Денежные эквиваленты

Состав денежных потоков

Страница 2

Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) – причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования – фактор увеличения остатков денежных средств.

Следовательно, изменение остатков денежных средств можно рассматривать как результат финансовой политики предприятия по управлению активами и пассивами. Сюда включается:

— принятие решений о необходимости увеличения или уменьшения внеоборотных активов по каждому их элементу;

— управление запасами, в том числе определение стоимости необходимых запасов, приобретение более дорогостоящего сырья и других материальных ценностей;

— управление дебиторской задолженностью, т.е. условиями расчетов с покупателями и другими дебиторами, списание безнадежной дебиторской задолженности, стимулирование возврата просроченных долгов;

— принятие решений о необходимых размерах собственного капитала и обоснованном сочетании его с заемными источниками финансирования;

— обеспечение условий расчетов с поставщиками, благоприятных для предприятия;

— определение возможности и необходимости использования долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

Решение всех этих проблем должно приводить к необходимому остатку денежных средств и такой структуре активов и пассивов, которая обеспечила бы платежеспособность, финансовую устойчивость и кредитоспособность предприятия .

Можно оценить формирование денежного потока на основе другой группы факторов – каналы поступления денежных средств и направления их использования (таблица 1.).

Таблица 1. Формирование денежного потока

Поступление денежных средств

Расходование денежных средств

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг.

1. Оплата приобретенных товаров, работ, услуг.

2. Выручка от продажи имущества.

2. Оплата труда.

3. Полученные авансы.

3. Отчисления в единый социальный фонд.

4. Бюджетное и другое целевое финансирование.

4. Выдача подотчетных сумм и авансов.

5. Безвозмездное получение.

5. Оплата долевого участия в строительстве.

6. Кредиты и займы.

6. Оплата машин, оборудования, транспортных средств.

7. Дивиденды и проценты по финансовым вложениям.

7. Финансовые вложения.

8. Другие поступления.

8. Выплата дивидендов и процентов по ценным бумагам.

9. Расчеты с бюджетом.

10. Оплата процентов и основной суммы долга по полученным кредитам и займам.

11. Прочие необходимые выплаты и перечисления.

Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет балансовый остаток денежных средств на конец периода.

Страницы: 1 2 3 4

Факторы, влияющие на увеличение прибыли
Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить влияние и долю каждого фактора ее роста или снижения. Важным фактором роста прибыли, зависящими от деятельности организации (их называют внутренние), являются рост объема производимой продукции в соответствии с догов …

Совершенствование межбюджетных отношенийдеральный доход
Федеральные дотации регионам различаются в проекте бюджета-2011 более чем в 50 раз. Так, в Белгородскую область Минфин перечислит в 2011 году менее тысячи рублей в пересчете на каждого жителя, а в Якутию, Магадан и Туву – более 43 тыс. руб. на человека. Эксперты «НГ» увидели в такой «разблюдовке» ф …

Мероприятия по совершенствованию управления финансовыми рисками на предприятии
Для совершенствования системы управления финансовыми рисками ООО «Техинжиниринг» необходимо корректировать существующую политику управления оборотными средствами. Политику управления оборотными средствами предприятия откорректировать по следующим основным этапам. 1. Анализ оборотных средств предпри …

Разъяснение

Денежные эквиваленты — это активы, которые обладают признаками финансовых вложений, но особенность которых в том, что они могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

К денежным эквивалентам могут относиться:

— депозиты до востребования;

— краткосрочные государственные ценные бумаги;

— краткосрочные векселя.

Особенность денежных эквивалентов в том, что в бухгалтерском учете они отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», но в Бухгалтерском балансе отражаются в строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Понятие денежных эквивалентов было введено Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н. Термин был позаимсовован из МСФО, где в Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» применяется термин «Эквиваленты денежных средств», с аналогичным значением.

Эквиваленты денежных средств иногда сокращенно называют как ЭДС.

Определение из нормативных актов

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н (п. 5):

«Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (п. 6, 7, 8):

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

7. Эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она должна быть легко обратима в заранее известную сумму денежных средств и подвержена незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее. Инвестиции в капитал других предприятий не включаются в состав эквивалентов денежных средств, если только они по существу не являются эквивалентами денег, как, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и имеющих установленную дату погашения.

8. Банковские кредиты обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В этом случае банковские овердрафты включаются в состав денежных средств и эквивалентов денежных средств. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному.

Денежные эквиваленты в балансе предприятия

Денежные эквиваленты стали отображаться в отчетности с 2011 года. Их понятие изложено в 5 ПБУ 23/2011. Представляют собой особую часть активов, обладающую характерными признаками.

Что такое ДЭ?

Денежный эквивалент – это активы, которые можно в минимальные сроки превратить в деньги. Сумма средств, аккумулированных от операций с активами, является предсказуемой. То есть, ее легко определить. Стоимость эквивалентов может незначительно меняться. К эквивалентам относятся:

  • депозиты до востребования;
  • векселя краткосрочного типа;
  • ценные бумаги аналогичного типа;
  • различные вклады, средства с которых могут быть сняты.

К примеру, акции самого предприятия считаются высоколиквидной формой ценных бумаг. Они обладают всеми признаками денежных эквивалентов: могут быть реализованы в любой момент по заранее известной стоимости. Эквивалентом являются также акции других предприятий, приобретенных компанией.

Для чего используются ДЭ?

Смысл ДЭ заключается в том, что их можно быстро реализовать и получить прибыль в заранее предугадываемом объеме. То есть, это высоколиквидные вложения, позволяющие получить выгоду. По этой причине денежные эквиваленты крайне важны для обеспечения деятельности предприятия. Это «живые деньги», которые можно привлечь в любой момент для решения ряда насущных задач:

  • выплаты кредиторам;
  • выплаты зарплаты сотрудникам;
  • оплата заказанных услуг;
  • покрытие убытков, которые сложно прогнозировать.

Рассмотрим пример важности денежных эквивалентов. На счета предприятия не поступила ожидаемая выручка в положенный срок. У фирмы нет денег, однако немедленно нужно рассчитаться с кредиторами, иначе придется оплачивать штрафы за просрочку. Для предупреждения санкций можно просто продать эквиваленты, и прибыль от их реализации направить на оплату счетов.

«Свободные средства» в рамках деятельности предприятия имеют важное значение. Они могут использоваться для следующих целей:

  1. Оплата текущих платежей.
  2. Формирование резервного фонда для покрытия неожиданно возникающих расходов.
  3. Краткосрочное инвестирование с целью получения дополнительного дохода.

Денежные эквиваленты и будут данными «свободными средствами». По своей сути они не отличаются от денег.

Основные признаки денежных эквивалентов

ДЭ требуется отражать в бухгалтерской отчетности. Для этого определяются инструменты отделения эквивалентов от иных финансовых поступлений. По каким признакам отличают денежные эквиваленты:

  • Вклады включены в состав финансовых вложений. Последние фиксируются в бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 19/02. Указываются они в строке 58 «Финансовые вложения». Необходимо, для указания вложений в документах, указать их тип: долгосрочные и краткосрочные. Сроки определяются исходя из времени обращения или погашения.
  • ДЭ являются краткосрочными вложениями. Они указаны в пункте 23 ПБУ 23/2011. Это высоколиквидные вклады, доход от которых может быть получен в любой момент времени. Срок погашения в правилах бухгалтерского учета не определен, а потому данный вопрос может решать само предприятие. Нужно исходить из максимальной ликвидности. Самыми ликвидными в перечне денежных эквивалентов считаются депозиты до востребования. Примерные сроки прописаны в МСФО. В пунктах данного стандарта приводится небольшой срок обращения – три месяца с даты получения эквивалента.
  • ДЭ предназначаются для оплаты по краткосрочным обязательствам. Поэтому для рассматриваемых целей не подходят вклады, рассчитанные для долгосрочного инвестирования. О данном правиле можно прочитать в 6 пункте МСФО.
  • Доход от реализации можно заранее определить. Стоимость вложений практически не меняется.

ВАЖНО! Предприятие может зафиксировать свои дополнительные признаки, помогающие в определении ДЭ. Однако рассматриваемые критерии не должны вступать в противоречие с установленными правилами по ведению бухгалтерской документации.

К ДЭ не могут относиться долгосрочные вложения. К примеру, предприятие открыло вклад, средства с которого можно будет снять только через год. Если деньги потребуются немедленно, получить их с данного вклада будет невозможным.

Поэтому срочные и долгосрочные вклады не будут обладать признаками денежных эквивалентов, так как из них невозможно получить средства в любое время. ДЭ также не могут являться обязательства дебиторов перед предприятием.

Данные выплаты сложно прогнозировать.

Учет денежных эквивалентов

ДЭ относятся к вложениям краткосрочного типа, поэтому они фиксируются на счете «Финансовые вложения». Затем их требуется выделить на субсчете 2-го порядка. Для этого необходимо открыть следующие субсчета:

  • 58-1 «Долгосрочные вложения;
  • 58-2 «Краткосрочные вклады».

Субсчет открывается к счету по краткосрочным вкладам. Называться он будет 58-2-1 «ДЭ».

Пример

В январе отчетного года предприятие купило банковский вексель, предназначенный для оплаты услуг партнера, занимающегося поставками. Оплата по векселям являлась одним из условий договора. Номинал ценной бумаги составил миллион рублей. Вексель был приобретен по стоимости 960 тысяч рублей.

В текущем отчетном году оплата поставщику выполнена не была. Поэтому вексель должен быть зафиксирован в бухгалтерском учете. Запись будет выглядеть следующим образом: ДТ 58-2-1 КТ 76. Из нее становится понятно, что был учтен вексель дисконтного типа. Он вносится в состав денежных эквивалентов.

Как отражается ДЭ на балансе?

ДЭ относятся к денежным средствам. Они будут отражены на бухгалтерском балансе на строке 1250. Данная строка обозначает «Денежные средства и ДЭ».

Денежные средства и денежные эквиваленты

Деньги есть один из основных, важных активов предприятия любой сферы деятельности, который позволяет осуществлять основную и другие виды деятельности.

За деньги приобретаются запасы и материалы, производятся расчеты с покупателями, выплачивается заработная плата сотрудникам и перечисляются налоги в бюджет.

Денежные средства и денежные эквиваленты – это основа хозяйственной деятельности, именно поэтому их учет так важен для каждого субъекта. И далее будет рассмотрено само понятие денежных средств и их эквивалентов, особенности отражения в отчетности.

Деньги, их эквиваленты: что это, что к ним относят

Следует отметить, что в соответствии с МСФО 7, которое имеет название «Отчет о движении денежных средств», денежные ресурсы – это все денежные средствапредприятия, который на данный момент находятся в кассе организации, а также на депозитных счетах до востребования в банковских учреждениях.

Денежный эквивалент же по определению того же МСФО – это инвестиция сугубо краткосрочная, характеризующаяся высокой степенью ликвидностью, и при необходимости имеющая уникальное свойство быстро превращаться в наличные средства.

При этом данный вид инвестиций характеризуется низкой степенью изменения первоначальной стоимости.

При том если краткосрочная инвестиция, как правило, подразумевает продолжительность обращения до одного года, то здесь под краткосрочным периодом имеется ввиду только срок в три месяца с момента приобретения такого актива до момента погашения.

Денежные средства и денежные эквиваленты включают такие категории:

  • Наличные ресурсы в кассе учреждения;
  • Средства, находящиеся на данный момент в пути;
  • Ресурсы на счета в финансовых учреждениях, вне зависимости от типа счета (в рублях, долларах, другой иностранной валюте), которые могут быть использованы предприятием в любой момент по требованию его представителя;
  • Любого рода векселя, срок продажи или погашения которых не будет превышать оговоренных 3-х месяцев;
  • Счета депозитного типа;
  • Ценные бумаги с высокой степенью ликвидности, с продолжительностью погашения или перепродажи не больше 3-х месяцев.

Говоря о некоторых видов активов и их принадлежности к денежным эквивалентам, то денежные эквиваленты не включают такое понятие как банковские овердрафты. Это относиться к займам и кредитам, которые были предоставлены компании.

Также в данную категорию не включают любые инвестиции, которые имеют более длительную продолжительность погашения: больше, чем установленные три месяца, даже если на дату их учета срок погашения их составит не более квартала.

Нельзя к такой категории в балансе также относить и ресурсы предприятия, которые имеются на банковских счетах, но имеют лимитированное использование или ограничение к использованию. В таком случае такие деньги необходимо относить исключительно к прочим активам и ресурсам оборотного характера.

Отражение в балансе

Как и любая номенклатура учета, деньги любой форме должны быть отражены в бухгалтерском учете, отчетности.

Непосредственно в балансе это строка 1250 денежные средства и денежные эквиваленты, которая предназначена для подсчета таких видов активов.

Сальдо по счету является дебетовым и рассчитывается с учетом следующего алгоритма расчета: суммируются все дебетовые итоговые результаты по таким счетам, как 50, 51, 52, 55, 58 и 76.

При этом, чтобы правильно заполнить строку 1250 денежные средства и денежные эквиваленты, необходимо понимать некоторые особенности указанных в расчете синтетических счетов. Но если с кассой более-менее понятно – на счете отражается остаток средств, которые есть в национальной иностранной валюте в кассе предприятия, то вот с денежными эквивалентами не все так понятно.

Денежными эквивалентами при анализе баланса и ресурсами есть: деньги в аккредитивах, платежных документах и в чековых книжках.

Финансовые вложения отражаются в балансе

У некоторых бухгалтеров иногда может возникнуть вопрос, а почему такие активы необходимо учитывать по строке 1250, если для этого есть строка другая 1170 или 1240 – финансовые вложения. Все правильно, но в 1240 учитываются финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов. Сами эквиваленты отражаются в строке 1250.

Также возникает другой интересный момент: при расчете дебетового сальдо по строке 1250 фигурирует счет 58, который также учитывается и при расчете сальдо по строке 1240 и 1170.

Как тогда разграничивать такие сальдо? Чтобы управление денежными средствами и их эквивалентами проходило эффективно, учет проводился правильно, необходимо к субсчету счета 58 – 58-2 открыть аналитический субсчет 58-2-1.

Субсчет 58-2-1 будет называться «Денежные эквиваленты». И именно итог по этому счету необходимо использовать для расчета результата по строчке 1250.

Но также необходимо знать, что то, какие объекты понятие денежных эквивалентов включает в себя, определяется каждой фирмой самостоятельно. Это закрепляется учетной политикой и соответственно Приказом об учетной политике. Это сугубо управленческое решение, которое зависит от компетентности директора и главного бухгалтера.

Помимо самого баланса, информация о наличных средствах, других денежных ресурсах, их эквивалентах обязательно должна быть отражена и в других формах, например, в Отчете о финансовом положении. Здесь необходимо представить информацию в разрезе данных о составе средств, об их остатках на синтетических, аналитических счетах учета, в том числе и в иностранной валюте.

Также такие активы нашли свое отражение и в другой форме отчетности, которая имеет название «Отчет о движении денежных средств», где раскрывается информация о денежных потоках в течение отчетного периода.

Таким образом, деньги и денежные эквиваленты в балансе — это те оборотные ресурсы компании, которые являются или деньгами, или теми ресурсами, которые могут превратиться в наличные средства в кратчайшие сроки по требованию и желанию руководства предприятия.

Активы и их классификация

Активы – это собственность предприятия, блага имущественного и неимущественного характера, а также личные права субъекта, которые имеют имущественную оценку, то есть могут быть выражены денежно, имея свою стоимость, и принести экономическую выгоду. Например, денежные средства и денежные эквиваленты.

Экономическая выгода – это благо, которое имеет прямое или косвенное отношение к сумме денежных средств, находящихся во владении отдельного предприятия, и имеет на них влияние.

Согласно стандартной классификации в соответствии с «Бухгалтерским балансом и основными раскрытиями в счетах» можно выделить такие пункты, которые относятся к активам:

  • Расчеты последующих периодов, которые будут списаны с основного счета в течение не более чем года;
  • Дебиторская задолженность, которая перечислится в течение не более чем года;
  • Кратковременные инвестиции, использование которых должно указывать полную стоимость в случае, если их стоимость отличается от балансовой;
  • Товарно-материальные запасы;
  • Денежные суммы, которые относятся к активам, но имеют ограниченное количество использования.

Деньги, особенности их использования

Деньги при производстве продукции – это совокупность энной суммы, которая может числится в кассе или на счетах предприятия, в том числе валютных, или находится в ходе хозяйственных операций, освещаясь в документах. С помощью кругооборота этих средств можно определить начало и конец хозяйственной операции, которая была проведена в то или иное время.

Скорость их движения означает высокий показатель эффективности предпринимательской деятельности и определяет дальнейшее развитие компании. Количество средств означает возможность предприятия выстоять на рынке, конкурентоспособность, а также платежеспособность – одно из главных качеств.

Кроме того, одних денежных средств недостаточно, резервные также очень важны, ведь оплата на непредвиденные обстоятельства должна учитываться для сохранения благоприятного финансового положения. При этом запасы средств не должны превышать количество явных средств на счетах и в кассе, ведь они будут задерживать денежный оборот, снижать эффективность работы фирмы, за счет чего со временем просто обесценятся.

Особенность их использования и контроля определяется:

  • правильным управлением для длительной сохранности и приумножения, законного использования;
  • поддержанием ежедневной возможности организации осуществлять оплату другим организациям, то есть тем, которые смогут подтвердить ее платежеспособность по отношению к другим фирмам.

Как используются денежные средства на предприятиях. Правила хранения

Ежедневные расчетные операции производятся в качестве безналичных платежей либо же наличными деньгами. Законодательно регламентируется проведение операций с помощью наличных средств. Центральный банк РФ устанавливает порядок правильного ведения операциях по кассовому расчету.

Нормативные документы, выдающиеся Центральным банком предусматривают следующие пункты:

  • Помещение, которое будет использоваться в качестве кассы и иметь сигнализационное оповещение;
  • Заполнение кассовой книги по учету основных средств или наличие других документов, где будет отображаться оборот денежных средств на предприятии;
  • Контрольно-кассовые машины, что будут использоваться для получения денежных средств от других организаций;
  • Свободные деньги, которые не относятся ни к одной операции, должны находится на учете в учреждениях банков;
  • Суммы, которые расходуются, должны быть отображены в чеках;
  • Лимит на хранение денег в кассе.

Исключением для этих правил можно считать заработную плату сотрудникам и стипендию студентам ВУЗов. Суммы для выплат по этим целям должны хранится не более трех дней, включая дни начисления и снятия. Администрация непременно несет ответственно за сохранность и правильное направление выплат.

Эквиваленты денежных средств

Эквиваленты денежных средств определяются положением №6 МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». По данному определению эквиваленты денежных средств – это инвестиции с высоким показателем ликвидности и кратковременным действием, которые можно с легкостью обратить на заранее известные суммы, при этом изменение стоимости будет незначительным.

При этом МСФО 7 не рассматривает другие регуляторы, которые могут использоваться денежных средств при расчетах в качестве эквивалентов.

Стоит отметить, что при покупке товара или оплате услуги совершить платеж наличными. В качестве такого варианта не подходит вексель банка, который имеет 365(год) дней в качестве срока погашения.

Но акции, которые можно котировать непосредственно как инструмент платежа без дальнейшего конвертирования также могут использоваться в качестве средств для осуществления платежей.

Эквиваленты можно определить как инвестиции, но такую формулировку можно классифицировать как неправильный перевод.

Имеются незначительные огрехи в данном понятии, ведь критерий эквивалентов отображается в отличии от других кратковременных инвестиций. Субъективный характер данного отличия зависит от намерений предприятия.

Если данная им инвестиция на краткосрочный период рассматривается бухгалтерией как высоколиквидная, то она является эквивалентом денежных средств.

Исходя из вышесказанного, можно выделить такие критерии:

  • Субъективные;
  • Объективные.

То материальное количество, что выражается в денежных единицах, относится к эквивалентным показателям денежных сумм исключительно в том случае, если они отвечают определенным критериям.

Эти факторы можно рассмотреть на примере.

Например, срок депозита закончится в течение нескольких месяцев, а деньги на депозитном счете рассматриваются как надежные источники расчетов по хозяйственных операциях, что будет отображено в балансе.

Можно прийти к выводу, что эквиваленты денежных средств, скорее всего, созданы для удовлетворения краткосрочных потребностей и оплаты кратковременных платежей, которые не требуют длительной отсрочки.

Например, не более трех месяцев. Для этого не подойдут инвестиции, ведь их часто относят к денежным эквивалентам.

Чтобы инвестиции действительно можно было отнести к данной категории, стоит удостовериться в соответствии понятия всем требованиям:

  • Инвестиции должны удовлетворять кратковременные платежи;
  • Иметь точную дату и сроки погашения;
  • Инвестиции являются привилегированными акциями.

Потоки денежных средств включают как поток средств, так и отток. Они помогают осуществлять контроль над деньгами и их эквивалентами, куда включается также и контроль над их инвестированием.

Система внутреннего контроля за потоком денежных средств была разработана в соответствии со следующими целями:

  • Защитой потоков денежных средств и их эквивалентов;
  • Обеспечения соответствия потоков активов с финансовым уставом предприятия;
  • Обеспечения достоверности данных, которые представлены на бухгалтерских счетах и в балансе.

Контроль за поступлением и распределением активов должен осуществляться путем незамедлительных записей всех расходов и притоков средств, а также периодических подсчетов остатка средств в кассе, хранения только нужной суммы и физического контроля за сохранностью этих активов.

Денежные средства и их эквиваленты относятся к активам, которыми владеет отдельное предприятие. Эффективность производства во многом зависит именно от правильного использования данных активов и их рационального распределения в соответствии со всеми производимыми операциями.

Сравнительная характеристика отчета о движении денежных средств, применяемого в отечественной и международной практике

Сравнительная характеристика отчета о движении денежных средств, применяемого в отечественной и международной практике приведена в таблице 19.

Таблица 19

Сравнение отчета о движении денежных средств по МСФО и отечественного отчета

№ п / п Наименование показателя По отечественному отчету По МФСО
Значимость данной формы в комплекте форм отчетности В России в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности По МСФО данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность
Что включается в поток денежных средств при их отражении в отчете В поток денежных средств по российскому законодательству включаются денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах В МСФО кроме перечисленных объектов в поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств, т.е. движение денежных средств между этими статьями не включается в отчет. Эквиваленты денежных средств — это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.
Расхождения касаются классификации денежных потоков по видам деятельности и формы представления отчета Отчет о движении денежных средств содержит сведения о денежных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Компания должна представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именно такая классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности
Расхождения по определению видов деятельности, отражаемых в отчете — Операционная деятельность называется «текущей» деятельностью. В определении текущей деятельности нет разграничения этого вида деятельности от инвестиционной и финансовой деятельности как это сделано в МСФО. — В определение инвестиционной деятельности включена деятельность, связанная с выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Данные операции приводят к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании, поэтому в соответствии с МСФО они относятся к финансовой деятельности. — В определение финансовой деятельности включена деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосрочных финансовых вложений. Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции, не относящиеся к денежным эквивалентам, поэтому в соответствии с МСФО операции по их приобретению и продаже включаются в инвестиционную деятельность. МСФО №7 дает следующие определения видам деятельности: — Операционная деятельность — основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности. — Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. — Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.
Отличия российской терминологии от МСФО — В российских стандартах нет разграничения текущей деятельности на инвестиционную и финансовую — В инвестиционную деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера — в финансовую деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосрочных вложений — в МСФО такие разграничения есть. — По МСФО деятельность, связанная с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера относится к финансовой деятельности; — по МСФО это относится к инвестиционной деятельности.
Форма представления отчета о движении денежных средств В России используется лишь один метод представления потоков денежных средств — прямой.

Строка 1250 баланса: Денежные средства и денежные эквиваленты

МСФО дает возможность выбора одного из двух следующих методов представления потоков денежных средств от операционной деятельности, что определяет в конечном итоге форму представления отчета о движении денежных средств: — прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей; — косвенный метод, при котором информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается косвенно, через результаты операций неденежного характера.
Информация об инвестиционных и финансовых операциях, не оказывающих непосредственного воздействия на текущие денежные потоки (такие как, операции, связанные с приобретением компании путем выпуска акций, конвертация долговых обязательств в обыкновенные акции, приобретение активов путем финансовой аренды). По российским правилам раскрытия дополнительной информации не требуется. Однако, следует раскрывать иную информацию, которая интересует контролирующие и статистические органы, например, денежные поступления по наличному расчету, в том числе, по расчетам с юридическими лицами, физическими лицами, с применением контрольно-кассовых аппаратов, поступление денежных средств из банка в кассу организации, из кассы в банк организации. Такую информацию нельзя признать полезной для понимания финансового положения и ликвидности предприятия. МСФО №7 также поощряет раскрытие дополнительной информации, которая может быть важна для понимания финансового положения и ликвидности предприятия

Несмотря на выявленные существенные отличия в представлении потоков денежных средств в российских и международных стандартах, нельзя не отметить и того, что ряд требований МСФО выполняется при составлении отчета о движении денежных средств в РФ:

1. В соответствии с требованиями МСФО в российском отчете потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, а также потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно.

2. Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

3. Сама классификация потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является подходом, требуемым по МСФО. Однако различная трактовка этих видов деятельности, отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО.

Дата добавления: 2015-09-07; просмотров: 885;

Бухгалтерский учет и курсовые разницы

Дебет-Кредит № 48 (30.11.2009)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Многие предприятия так или иначе сталкиваются в своей деятельности с иностранной валютой. Причем появиться она может из разных источников: поступить от покупателей-нерезидентов, быть внесенной инвесторами-нерезидентами, приобретенной на МВБ для расчетов с поставщиком-нерезидентом и пр. Рассмотрим, как учитывать в бухгалтерском учете иностранную валюту, а также выраженные в ней обязательства при осуществлении различных хозяйственных операций.

Общие положения

Определение курсовых разниц в бухгалтерском учете приводится в П(С)БУ 211 и представляет собой «…разницу между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при различных валютных курсах». Валютным курсом является установленный Нацбанком курс гривни к денежной единице другой страны. То есть условно: если у предприятия на счете 1000 долларов США по состоянию на 30.06 при курсе НБУ 7,6303 грн за долл, то гривневый эквивалент составит 7630,30. По состоянию на 30.09 те же 1000 долларов будут учитываться на балансе уже в сумме 8010 грн при курсе 8,01 грн за долл., а курсовая разница составит 379,70 грн. Фактически, когда предприятие осуществляет операции в иностранной валюте, то при первоначальном признании в бухучете они должны отражаться в валюте отчетности (в гривнях) путем перерасчета суммы в иностранной валюте с применением курса НБУ (валютного курса) на дату проведения операции, в соответствии с п. 5 П(С)БУ 21.

1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г. №193.

Монетарные-немонетарные статьи баланса

От того, с какими статьями баланса предприятие имеет дело — монетарными или немонетарными, — зависит, будет ли проводиться перерасчет. Напомним, что монетарными статьями, в соответствии с п. 4 П(С)БУ 21, являются статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег либо их эквивалентов. Немонетарными статьями являются другие, чем монетарные.

Подытожим: к монетарным относятся:

1) все счета учета денежных средств в валюте (депозитные (вкладные) счета в том числе);

2) так называемые товарные задолженности, которые учитываются на кредите 632 или на дебете 362 (предприятию задолжали покупатели-нерезиденты или предприятие задолжало поставщикам-нерезидентам);

3) текущие или долгосрочные задолженности по валютным кредитным договорам независимо от того, кто кредитодатель, — наше финучреждение или нерезидент;

4) задолженность по расчетам с учредителем-нерезидентом, в случае если она должна быть погашена валютными средствами;

5) непогашенная задолженность перед подотчетным лицом по утвержденным расходам по загранкомандировке (погашается по курсу НБУ на дату погашения).

Как видим, немонетарными статьями будут любые авансы в валюте — направленные или полученные, а все потому, что такая задолженность закрывается, так сказать, «товарно» и в момент закрытия учитывается по курсу Нацбанка на момент получения (или предоставления) аванса. Если получаем (направляем) аванс частями, то, соответственно, так и отгружаем (приходуем) ценности — частями. Подтверждение тому находим в п. 6 П(С)БУ 21.

П(С)БУ о валютных авансах

Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и пр.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса. В случае проведения авансовых платежей в иностранной валюте поставщику частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности проведения авансовых платежей.

Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса. В случае получения от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузки частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей.

П. 6 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»

Пример 1 Получили стопроцентную предоплату от покупателя-нерезидента в марте 2009 г. на 10000 долл. по курсу 7,7 грн за долл. Поскольку имеем дело с немонетарной статьей (должны отгрузить товар), то на 30.06 перерасчет не проводится, хотя курс изменился до 7,6303 грн/долл. Отгрузка проведена и оформлена ГТД 03.08, курс НБУ — 7,6991 грн за долл. Все вышеописанные операции в проводках см. в таблице 1.

Таблица 1

Получение предоплаты от покупателя-нерезидента (к примеру 1)

№ п/п
Название операции
Бухгалтерский учет
Сумма, долл./грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
1.
Получена предоплата на текущий валютный счет
312
681
10000$
77000
77000,0
2.
Экспортирован товар, курс НБУ — 7,6991 грн/долл., но в бухучете отражаем по курсу НБУ на дату получения предоплаты*
362
702
10000$
77000
3.
Проводим зачет задолженностей
681
362
10000$
77000
4.
Списываем себестоимость товара
902
281
60000**
п. 5.9
5.
Определяем финансовый результат
791
702
902
791
60000
77000
* 76991,00 — фактурная стоимость из ГТД, которая будет отражена в декларации по НДС за август в строке 2.1.
** Число условное.

Как видим, в случае получения стопроцентной предоплаты никаких курсовых разниц в бухучете предприятия не возникает. Если происходит предоплата частями, а затем отгрузка, то так же необходимо признавать доход от реализации активов (работ, услуг) в бухгалтерском учете — по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей. Если же предоплата только частична, а отгрузка — на всю сумму договора, то отгрузка на сумму полученной предоплаты — с учетом курса предоплаты, а остальная отгрузка — с учетом курса на дату отгрузки.

Обратите внимание: если валютный курс изменяется, между декларациями по прибыли и НДС будет разница. Объясним почему. В налоговом учете валовые доходы возникают по первому событию, причем в соответствии с пп. 7.3.1 Закона о прибыли пересчитываются в гривни по курсу НБУ на момент первого события и больше не подлежат перерасчету. Поскольку мы сейчас рассматриваем получение предоплаты, то у нас формируются ВД, а также балансовая стоимость валюты, потому что мы ее уже получили. В декларации по НДС получение предоплаты от покупателя-нерезидента не отражается согласно пп. 7.3.8 Закона о НДС. А уже при отгрузке операция экспорта попадет в декларацию по НДС — строка 2.1, колонка А, но туда попадет фактурная стоимость товара из строки 22 ГТД. И вот тут при настоящей ситуации роста валюты между двумя декларациями окажется существенное расхождение. Но пугаться не нужно, все правильно — согласно действующему законодательству. Просто это необходимо помнить при анализе декларации по НДС и декларации по прибыли за соответствующие периоды.

Определяем курсовые разницы по монетарным статьям в иностранной валюте на дату проведения расчетов и на дату баланса (п. 8 П(С)БУ 21).

Курсовые разницы от перерасчета средств в иностранной валюте и других монетарных статей об операционной деятельности отражаем в составе других операционных доходов (расходов) соответственно на субсчетах 714 и 945.

Пример 2 Экспортировали товар в марте 2009 г. на 10000 долл. по курсу 7,7 грн за долл. На 30.06 сделан перерасчет, поскольку курс изменился — 7,6303 и у нас монетарная статья (получим денежные средства). Оплату получили 31.08, курс НБУ — 7,989 грн за долл. Все вышеописанные операции в проводках см. в таблице 2.

Таблица 2

Отражение операции экспорта товара в бухгалтерском учете (к примеру 2)

№ п/п
Название операции
Бухгалтерский учет
Сумма, долл./грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
1.
Экспортирован товар, курс НБУ 7,7 грн/долл.
362
702
10000$
77000
77000,0
2.
Списываем себестоимость товара
902
281
60000*
п. 5.9
3.
Определяем финансовый результат
791
702
902
791
60000
77000
4.
Проведен перерасчет на 30.06.2009, курс НБУ — 7,6303. Отражаем расходы, потому что курс упал
945
362
0
697
5.
Получена оплата на валютный счет
312
362
10000 $
79890**
6.
Проведен перерасчет на дату расчетов. Отражаем доход, поскольку курс вырос
362
714
0
3587
* Число условное.
** На эту же дату сформируется балансовая стоимость валюты в налоговом учете, но по курсу НБУ на дату отгрузки.

Хотя освещаемые в статье вопросы относятся к бухгалтерскому учету, обратим ваше внимание на один аспект, прямо связанный с налоговым учетом. Валовые доходы отражаются один раз на дату отгрузки с учетом этого курса Нацбанка, но… Не нужно забывать, что вас должна интересовать еще одна величина — балансовая стоимость валюты, которую вы получите от своего покупателя-нерезидента. По какому курсу считать такую величину — по курсу на дату отгрузки или по курсу на дату получения непосредственно валюты? Обратимся к абзацу второму пп. 7.3.1 Закона о прибыли — он гласит: «…Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной налогоплательщиком в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется по курсу, указанному в первом абзаце этого подпункта», т. е. с учетом курса НБУ, действовавшего на дату получения (начисления) таких доходов, а это значит, что с учетом курса на дату отгрузки. Фактически на дату, когда валюта поступает, у нас другой курс Нацбанка, но балансовую стоимость валюты определяем по курсу НБУ на дату возникновения валовых доходов, т. е. на дату отгрузки.

Подтверждение такого мнения находим и в письме ГНАУ от 17.04.2009 г. №8165/7/15-0217 (см. «ДК» №22/2009), где указывается, что балансовая стоимость иностранной валюты формируется по официальному валютному курсу НБУ на дату отгрузки товара. Автор придерживается такого же мнения. Но заметим, что раньше (см. «Вісник податкової служби» №36/2004) налоговая считала по-другому — при определении балансовой стоимости валюты, когда первым событием является отгрузка товара, нужно было учитывать курс на дату зачисления валюты, а не на дату отгрузки товара. Следует быть внимательным тем, кто работает в «1С 7.7», поскольку «1С» как раз и формирует балансовую стоимость валюты по курсу на дату поступления валюты (забалансовый счет ВЛ «Балансовая стоимость валюты»).

Курсовые разницы от перерасчета монетарных статей об инвестиционной и финансовой деятельности отражаются в составе других доходов (расходов) соответственно на субсчетах 744 и 974. То есть если у нас валютные задолженности по полученным основным средствам от поставщика-нерезидента (относится к инвестиционной деятельности), все расчеты по кредитам/депозитам (финансовая деятельность), то курсовые разницы от перерасчета на дату баланса и на дату расчетов будут отражаться в составе других доходов (расходов). В качестве примера возникновения неоперационных курсовых разниц можно привести и перерасчет по задолженности в денежных средствах (валюте) учредителя-нерезидента по доле (взносу) в уставный капитал, которая учитывается на счете 46.

Пример 3 У предприятия оформлен депозитный договор в валюте на сумму 50000 евро сроком на два года с 15% годовых. Выплата и начисление процентов — по окончании срока договора. ВД по начисленным процентам будут в периоде их начисления (указано в депозитном договоре) в соответствии с пп. 11.3.6 Закона о прибыли. Операции в проводках см. в таблице 3.

Таблица 3

Оформление валютного депозита (к примеру 3)

№ п/п
Название операции
Бухгалтерский учет
Сумма, евро/грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
1.
01.09.2009 г. переведены средства с валютного счета на депозитный, курс НБУ — 11,401901
184
312
50000,00 €
570095,05
2.
30.09.2009 г. проведен перерасчет на дату баланса, курс НБУ — 11,653749, отражен доход.
Такие проводки в случае роста или падения курса (Д-т 974 К-т 184) будут осуществляться ежеквартально
184
744
0,00
12592,40
12592*
3.
01.09.2010 г. задолженность переведена в разряд краткосрочной, курс НБУ (условный) — 15,111111
377
184
50000,00 €
755555,55
* Перерасчет в соответствии с пп. 7.3.3 Закона о прибыли.

Разницы, но не курсовые

Еще раз напомним, что курсовые разницы — это разницы между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных курсах гривни, установленных Нацбанком к денежной единице другой страны.

Но валюта приобретается или продается по межбанковскому курсу, который отличается от курса Нацбанка. Как учитывать разницы между курсом НБУ и межбанковским, ведь назвать такие разницы курсовыми нельзя? Фактически этот вопрос не определен в П(С)БУ 21. Некоторые специалисты рекомендуют учитывать такие разницы от операционной деятельности в составе других операционных доходов (расходов) соответственно на субсчетах 719(949), разницы между курсом НБУ и биржевым (межбанковским) от неоперационной деятельности — как другие доходы (расходы) соответственно на субсчетах 746(977). Но еще раз подчеркнем: фактически этот вопрос четко законодательно не определен. Как вы будете учитывать такие разницы, — решать вам и можно это оговорить в приказе об учетной политике.

Расчеты с поставщиком, когда денежный эквивалент обязательства определен в валюте

Можно ли говорить о курсовых разницах, когда речь идет о расчетах с поставщиками-резидентами, по условиям договора с которым денежный эквивалент обязательства предприятия-покупателя определен в иностранной валюте? Это довольно распространенная ситуация, когда поставщик, чтобы уберечь себя от обесценения гривни, передает товар без предоплаты и стороны при определении цены в договоре учитывают положения ч. 2 ст. 524 ГКУ о том, что можно определять денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте (см. также письмо Госпредпринимательства от 21.12.2007 г. №9563 в «ДК» №10/2008). А уже при гривневой оплате такого обязательства, в соответствии с ч. 2. ст. 533 того же кодекса, следует учитывать официальный курс соответствующей валюты на день платежа.

Например, покупатель, приобретя товар, отражает эту операцию проводкой в дебет счета 28 с кредитом 63. На момент приобретения денежный эквивалент обязательства предприятия-покупателя перед поставщиком составляет 8000 грн, что является эквивалентом 1000 долларов (все числа условные, суммы приведены без НДС). На момент оплаты гривневый эквивалент 1000 долларов составляет 8200 грн, т. е. с расчетного счета списывается 8200. Но в кредите счета 63 у покупателя только 8000 грн. Куда отнести в учете такую разницу и можно ли говорить, что это курсовая разница? То, что это не курсовая разница, — однозначно, поскольку не подпадает под определение курсовой разницы, приведенное в П(С)БУ 21, ведь в учете у нас отражается только гривневый эквивалент и не отражается расчет в валюте.

Ответ на этот вопрос дает Минфин в письме от 31.07.2009 г. №31-34000-10-16/20869 (см. «ДК» №35/2009). Он указывает, что такая разница у покупателя будет признаваться другими операционными доходами (счет 719), в случае когда курс упал, и другими операционными расходами (счета 84, 949), когда курс вырос. То есть по условиям вышеприведенного примера для закрытия расчетов с поставщиком бухгалтер покупателя должен сделает проводку в дебет счета 84 (949) с кредитом счета 63 на сумму 200 грн. Бухгалтер поставщика сделает противоположные проводки: у него отразится доход (К-т 719) с Д-т 36 также на 200 грн. Хотя есть мнение некоторых специалистов, что такие разницы можно отражать как курсовые (см. консультацию в «Віснику податкової служби України» №36/2009, с. 7).

Монетарность навсегда?

Бухгалтер обязан анализировать статьи баланса. Например, если у вас в учете задолженность перед поставщиком-нерезидентом — вы ему должны деньги за полученный товар, то, конечно, вы имеете дело с монетарной статьей и должны ее пересчитать на дату баланса и на дату расчетов. Но руководство принимает решение провести зачет встречных однородных требований, о чем свидетельствует приложение к договору. То есть на дату сверки, что подтверждает соответствующий акт, эта статья баланса перестала быть монетарной и перерасчет по ней проводить не нужно.

Еще пример — существует задолженность перед покупателем-нерезидентом по полученному авансу. Мы должны отгрузить товар, но в связи с невозможностью выполнить обязательство руководство принимает решение вернуть полученные средства. Принятое решение оформляется письмом со ссылкой на пункты ВЭД-договора или приложением к договору о расторжении договорных отношений из-за невозможности выполнить обязательство. С даты оформления такого документа наша немонетарная статья становится монетарной. А это, в свою очередь, потребует от бухгалтера перерасчета курсовых разниц на дату баланса и на дату проведения расчетов.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

Следующая статья: В начало статьи

Торговля в интернет-магазине
Суть дела :: Бухгалтерский учет
Интернет-магазин экономит не деньги, а время. Хотя и цены здесь преимущественно ниже, чем в обычных магазинах. Ведь интернет-магазины экономят на расходах по содержанию торговых помещений и меньше зависят от конкурентов, часто регулирующих цены. Доставка …

В рубрике:

Вопросы учета запасов
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог…

Продажа автомобиля физлицу
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в…