Доначисление НДС по акту выездной проверки

Сформулируйте границы производственной деятельности в СНС

Границы производства в СНС могут быть определены следующим образом:

— производство продуктов и услуг, предназначенных для конечного использования или для промежуточного потребления, а также накопления и экспорта;

— производство всех товаров, которые производители оставляют для собственного конечного потребления или накопления;

— производство услуг предназначенных для собственного потребления в домашних хозяйствах (например, услуг по проживанию в собственном жилище);

— результаты легальной, нескрываемой деятельности, которая по разным причинам не учитывается официальной статистикой (например, ремонта домов и квартир собственными силами и т.д.), так называемая неофициальная экономика.

Какие услуги, произведённые домашними хозяйствами, не входят в состав производственной деятельности?

Некоторые услуги, произведенные домашними хозяйствами для собственного потребления (домашние услуги – приготовление пищи, уборка помещений собственными силами и т.п.), кроме услуг по проживанию в собственном жилище, в производственную деятельность не включаются.

Что кроме законного производства товаров и услуг входит в состав производственной деятельности?

В СНС экономическое производство охватывает все виды деятельности по производству товаров и услуг, в том числе:

— незаконные (юридически запрещённые) виды деятельности – производство и реализацию наркотиков, проституцию, контрабанду и др.;

— теневая экономика – подпольное производство традиционных товаров и услуг с целью сокрытия доходов от налогообложения.

Таким образом, производственная деятельность включает как легальную (законную), так и нелегальную деятельность, которая воплощается в производстве товаров и услуг.

Какой вид экономической деятельности до 1993 года не входил в состав производственной деятельности по методологии СНС?

В границы «производства» по методологии СНС до 1993 г. не были включены следующие виды деятельности:

1. Незаконное производство.

2. Теневая экономика.

Что такое незаконное производство?

Незаконное производство – это производство товаров и услуг, продажа и распространение которых или владение которыми запрещается законом; а также производственная деятельность, которая обычно легальна, но становится противозаконной, если ею занимаются производители, не имеющие на то разрешения, например, неквалифицированные врачи.

Что означает термин «теневая экономика»?

Теневая экономика – некоторые виды деятельности, являющиеся вполне законными (при условии соблюдения определенных стандартов и правил), но преднамеренно скрываемые от государственных органов, чтобы избежать уплаты подоходного налога, других налогов, уплаты отчислений на социальное страхование, а также для того, чтобы обойти определенные требования закона (такие как минимальная заработная плата, максимальный рабочий день и т.д.).

Что не входит в состав «производства»?

1. Домашние услуги — уборка и техническое обслуживание жилья, включая мелкий ремонт; обслуживание предметов длительного пользования, используемых для потребительских нужд; приготовление и подача пищи; уход за больными, детьми и т.д.

2. Деятельность, результаты которой не являются ее целью, т.е. побочные продукты процессов производства, являющиеся сами по себе вполне легальными, но которые могут оказать воздействие на другие институционные единицы, помимо потребителей продукта. Основными примерами такой деятельности могут служить выброс загрязнителей, образование мусора и т.п.

На какие группы разделяются налоги в СНС?

Налоги в СНС разделяют на две группы:

— текущие (уплачиваемые регулярно);

— капитальные (единовременные).

Какие налоги относятся к текущим налогам?

К текущим налогам относятся налоги на производство, импорт и налоги на доходы и имущество (на прибыль, на доходы предприятий, подоходный налог с физических лиц и т.д.)

Какие налоги относятся к капитальным налогам?

К капитальным единовременным налогам относятся обязательные нерегулярные платежи, взымаемые государственными учреждениями с капитала или имущества хозяйственных единиц. Налоги на капитал включают:

— налоги и пошлины на наследство и налоги на подарки, относящиеся к основным фондам;

— нерегулярные налоги на капитал или имущество (с момента их введения).

Вопросы для контроля знаний

1. Что представляет собой производственная деятельность?

2. Что означает рыночное и нерыночное производство товаров и услуг?

3. Входит ли в состав производственной деятельности незаконное производство товаров и услуг?

4. Что означает незаконное производство?

5. Являются ли домашние услуги, например, мелкий ремонт, уборка помещений, приготовление пищи производственной деятельностью?

6. На какие группы разделяются налоги в СНС?

7. Какие налоги относятся к текущим налогам?

8. Какие налоги относятся к капитальным налогам?

Тесты

Производственная деятельность представляет собой (не менее 2-х):

— производство товаров;

— взятки и вымогательство;

— побочные продукты производства, которые могут оказывать негативное воздействие на другие институциональные единицы;

— производство услуг (рыночных и нерыночных).

Какие из перечисленных видов деятельности являются незаконными видами деятельности? (не менее 2-х)

— контрабанда;

— репетиторство;

— религиозная деятельность;

— производство наркотиков.

В понятие «производства» по методологии СНС включаются (не менее 2-х):

— производство всех товаров и услуг;

— незаконное производство товаров и услуг;

— продукты производства, оказывающие негативное воздействие на другие институциональные единицы;

— уборка и техническое обслуживание собственного жилья.

Производство товаров и услуг и их продажа по ценам, в зависимости от воздействия на спрос называется (не менее 2-х):

— рыночным;

— легальным;

— нерыночным;

— нелегальным.

К текущим налогам относятся (не менее 2-х):

— налог на капитал или имущество;

— налоги и пошлины на наследство;

— налоги и на производство и импорт;

— подоходный налог с физических лиц.

В состав капитальных налогов включаются (не менее 2-х):

— налоги и пошлины на наследство;

— налоги на продукты и импорт;

— налоги на производство и импорт;

— налоги на подарки, относящиеся к основным фондам.

2. Система сводных национальных счетов, её состав и общие принципы построения.

Уточненную декларацию по налогу на имущество фирма обязана подать только по ошибкам, которые занижают базу и сумму налога. Ошибки по имущественному налогу влияют на налог на прибыль. Компания должна направить инспекторам «уточненку» и по нему.

Неправильный расчет налога на имущество может повлечь за собой занижение или завышение налога на прибыль. Как поступить бухгалтеру, если он обнаружит ошибки в ранее поданной декларации по налогу на имущество? Можно ли найденную ошибку учесть при расчете налога за текущий период, или надо подать уточненную декларацию?

Оформляем «уточненку»

Нередко в ранее поданной декларации по налогу на имущество бухгалтер обнаруживает неотраженные сведения или ошибки, которые привели к занижению суммы налога к уплате в бюджет. В таком случае обязательно нужно представить в инспекцию «уточненку». Если же сумма налога занижена не была, фирма вправе, но не обязана это делать (п. 1 ст. 81 НК РФ). Может ли бухгалтер, обнаружив ошибку в прошлом налоговом периоде, учесть ее в текущем, не подавая «уточненку»? Налоговый кодекс позволяет это сделать только в двух случаях (п. 1 ст. 54 НК РФ):

— когда невозможно определить период совершения ошибки (искажения);

— когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Во всех иных ситуациях базу и сумму налога пересчитывают за период, в котором были совершены недочеты (п. 1 ст. 54 НК РФ). Данная норма в полной мере распространяется и на ошибки, допущенные при расчете налога на имущество (письмо ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-09/150).

Что делать бухгалтеру, если он обнаружил в ранее поданной декларации по налогу на имущество несколько ошибок, повлекших как занижение, так и завышение базы и суммы налога? Базу и сумму следует уточнить в разрезе каждой обнаруженной ошибки (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153). Некоторые бухгалтеры, в основном начинающие, ошибочно полагают, что в уточненных декларациях нужно отражать лишь разницу между правильно рассчитанным налогом и тем, что отражен в первичной декларации. Это неверно. В «уточненке» нужно показать правильные суммы налога, посчитав их с учетом обнаруженных искажений. При перерасчете базы и суммы налога на имущество также не нужно учитывать результаты налоговых проверок, проведенных инспекцией за проблемный период (п. 3.2 Порядка, утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (далее — Порядок)).

Если первичная декларация по налогу на имущество была представлена по одной форме, а ко времени обнаружения ошибки действует уже другая, «уточненку» нужно подать по старой форме (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Представляем «уточненку»

Если ошибки в первичной декларации привели к занижению налога на имущество, фирме грозят штрафы (п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ). В некоторых случаях наказания можно избежать.

Ситуация 1. Уточненная декларация направлена в инспекцию после истечения срока подачи, но до окончания срока уплаты налога на имущество. Фирма не будет привлечена к ответственности, если «уточненка» представлена до момента, когда компании стало известно об обнаружении проверяющими ошибок в декларации или о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Ситуация 2. Уточненная декларация представлена в инспекцию после истечения срока подачи и срока уплаты налога. Компания будет освобождена от ответственности в двух случаях (п. 4 ст. 81 НК РФ):

— если «уточненка» представлена до момента, когда фирме стало известно, что инспекция обнаружила факт неотражения (неполноты отражения) сведений и ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате в бюджет. А также до момента, когда стало известно о назначении выездной налоговой проверки за период, в котором совершена ошибка. При этом компания до представления уточненной декларации уплатила недостающую сумму налога на имущество и пени (ст. 75 НК РФ);

— если «уточненка» представлена после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены неотражение (неполнота отражения) сведений и ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате.

Ситуация 3. Уточненная декларация по налогу на имущество направлена в инспекцию до истечения срока ее подачи. Фирма не будет привлечена к ответственности. Срок представления декларации еще не наступил. Первичная декларация будет считаться поданной в день представления «уточненки» (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Возможен вариант, когда фирма решила подать «уточненку» по ошибкам, которые привели к завышению налога на имущество. В этом случае она имеет право на возврат или зачет излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ). Напомним, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть представлено в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Влияние ошибок на налог на прибыль

Как уже было сказано, неправильный расчет налога на имущество может повлечь за собой занижение или завышение налога на прибыль. Дело в том, что суммы имущественного налога учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если фирма применяет метод начисления, то расходы в виде сумм налогов признаются на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если налог на имущество завышен, то налог на прибыль занижен. И наоборот. Таким образом, при подаче «уточненки» по налогу на имущество необходимо также проверить правильность расчета базы и суммы налога на прибыль за проблемный период. Налоговики разъясняют, что глава 25 Налогового кодекса предусматривает учет налога на имущество при расчете базы по налогу на прибыль. Поэтому если фирма уточняет сумму налога на имущество, которая влечет за собой изменение базы по налогу на прибыль, она обязана представить инспекторам «уточненку» и по налогу на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2007 № 18-11/057918@).

Пример

Компания применяет метод начисления. Она начислила лишнюю сумму налога на имущество — 1000 руб. за налоговый период 2010 г. Ошибка обнаружена в январе 2012 г.

Фирма вправе представить уточненную декларацию по налогу на имущество за 2010 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ) Излишне уплаченная сумма налога на имущество за 2010 г. может быть возвращена или зачтена в счет уплаты налогов (ст. 78 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то суммы налога на имущество учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Данные затраты признаются на дату их начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть из-за завышения налога на имущество компания завысила сумму расходов в 2010 г. и, соответственно, занизила налоговую базу по налогу на прибыль за 2010 г. на 1000 руб. Фирма обязана подать «уточненку» по налогу на прибыль. Чтобы избежать штрафных санкций, необходимо еще до отправки в инспекцию «уточненки» уплатить недостающую сумму налога на прибыль и пени. (Напомним, что сумма пеней, начисленная за нарушение налогового законодательства, не учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).)

В бухучете допущенные ошибки следует исправить на дату их выявления, т. е. в январе 2012 г. (п. 39 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)

—Конец примера—

Пример

В феврале 2012 г. по результатам выездной налоговой проверки фирме, применяющей метод начисления, доначислен налог на имущество за 2009 г. в размере 3000 руб. и пени. Причина — допущенная бухгалтером арифметическая ошибка.

Поскольку нарушения в исчислении налога на имущество выявлены в ходе выездной проверки, то представлять уточненную декларацию по налогу на имущество не нужно (п. 3.2 Порядка).

При расчете налога на прибыль суммы налога на имущество учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В данном случае фирма завысила базу по налогу на прибыль за 2009 г. на 3000 руб. Компания вправе подать «уточненку» по налогу на прибыль за 2009 г. Излишне уплаченный налог на прибыль может быть возвращен фирме или зачтен в счет уплаты налогов (ст. 78 НК РФ).

Начисленные инспекцией пени по налогу на имущество не учитывают при расчете налога на прибыль.

В бухучете ошибки исправляют на дату их выявления, т. е. в феврале 2012 г. (п. 39 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)

—Конец примера—

Мнение: Григорий Лалаев, советник государственной гражданской службы РФ II класса, доцент Государственного университета Минфина России

Когда нужна корректировка налога на прибыль

Возможна ситуация, когда по прошествии трех лет в расчете налога на имущество обнаружены ошибки, занижающие или завышающие его. Несомненно, они влияют и на базу по налогу на прибыль прошлых налоговых периодов. Однако в случае, если с момента уплаты налога на прибыль организаций прошло более трех лет, корректировать ее не нужно (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если же ошибкам менее трех лет, налог на прибыль следует откорректировать (письмо Минфина России от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528). Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса предусмотрено, что при обнаружении в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы за прошлые периоды перерасчет базы и суммы налога производится за тот период, в котором были совершены эти недочеты.

При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной неточности. Перерасчет производится в соответствии с абзацами 2 и 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса. При этом ошибки (искажения), повлекшие занижение базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.