Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит расчетов по оплате труда

Цель аудита– установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основные нормативные документы: ФЗ «О бухгалтерском учете»; ФЗ «Об аудиторской деятельности»; ГК РФ; ТК РФ; НК РФ; Положение по ведению БУ и БО в РФ; План счетов БУ и Инструкция по его применению; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»; постановление Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Источники информации:Трудовой договор; Приказ о приеме на работу (ф№ Т-1); Личная карточка раб (ф № Т-2); Штатное расписание (ф № Т-3); Приказ о переводе работника на другую работу (ф № Т-5); Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6); График отпусков (ф№ Т-7); Приказ о прекращении трудового договора (ф № Т-8); Приказ о направлении работника в командировку (ф № Т-9);Служебное задание; Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф№ Т-12);Расчетно-платежная ведомость (ф № 49); РКО (ф№ КО-2).

План и программа проверки

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает:

  1. аудит оформления первичных документов;

  2. аудит системы начислений заработной платы;

  3. аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;

  4. аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

  5. аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

Программа аудита:

Перечень аудиторских процедур

Проверяемые документы

1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени

Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор

1.2 Проверка правильности учета рабочего времени

Табели учета использования рабочего времени, график – календарь

1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов

Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера

1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы

Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера

2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;

б) работу в выходные и праздничные дни;

в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;

г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями

Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно- платежные ведомости, лицевые счета (а, б)

Табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в)

Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)

2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев

Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников

2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей

Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.4 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ

Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.6 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года

Журналы – ордера

3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию

3.2Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию

3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам

Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости

4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15 , 18, Главная книга

4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации

Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы

4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)

Журналы – ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга

4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)

Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)

Методы проверки

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

  • проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

  • проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

  • устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

  • проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

1. Проверка законности операций по начислению зарплаты (основных работников, временных работников, сезонных работников, совместителей, надомников) Следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками. Обратить внимание на наличие трудовых договоров, а также первичных документов, которыми должны оформлять прием на работу, перевод работников из одного структурного подразделения в другое, предоставление отпуска, увольнение и т.п. При проверке документального оформления договоров ГПХ аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполнение всех реквизитов, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

2. проверка правильности, своевременности и полноты отражения в БУ операций по начислению з/п.

Проверка правильности БУ по оплате труда имеет следующие направления:

  • проверка системы начисления заработной платы (включая внештатных сотрудников)

  • проверка отражения операций по надбавкам, вознаграждениям, компенсациям

  • проверка организации индивидуального учета доходов и расчета удерживаемых отчислений и подоходного налога каждого работника,

  • проверка расчетов отчислений во внебюджетные фонды.

Аудитор обращает основное внимание на проверку правильности ведения индивидуального учета заработной платы и доходов для целей налогообложения. Проверка такого рода на предприятиях, где учет автоматизирован, начинается со знакомства с самой системой учета. Так, аудитора интересует классификация видов начислений и видов учитываемых доходов, классификация учитываемых льгот и обоснованность их применения.

Законность и своевременность удержанийиз з/п проверяется также выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

При проверке соответствия данных синтетического и аналитического учета следует:

  • проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

  • сравнить данные расчетно-платежной, расчетной, платежной ведомостей и данные главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

  • сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных регистра по счету 50 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц;

При проверке соблюдения законодательства о труде и документального оформления трудовых отношений при выполнении в организации работ сезонного характера необходимо иметь в виду следующее. Центральную роль в правовом регулировании труда сезонных работников играет глава 46 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). Определение сезонным работам дано в части первой ст. 293 ТК РФ. Согласно трудовому законодательству продолжительность сезона составляет, как правило, не более шести месяцев (сельскохозяйственные работы, добыча драгоценных металлов и драгоценных камней, производство молочных и мясных консервов, ловля рыбы и добыча морепродуктов…).

Характерной особенностью документального оформления является то, что сезонные работы подразумевают установление трудовых отношений только на определенное время, поэтому с сотрудниками, нанятыми для их выполнения, заключают срочный трудовой договор (часть первая ст. 59 ТК РФ). Независимо от того, уволился сотрудник по окончании периода сезонных работ или раньше срока, ему полагаются определенные выплаты. При увольнении трудовое законодательство предписывает работодателю в последний рабочий день сотрудника выплатить ему заработную плату за отработанное время (часть первая ст. 140 ТК РФ) и компенсацию за неиспользованный отпуск (часть первая ст. 127 ТК РФ).

>Аудит по заработной плате

Аудит по заработной плате

Введение

Аудит — элемент рыночных отношений. Как и любой другой элемент рынка, он появляется на свет, как только у какой-либо группы участников рынка возникает потребность в нем, возникает спрос.

Развитие рынка привело к тому, что собственники организаций (акционеры, пайщики, учредители), а также инвесторы, кредиторы оказались не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все финансовые и хозяйственные операции интересующего их экономического субъекта, часто сложные и рискованные, соответствуют требованиям законов и правильно отражены в учете. Для этого требуются специальные знания и опыт, требуется свобода доступа ко всем документам в организации, чего заинтересованные лица бывают обычно лишены.

Таким образом, с одной стороны необходимость уверенности заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ее достоверности (поскольку бухгалтерская отчетность используется для принятия ответственных решений), с другой стороны — отсутствие у заинтересованных пользователей специальных знаний и опыта, свободного доступа к документации организации, возможность необъективной информации со стороны руководства и бухгалтерии организации в конфликтных ситуациях, подверженность бухгалтерской отчетности искажениям вследствие действия неизбежных факторов (субъективность составителей, неоднозначность интерпретации нормативных актов и т. д.) привели к возникновению института независимых высококвалифицированных специалистов-аудиторов, мнению которых по достоверности бухгалтерской отчетности организации заинтересованные пользователи могли бы доверять.

По сути аудитор — это посредник между составителями бухгалтерской отчетности и пользователями представленной в ней информации. Цель аудитора (как посредника) — высказать заинтересованным пользователям свое профессиональное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Одним из направлений аудиторской проверки является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. В условиях рыночной экономики в погоне за максимально возможной прибылью коммерческие организации стремятся к минимизации «легальной» оплаты труда с тем, чтобы уйти от налогов. Поэтому заключение аудитора о соответствии расчетов с персоналом по оплате труда законодательству является весьма важным, к примеру, в суде.

Целью настоящей работы является исследование теоретических аспектов аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

1. Цели и задачи аудита по расчетам с персоналом

по оплате труда

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

-соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

-утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

-правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

2. Проверка соблюдения норм трудового законодательства

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации.

В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

  • трудовым договором (контрактом);

  • коллективным договором;

  • договором гражданско-правового характера.

Трудовой договор (контракт) — соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая — выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие Трудовому кодексу.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2).

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

  • документы по приему на работу сотрудников организации (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) — на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса. — документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

  • договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

  • табели учета рабочего времени — проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);

  • расчетные ведомости по заработной плате — соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

  • платежные ведомости по заработной плате — проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, росписи в получении денежных средств;

  • кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) — по суммам, выданным в подотчет;

  • авансовые отчеты, первичные документы к ним — командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы;

  • лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН — на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

Далее проверяются регистры бухгалтерского учета расчетов по оплате труда персонала:

  • журнал-ордер

  • карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

  • оборотно — сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

  • оборотно — сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;

  • главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс;

  • по финансовым документам проверяется периодичность выплат по заработной плате.

3. Аудит начислений и удержаний из заработной платы

Основные принципы и порядок организации учета оплаты труда регулируются Федеральным законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ, согласно которому все хозяйственные операции, в том числе и учет заработной платы, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном

выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Учет расчетов по оплате труда на предприятиях осуществляется в соответствии с законодательство Российской Федерации по ведению бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах на счетах бухгалтерского учета.

Аудит удержаний из начисленной заработной платы работников производят по следующим позициям:

  • налог на доходы физических лиц;

  • по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;

  • для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;

  • за товары, купленные в кредит;

  • по полученным займам;

  • профвзносы;

  • для погашения задолженности по выданным авансам, излишне уплаченным суммам, а также подотчетным суммам, не оформленным своевременно;

  • для уплаты административных и судебных штрафов;

  • по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования и др.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют:

  • первичные документы;

  • регистры синтетического и аналитического учета;

  • отчетность.

4. Оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который и подвергается аудиторской проверке.

Проверяется кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором отражаются суммы:

  • оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

  • оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

  • начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

  • начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проверяются записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Осуществляется проверка аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», которая заключается в ведении операций по данному направлению в разрезе видов оплаты труда по каждому работнику отдельно.

Осуществляется проверка правильности расчета среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы работников в соответствии с действующим законодательством производятся следующие виды удержаний:

1) Налог на доходы физических лиц.

Налоговая ставка на доходы физических лиц согласно НК РФ составляет 13%. Первоначально определяется налоговая база для удержания налога на доходы физических лиц, для чего из начисленной суммы заработной платы вычитается минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом (на текущий момент минимальный размер оплаты труда составляет 450 рублей).

В случае наличия несовершеннолетних детей или детей, обучающихся в высших учебных заведениях, при предоставлении работником копии свидетельства о рождении ребенка, справки из учебного заведения, справки из ЖКХ о совместном проживании с ребенком, налоговая база уменьшается в зависимости от количества детей на сумму одного или двух минимальных размеров оплаты труда.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом делается следующая проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Проводится аудит расчетов с подотчетными лицами.

В случае, когда у работника остаются неизрасходованные средства, выданные ему ранее в подотчет и не возвращенные своевременно в кассу организации, невозвращенная сумма засчитывается в счет заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, эта сумма удерживается из его заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов и виновник при этом выявлен, сумма недостачи (материального ущерба) удерживается из заработной платы работников, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержания из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, конкретно алиментов, оформляется проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Согласно Трудовому кодексу РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.

Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

  • испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;

  • потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

  • допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба можно удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Общая сумма удержаний по всем основаниям (включая сумму подоходного налога) не должна превышать 20%, а в особых случаях (если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) — 50% заработной платы работника.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

  • с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

  • утраченные ценности работник ранее получил под отчет по разовой доверенности;

  • полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с законодательством (например, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации полную материальную ответственность несут кассиры);

  • если работник находился в нетрезвом состоянии.

Проводится аудит обоснованности выдачи денежных средств в под отчет, соблюдение требований, установленных Порядком ведения кассовых операций. Так, пункт 11 Порядка запрещает:

  • выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

  • передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Все расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если выданы работнику из кассы деньги под отчет, необходимо сделать проводку по дебету счета 71:

Дебет 71 Кредит 50 — выдана работнику из кассы подотчетная сумма.

Надо отметить, что законодательство не устанавливает ограничений на размер сумм, выдаваемых работникам под отчет. Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными. Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» с 21.11.01 г. предельный размер расчетов наличными деньгами равен 60 тыс. руб.

Заключение

Таким образом, аудит расчетов по оплате труда включает в себя следующие процедуры:

  • получение расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам оплаты труда;

  • подтверждение обоснованности начисления и выплаты заработной платы первичными документами;

  • проверка полноты и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

  • проверка порядка учета и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению налогом на доход физических лиц, включения в него всех установленных законом выплат.

Библиографический список

  1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (в ред. от 14.12.01 №164-ФЗ)

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями на 28 мая 2003 г.).

  1. Постановление Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. N 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

  2. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» с изменениями от 7 мая 2003 г. №38н

  3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15 июля 1998 г. Протокол N 4

  4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г. Протокол N 2

  5. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И.Подольского. — М.: Юнити-Дана, 2000г.

8. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. — М.: Инфра-М, 1996г.

  1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40)

  2. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»