Бухгалтерский учет в автосалоне

Организация бухгалтерского учета

…одящихся на балансе ООО Альтернатива приведен в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 01 Основные средства в организации (приложение 26).

  • Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 Основные средства, который обобщает информацию о наличии и движении основных средств. Рабочим планом счетов ООО Альтернатива к счету 01 предусмотрены следующие субсчета:
  • 01.1- Основные средства в организации,
  • 01.2- Выбытие основных средств.
  • Классификация основных средств по видам (группам) составляет основу аналитического учета. Аналитический учет по счету в целом ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств, по подразделениям и материально ответственным лицам.

    Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

    Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за минусом налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

    Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.

    Все операции, связанные с движением основных средств, оформляются типовыми формами первичной учетной документации по учету основных средств.

    В ООО Альтернатива основные средства поступают, как правило, от поставщиков за плату. Поступившие основные средства приходуются на склады.

    Для обобщения информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов планом счетов предусмотрен счет 08 Вложения во внеоборотные активы.

    К данному счету рабочим планом счетов ООО Альтернатива предусмотрены следующие субсчета:

    08/4 — приобретение отдельных объектов основных средств.

    Если приобретенное оборудование принимается к учету без монтажа, т.е. не требующее монтажа, оно отражается на субсчете 08/4 Приобретение отдельных объектов основных средств.

    Рассмотрим порядок приобретения и принятия к учету основных средств в ООО Альтернатива на примере объекта основных средств Будка сторожевая.

    Будка сторожевая приобретена на основании счета-фактуры № 65 от 31 июля 2010 г. на сумму 21186,44 рубля + НДС 3813,56 рублей, всего на сумму 25000 рублей (приложение 27) и товарной накладной № 45 от 31.07.2010 г. (приложение 28).

    Поступление Будки сторожевой оформляется Актом о приеме-передаче зданий (сооружений) № 32 от 31.07.2010 г. (приложение 29).

    В аналитическом учете при создании нового объекта основных средств и вводе его в эксплуатацию, ему присваивается инвентарный номер и заводится инвентарная карточка. Инвентарные карточки хранятся в картотеке по группам, а внутри групп по подразделениям.

    Если в ООО Альтернатива увольняется материально — ответственное лицо, издается приказ на проведение инвентаризации. В результате проведенной инвентаризации составляется инвентаризационная опись, которую подписывают все члены комиссии и материально — ответственные лица: сдающий и принимающий.

    После проведения инвентаризации оформляется акт о проведенной инвентаризации и ее результатах. Одновременно с оформлением акта инвентаризации в бухгалтерской программе формируется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по унифицированной форме № ОС-2 для отражения в учете нового материально — ответственного лица. Данный документ формируется так же при передаче объектов основных средств из одного подразделения в другое.

    Далее рассмотрим операцию по списанию объекта основных средств.

    Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета восстановительная стоимость автомобиля составляет 34000 рублей, сумма начисленной амортизации 10000 рублей.

    Автомобиль ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала организации , — 14000 рублей. Согласно договору с покупателем цена реализации автомобиля составляет 29500 рублей (в том числе НДС — 4500 рублей).

    Произведенные хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств и корреспонденция счетов представлены в таблице 21.

    Таблица 21 — Корреспонденция счетов по списанию объекта основных средств с баланса ООО Альтернатива

    Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитНа сумму договорной стоимости автомобиля6291/129500 На сумму НДС 91/2684500На сумму восстановительной стоимости автомобиля 010134000На сумму начисленной амортизации 020110000На сумму остаточной стоимости автомобиля — 24000 рублей (34000 — 10000)91/20124000На сумму прибыли от реализации автомобиля — 1000 рублей (29500 — 4500 — 2400091/9991000На сумму дооценки автомобиля 838414000

    Списание объекта основных средств оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Унифицированная форма № ОС-4) или Актом о списании автотранспортных средств (Унифицированная форма № ОС-4а).

    Далее рассмотрим применяемый в ООО Альтернатива метод начисления амортизации. Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным методом.

    Согласно налоговой политики, в состав отÑ

    Мы рекомендуем вычет НДС учитывать только после оплаты автомобиля и отражении автомобиля на счете 41 “Товары для перепродажи”. Учет запчастей, деталей, аксессуаров, доукомплетации, масел и дополнительного оборудования.Кроме торговли автомобилями, автоцентр оказывает услуги по продаже запчастей, масел, аксессуаров, доукомплектаций и дополнительного оборудования. А также оказывает услуги по гарантийному ремонту и постгарантийному обслуживанию (техническое обслуживание, мойка и ремонт транспортных средств). В момент получения запчастей, деталей, гсм, аксессуаров (назовем их условно запчасти) неясно, будут ли эти материальные ценности проданы, или будут использованы для ремонта и технического обслуживания автомобилей и включены в заказ-наряд. Поэтому в момент оприходования вся сумма НДС по запчастям принимается к вычету, а стоимость запчастей приходуется на балансовый счет 10 “Материалы”.

    Бухучет автосервиса

    После получения автомобиля с ТО клиент выявил подлог.

    • К работнику отдела запчастей обратился его знакомый с просьбой продать подешевле дорогостоящий воздушный фильтр. Работник отдела запчастей договорился с работниками склада.

      Взамен старого фильтра продавец запчастей получил новый. Складские работники старый фильтр отправили Импортеру якобы как брак.

    • Работники склада, проверяя товар, полученный от поставщика, указывают на недостачу нескольких ходовых дорогостоящих позиций.

      На самом деле, недостачи не было. Товар был похищен, для последующей перепродажи. Этот факт подтвердили представители поставщика (поставка была контрольная).

    • Гарантийный инженер составил заявку по гарантийному ремонту, Импортер одобрил гарантийную заявку после утверждения ее заводом-изготовителем.

    Признание расходов Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Это установлено пунктом 18 ПБУ 10/99. Если организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности. Таким образом, субъекты малого предпринимательства, которые признают выручку от реализации товаров, работ, услуг по мере поступления денежных средств, должны признавать расходы после перечисления денежных средств поставщикам и подрядчикам.

    Торговля автомобилями

    Разделом VI Правил торговли (Постановление Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55 «Правила продажи некоторых товаров») регулируются особенности продажи автомобилей, мототехники, прицепов и номерных агрегатов. Связано это обособленное положение, скорее всего со сложностью этого вида товара, его высокой стоимостью, особенностями оформления купли-продажи.

    В соответствие с Правилами продажи автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники, прицепы и номерные агрегаты к ним должны пройти предпродажную подготовку. Виды и объем предпродажной подготовки определяются изготовителями этого вида продукции. Проведя подготовку, продавец должен сделать отметку в сервисной книжке на товар или в другом заменяющем ее документе.

    Предлагаемый к продаже товар демонстрируется продавцом покупателю, при такой демонстрации должен быть обеспечен свободный доступ к нему покупателя.

    Товар передается покупателю вместе и одновременно с установленным изготовителем комплектом принадлежностей и документами, в том числе сервисной книжкой (или заменяющим ее документом), документ, удостоверяющий право собственности на транспортное средство или на номерной агрегат. Перечисленные документы необходимы для государственной регистрации транспортного средства и номерного агрегата в порядке установленном законодательством Российской Федерации.

    В случае утраты покупателем документа, удостоверяющего право собственности на транспортное средство или номерной агрегат, в обязанность продавца входит по заявления владельца и при предъявлении им паспорта или документа заменяющего выдать новый документ, на котором ставится пометка «дубликат» и указываются серия, номер и дата ранее выданного документа.

    Продавец или иное лицо, осуществляющее продажу при передаче товара должен проверить в присутствии покупателя качество выполненной предпродажной подготовке товара, его комплектность.

    Вместе с товаром покупателю передается товарный чек. В нем указывается наименование товара и продавца, марка товара, наименование его агрегатов, дата продажи и цена товара, а кроме того подпись лица, непосредственно осуществляющего продажу.

    Обратите внимание!

    Выдача товарного чека при продаже автомобилей, мототехники, прицепов и номерных агрегатов обязательна. Иногда продавец выдает вместо товарного чека, кассовый чек. В том случае если он содержит в себе все реквизиты товарного чека, то может использоваться для подтверждения наименования, количества и цены приобретенных по договору розничной купли — продажи товаров. Но этого может оказаться недостаточным. Желательно составлять в таких случаях акт, в котором были бы зафиксированы номенклатура, количество товаров и цели их приобретения.

    Обратите внимание!

    Автомобили, мототехника, прицепы и номерные агрегаты к ним включены в Перечень товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара. Исключение составляют товары, предназначенные для использования ивалидами, прогулочные суда и плавсредства.

    В Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, также включены автомобили и мотовелотовары, прицепы и номерные агрегаты к ним, мобильные средства малой механизации сельскохозяйственных работ, прогулочные суда и иные плавсредства бытового назначения.

    Однако необходимо отметить, что в случае обнаружения в указанных товарах существенных недостатков покупатель вправе предъявить требование об их замене. Например, в Перечень технически сложных товаров, в отношении которых требования потребителя об их замене подлежат удовлетворению при обнаружении существенных недостатков, включены автотранспортные средства и номерные агрегаты к ним, мотоциклы, мотороллеры, снегоходы, катера, яхты, лодочные моторы, сельскохозяйственные тракторы, мотоблоки, мотокультиваторы.

    Кроме того, вместо предъявления требований о замене товара потребитель имеет право отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за транспортное средство денежной суммы.

    Подробнее ознакомиться с особенностями договорных отношений в торговле автомобилями и правилами торговли, Вы можете в книгах авторов ЗАО «BKR Интерком-Аудит»: «Автомобиль от производства до списания», «Оптовая и розничная торговля» и «Правила торговли. Правовое регулирование. Практика. Документы».

    1. Введение
    Трейд-ин как способ приобретения нового автомобиля прочно укрепился на автомобильном рынке. Он востребован, когда у покупателя недостаточно денежных средств на покупку нового автомобиля. В этом случае старый автомобиль обменивается на новый или подержанный, но в более хорошем состоянии. При этом покупатель доплачивает только разницу в цене.
    Привлекательность этой услуги для покупателя очевидна — не нужно тратить время и средства на продажу старого автомобиля. Автосалон примет стоимость старого автомобиля в зачет, а покупатель сможет выбрать подходящий вариант из имеющихся в наличии автомобилей, внеся разницу в цене. Также покупателю не придется платить проценты по кредиту.
    Для того чтобы правильно учесть услуги трейд-ин в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо сначала квалифицировать их по российскому гражданскому законодательству.
    На практике сделка по обмену автомобилей может быть оформлена двумя способами:
    • двумя договорами купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований;
    • договором мены.
    это важно
    Купля-продажа подержанных автомобилей (трейд-ин) оформляется двумя договорами купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований или договором мены.
    2. Договор купли-продажи

    При заключении договоров купли-продажи в бухгалтерском и налоговом учете применимы общие правила признания доходов и расходов. Однако некоторые трудности могут возникнуть при зачете НДС. Дело в том, что при покупке подержанного автомобиля у физического лица автосалон «теряет» входной НДС, так как физические лица плательщиками НДС не являются. Этот факт делает услугу трейд-ин невыгодной. Аналогичная ситуация возникает при покупке автомобиля у субъекта предпринимательской деятельности, применяющего упрощенную систему налогообложения или освобожденного от обязанностей плательщика НДС согласно статье 145 Налогового кодекса.
    Если салон приобретает подержанный автомобиль у организации или индивидуального предпринимателя, работающих на общей системе налогообложения, то входной НДС принять к вычету можно при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом. Необходимым условием является выполнение требования пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса, то есть НДС на дату взаимозачета должен быть перечислен денежными средствами.
    Минфин в этом вопросе придерживается позиции: если покупатель не перечисляет предъявленную ему сумму НДС отдельным платежным поручением, нарушается пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса. Поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса сумма налога, не перечисленная покупателем продавцу, не может считаться правомерно принятой к вычету и должна быть восстановлена в том налоговом периоде, в котором проведен взаимозачет (письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139).
    3. Договор мены
    При оформлении сделки договором мены следует руководствоваться главой 31 Гражданского кодекса.
    При мене каждая из сторон одновременно признается и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Право собственности на обмениваемые товары перейдет к сторонам после фактической передачи товаров друг другу, если иное не предусмотрено договором (ст. 570 ГК РФ). При обмене стороны могут передавать как равноценные, так и неравноценные товары. Лицо, передающее менее ценное имущество, обязано доплатить разницу в ценах, которые указаны в договоре. В нем также могут быть отмечены цены реализации обмениваемых товаров. Цена нового автомобиля устанавливается автосалоном, а цена реализации старого определяется по согласованной сторонами оценке.
    комментарий специалиста
    Р. Вычугжанин, юрисконсульт юридического отдела ООО «ЭЛКОД»:
    «В случае, когда автомобиль приобретается у автосалона гражданином для нужд, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, отношения между сторонами помимо Гражданского кодекса регулируются Законом от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», а также Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. № 55.
    Зачет взаимных требований из договоров купли-продажи осуществляется по правилам статьи 410 Гражданского кодекса. Для оформления зачета сторонам не требуется заключать какое-либо специальное соглашение: автосалону достаточно в письменной форме предупредить покупателя о погашении части суммы его задолженности перед автосалоном за новый автомобиль на основании зачета аналогичного обязательства салона по оплате автомобиля, выкупленного у клиента».

    4. Особенности налогообложения при обмене
    НДС.Налоговая база по НДС при договоре мены определяется как стоимость товаров, реализованных по договору мены, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса, без включения в них налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 154 НК РФ).
    Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
    При обмене автомобилями с организацией или индивидуальным предпринимателем — плательщиком НДС в соответствии с абзацами 1, 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Сумма НДС при осуществлении товарообменных операций уплачивается на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Соответственно, чтобы принять к вычету «входной» НДС, автосалон также должен перечислить НДС денежными средствами.
    При реализации автомобиля физическому лицу фирма не выписывает счет-фактуру, а в кассовом чеке не выделяет отдельной строкой сумму НДС (п. 6, 7 ст. 168 НК РФ; письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-04-11/116).
    При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 Налогового кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).
    Таким образом, при заключении договора мены с физическими лицами требование об уплате НДС денежными средствами не применяется. При этом «входной» НДС также теряется, как и при оформлении двух договоров купли-продажи.
    Налог на прибыль организаций. В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, без учета НДС (п. 4, 6 ст. 274 НК РФ). Выручка от реализации автосалоном автомобиля определяется исходя из обычной цены реализации этого товара.
    Главой 25 Налогового кодекса не установлен особый порядок определения расходов на приобретение товаров по договору мены. Стоимость приобретенного автосалоном автомобиля признается равной согласованной сторонами в договоре мены стоимости этого автомобиля (ст. 320 НК РФ).
    Основным достоинством применения договора мены является отсутствие оборота денежных средств между сторонами сделки. Однако недостатки trade-in, связанные с налогообложением операций, нивелируют этот положительный эффект. Поэтому сделки по обмену автомобилями с доплатой, с точки зрения налогообложения, предпочтительнее оформлять договорами купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований либо по договору комиссии.
    5. «Трейд-ин-проводки»
    Для того чтобы лучше разобраться с бухгалтерским учетом трейд-ин, рассмотрим два примера.
    Пример 1
    ООО «Авто» продало автомобиль марки Lada Kalina lux по системе трейд-ин физическому лицу. Стоимость нового автомобиля составила 354 000 руб. Гражданин сдал по системе трейд-ин ВАЗ 2107, оцененный на сумму 65 000 руб. Оставшуюся сумму он внес наличными деньгами в кассу организации. Операция была оформлена договором мены. Бухгалтер ООО «Авто» сделал в учете следующие записи:
    Дебет 62.1 Кредит 90.1 — 354 000 руб.
    — реализован автомобиль Lada Kalina lux;
    Дебет 90.3 Кредит 68 — 54 000 руб.
    — начислен НДС с реализации автомобиля Lada Kalina lux;
    Дебет 90.2 Кредит 41 — 275 000 руб.
    — списана фактическая себестоимость реализованного товара;
    Дебет 41 Кредит 60 — 65 000 руб.
    — оприходован автомобиль ВАЗ 2107;
    Дебет 50 Кредит 62 — 289 000 руб.
    — поступила доплата за проданный товар;
    Дебет 60 Кредит 62 — 354 000 руб.
    — отражено исполнение обязательств по договору мены.
    Пример 2
    ООО «Лига» приобрело новый автомобиль КамАЗ (стоимость 1 180 000 руб., в том числе НДС 18% — 180 000 руб.) у ООО «Фрегат». В зачет стоимости был передан автомобиль ГАЗ (стоимость 472 000 руб., в том числе НДС 18% — 72 000 руб.). Обе организации являются плательщиками НДС. Операция была оформлена двумя договорами купли-продажи. Бухгалтер ООО «Фрегат» отразил это следующими проводками:
    Дебет 41 Кредит 60.1 — 472 000 руб.
    — приобретен автомобиль ГАЗ;
    Дебет 19 Кредит 60.1 — 72 000 руб.
    — учтен НДС с суммы приобретенного автомобиля (ГАЗ);
    Дебет 60.1 Кредит 62.1 — 400 000 руб.
    > — произведен зачет взаимных требований;
    Дебет 60.1 Кредит 51 — 72 000 руб.
    — перечислен НДС отдельным платежным поручением;
    Дебет 68.2 Кредит 19 — 72 000 руб.
    — принят к вычету НДС;
    Дебет 62.1 Кредит 91.1 — 1 180 000 руб.
    — выручка от реализации автомобиля КамАЗ;
    Дебет 90.3 Кредит 68 — 118 000 руб.
    — начислен НДС с реализации автомобиля КамАЗ;
    Дебет 90.2 Кредит 41 — 956 000 руб.
    — списана фактическая себестоимость реализованного автомобиля КамАЗ.