Авансы по налогу на имущество

Налог на имущество: порядок исчисления суммы налога и суммы авансовых платежей
по налогу (статья 382)

Согласно статье 382 НК РФ, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение года.

Сумма авансового платежа, уплачиваемая в бюджет, исчисляется отдельно по налогооблагаемому имуществу, согласно местонахождению организации, отдельно по налогооблагаемому имуществу обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, имущества находящегося вне местонахождения организации, а также по имуществу, которое облагалось разными налоговыми ставками. Сумма налога определяется как одна четвертая произведения налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества. Платеж исчисляется в конце каждого отчетного периода. Иностранная организация исчисляет сумму авансового платежа в конце отчетного периода, определяя ее как одну четвертую инвентарной стоимости объекта недвижимого имущества, по состоянию на 1 января, умноженную на налоговую ставку. Отдельные категории налогоплательщиков имеют право в течение налогового периода не исчислять и не уплачивать платежи по налогу, если такое право для них было установлено законодательным органом субъекта Российской Федерации.

Статьей 380 НК РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Пример 1.

По состоянию на 1 января в Организации в составе основных средств числится ксерокс.

Первоначальная стоимость ксерокса составляет 22 500 рублей.

Срок полезного использования ксерокса — 3 года, амортизация начисляется линейным методом и составляет ежемесячно 625 рублей.

Среднегодовая стоимость ксерокса за I квартал текущего года составила 21 562,5 рубля.

Определим, чему равна сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал текущего года.

Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка налога на имущество 2,2%.

В соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 382 НК РФ, законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено право налогоплательщика не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Поэтому сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал текущего года будет равна 118,59 рубля (21 562,5 рубля х 2,2% / 4).

В дальнейших примерах предусмотрено использование следующего субсчета:

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» рекомендуем открыть субсчет 68-3 «Расчеты по налогу на имущество».

Обратите внимание!

Применение, для целей отнесения на расходы налога на имущество организаций субсчета 91-2 «Прочие расходы, в настоящее время не является обязательным и основывается только на последовательности учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Минфин Российской Федерации в Письме от 5 октября 2005 года №07-05-12/10 «О расходах организации по обычным видам деятельности» указывает:

«В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.

Исходя из этого, считаем, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности».

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
91-2 68-3 118,59 Начислен налог на имущество за I квартал текущего года

Окончание примера.

При этом законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Как уже отмечалось выше, при определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При этом, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Пункт 17 ПБУ 6/01 устанавливает, что амортизация не начисляется:

«по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование».

В некоммерческих организациях на объекты основных средств амортизация не начисляется, на них организацией открывается забалансовый счет, на котором обобщается информация о сумме начисленного линейным способом износа.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям).

С 1 января 2004 года Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н введены в действие Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

В соответствии с пунктом 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

По ним производится начисление износа в конце отчетного года, исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Для целей налогообложения налогом на имущество организаций указанные организации определяют сумму износа ежемесячно как 1/12 годовой суммы износа.

Указанный порядок определения налоговой базы установлен для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, по имуществу, используемому ими в этой деятельности.

С 1 января 2004 года бюджетные учреждения, получающие финансирование из бюджетов всех уровней на осуществление деятельности по смете доходов и расходов в сфере государственного управления, образования, культуры и искусства, здравоохранения и иных областях, признаются согласно статье 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций.

Обратите внимание!

Минфином Российской Федерации, утверждена новая инструкция по бюджетному учету Приказ Минфина Российской Федерации от 10 февраля 2006 года №25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» (далее — Инструкция №25н). Ранее действовавшая инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 года №107н, утратила силу.

Пунктом 10 Инструкции №25н определено, что к объектам основных средств, относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от того, сколько стоят объекты основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. Необходимо также учесть, что в соответствии с пунктом 40 Инструкции №25н, начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бюджетного учета. Начисленная амортизация не может превышать 100% стоимости объектов основных средств.

Следует иметь в виду, что в связи с вступлением в силу Инструкции №25н, Приказ Минфина Российской Федерации от 26 августа 2004 года №70н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» утратил силу.

Если объект недвижимого имущества находится на территории разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и на континентальном шельфе Российской Федерации (в исключительной экономической зоне Российской Федерации), то в отношении указанного объекта налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Для того, чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, необходимо сложить суммы остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца отчетного периода и сумму остаточной стоимости на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом. Полученное значение разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Пример 2.

На 1 января текущего года на балансе организации числится имущество в качестве основных средств, на сумму 200000 рублей, на 1 февраля – 220000 рублей, на 1 марта – 230000 рублей, на 1 апреля – 290000 рублей. Рассчитываем среднюю стоимость имущества:

200000 + 220000 + 230000 + 290000 / 3 месяца + 1= 235000 рублей.

Средняя стоимость имущества организации за 1 квартал текущего года составляет – 235000 рублей.

Окончание примера.

По итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) организация исчисляет авансовый платеж по налогу в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Следует отметить, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов Российской Федерации может быть установлено для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности этих организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

При этом налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Делается это в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Еще раз отметим, что субъекты Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды по нему, а также предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Уплату налога и авансовых платежей по налогу в бюджет иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств осуществляют по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на имущество организаций».

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Правила расчета авансовых платежей по «налогу на имущество» закреплены налоговым законодательством (гл.30 НК РФ). Для расчета авансовых платежей прежде всего необходимо определить, какие объекты основных средств подлежат обложению налогом на имущество, и как рассчитать налоговую базу по этим объектам.

Для сведения: Начиная с налогового периода 2019 года не будет признаваться объектом налогообложения движимое имущество.

В соответствии с нормами налогового законодательства у организаций, имеющих объекты, относящиеся к имуществу, которое подлежит обложению налогом имеют обязанность в его исчислении и соответственно уплаты в бюджет.

Существует два способа исчисления налоговой базы по налогу на имущество:

1-й способ – налоговая база есть среднегодовая стоимость имущества;

2-й способ – налоговая база есть кадастровая стоимость, в отношении некоторых объектов.

С 1 января 2014 года для объектов недвижимости, предназначенных для размещения офисных объектов, объектов торговли, общепита или бытового обслуживания налог на имущество организаций, рассчитывается от кадастровой стоимости.

По 1-му способу – основой для расчета среднегодовой стоимости имущества является остаточная стоимость (Ост.стоим.) объектов основных средств. Остаточная стоимость берется из данных бухгалтерского учета.

Организации, осуществляющие коммерческую деятельность Ост.стоим. рассчитывают по формуле:

Ост.стоим. = первоначальная стоимость – сумма амортизации (начисленная).

Некоммерческие структуры Ост.стоим. считают немного иначе;

Ост.стоим. = первоначальная стоимость – сумма износа.

Согласно нормам НК РФ, среднегодовая стоимость имущества, рассчитывается по следующей формуле:

где,

Сср — среднегодовая стоимость имущества за определенный отчетный период;

А — Ост.стоим. на начало отчетного периода;

Б — Ост.стоим. на начало каждого месяца, которые входят в период отчетного квартала, полугодия, 9 месяцев и год;

В — Ост.соим.имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Читайте также статью ⇒ Декларация по налогу на имущество: как заполнить.

Пример


Расчет средней стоимости имущества (налоговой базы) за полугодие по налогу на имущество по объектам налогообложения

За основу расчета средней стоимости имущества ООО «Максимус» принимает данные регистров бухгалтерского учета. По этим данным остаточная стоимость основных средств, которые являются объектами налогообложения, составляет:

  • 1 января 2018 года — 2 500 000 руб.;
  • 1 февраля — 2 400 000 руб.;
  • 1 марта — 2 300 000 руб.;
  • 1 апреля — 2 200 000 руб.;
  • 1 мая — 2 100 000 руб.;
  • 1 июня — 2 000 000 руб.;
  • 1 июля — 1 900 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие рассчитывается так (используем формулу):

(2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 900 000 руб.) / (6 + 1) = 2 200 000 руб.

Таким образом, Среднегодовая стоимость основных средств по итогам полугодия будет равна 2 200 000 рублей.

По 2–му способу налоговая база, определяется кадастровой стоимостью.

Кадастровая оценка-стоимость объектов основных средств определена государственным органом. Данный показатель находит отражение в базе Росреестра. Обновление кадастровой стоимости происходит каждые пять лет.

Для расчёта налога на имущества по объектам, нужно взять кадастровую стоимость по состоянию на 1 января года, в котором планируется исчислять налог на имущество.


«Кадастровый» расчет налога на имущество в 2018 г. производится по формуле

НИ = КС х СТ х Кв, где

СТ – налоговая ставка,

КС – кадастровая стоимость объектов на начало года,

Кв — коэффициент владения (в случае необходимости) — он равен отношению количества полных месяцев владения имуществом в течение периода к общему количеству месяцев в периоде. Месяц считается полным, если предприятие владело имуществом более 15 дней.

Правило расчёта авансовых платежей

Расчет аванс.платежа, если в расчет брать среднегодовую стоимость имущества, то будет исчисляться по следующей формуле:

Где,

АВ — аванс.платеж по налогу за соответствующий период отчета (I- кв., полугодие, IX-месяцев);

Сср — ср. годовая стоим. объектов за соответствующий период отчета;

Ставка налога на имущество по данным налогового кодекса составляет 2,2% — это есть максимальная ставка налога. Региональные органы власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать пониженные ставки.

Если расчет налога происходит с кадастровой стоимости, то ставка налога нормами налогового кодекса установлена в размере 2%, также регионы имеют право устанавливать свои пониженные ставки.


Пример расчета авансового платежа из средней стоимости имущества с применением ставки 2,2 процента за полугодие 2018 года

Воспользуемся условиями примера выше. За основу расчета средней стоимости имущества ООО «Максимус» принимает данные регистров бухгалтерского учета. По этим данным остаточная стоимость основных средств, которые являются объектами налогообложения, составляет:

  • 1 января 2018 года — 2 500 000 руб.;
  • 1 февраля — 2 400 000 руб.;
  • 1 марта — 2 300 000 руб.;
  • 1 апреля — 2 200 000 руб.;
  • 1 мая — 2 100 000 руб.;
  • 1 июня — 2 000 000 руб.;
  • 1 июля — 1 900 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие рассчитывается так (используем формулу):

(2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 900 000 руб.) / (6 + 1) = 2 200 000 руб.

Авансовый платеж за полугодие ООО «Максимум» рассчитает следующим образом:

2 200 000 руб. × 2,2 % ÷ 4 = 12 100 руб.

Итого за полугодие 2018 года ООО «Максимус» рассчитала авансовый платеж по налогу на имущество организации в сумме 12 100 руб.

Отчетность по авансовым платежам налога на имущество

Налоговая отчетность по налогу на имущество, при наличии объектов, подлежащих обложению, представляется в налоговый орган по месту нахождения данного объекта ежеквартально.

Отчетным периодом, для объектов, налог с которых рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости считается 1-квартал, 1-е п/г, 9-месяцев, то есть нарастающим итогом.

Отчетным периодом, для объектов, налог с которых рассчитывается исходя из кадастровой стоимости считается 1-кв., 2-кв., 3-кв. то есть без нарастающего итога.

Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество представляется по специализированной форме.

Форма расчета по авансовым платежам, утверждена приказом ФНС от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271.

Срок для представления расчета в налоговый орган, налоговым законодательством РФ установлен не позднее 30 числа следующего месяца за отчетным периодом.

В нашем примере, расчет по налогу на имущество необходимо представить в ИФНС не позднее 30.07.2018г.

Расчет представляет на бумажном носителе, если численность работников менее 100 человек, более 100 только по каналам ТКС.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В заключении

При исчислении налога на имущество следует руководствоваться нормами налогового законодательства, а также законодательной базой регионального уровня.

Особенности регионального законодательства размешены на официальном сайте ФНС России. Для расчета авансовых платежей прежде всего необходимо определить, какие объекты основных средств подлежат обложению налогом на имущество, и как рассчитать налоговую базу по этим объектам. Существует два способа исчисления налоговой базы по налогу на имущество:

1-й способ – налоговая база есть среднегодовая стоимость имущества;

2-й способ – налоговая база есть кадастровая стоимость, в отношении некоторых объектов.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

В бухгалтерском учете авансовые платежи, исчисленные как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, отражаются проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 68
– начислен авансовый платеж по налогу на имущество, если региональным законом установлены отчетные периоды.

Для расчета налога на прибыль авансовые платежи учитываются в расходах на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина от 21 сентября 2015 г.
№ 03-03-06/53920).

В декларации по налогу на прибыль авансовые платежи отражаются по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном периоде
(п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Расчет по кадастровой стоимости помещения

Для расчета налоговой базы по кадастровому имуществу надо знать ее стоимость. Такие сведения можно взять из государственного кадастра недвижимости, согласно статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ. При этом узнать стоимость конкретного актива компания может на сайте Росреестра.

Читайте также «Налог на имущество по кадастровой стоимости 2016»

При расчете налога по кадастровой стоимости имущества компания может использовать формулу для расчета (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

Формула расчета авансового платежа по налогу

Если же не определена кадастровая стоимость помещения, но есть общая стоимость всего здания, тогда цена метров определяется по формуле согласно пункту 6 статьи 378.2 Налогового кодекса.

Формула расчета налоговой базы по помещению, кадастровая стоимость которого не определена

Очень важно, когда организация стала собственником. Именно он платит налог на имущество
с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта.
А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Если право собственности на объект возникло или прекратилось в течение отчетного периода, то сумма авансового платежа, подлежащего уплате, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых компания владела в отчетном периоде. При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

  • зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете авансового платежа
    по налогу не учитывается;
  • зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Если же прекращение права собственности
    на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается.

Сумма авансового платежа за неполный отчетный период рассчитывается по формуле.

Формула расчета суммы авансового платежа за неполный отчетный период

Читайте также «Как изменились правила кадастровой оценки недвижимости «

Расчет по среднегодовой стоимости

А вот налоговая база по остальному имуществу рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости (п. 4 ст. 376 НК РФ). Как производится расчет по среднегодовой стоимости? Сначала нужно рассчитать остаточную стоимость имущества. Сделать это можно по формуле.

Формула расчета остаточной стоимости имущества

Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной цене ОС
за вычетом начисленной амортизации (п. 3 ст. 375 НК РФ). Так, например, чтобы рассчитать авансовый платеж за III квартал 2016 года по имуществу, нужно определить среднюю стоимость (п. 4 ст. 382, п. 1, п. 2 ст. 383 НК РФ).

Формула расчета средней стоимости имущества

Читайте также «Льгота по налогу на имущество в 2017 году»

ПРИМЕР РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ И СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества, авансовых платежей и налога на имущество за 2016 год.

Остаточная стоимость ОС:

— на 01.01.2016 – 1 500 000 руб.;

— на 01.02.2016 – 1 400 000 руб.;

— на 01.03.2016 – 1 300 000 руб.;

— на 01.04.2016 – 1 200 000 руб.;

— на 01.05.2016 – 1 100 000 руб.;

— на 01.06.2016 – 1 000 000 руб.;

— на 01.07.2016 – 900 000 руб.;

— на 01.08.2016 – 800 000 руб.;

— на 01.09.2016 – 700 000 руб.;

— на 01.10.2016 – 600 000 руб.;

— на 01.11.2016 – 500 000 руб.;

— на 01.12.2016 – 400 000 руб.;

— на 31.12.2017 – 300 000 руб.

Ставка налога на имущество в субъекте РФ составляет 2,2%.

1. Расчет авансового платежа за I квартал. Средняя стоимость имущества – 1 350 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб.) : 4).

Авансовый платеж за I квартал – 6750 руб. (1 350 000 руб. × 2,2% : 4).

2. Расчет авансового платежа за полугодие. Средняя стоимость имущества – 1 200 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб.) : 7).

Авансовый платеж за полугодие – 6600 руб. (1 200 000 руб. × 2,2% : 4).

3. Расчет авансового платежа за 9 месяцев. Средняя стоимость имущества – 1 050 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб.) : 10).

Авансовый платеж за 9 месяцев – 5775 руб. (1 050 000 руб. × 2,2% : 4).

4. Расчет налога на имущество за год.

Среднегодовая стоимость имущества – 900 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб. + 500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб.) : 13).

Налог на имущество за год – 19 800 руб. (270 346 руб. × 2,2%).

Налог, подлежащий уплате за год – 675 руб. (19 800 – 6750 – 6600 – 5775).

ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПО ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОСТИ

Расчет налога на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года. В этом месяце организация приобрела здание для размещения офисов в Москве.

По данным бухучета, остаточная стоимость здания на эту дату составляет 15 000 000 руб. Налоговая ставка – 2,2%. С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 80 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,3%.

Свидетельство о праве собственности организация получила 18 марта 2016 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту – кадастровая стоимость. Бухгалтер организации должен рассчитать налог на имущество следующим образом:

2015 год:

Средняя стоимость имущества равна: 17 000 000 руб.: (12 + 1) = 1 153 846 руб.

Сумма налога за 2015 год:

1 153 846 руб. × 2,2% = 25 384 руб.

2016 год:

Организация является собственником объекта в течение 10 месяцев (март – декабрь).

Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:

— 1/3 – за I квартал;

— 3/3 – за II квартал;

— 3/3 – за III квартал;

— 10/12 – за год.

Сумма авансовых платежей равна:

— 80 000 000 руб. × 1,3% × 1/3 : 4 = 83 333 руб. – за I квартал 2016 года;

— 80 000 000 руб. × 1,3% × 3/3 : 4 = 260 000 руб. – за II квартал 2016 года;

— 80 000 000 руб. × 1,3% × 3/3 : 4 = 260 000 руб. – за III квартал 2016 года.

Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:

Подходит время квартальной отчетности. Сдать расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 3 квартал 2018 года надо не позднее 30 октября.

В этой статье мы расскажем о том, как заполнять расчет российской организации.

По какой форме сдавать расчет и какие разделы

За 9 месяцев 2018 года Расчет по налогу на имущество организаций представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ Расчет включает

  • Титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
  • раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости»;
  • раздел 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость».

Титульный лист, разделы 1 и 2 представляются всеми организациями. Раздел 2.1. включается в отчет только если на 1 октября 2018 года у организации есть хоть один объект недвижимого имущества, облагаемый налогом по среднегодовой стоимости. Раздел 3 необходимо сдавать только если у организации есть недвижимость, облагаемая налогом, исчисленным от кадастровой стоимости.

Титульный лист

ИНН и КПП проставляются вверху каждого листа расчета, в том числе и на титульном листе. Обратите внимание, что указывается КПП того налогового органа, в который подается расчет. Т.е. если расчет подается по месту регистрации обособленного подразделения, указывается КПП этого подразделения, а не головной организации.

  • Если вы сдаете первичную декларацию, то в поле номер корректировки указываете 0—;
  • При представлении первичного расчета в поле «Номер корректировки» проставляется «0—», уточненного расчета — номер корректировки (например, «1—»);
  • Отчетный период (код)» — код отчетного периода — 18;
  • В поле «Отчетный год» — 2018;
  • В поле «Код налогового органа» указывается код из документов о постановке на учет организации или обособленного подразделения. Обычно (но не всегда!) это первые четыре цифры КПП;
  • Поле «по месту нахождения (учета)(код)» заполняется на основании Приложения № 3 к Порядку заполнения формы. Самые распространенные коды — 214 (по месту нахождения организации) и 221 (по месту обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);
  • Полное наименование организации указывается в соответствии с наименованием, указанным в учредительном документе. Т.е. сокращение «ООО» недопустимо, надо писать Общество с ограниченной ответственностью;
  • Номер контактного телефона налогоплательщика должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов.

Расчет подписывается руководителем организации или иным лицом, имеющим право действовать от имени организации без доверенности. Если же отчет будет подписывать представитель по доверенности, данные этой доверенности должны быть указаны на титульном листе.

Раздел 2

Заполнение декларации начинается не с раздела 1, а с разделов 2 и 3.

Раздел 2 заполняется по имуществу, по которому налоговая база определяется как среднегодовая стоимость.

Если в регионе по налогу установлены разные ставки, то заполняется несколько разделов 2. Кроме того, несколько разделов может быть потому, что применяется несколько налоговых льгот.

По строке 001 указывается код вида имущества из Приложения 5 к Порядку заполнения расчета. В основном указывается код 03, он применяется для большинства видов имущества.

В строке 010 указывается код ОКТМО, по которому будет уплачиваться налог.

Остаточная стоимость основных средств отражается в строках 020 — 110графы 3.

Остаточную стоимость льготируемого имущества указывается в строках 020 — 110 графы 4. Если льгот нет, то ставится прочерк.

В строке 120 отражается среднегодовая стоимость имущества. Рассчитывается она просто — складываете значения строк 020-110 графы 3 и делите на 10.

Код льготы по налогу на имущество организаций указывается в строке 130. Он состоит из двух частей. Однако если код льготы 2012400 или 2012500, то поле 130 не заполняется. Эти коды указываются в других строках.

Если все же поле нужно заполнить, то в первой части нужно указать код льготы из Приложения № 6 к Порядку заполнения расчета. Во второй части указывается статья, пункт и подпункт регионального закона, которым льгота установлена.

Много вопросов возникает по движимому имуществу, приобретенному до 1 января 2013 года и которое ранее льготировалось. С 1 января 2018 года право устанавливать льготы было передано регионам. И оформили эти льготы в региональных законах по-разному. Четыре варианта заполнения раздела 2 вы можете найти в статье Расчет по налогу на имущество: отражаем движимое имущество по-новому.

Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период (строка 140) рассчитывается как среднее арифметическое показателей графы 4.

Если организация применяет льготу с кодом 2012400 (снижение ставки налога), то заполняется поле 160. Порядок заполнения такой же, как и у строки 130.

Ставка налога указывается в строке 170.

Кжд (строка 175) заполняется только в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью, впервые принятых на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2017 г.

Сумма авансового платежа отражается в строке 180. Расчет суммы простой: (строки 120-140 раздела 2) х (строку 170) х ¼.

Если организация льготу в виде уменьшения суммы налога, нужно заполнить строки 190 и 200. В строке 190 указывается код налоговой льготы 2012500, а также номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым установлена льгота (по аналогии со строкой 130). Сумма, на которую уменьшается авансовый платеж, отражается по строке 200.

В строке 210 указывается остаточная стоимость всех основных средств на 1 октября 2018 г. за исключением имущества, не подлежащего налогообложению по пп. 1 — 7 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. 13 п. 5.3 Порядка). Поскольку основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, не являются объектом налогообложения в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, их стоимость в строке 210 учитывается.

Раздел 3

Раздел включается в отчет только при наличии объектов недвижимости, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости.

В строке 001 указывается код вида имущества, в соответствии с приложением № 5 к Порядку заполнения расчета.

  • «11» — для имущества, включенного в перечень объектов, налог по которым рассчитывается по кадастровой стоимости (например, административные, торговые здания);
  • «13» — для жилой недвижимости, не учитываемой на балансе в качестве ОС;
  • «12» — для недвижимости иностранной организации, налог по которой рассчитывается по кадастровой стоимости, за исключением объектов с кодами 11 и 13.

В строке 010 — ОКТМО, по которому уплачивается налог.

В строке 014 — кадастровый номер здания (сооружения).

В строке 015 — кадастровый номер помещения, если по нему проведен кадастровый учет.

В строке 020 — Кадастровая стоимость объекта недвижимости, исходя из которой рассчитывается авансовый платеж, определяется на 1 января налогового периода. Если объект является помещением, стоимость которого не определена, то показатель строки 020 рассчитывается, исходя из кадастровой стоимости всего здания и доли площади помещения, приведенной в сроке 035.

В этой строке указывается вся кадастровая стоимость, включая необлагаемую часть.

По строке 025 из строки 020 выделяется необлагаемая налогом кадастровая стоимость.

Строка 030 заполняется только в случае нахождения объекта в общей собственности. В ней указывается доля в праве на этот объект в виде дроби.

В строке 035 указывается доля площади помещения в общей площади здания. Она заполняется, если не определена кадастровая стоимость помещения, а стоимость всего здания — известна.

В строке 040 указывается код налоговой льготы (по аналогии со строкой 130 раздела 2).

Строка 050 заполняется, если облагаемый объект расположен на территории нескольких субъектов РФ. Тогда в поле заносится доля кадастровой стоимости, которая относится к части объекта, находящейся в данном регионе. Такие ситуации — редкость, поэтому обычно поле не заполняется.

В строке 060 — код налоговой льготы в виде пониженной ставки налога.

Налоговая ставка отражается по строке 070.

Коэффициент К (строка 080) заполняется, если в течение отчетного периода возникло или прекратилось право собственности на объект недвижимого имущества. Коэффициент представляет собой дробь: в числителе — количество полных месяцев в отчетном периоде, в течение которых объект находился в собственности, в знаменателе — число месяцев в отчетном периоде.

Сумма авансового платежа указывается в строке 090. В общем случае она рассчитывается по формуле: (строка 020 — строка 025) х ¼ х строка 070/100

Если право собственности на объект возникло или прекратилось в течение отчетного периода, полученное значение умножается на коэффициент К (строка 080).

Если организация применяет льготу в виде уменьшения суммы налога, необходимо заполнить строки 100 и 110. Код налоговой льготы 2012500, а также реквизиты нормы закона субъекта РФ, которым она установлена, отражаются в строке 100. Сумму, на которую уменьшается авансовый платеж, нужно указать в строке 110.