Что такое сторно

Отражаем корректировки в бухгалтерском учете

Увеличение цены или количества отгруженных товаров в общем случае отражается следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 «Продажи» – увеличена стоимость отгруженных товаров, работ или услуг (с НДС)

Дебет счета 90 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – доначислен НДС с продажи

Дебет счета 90 – Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. – увеличена себестоимость отгруженных ранее товаров (при корректировке количества товаров)

При уменьшении цены или количества отгруженных товаров, работ или услуг проводки делаются со знаком «-«, т. е. СТОРНО.

Если составление корректировочного счета-фактуры связано с возвратом части товаров неплательщиком НДС, то первоначальный продавец сделает у себя такие проводки:

Дебет счета 41 – Кредит счета 62 – оприходована стоимость возвращенных товаров (без НДС)

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 62 – принят к учету НДС, относящийся к стоимости возвращенных товаров

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19 – НДС по возвращенным товарам принят к вычету

Корректировка налога на прибыль за прошлый период

В общем случае корректировка налоговой базы по налогу на прибыль в результате изменения цены или количества ранее отгруженных товаров производится в том отчетном периоде, в котором первоначально была отражена такая отгрузка (Письма Минфина от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103, от 14.02.2017 № 03-07-09/8251). То есть если, скажем, по февральской отгрузке увеличилась стоимость проданных товаров, работ или услуг, то нужно будет подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1-ый квартал.

А вот если стоимость товаров уменьшилась, то отразить уменьшение выручки и прямых расходов в виде стоимости отгруженных ранее товаров можно будет в периоде, когда откорректирована реализация. Но только если в периоде первоначальной отгрузки налог на прибыль был исчислен к уплате. Поэтому если, например, по мартовской отгрузке уменьшилась стоимость отгруженных товаров, но по итогам 1-го квартала налог на прибыль был исчислен к уплате, то отраженная в мае корректировка реализации может быть показана в прибыльной декларации за 1-ое полугодие. А вот если по итогам 1-го квартала был убыток или продавец сработал в ноль, то уменьшение реализации за такой квартал нужно будет отражать только путем подачи уточненки (ст. 54 НК РФ).

Отличия в применении методов красного и черного сторно

Изменение записей в учете может производиться со знаком «плюс» или «минус». Метод черного сторно является операцией со знаком «плюс». Красное сторно предусматривает повторную запись ошибочной проводки со знаком «минус» с одновременным указанием верных данных. Оформление минусовой проводки осуществляется красными чернилами или внесением в круглые скобки. При ведении автоматизированного учета запись подсвечивается красным цветом.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
Условия Красное сторно Черное сторно
Знак операции Минус Плюс
Назначение Изменение итогов корректируемой записью Удаление неверной записи
Порядок действий Составление сторнирующей проводки на точную сумму неверных данных (повторение со знаком «минус») с одновременной записью верной проводки Составление дополнительной обратной проводки со знаком «плюс»

Предприятия, использующие метод красного сторно в повседневном обороте, например, при отклонении плановой себестоимости от фактической, должны закрепить право на проведение операций в учетной политике. Читайте также статью: → «Достоверность и публичность бухгалтерской отчетности»

Правомочность использования метода черного сторно

Ряд бухгалтеров, вместо внесения корректив путем аннулирования проводки с одновременной записью верных показателей, используют обратные проводки методом черного сторно. Запись обратной проводки, не имеющей документального обоснования, является неверной операцией в учете.

Основы бухгалтерского законодательства не содержат понятия «черного сторно». Понятие сторно в отечественном учете применяется только к операциям со знаком «минус». Метод характерен для западных школ бухгалтерского учета.

Конкретного запрета в законодательстве на использование черного сторно не установлено, за исключением кредитных организаций, в которых на показателях отчетности основывается платежеспособность. При использовании обратной записи в учете необоснованно увеличиваются обороты по дебету и кредиту, искажая бухгалтерские данные. В отчетности появляются дополнительные обороты. Черное сторно используется для исключения сумм проводок.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Использование метода сторно в начислении заработной платы

Сторнирование излишне начисленных сумм заработной платы производится только в случаях, оговоренных ст. 137 ТК РФ. Удержание возможно при совершении бухгалтером счетной ошибки, признания за работников неисполнения трудовых норм, установленного комиссией по трудовым спорам или судебным органом. Переплаты, полученные в результате неверной информации, представленной работником, удерживаются на основании решения суда. Наиболее часто в учете встречаются счетные ошибки.

Определение счетной ошибки законодательством не установлено. Предполагается, что под счетной ошибкой понимают неточность в связи с неточным расчетом, неверным округлением сумм или произведения бухгалтером ошибочных арифметических действий. В иных случаях переплаченные суммы не удерживаются, но могут быть внесены работником добровольно. Для удержания переплаты в случае счетной ошибки также необходимо иметь согласие сотрудников. Работодатель должен принять решение по удержании излишне начисленной суммы в течение месяца.

Метод сторно. Исправления ошибок в бухучете: примеры использования сторнирования

Одной из ошибок является вариант, когда при отражении учетных записей может быть составлена неверная проводка. Кассир М. предприятия выдал работнику С. подотчетную сумму в размере 5 200 рублей на хозяйственные нужды. В момент совершения операции кассир отнес сумму на счет учет заработной платы. Ошибка была обнаружена в текущем периоде при подведении ежемесячных итогов. В учете предприятия бухгалтер производит записи:

  1. Корректировка проводки методом сторно: Дт 70 Кт 50 на сумму 5 200 рублей;
  2. Отражена сумма, выданная работнику: Дт 71 Кт 50 на сумму 5 200 рублей.

Вывод: корректировка красным сторно не отразилась на итогах месяца. Другой распространенной ошибкой служит запись суммы операции в большем размере.

Кассир Н. осуществляет расчеты по заработной плате в филиале с использованием расчетчика, уполномоченного для выдачи сумм в отделении. Сумма платежной ведомости выдачи заработной платы за март составила 87 250 рублей. Кассир Н. указал в РКО и выдал сумму 97 250 рублей. Ошибка была выявлена при окончании расчета с работниками и сдаче ведомости в кассу. В учете предприятия производятся записи:

  1. Сторнирование неверной суммы проводки: Дт 70 Кт 50 на сумму 97 250 рублей;
  2. Внесение верной записи: Дт 70 Кт 50 на сумму 87 250 рублей.

Вывод: ошибка, возникшая по невнимательности кассира и раздатчика, была устранена в текущем месяце. Читайте также статью: → «Правила учета особо ценного имущества: проводки, типовые ошибки»

Распространенные вопросы

Вопрос №1. Используется ли метод сторно при внесении изменений в первичные документы до подсчета итогов?

Ответ: Не используется. При исправлении показателей данных документов первичного учета применяется корректурный метод. Ошибочная запись зачеркивается тонкой линией с возможностью прочтения первоначальных показателей, над ней вносится верное значение. Исправление подтверждается подписью с расшифровкой ответственного лица, датой внесения корректировки и печатью организации. В ряде документов, например, при оформлении кассовых форм, исправления не предусмотрены.

Вопрос №2. Как должен поступить работодатель, если сотрудник не согласен с удержанием у него суммы переплаты?

Ответ: Спорные вопросы решаются в порядке судебного делопроизводства. Работодатель, удержавший принудительно переплаченную сумму, нарушает положения ТК РФ (ст.137), что может повлечь наложение штрафа на организацию и должностное лицо.

Вопрос №3. Можно ли произвести сторнирование только на часть суммы проводки, превысившей необходимую сумму?

Ответ: В результате сторнирования части суммы арифметический результат и итоги будут верными. С бухгалтерской точки зрения операция неверна. Сторнировать необходимо всю неверно указанную сумму.

Вопрос №4. Как производится изменение показателей методом сторно в налоговом учете при изменении данных предыдущего периода?

Ответ: Показатели, затрагивающие данные налогового учета, должны быть изменены в периоде осуществления ошибки. За период внесения корректировки представляются уточненные декларации. В противном случае возникает искажение налоговой отчетности. Корректировочная запись в налоговом учете вносится на основании бухгалтерской справки. В бухучете и налогообложении возникают разницы.

Вопрос №5. Как применяется сторно при ведении операций с использованием сопровождающих программ?

Ответ: При использовании автоматизированного учета сторнированные проводки осуществляются вручную. При использовании ручных операций требуется тщательно проверить полученную в результате корреспонденция и остатки для исключения искажения данных.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Сторнировочная запись операции формируется с отрицательным значением параметра. К примеру, изначально была сделана проводка:

Дебет 20 Основное производство Кредит 10 Материалы на сумму 120 854,45 руб. по плановой стоимости МПЗ. Чтобы получить фактическую цену в 115 145 ,17 руб., понадобится метод красного сторно:

Дт 20 Кт 10 – 5 709,28 руб. СТОРНО

Такой способ используется в следующих случаях:

  • когда необходимо внести исправления в текущий учет;
  • для списания уже реализованной торговой наценки;
  • если предстоит корректировка оценочных резервов фирмы;
  • нужно довести учетную цену неотфактурованных поставок до фактической.

Метод красного сторно. Пример

Предположим, фирма «Гигант» создала резерв сомнительных долгов следующей записью в учете:

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» в размере 1200 тыс. руб.

По итогам отчетного периода часть резерва была списана проводкой:

Дт 63 Кт 62 95 тыс. руб., а часть стронирована – Дт 91.02 Кт 63 – 15 тыс. руб.

Обратите внимание, все сторно в учете должны сопровождаться документом «Бухгалтерская справка».

Что такое красное сторно в бухгалтерии?

Если обратиться к законодательным актам, то можно увидеть, что механизм корректировок в учете жестко не регламентирован, поэтому бухгалтеры используют как сторнировочную запись с минусом, так и систему обратных проводок. Красное сторно в бухгалтерском учете подразумевает действие аннулирования прежней неверной записи, ведь суммы, зафиксированные красным, вычитаются из итоговых оборотов по счетам.

Запись с минусом универсальна, так как позволяет откорректировать синтетические данные сразу, как только обнаружена ошибка, и не искажает оборотов по счетам за период, так как неверная сумма фактически уничтожается, причем и в дебете, и в кредите. Для наглядности можно рассмотреть несколько вариантов корректировок сумм на конкретных примерах:

Дебет счета

Кредит счета

Сумма

77 890-50

Отпущены материалы в производство (77 890-50 указано ошибочно, на самом деле должна быть сумма 7890-50)

-77 890-50

СТОРНО неверной проводки на основании бухгалтерской справки

Правильная бухгалтерская запись

По итогу в оборотах по счетам 20 «Основное производство» и 10 «Материалы» будет только 7890-50 руб., задвоения оборотов не последует. Сторнировочная запись – это как раз возможность соблюсти все правила учета, откорректировав неверную проводку сразу после обнаружения ошибки.

Когда без СТОРНО не обойтись?

Неточности в учете возможны как вследствие технической ошибки, сбоя в работе программного продукта, так и из-за усталости специалиста учетной службы. Локальные ошибки, когда искажена только дата, исправить проще, чем транзитные, которые задействуют сразу несколько регистров.

Ошибки в цифрах – самые распространенные. Для внесения корректировок учетчик пользуется:

  • корректурным методом;
  • красным СТОРНО;
  • дополнительной записью.

Добавочной проводки не избежать, если сумма занижена, к примеру, нужно было сделать запись:

Дебет 26 – Кредит 70 на 120 850 руб. – начислена заработная плата директору, а в учете значится лишь 120 050 руб., и после выдачи верной суммы «зависло» 800 руб., их нужно будет доначислить аналогичным способом в Дт 26 с Кта 70 на 800 руб.

Сторнировочные записи применяются в случае, когда сумма проведенной проводки завышена, к примеру, вместо 120 850 руб. было бы начислено 120 855 руб. (5 руб. «зависнут», если не внести корректировку красным).

Правило красного сторно закреплено и ПБУ 22/2010 о порядке исправления ошибок в учете. Оно утверждено 19.04.10 г. и применяется с отчетности за 2011 год. Использовать СТОРНО можно на всю сумму неверной проводки, добавляя бухгалтерскую запись с корректной суммой или только на разницу. Например, в учете сделана проводка:

Дебет 62 – Кредит 90 – реализация станка на 925 125 руб.

Фактически за станок поступило 920 125 руб. проводкой по Дебету 51 и Кредиту 62, на счете расчетов с покупателями по данному договору «зависла» сумма в 5000 руб. Подняв договор, бухгалтер убедилась, что реализация на сумму 925 125 руб. проведена ошибочно, на счетах реализации должна была быть сумма 920 125 руб. Возможны следующие варианты исправления:

1 способ

Дт 62 Кт 90 – 925 125 руб. СТОРНО на всю сумму

Дт 62 Кт 90 920 125 руб. – проводка на верную стоимость реализации

2 способ

Дт 62 Кт 90 – 5 000 руб. СТОРНО на разницу

3 способ

Дт 90 Кт 62 5 000 руб. – обратная проводка на разницу.

Математически верными будут все 3 варианта, но с бухгалтерской точки зрения, наиболее информативным окажется лишь первый способ корректировки завышенной суммы.

Ручная корректировка результатов расчета

Результаты, полученные путем автоматического расчета, можно корректировать вручную, но делать этог настоятельно НЕ рекомендуется. Следует находить и устранять причину некорректного расчета.

Рассмотрим особенности работы с ручными корректировками (на примере документа Начисление зарплаты и взносов).

Ручная корректировка результатов

При ручной корректировке результатов изменения вносятся непосредственно в колонку Результат. После этого откорректированная сумма выделяется жирным шрифтом:

Следует учитывать, что если в следующих месяцах потребуется пересчитать введенную вручную сумму, то такой перерасчет придется также производить вручную, автоматически программа сделать это уже не сможет.

В этом случае в документе Больничный лист на вкладе Перерасчет прошлого периода сторнируется оплата по часовому тарифу, ошибочно начисленная сотруднку за дни болезни в ноябре 2017, однако результат в этой сторнирующей записи автоматически не рассчитывается, т.к. начисленная сумма по часовому тарифу была внесена в документ Начисление зарплаты и взносов вручную. Поэтому в документе Больничный лист также придется внести ручные корректировки по сторнируемой сумме Оплаты по часовому тарифу:

Перезаполнение документа с ручными корректировками

При перезаполнении документа Начисления зарплаты и взносов (нажимается кнопка Заполнить – Заполнить) в случае, когда есть ручные исправления, программа уточняет, хотим ли мы их сохранить:

Если требуется сохранить ручные корректировки, то следует нажать кнопку Сохранить, в противном случае – кнопку Не сохранять. При выборе последнего варианта будет произведен автоматический расчет результата.

Отмена ручных исправлений

Для отмены ручных корректировок в документе Начисление зарплаты и взносов следует выделить нужную строку, нажать правой клавишей мыши и выбрать пункт Отменить исправления сотрудника:

Ручная корректировка показателей, участвующих в расчете

Ручные корректировки могут быть внесены в значения показателей, участвующих в расчете. Такие корректировки также выделяются жирным шрифтом.

Результат в этом случае рассчитывается автоматически на основании значений показателей.

В этом случае в документе Начисление зарплаты и взносов внесенное вручную значение показателя будет выделено жирным шрифтом:

Производится автоматический расчет суммы Оплаты по часовому тарифу, что отражается в колонке Результат:

При вводе документа Больничный лист в декабре 2017 г. с указанием дней болезни за ноябрь 2017 г. (с 27 по 30 ноября), на вкладке Перерасчет прошлого периода автоматически сторнируется сумма Оплаты по часовому тарифу, за дни болезни сотрудника:

В данном случае автоматический расчет возможен, так как программе известна информация по часовому тарифу и количеству отработанных часов, приходящихся на дни болезни:

Ручная корректировка отработанных дней и часов

При ручной корректировке отработанных дней и часов изменения вносятся в колонку Отработано (оплачено).

НЕ рекомендуется вносить такие изменения, т.к. в программе существует несколько различных учетов для отработанного времени: отработанное время для расчета зарплаты, отработанное время для расчета среднего заработка, для отражения в табеле, для расчета переработок и т.д. Исправив вручную дни и/или часы при начислении зарплаты, Вы внесете изменения только в один из учетов, а в других учетах останутся некорректные данные.

Корректировки отработанных дней или часов выделяются жирным шрифтом:

Правила исправления ошибок в бухгалтерских документах

Классификация бухгалтерских документов

Бухгалтерские документы классифицируются по нескольким признакам.

1. По месту составления:

— внутренние документы –документы, которые составляются непосредственно на данном предприятии для отражения внутренних операций. Например, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, акты, расчетно-платежные ведомости. Например, выдали деньги из кассы на основании расходного кассового ордера.

— внешние документы – документы, которые поступают на предприятие со стороны (от других физических и юридических лиц: государственных органов, вышестоящих организаций, банков, налоговых органов, от учредителей, поставщиков, покупателей), они заполняются вне пределов данного предприятия, и поступают уже в оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка, распоряжения вышестоящих органов.

2. По порядку составления:

— первичный документ –это бухгалтерский документ, которыйсоставляется на каждую отдельную операцию в момент ее совершения (или сразу после окончанию операции) и является свидетельством произошедших фактов. Например, приходный кассовый ордер отражает факт поступления денежных средств кассу, накладные, счета-фактуры, платежные поручения, акты на списание основных средств и т.д.

Первичная документация дает начало движению учетной информации, обеспечивает бухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственной деятельности предприятия. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведённой хозяйственной операции.

— сводный документ – это документ, который оформляются на основе ранее составленных первичных документов, путем их обобщения, группировки и систематизации. Например, кассовый отчет кассира, отчёты подотчетных лиц об израсходованной сумме денежных авансов (авансовые отчёты).Применение сводных документов облегчает контроль однородных операций.

3. По способу отражения операций:

— разовые документы – первичный документ, который фиксирует единственную, однократно совершённую операцию. После оформления разовый документ поступает в бухгалтерию и служит основой для отражения в бухгалтерском учете. Например, в каждом кассовом ордере, чеке, накладной фиксируют единственную, однократно совершённую операцию.

— накопительные документы– первичный документ, который фиксирует несколько однородных операций по мере их свершения на протяжении некоторого промежутка времени (суток, недели, месяца). В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям. К накопительным документам относятся лимитно-заборные карты, оформляющие многократный отпуск ТМЦ со склада, дневные заработные карты, двухнедельные или месячные наряды на работу (в него последовательно записываются задания и их выполнение, по окончанию месяца наряд закрывается и сдаётся в бухгалтерию, для начисления з/пл).

От сводных документов накопительные отличаются тем, что накопительный – это первичный документ, составленный постепенно, а сводный – составлен на основании первичных документов.

4. По назначению:

— распорядительные документы — разрешают проведение хозяйственных операций (приказы, распоряжения, указания, доверенности). Информация, содержащаяся в них, не отражается в учетных регистрах. Например, доверенность на вождение автомобиля даёт право, данному лицу управлять и пользоваться автомобилем без присутствия хозяина. Распоряжение директора фирмы о необходимости проведения инвентаризации даёт право инвентаризационной комиссии начать проверку.

— оправдательные документы — отражают факт совершения операции, информация, содержащаяся в них, записывается в учетные регистры (чеки, акты приёмки материалов, акты приёмки-выбытия основных средств, накладные, приходные и расходные ордера и т.д

— комбинированные документы — одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных документов (накладные, расчётно-платёжные ведомости на выдачу заработной платы, расходные кассовые ордера, требования на получения материалов со склада). Например, накладная на отпуск материальных ценностей содержит распоряжение отпустить материалы со склада в цех, а также оформление фактической их выдачи и др. Платёжная ведомость содержит разрешение на выплату заработной платы, а также сведения о фактических суммах выплат. Например, расходный кассовый ордер вначале содержит распоряжение о выдаче денег из кассы, а затем после совершения этой операции становится оправдательным документом.

5. По порядку заполнения: документы, составленные вручную и при помощи электронно-вычислительной техники.

В первичные учетные документы (кроме денежных документов) можно вносить исправления. Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Однако большой объем экономической информации в бухгалтерском учете обусловливает появление различных ошибок, которые допускаются как в первичных документах, так и в учетных регистрах.

Ошибки в документах бывают двух видов:

1. Локальные (местные) ошибки – это ошибка, которая возникла только в одном документе, исправляется обычным корректурным способом,т.е. неправильная информация зачёркивается одной ровной линией, чтобы можно было разобрать, что под ней написано. Рядом в свободном месте записывается правильная информация и делается пометка «исправленному верить», «исправлено», указывается дата исправления ошибки и подписи лиц, подписавших данный документ. Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом экземпляре в отдельности.

2. Транзитные ошибки – это ошибки, которые в силу обстоятельств с первичного документа прошли через несколько учётных регистров. В этом случае бухгалтер пишет справку об обнаружении ошибки, где указывает: где обнаружена ошибка, в каком документе, кем допущена, каково содержание ошибки, суть исправления, дата и роспись. Затем эта справка войдёт в учётные регистры отдельной позицией (строкой). Для исправления транзитной ошибки используются следующие способы:

1) Способ дополнительных записей, проводок применяется, если ошибочно записана сумма меньше чем фактическая, то на разницу обычными чернилами даётся аналогичная корреспонденция счетов.

2) Способ «Красное сторно» (уничтожение) применяется, если записана сумма больше чем фактическая, то на разницу красными чернилами даётся аналогичная корреспонденция счетов (или же можно корреспонденцию и сумму разницы записать обычными чернилами, а затем всю запись обвести вокруг). Если же дана неправильно корреспонденция счетов, то ошибочная запись повторяется красными чернилами (что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение), а правильная корреспонденция обычными чернилами.

Пример 1. От поставщиков поступили материалы (бетон) в количестве 20 тонн, по цене 1000 руб. за тонну, через снабженца Петрова, принял материалы заведующий складом Иванов. Приходный ордер 67 от 11 ноября

ОЗТП «Сармат»

Приходный ордер № 67 от 11.11.2006г.

Поставщик «ОЗЖБК»

Через Петрова

Бетон 20 200 тонны, цена 1000 руб. Двести тысяч рублей

Поступило материалов на сумму 20000 руб. Двадцать тысяч рублей Испр. верить

200000 11.11.2006

Иванов

Петров

Принял: Иванов подпись

Сдал : Петров подпись

При сверке обнаружено, что получено не 20, а 200 тонн и дана не правильная проводка.

СПРАВКА

От 30.11.2006 г.

При сверке расчётов с ОЗЖБК была обнаружена ошибка в приходном ордере № 67 от 11 ноября 2006 года, ответственные лица снабженец Петров, Зав. складом Иванов. По документам значится, что получено 20 тонн бетона на сумму 20000 руб., а фактически получено 200 тонн бетона на сумму 200000 рублей.

До исправления ошибки в бухгалтерии была сделана проводка:

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 20000 руб.

После исправления ошибки делается аналогичная проводка на сумму недостающей разницы: Дт 10 Кт 60 180000 руб.

Пример 2.Если обнаружено, что по документам значится, получено 200 тонн бетона на сумму 200000 руб. ,а фактически получено 20 тонн бетона на сумму 20000 рублей., то ошибка исправляется следующим образом:

До обнаружения ошибки была сделана проводка:

Дт 10 Кт 60 200000 руб.

После обнаружения ошибки:

Дт 10 Кт 60 180000 руб. или Дт 10 Кт 60 180000 руб.

Пример 3. Если в первом примере вместо проводки ДТ 10 Кт 60 дана проводка Дт 10 Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», то исправление неправильной проводки выглядит следующим образом:

Дт 10 Кт 62 20000 руб.

Дт 10 Кт 62 20000 руб.

Дт 10 Кт 60 20000 руб.

7.4 Учётные регистры и их классификация

Необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учёта информация, содержащаяся в первичных документах, обязательно накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учёта. Все хозяйственные операции после их отражения в первичных документах должны быть зарегистрированы в определённой последовательности. Регистрацию проводят в специальных таблицах определённой формы, которые называются учётными регистрами.

Учетные регистры – документы (таблицы) для регистрации и группировки хозяйственных операций. Записи в этих таблицах называются учётной регистрацией.

Благодаря регистрации получают необходимые сводные и аналитические данные о движении товарно-материальных ценностей, о происходящих изменениях в составе имущества и источниках, как в целом по предприятию, так и по отдельным подразделениям. Формы и бланки учётных регистров видоизменяются под влиянием НТП, изменением учётной политики, развитием международных стандартов бухгалтерского учёта.

Учётные регистры классифицируются по различным признакам.

1. По внешнему виду:

— бухгалтерские книги – это переплетенные между собой листы, которые объединены в одно целое (имеющие обычно жёсткую обложку). В книгах обеспечивается сохранность информации на достаточно длительное время. Книги менее удобны для учёта одновременно разнообразных операций, т.е. с ней может работать только один человек (есть вероятность возникно­вения различных трудностей в распределении труда между работниками бухгалтерского учета). В бухгалтерии ведутся такие книги как: кассовая книга, книга регистра­ции приходных и расходных ордеров, Главная книга, книги учета основных средств и др.

— карточки –это разграфленные одиночные бланки, одинакового формата, изготовленные из более плотной бумаги (картона). Как правило, карточки предназначаются для ведения аналитического учета по счетам. Карточки хранятся в специальной картотеке по группам и наименованиям средств (для обеспечения быстроты нахождения в картотеке). Преимущество карточек в том, что с ними одновременно могут работать несколько работников. Недостаток – легко доступны для злоупотреблений. В бухгалтерском учете принято вести карточки складского учета материа­лов (для количественного учета товарно-материальных ценностей на складах), инвентарные карточки учета основных средств и др.

— свободные листы– изготовлены из более тонкой бумаги большего формата, обычно открываются на один месяц, хранятся по однородным операциям в отдельных папках. Они содержат большее количество сведений по сравнению с карточками. К свободным листам относятся ведомости, журналы-ордера и т.д.

2. По содержанию:

— синтетические регистры записи ведутся только в денежном выражении с указанием, кроме бухгалтерской проводки, также даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная книга и журналы-ордера.

— аналитические регистры используют для записей по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. При этом для учета товарно-материальных ценностей используются денежные и натуральные измерители. К аналитическим регистрам относятся карточки, ведомости, книги (платёжные ведомости, лицевые счета работников, которые содержат сведения о каждом работнике: стаж, время поступления в организацию, продолжительность отпуска, начисленные и удержанные суммы оплаты труда за каждый месяц).

— комбинированные регистры – совмещающие синтетический и аналитический учёт (некоторые виды журналов-ордеров).

3. По характеру записей:

— хронологические регистры используют для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию без определенной группировки по счетам. Такие регистры обеспечивают контроль за полнотой бухгалтерских записей и сохранностью поступающих документов. Виды хронологического регистра: регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций, книги покупок и продаж.

— систематические регистры – регистры, в которых документы регистрируются по определенной системе (группировке), они используются для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Например, кассовая книга, карточки учёта материалов, инвентаризационная опись ценностей.

— комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут в разрезе синтетических счетов и в хронологическом порядке.