утверждённой Правительством, определяется срок полезного использования и амортизационные нормы.

Всего различают десять амортизационных групп.

Для первой группы месячная норма амортизации составляет 14,3 %, а срок полезного использования – от 1 до 2 лет. Для десятой группы норма амортизации установлена на уровне 0,7 %, а срок полезного использования – более 30 лет.

2. Классификация по фактическому сроку эксплуатации

Выделяются пять возрастных групп основных средств: до 5 лет, 5-10 лет, 10-15 лет, 15-20 лет и более 20 лет (не путать со сроком полезного использования).

К первым двум группам относятся преимущественно машины и механизмы предприятия, к последним двум – здания и сооружения.

Среднесрочным использованием характеризуются специальные сооружения, а также машины и оборудование, разработанные для продолжительного применения.

3. Классификация по экономическим отраслям

Основные средства относятся к отрасли, что и производимая с их использованием продукция. Это значит, что классификацию основных средств следует производить на конкретном предприятии.

Примером основных фондов, относящихся к различным отраслям, является автомобильный транспорт. Его применение широко распространено во всех отраслях хозяйственной, промышленной и социальной сферы – сельском хозяйстве, тяжёлой и легкой промышленности, коммунальном хозяйстве и сфере обслуживания.

4. Классификация по функциональному предназначению

В данном разделе выделяют две группы основных средств:

  • производственные – участвуют в производстве или обеспечивают надлежащие условия для его осуществления. Производственные средства делятся на сельскохозяйственные и несельскохозяйственные;
  • непроизводственные – существуют для обеспечения социально-культурной сферы (детские сады, больницы, образовательные учреждения).

5. Классификация по имущественной принадлежности

Всего существуют две разновидности имущества – собственное и арендованное. Требование отдельной классификации арендованных основных средств связано с особенностями их учёта и эксплуатации. При ремонте собственных средств обычно не возникают сложности, связанные с оформлением процедуры ремонта и модернизации.

Для арендованных средств учёт ведётся строже, что вызвано необходимостью учитывать интерес арендодателя.

6. Классификация по влиянию на предмет труда

К данной группе относятся активные и пассивные основные средства. Под активными средствами понимаются такие, которые оказывают прямое влияние на производимую продукцию и формируют объём выпуска, качество и ассортимент. Пассивные средства создают условия для производства, однако не участвуют в нём напрямую. Так, для металлообрабатывающей промышленности станки являются активными основными средствами, а транспорт выполняет пассивную функцию.

В зависимости от конкретной отрасли, активные средства могут становиться пассивными и наоборот. В рудодобывающей промышленности транспортные средства относятся к активным фондам. Слесарный инструмент из активного средства в машиностроении превратится в пассивный фонд в пищевой отрасли.

7. Классификация по степени использования

Участие основных фондов в производстве требует своевременных отчислений, связанных с амортизацией. Для отображения степени участия средств в производстве их подразделяют на действующие и недействующие.

Действующие основные средства участвуют в процессе производства, а недействующие по различным причинам выведены из эксплуатации и могут находиться:

  • на простое (быть на ремонте, модернизации или реконструкции);
  • на стадии достройки – часто встречается для крупных сооружений (технологических колодцев, печей, ректификационных колонн);
  • в запасе (резерве) – характерно для оснащения непрерывного цикла работы. При износе или поломке основного устройства производится быстрая замена дублирующим аппаратом;
  • на консервации (длительное хранение работоспособного оборудования);
  • готовые к пуску – прошедшие приёмо-сдаточные испытания и ожидающие окончания подготовительных работ;
  • выведенные из эксплуатации, а также предназначенные для продажи.

Планируемые законодательные изменения не затрагивают существующие принципы классификации. Произошедшие и планируемые отличия в налоговом и бухгалтерском учёте заключаются в способах амортизации основных средств и методике их учёта.