Дробление бизнеса ЕНВД

Содержание

Дробление бизнеса как способ ухода от уплаты налогов: услуги юристов

Дробление бизнеса как способ ухода от уплаты налогов. Судебная практика споров с налоговой: юридическое сопровождение

У каждого из нас в определенный момент времени возникает необходимость в юридических услугах. При этом хочется, чтобы оказывающие услуги юристы были адекватными, знали свое дело, обладали нужным опытом и знаниями, были образцом клиентоориентированности и при этом, уровень цен был приемлемым для клиента. Как правило, есть мнение, что дешевые услуги априори некачественные, а дорогие хоть может и высококлассные, но вот не всегда такие нужны в каждом возникающем деле. Поэтому подходит вариант приемлемый и подходящий для отдельно взятого клиента. Не сильно дешевый, но и не дорогой, выходящий за пределы возможностей самого клиента.

Как кроме цены выбирать юриста тоже не понятно. Поэтому подойдет вариант «спроси у знакомых» (он же сарафанное радио, хотя всегда хочется конфиденциальности, которую предоставляют юридические фирмы), посмотреть кто и с кем работал ранее, посмотреть кто находится рядом. Затем можно посмотреть на опыт, знания, практику (всегда хочется максимально большое количество подходящего опыта). Затем можно обратить внимание на рекомендации других клиентов, публикации в профильных изданиях, выступления на конференциях, наличие команды юристов.

Что еще? Вроде ничего не забыли.

Если часть или всё перечисленное соответствует вашему представлению при поиске юриста, выборе юридических услуг, связанных с дроблением бизнеса как способом ухода от уплаты налогов, то тогда вам к нам.

Описанное соответствует характеристикам деятельности нашей юридической фирмы «Ветров и партнеры». Начиная от знаний, опыта, наличия компетентных специалистов и заканчивая средними ценами на услуги, клиентоориентированностью каждого из сотрудников.

Юрфирма «Ветров и партнеры» подтверждает свою готовность и способность оказать клиентам запрашиваемую юридическую помощь, равно как и наличие специалистов, обладающих релевантным опытом и необходимой квалификацией при оказании юридических услуг по вопросам, касающимся дробления бизнеса.

Наши юристы по сделкам, операциям и спорам, связанных с дроблением бизнеса как способом ухода от уплаты налогов оказывают юридические услуги (сопровождение, обслуживание) в Новосибирске и иных городах России (в т.ч. Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Прежде чем переходить к описанию самой услуги рекомендуем ознакомиться с некоторыми из наших аналитических материалов.

А также стоит обратить внимание на некоторые нюансы при рассмотрении дел о взыскании задолженности по налогам, оспаривании актов налоговых органов. Причем мы специально сделали акцент на специфике одного из регионов России (Западной Сибири, в частности отдельных ее городах: Новосибирск, Кемерово, Томск, Красноярск):

а) взыскание задолженности происходит с взаимозависимых лиц. Причем критерии отнесения таковых очень разные. Причем сумма, подлежащая взысканию может составлять как весь размер задолженности налогоплательщика, так и в пределах сумм, которые причитаются должнику, но находятся у третьего лица.

Так, в деле №А67-5451/2015 (Томск Авиа) суд первой инстанции, установив факт согласованности действий ООО «АВС «Томск Авиа» и ООО «Авиакомпания «Томск Авиа» по неисполнению налоговых обязательств последнего с помощью внешне законных механизмов гражданско-правового характера, исключивших возможность поступления выручки на расчетные счета. Действия по неисполнению налоговых обязательств ООО «Авиакомпания «Томск Авиа» путем исключения возможности поступления выручки от продажи авиаперевозок и других услуг ООО «Авиакомпания «Томск Авиа» на расчетные счета последнего являлись согласованными с действиями ООО «АВС «Томск Авиа». Денежные средств от продажи услуг авиакомпании оставались у ее агента, который по распорядительным письмам компании направлял их в погашение обязательств перед третьими лицами.

б) формальность, неубедительность.

При оценке доказательств учитывается, что документы «составляются формально, не в целях реального исполнение договорных обязательств». Например, такой вывод был сделан в отношении актов взаимозачета. Цитата: «В представленных актах взаимозачета не отражен список дебиторской и кредиторской задолженности участников до проведения зачета, равно как и отсутствуют акты сверки расчетов в обоснование сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, суммы кредиторской и дебиторской задолженности после проведения зачета, отсутствуют подписи главных бухгалтеров организаций» (дело №А45-1399/2015, Ист).

в) везде схемы дробления бизнеса.

Именно так можно сказать. Ибо если налогоплательщик совершает сделки с лицами, имеющими шансы быть относимыми к аффилированными, то подобное с высокой вероятностью истолкуют как схему дробления бизнеса.

В деле №А45-24500/2015 (Омега-Авто) Исследовав документы, полученные в результате мероприятий налогового контроля, Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «ОМЕГА-АВТО» в лице руководителя Баталовой Л.В. с участием взаимозависимого лица — ИП Кобенко В.А.. (являющегося супругом Баталовой Л .В.), создан формальный документооборот, целью создания которого явилось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в виде возмещения НДС из федерального бюджета в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность. О наличии «схемы» незаконного возмещения из бюджета НДС, свидетельствуют установленные налоговым органом обстоятельства, в частности: а) заключение сделок с аффилированным лицом по цене, которая заведомо не покрывала расходы самого общества; б) привлечение денежных средств для сделки с аффилированным лицом у этого аффилированного лица; в) схема использована в интересах аффилированного лица, который не имел право на вычет по НДС, так как применял специальный режим налогообложения.

Учитывая нашу практику и опыт в сфере налоговых споров рекомендуем при определении стратегии и тактике защиты прав и интересов, принять во внимание следующие обстоятельства.

1. Перед совершением действий, способных явиться основанием для проведения проверки или спора, оцените себя, своих контрагентов и сделки (операции) с ними на предмет:

а) формального документооборота;

б) реальности сделок (операций);

в) наличия ресурсов, необходимых для осуществления сделок (операций);

г) наличия недостоверных сведений в документах по контрагентам, сделкам (операциям);

д) возможности квалификации целей сделок (операций) как преследующих только получение необоснованной налоговой выгоды.

При проведении такой проверки целесообразно оценивать не только взаимоотношения с контрагентами первого звена, но и второго звена.

2. При оценке контрагента, а де-факто сделок (операций) с ним, налоговый орган и суд обращают внимание на доказательства, касающиеся:

а) условий и порядка выбора контрагента, источников появления информации о нем, уполномоченных представителей, участвующих в переговорах по определению и согласованию условий сделок, порядка исполнения обязательств по сделкам (операциям);

б) объема действий, совершенных налогоплательщиком для проверки контрагента в целях определения его добросовестности, наличия у него необходимых для исполнения обязательств ресурсов, разрешений и прочего;

в) наличия или отсутствия информации об иных контрагентах, среди которых производился выбор, переговоры, обсуждение условий сделок (операций);

г) операций контрагента, как непосредственно связанных или касающихся заключенных сделок (операций) с налогоплательщиком, так и иных. В частности, «ООО «ГрадСтройРемПроект» не указало в налоговой отчетности доходы от реализации услуг ООО «НМУ Гидромонтаж», отраженных в первичных документах, представленных на проверку ООО «НМУ Гидромонтаж» в качестве обоснованных расходов в целях налогообложения прибыли и вычета НДС. Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций».

Причем подход в проверке будет признан формальным и недостаточным, демонстрирующим не проявление должной степени осмотрительности, разумности и осторожности, если налогоплательщик ограничиться только свидетельство о регистрации юридического лица, о постановке на налоговый учет, уставом, документами об избрании единоличного исполнительного органа или о наделении представителя полномочиями.
Например, в одном из дел суд четко и однозначно указал, что «отсутствуют у организаций и расходы, возникающие при реальном осуществлении предпринимательской деятельности (коммунальные платежи, аренда офисов, производственных, складских помещений, услуги связи и т.д.), что следует из представленных в материалы дела банковских выписок». Хотя имеет значение и то, как налогоплательщик при появлении таких доводов реагирует. Их не оспаривание негативно воспринимается налоговым органом или судом.
Либо «руководитель при заключении договоров с контрагентами не проявлял должной осмотрительности и предусмотрительности, а именно: не присутствовал лично при подписании договоров с уполномоченными лицами со стороны контрагентов; не проверял полномочия лиц, подписывающих договора со стороны контрагентов, так как договора подписывались путем обмена через курьера».
Правда можно столкнутся с таким вот «железобетонным» восприятием суда действий налогоплательщика — «Заявитель не представил доказательств принятия всех зависящих от него мер по проверке правоспособности и надежности контрагентов, а также обоснованности их выбора с учетом оценки возможного возникновения неблагоприятных последствий взаимодействия (риск невыполнение или не надлежащего качества выполнения работ, выполнение их не в срок и т.д.)».

3. В качестве доказательств, которые используются против налогоплательщиков выступают, в частности:

а) представленные документы по сделкам (операциям), особо если они содержат неточности, ошибки, отсутствие необходимой информации.

б) показания свидетелей, в том числе руководителей, учредителей контрагентов, иных сотрудников контрагентов.

в) результаты производных действий, в результате которых осуществляется использование объекта сделки или операции. Например, продаваемый пиломатериал в дату продажи в точки Х присутствовал в точке У, где был осмотрен сотрудниками профильного государственного ведомства.

г) документы, которые исходят от самого налогоплательщика в связи с использованием объекта сделки или операции. Например, в документах на получение сертификатов заявитель (налогоплательщик) указывал место нахождение объекта иное, чем это следовало из представленных в налоговый орган документов.

д) результаты экспертиз (почерковедческой, давности и пр.). Причем заключение таких экспертиз содержит примерно такие вот фразы «подписи на документах выполнены не лицом, указанных в них, а иным (иными) лицами».

Также в качестве негативных факторов, влияющих на оценку позиции налогоплательщика выступает поведение самого налогоплательщика. Например, суды могут оценить следующим образом «тем самым ЗАО «Спецкриогенмонтаж» ограничило возможность налогового органа проведения мероприятий налогового контроля в осуществлении реальности ими субподрядных работ на объектах Заказчиков проверяемого лица».

В связи с этим рекомендуем воспользоваться услугами нашей юридической фирмы по защите интересов.

Юридические услуги предоставляются одним из следующих способов:

1. Силами сотрудников юридической компании «Ветров и партнеры»: лично в месте нахождения основного офиса, лично, находясь в командировке в месте нахождения Клиента, или дистанционно (почта, телефон, скайп, мессенджеры);

2. Силами партнерской юридической компании, с которой юрфирма «Ветров и партнеры» сотрудничает в месте нахождения Клиента;

3. Комбинация способа №1 и №2.

Обращайтесь к нам по следующим контактам:

Пишите на info@vitvet.com, звоните на +7 (383) 310-38-76, +7 (983) 510-38-76.

Пишите WhatsApp, Telegram на +7 (913) 918-25-62.

Прежде чем Фирма расскажет о содержании и условиях предоставляемых услуг, предлагаем ознакомиться со следующими аналитическими материалами и судебной (арбитражной) практикой:

1) 8 ошибок при УСН;

2) как пережить налоговую проверку;

3) ответственность директора:10 частых ошибок;

4) вывод активов предприятия;

5) обналичивание денежных средств: налоговые и уголовно-правовые риски;

6) возврат переплаты по налогу на прибыль;

7) выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами;

8) возмещение ущерба за налоговые преступления;

9) уклонение от уплаты налогов с организации (практика по ст. 199 УК РФ);

10) умышленная неоплата налогов (п.3 ст. 122 НК РФ);

11) аболмед: анализ налоговых проблем;

12) структурирование бизнеса — инструмент налоговой безопасности;

13) субсидиарная ответственность вне дела о банкротстве;

14) еще не менее 100 материалов в разделе «Статьи»;

15) еще не менее 50 материалов в разделе «Новости» с комментариями событий;

16) еще не менее 700 комментариев к судебным актам по различным делам, спорам и искам в нашем журнале «Секреты арбитражной практики».

1. Описание услуги.

В рамках этой юридической услуги Фирма берет на себя обязательство по совершению всех необходимых и оптимальных действий.

Цель – защита интересов Клиента, исключение или максимальное уменьшение негативных последствий действия законодательства РФ для Клиента.

В состав услуги, как правило, входит:

1) Консультации;

2) Составление документов;

3) Оценка ситуации, экспертиза имеющихся доказательств на предмет перспектив по задаче (проекту) Клиента;

4) Разработка стратегии и тактики защиты прав;

5) Сопровождение задачи (проекта) Клиента.

Услуги предоставляются лично или дистанционно (удаленно).

2. Порядок взаимодействия с Клиентом.

Клиент вправе направить запрос с конкретным заданием для Фирмы в любой удобной ему форме и приемлемое время – электронная почта, телефон, skype, личная встреча.

Фирма предоставляет результат выполнения задания Клиента в заранее согласованные сроки.

3. Причины, по которым стоит работать с нами.

а) каждый из 5 сотрудников юридической фирмы это специалист с судебным успешным опытом не менее 3 лет (младший юрист) и не менее 8-10 лет (старший юрист). Это сотни судебных дел в судах разных регионов, инстанций. Это тысячи судебных заседаний и судо-дней.

б) есть региональные представители в разных городах Сибири (Томск, Барнаул, Кемерово, Красноярск, Иркутск) и городах-миллионниках (Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург и прочие) с опытом работы не менее 5-8 лет.

в) вы можете узнать некоторых партнеров и клиентов нашей фирмы и узнать их мнение по работе с нами.

г) нас признают в качестве экспертов различные средства массовой информации, информационные ресурсы, специализированные юридические ресурсы — Ведомости, Секрет Фирмы, Континент Сибирь, garant.ru, ngs.ru, a42.ru, Томские новости, Клуб коммерческих директоров и прочие.

д) мы выпускаем бесплатный журнал «Секреты арбитражной практики». Он посвящен арбитражной и судебной практике. В нем не менее 450 рассмотренных судебных дел с анализом судебных актов, позиций сторон, доказательств и наших рекомендаций.

е) есть различные истории успеха, подтверждающие качество и эффективность наших услуг. Например, это дело о взыскании упущенной выгоды в размере 6,9 млн. рублей; дело о взыскании задолженности в размере 2,2 млн. рублей;дело о незаконных действиях органа местного самоуправления по 159-фз; дело о конденсате; дело о конопатке; дело о защите интеллектуальной собственности; дело об оспаривании сделки с заинтересованностью.

ж) вы можете ознакомиться с отзывами и рекомендациями наших текущих клиентов.

з) Цифры имеют значение. Несколько цифр из деятельности юридичекой фирмы для оценки и признания наличия положительного эффекта от ее работы.
з-1) дело по поставке, начавшееся с иска к нашему клиенту о взыскании 200 тыс. рублей, но обернувшееся удовлетворением встречного иска в размере 2,2 млн. рублей;
з-2) дело об упущенной выгоде на 6,9 млн. рублей, которую хотел взыскать акционер со своего общества, но неудачно благодаря защите юристами Фирмы интересов общества;
з-3) дело о 18 млн. рублей, которые удалось взыскать со страховой компании в связи с ее незаконным отказом в выплате возмещения;
з-4) дело о 18 млн. рублей, которые нам удалось взыскать в качестве долга по договору строительного подряда;
з-5) дело о 41 млн. рублей, которые нам удалось отстоять для нашего клиента при предъявлении к нему необоснованных требований и несмотря на 2 экспертных заключения не в пользу нашего клиента;
з-6) дело о банкротстве, в котором были созданы условия для получения желаемых кредитором активов на сумму 950 млн. рублей;
з-7) дело о защите интеллектуальной собственности фармацевтической компании в суде и взыскание с нарушителя 1 млн. рублей;
з-8) дело о признании обоснованным требований нашего Клиента в УФАС по фактам недобросовестной конкуренции;
з-9) отмена судебного акта первой инстанции по делу о банкротстве о взыскании с Клиента 23,5 млн. рублей;
з-10) внесудебная работа с должником на протяжении 2 месяцев и возврат им в течение последующих 4 месяцев 1 млн. рублей.

4. Стоимость услуги.

По дополнительному запросу.

5. Срок оказания услуги.

По договоренности.

Также предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:

а) защита и охрана интеллектуальной собственности (от регистрации товарного знака до споров по любым результатам интеллектуальной деятельности, в т.ч. сами товарные знаки, программы для эвм);

б) корпоративные вопросы и споры (от организации и проведения ГОСУ, ВОСУ до оспаривания сделок, взыскания убытков с директора, признания решений органов управления недействительными);

в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);

г) налоговые вопросы (от аудита бизнес-процессов на предмет налоговых рисков, сопровождения налоговых проверок до оспаривания результатов проверок, иных актов налоговых органов);

д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);

е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью).

Рекомендуем к чтению наш ежедневный, бесплатный интернет-журнал, посвященный судебной (арбитражной) практике.

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Будем рады увидеть вас среди наших клиентов!

Звоните или пишите прямо сейчас!
Телефон +7 (383) 310-38-76
Адрес электронной почты info@vitvet.com

Юридическая фирма «Ветров и партнеры»
больше, чем просто юридические услуги

Главное в статье СкрытьДва типа дробления бизнеса

Можно выделить две типовые ситуации, в которых средний и крупный бизнес применяет дробление бизнеса.

Ситуация 1. Бизнес разделяется на несколько юридических лиц, каждое из которых осуществляет самостоятельные операции в рамках общей коммерческой деятельности группы. Каждое из этих юридических лиц применяет упрощенную систему налогообложения. В этом случае может существовать и взаимодействовать с упрощенцами основное юридическое лицо, применяющее общую систему налогообложения (см. схему 1).

Схема 1. Самостоятельная деятельность

В целом судебная практика по этой типовой ситуации складывается, скорее, в пользу налогоплательщиков (постановления АC Северо-Западного от 02.03.16 № А56-22627/2015, Западно-Сибирского от 06.05.16 № А27-19625/2014, Уральского от 16.12.15 № А60-12924/2015, Дальневосточного от 07.10.15 № А51-34304/2014 округов).

В некоторых спорах, реквизиты которых я привел в статье выше и приведу далее, речь шла о дроблении бизнеса для использования ЕНВД, а не УСН. Но аргументы в этих делах подходят и для нашей ситуации.

Отрицательная практика по данному типу дробления тоже есть (определение ВС РФ от 27.11.15 № 306-КГ15-7673, постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.08.13 № А81-3642/2012 и АС Западно-Сибирского от 06.02.17 № А27-10743/2016 округа). Она более старая, но все равно говорит о том, что даже при полной самостоятельности юрлиц есть риск доначислений.

Ситуация 2. Каждое из создаваемых при дроблении юридических лиц осуществляет какую-то часть общей деятельности. При этом вспомогательные юридические лица применяют УСН, а основное юридическое лицо достаточно часто применяет общий режим налогообложения (см. схему 2).

Схема 2. Вспомогательная деятельность

В отличие от предыдущей типовой ситуации в данном случае судебная практика складывается не в пользу налогоплательщиков (постановления АС Восточно-Сибирского от 13.10.16 № А74-9292/2015, Западно-Сибирского от 02.03.16 № А45-2687/2015, Московского от 03.04.13 № А40-22050/2012, Северо-Западного от 06.02.17 № А13-7050/2013 округов).

Наиболее заметным положительным делом по типовой ситуации 2 является дело челябинской группы компаний «Интерсвязь». По этому спору вынесено более 20 решений на самых различных уровнях (в качестве примера см. постановление АС Уральского округа от 31.07.15 № А76-3351/2013). Также интерес представляют постановления АС Северо-Кавказского от 25.05.15 № А63-4162/2014 и Восточно-Сибирского от 03.02.15 № А19-16584/2013 округов.

Продемонстрируйте разумную деловую цель

Данный критерий определяет, для каких целей создана та или иная компания группы. Предполагается, что налогоплательщик способен привести экономически обоснованные причины внедрения используемой им структуры бизнеса.

Как показывает судебная практика, достаточно убедительной для суда деловой целью дробления выглядит совокупное по группе компаний увеличение:

  • выручки;
  • клиентской базы;
  • рынков сбыта;
  • численности персонала;
  • стоимости основных средств.

Когда вы готовитесь обосновать причины использования той или иной структуры бизнеса, необходимо понимать, что налоговый орган будет пристально изучать ее через 3–5 лет. У проверяющих будет возможность оценить не только красоту и перспективность вашего бизнес-плана, но и полученные при его реализации результаты.

Например, причиной реструктуризации компания назвала необходимость выхода на новые рынки сбыта товаров, а этого в реальности не произошло. Придется детально обосновать причины этой неудачи. Иначе у налоговиков возникнет обоснованное подозрение, что компания думала исключительно о налоговой экономии.

Главное в статье СкрытьОбеспечьте самостоятельность всех участников схемы

Данный критерий является краеугольным камнем в оценке судами допустимости конкретной схемы дробления бизнеса, применяемой налогоплательщиком. По существу, какое решение суда ни возьми, судьи в конечном итоге оценивают, насколько каждое конкретное юридическое лицо, созданное в ходе дробления, отвечает признакам самостоятельности. Если суду очевидно, что деятельность организации — лишь часть единого (производственного, технологического, торгового) процесса, то существует достаточно высокая вероятность, что схему дробления бизнеса он признает незаконной.

Анализ судебной практики позволяет выделить несколько индикаторов, на которые ориентируются судьи, оценивая степень самостоятельности каждого отдельного юридического лица группы.

Наличие имущества, персонала, клиентов и поставщиков. Безопаснее, если все эти ресурсы у организации будут собственными. Если вновь созданная организация получила все это от других компаний группы и в последующие годы своей деятельности продолжает пользоваться полученными ресурсами, не генерирует что-то свое, это привлекает дополнительное внимание налоговых органов.

Если компания арендует оборудование, то лучше делать это у сторонних арендодателей не из группы компаний. Желательно иметь собственных подрядчиков, которые не работают с другими организациями группы компаний. То же самое относится и к клиентуре.

Ресурсы компании необходимо оценить с точки зрения их количества и качества. Транспорт и оборудование должны обладать нужными техническими характеристиками.

Деловая активность. Самостоятельная компания заключает договоры с контрагентами самостоятельно. Она сама выставляет им счета на оплату и получает деньги на собственные расчетный счет или кассу.

Независимое юрлицо не поручает вести бухучет дружественной организации и не передает функции исполнительного органа управляющей компании группы. Такая компания сама подает налоговые декларации и платит налоги.

Взаимоотношения с персоналом. Самостоятельность организации проявляется в степени проработанности ее взаимоотношений с работниками. С персоналом должен быть оформлен полный комплект трудовых документов, людям нужно получать зарплату в организации, в которой выполняют трудовые функции. Эта же организация должна удерживать с работника НДФЛ, а также осуществлять его социальное, пенсионное и медицинское страхование.

Безопаснее, если компания самостоятельно организует процесс обучения собственного персонала и решает вопросы, связанные с обеспечением охраны труда (техника безопасности, проведение медосмотров, выдача спецодежды).

Финансовая самостоятельность. О независимости компании, по мнению судей, свидетельствуют следующие обстоятельства финансовой деятельности:

  • основной источник дохода организации — поступления от собственной коммерческой деятельности;
  • финансирование, поступающее от дружественных компаний, незначительно;
  • организация выплачивает заработную плату, приобретает материалы, развивает производственную базу за счет собственных средств, она самостоятельно покрывает иные расходы, необходимые для осуществления своей коммерческой деятельности;
  • доход организации не перечисляется под сомнительными предлогами взаимозависимым юрлицам;
  • иные организации не вправе распоряжаться средствами на расчетных счетах и в кассе компании.

Наличие собственной территории. О территориальной самостоятельности говорит отдельный офис компании и отдельные производственные площади. Иными словами, если за каждой организацией закреплена определенная территория, в пределах которой она преимущественно осуществляет свою коммерческую деятельность, то шансы на обоснование целесообразности создания каждой отдельной компании повышаются.

Главное в статье СкрытьПроанализируйте особенности отношений с взаимозависимыми лицами

По сделкам и операциям с взаимозависимыми лицами у организации должен существовать полноценный документооборот. В противном случае это даст суду основание полагать, что та или иная организация группы не является полноценным субъектом хозяйственных отношений, а раз так, то она создана для искусственного дробления бизнеса и оптимизации налогообложения.

Кроме того, факт взаимозависимости не должен влиять на цену и условия расчетов между организациями, входящими в группу. Здесь не стоит рассчитывать на то, что к сделкам между компаниями на УСН не применяются правила трансфертного ценообразования. Последние тенденции судебной практики состоят в том, что использование нерыночных цен может быть использовано в качестве аргумента, подтверждающего возникновение необоснованной налоговой выгоды.

Конечно же, взаимозависимость организаций, входящих в группу, не может не накладывать отпечаток на характер взаимоотношений между ними. В этой связи необходимо отслеживать, что исключительно эпизодический характер носят:

  • действия сотрудников одной организации группы в пользу другой организации группы;
  • совместное использование организациями группы имущества конкретной компании;
  • использование единого ключа системы «Клиент-Банк»;
  • нарушения кассовой дисциплины;
  • особые условия ведения предпринимательской деятельности на основе агентских договоров.

Подготовьте дополнительные аргументы

Существует ряд дополнительных аргументов, которые помогают снять претензии к дроблению в налоговом споре:

  • различная структура акционеров (участников) у разных организаций;
  • разграничение юрлиц в учредительных документах по сферам деятельности;
  • разный период начала деятельности отдельных организаций группы;
  • отсутствие связи между достижением одной организации предела по выручке для целей УСН и созданием новой организации;
  • открытие расчетных счетов в разное время и в разных банках;
  • отсутствие претензий налоговых органов по применяемой структуре в прошлые периоды времени.

Показания сотрудников

Правдивые ответы на вопросы про налоговые схемы могут дать налоговикам только топ-менеджеры компании. Но они по понятным причинам обычно не спешат это делать. Инспекторам приходится спрашивать рядовых сотрудников. Их показания становятся предметом рассмотрения практически в каждом деле, связанном с дроблением бизнеса.

Работники среднего и нижнего звеньев служат ценным источником информации о том, как организованы бизнес-процессы в компании, кто реально принимает управленческие решения и какова роль того или иного юридического лица в бизнесе.

Кроме того, кадровая работа — это сфера, достаточно трудоемкая с точки зрения требований, предъявляемых к составу необходимых документов. За соблюдением всех требований порой достаточно трудно следить и в реально действующей организации, а уж в компании, созданной для налоговой оптимизации, соответствие требованиям трудового законодательства встречается еще реже. Это может служить важным индикатором искусственности применяемой схемы.

Звезда
за правильный ответ Тест Неправильно Правильно! Чем различаются два типа дробления бизнеса? При дроблении образуются несколько юрлиц, которые либо осуществляют самостоятельные операции в рамках общей коммерческой деятельности группы, либо полностью зависимы от основной компании. наличием разумной деловой цели; степенью самостоятельности участников; степенью взаимозависимости участников; наличием управляющей компании на общем режиме. СохранитьСохранить

Подборка схем, позволяющих сэкономить ЕНВД

Система налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ), хотя и перестала быть обязательной, все еще остается популярным налоговым режимом в малом бизнесе. В настоящее время вмененка действует на всей территории страны, кроме Москвы. Приведенные ниже схемы позволяют эффективно оптимизировать единый налог в разрезе наиболее распространенных видов деятельности.

Как нельзя оптимизировать ЕНВД и как снизить риски при внедрении схем

Самым простым и довольно распространенным способом уменьшить вмененный налог является банальное занижение физических показателей базовой доходности. К примеру, компания заключает договор аренды, в котором указана площадь торгового зала заведомо меньше реальной. Это позволяет минимизировать ЕНВД за счет занижения метража. При этом договор аренды заключается с дружественным или «сговорчивым» арендодателем. Что и предоставляет возможность такой манипуляции в договоре.

К сожалению, эту схему можно назвать только «черной». Поскольку она прямо нарушает налоговое законодательство. Ведь часть площади объекта как будто бы просто не существует. Компания в этой ситуации надеется только на то, что ее не проверят контролеры или с ними удастся договориться. Поэтому рекомендовать такой вариант оптимизации ЕНВД нельзя.

Тем более что на практике компании разработали множество вполне законных схем, которые позволяют провести эффективную оптимизацию вмененного налога. Тем не менее во всех описанных схемах остаются риски, вытекающие из квалификации дробления бизнеса в качестве способа получения необоснованной налоговой выгоды.

Напомним, если судьи установят, что главной целью компании являлось получение налоговой экономии в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности получения налоговой выгоды ей может быть отказано. Отметим, что признаком получения необоснованной налоговой выгоды Президиум ВАС РФ считает несоответствие документов организации ее реальным хозяйственным операциям. То есть когда для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные целями делового характера (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Еще одним принципом налоговой безопасности при оптимизации ЕНВД является отсутствие аффилированности участников сделок, даже косвенной. Кроме того, для безопасного использования схем дробления розничного бизнеса желательно соблюдать следующие условия их применения:

  • отдельные торговые залы должны быть разделены перегородками;
  • отсутствие единого кассового центра;
  • отсутствие общего бренда, связывающего арендаторов торгового комплекса в единое целое, либо он должен быть легализован с помощью лицензионных договоров или франчайзинга;
  • выбор участниками схем разных налоговых инспекций, а по возможности регистрация компаний группы в разных субъектах страны.

«Правильное» занижение площади законно уменьшает ЕНВД в рознице и общепите

В чем экономия. Позволяет снизить сумму ЕНВД за счет уменьшения таких показателей базовой доходности, как торговая площадь или площадь зала обслуживания в общепите.

Как работает схема. В отличие от описанного выше варианта, лишняя площадь не «повисает в воздухе», а официально используется этой же компанией, но для иной деятельности. К примеру, часть торгового зала арендуется вмененщиком по отдельному договору аренды для использования под склад, а еще лучше под выставочный зал. При этом формально розничная торговля там не ведется.

Однако при желании въедливые контролеры смогут доказать, что покупатели имеют возможность ходить по этой части помещения, выбирать там товар и чуть ли не забирать его прямо с полок. А также знакомиться с ценами. В этом случае очень велики шансы доначислений по ЕНВД.

Правильнее в этой ситуации отдать лишнюю площадь в аренду дружественному лицу под тот же выставочный зал (см. схему 1). При этом контрагент будет применять иной налоговый режим, отличный от ЕНВД. Поскольку не будет иметь на него право из-за большой торговой площади. В частности, контрагент может заниматься оптовой торговлей тем же товаром и применять общую систему налогообложения. Или так же, как и вмененщик, торговать им в розницу, но на упрощенке. При этом у плательщика ЕНВД должны отражаться максимально возможные обороты, а у его соседа – минимальные.

Схема 1. Занижение площади торгового зала с помощью передачи части помещений в аренду

Такую же схему можно применить и в отношении общепита. Например, ресторан на ЕНВД арендует небольшую площадь зала обслуживания, а находящийся на упрощенке соседний бар со сценой и «курилкой» – всю остальную. Хотя выгоднее может получиться сделать наоборот. Все зависит от размера выручки и рентабельности ресторана и бара.

Манипуляции с торговой надбавкой у предпринимателей, не ведущих бухучет, позволяют снижать налоги

В чем экономия. На розничного торговца – плательщика ЕНВД приходится максимальная торговая надбавка, а на находящегося в том же магазине ИП, применяющего общую систему или упрощенку, – минимальная. При этом вмененный налог от размера торговой наценки никак не зависит, а налоги у дружественного ИП будут минимальные.

Как работает схема. Схема представляет собой крайний вариант предыдущей. Магазин делится на две неравные части (см. схему 2). Меньшую его часть арендует индивидуальный предприниматель на ЕНВД. При этом арендуемая им площадь должна быть заведомо меньше 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Или может быть даже символической, как и сумма вмененного налога.

Схема 2. Искусственное завышение или занижение торговой наценки розничными предпринимателями

Большую часть торговой площади арендует другой предприниматель на общей системе или упрощенке с объектом «доходы минус расходы». При этом максимальный объем закупки в суммовом выражении проводится именно через этого ИП. Однако через его кассу пробивается сравнительно меньшая часть выручки. Таким образом, предприниматель на общем режиме имеет небольшую торговую надбавку и уплачивает с этой суммы минимальные налоги – НДФЛ и НДС или упрощенный налог. В свою очередь, вмененщик приобретает минимальный объем товара. Но через его кассу пробивается значительная часть выручки. Получается, что у него огромная торговая надбавка.

Эту схему можно классифицировать как «серую». Ведь она построена на отсутствии у ИП обязанности вести бухгалтерский учет (ст. 2, подп. 1 п. 2 ст. 6 закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). Следовательно, у налоговиков не будет фактической возможности провести инвентаризацию товара и поймать предпринимателей на манипулировании размером торговой маржи. Особенно если поставщиком обоих торговцев будет выступать дружественный ИП, также не ведущий бухучет.

Отметим также, что в более консервативном варианте рассматриваемой схемы никаких манипуляций с торговой надбавкой, то есть искусственных завышений или занижений, не потребуется. В этом случае через вмененщика проводится заранее отобранный товар с высокой нормой прибыли. А через его соседа, применяющего общую систему или упрощенку, – низкомаржинальный.

Использование вмененщика в качестве поставщика товаров в розницу

В чем экономия. Уплачивается символический налог при ЕНВД вместо уплаты упрощенного налога или налогов при применении общей системы*.

* Вариант этой схемы для оптовой торговли читайте в статье «Подборка схем, позволяющих оптимизировать налоги при оптовой торговле» в «ПНП» № 12, 2012.

Как работает схема. Закупка товаров производится на лицо с вмененной деятельностью «розничная торговля» (см. схему 3). У него, в том числе и формально, может иметься в аренде небольшой торговый зал вплоть до 5 кв. м или торговое место. К тому же вмененщик может заниматься развозной или разносной розничной торговлей (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В любом случае размер уплачиваемого вмененного налога должен быть небольшим. Далее субъект ЕНВД продает товар за наличный расчет упрощенцу с объектом «доходы минус расходы», маскируя оптовые продажи под розничные.

Схема 3. Ведение вмененщиком оптовой торговли под видом розничной

При этом товар реализуется по максимально возможной в данной ситуации цене. То есть близкой к цене дальнейшей конечной продажи в уже «настоящую» розницу. Так, чтобы упрощенцам осталась лишь минимальная наценка, почти выводящая его на уплату минимального налога в размере 1 процента от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Но именно почти – чтобы не привлекать внимание к схеме. На практике чаще платят единый налог чуть в большем размере, например 1,1 процента от дохода. Расходы на приобретение товаров упрощенцы документально подтвердят товарными чеками.

Упомянутая выше продажа за наличный расчет в схеме принципиальна. Для уплаты ЕНВД и правовой квалификации деятельности в качестве розничной торговли форма оплаты, конечно, значения не имеет. Но ведь именно за наличный расчет обычно идет торговля в розницу. Кроме того, продажа в розницу за наличку – единственный способ продать товар, никак не идентифицируя покупателя. А значит, при проверке «розничного» продавца не будет видно, что его покупатели сплошь компании и ИП. Следовательно, сомнений именно в розничном характере его деятельности у контролеров возникнуть не должно.

Наличные денежные средства для оплаты поставщику на ЕНВД упрощенцы берут из своей наличной розничной выручки. Действующий с 1 января 2012 года порядок ведения кассовых операций, утвержденный Положением Банка России от 12.10.11 № 373-П, это не нарушает. Деньги также можно получить в банке по чеку или кэш-карте. Предприниматели на УСН могут сделать это и через дебетовые банковские карты.

Установленное ЦБ РФ ограничение на расчеты наличными в размере 100 тыс. рублей по одной сделке (п. 1 указания Банка России от 20.06.07 № 1843-У)в этой схеме нарушаться не должно. Для этого сумма каждого кассового чека продавца на вмененке не должна превысить именно эту сумму. Ведь в розничной торговле одна сделка – это и есть один кассовый чек.

Описанную выше налоговую схему можно признать «серой» в том смысле, что она основана на притворных сделках – фактическом ведении вмененщиком оптовой торговли под видом розничной. Тем не менее буква закона здесь не нарушается. Продавец уплачивает ЕНВД, поскольку заключает договоры именно розничной купли-продажи ( ст. 346.27 НК РФ ). Для этого достаточно выполнить два условия:

  • продавец должен быть «продавцом, торгующим в розницу», в частности, иметь образцы товара, кассовый аппарат, торговый зал, там же осуществлять выдачу покупки, оформить розничную точку вывеской и «уголком потребителя» (ГОСТ Р 51303-99, утв. постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст);
  • продавец должен передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Иным использованием могут быть, к примеру, нужды некоммерческих организаций или цели обучения. В схеме описанное условие не нарушается. Речь идет только про намерение продавца продать товар для неких целей, а оно у него было. Технически это намерение можно обозначить, разместив в торговом зале соответствующее объявление. К примеру: «Уважаемые покупатели, товары, реализуемые в нашем магазине, не предназначены для использования в предпринимательской деятельности». Примечательно, что про намерения или действия покупателя в определении, данном в статье 492 ГК РФ, речи нет.

Кроме того, возможность продажи товара в розницу организациям и ИП подтверждает Пленум ВАС РФ (п. 5 постановления от 22.10.97 № 18). Более того, высшие судьи согласны и с тем, что розничный торговец не должен беспокоиться о целях покупателей (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1066/11). Президиум прямо указал, что НК РФ не устанавливает для продавцов обязанности осуществлять контроль за последующим использованием покупателем приобретенных им товаров.

Таким образом, главное для субъекта ЕНВД – приложить все усилия, чтобы обозначить свой вид деятельности. А именно розничная торговля товарами, не предназначенными для использования в предпринимательской деятельности.

Выделение на складе помещения для расчетов позволяет уплачивать ЕНВД с торгового места

В чем экономия. Позволяет снизить размер ЕНВД, а в отдельных случаях сохранить право на его применение.

Как работает схема. В данной схеме для ведения розничной торговли используется складская недвижимость. Для этого компания с помощью перегородок создает на своем складе небольшое помещение для расчетов. И уплачивает по нему ЕНВД с торгового места (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом, согласно договору аренды, эта площадь будет предназначена именно для розничной торговли. Тогда как остальная значительная часть арендуемой площади – для хранения товара (см. схему 4).По мнению высших судей, в этом случае компания должна платить налог только с площади отделенного торгового места (постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.11 № 417/11). Однако для того, чтобы исключить претензии в части формулировок договора аренды о целевом использовании площадей, арендодатель должен быть независимым лицом.

Схема 4. Разделение складского помещения для снижения ЕНВД

Манипуляции с численностью персонала и количеством транспортных средств позволяют сохранить право на ЕНВД

В чем экономия. Позволяет уменьшить сумму вмененного налога за счет занижения такого физического показателя, как количество работников. А в некоторых случаях сохранить право на ЕНВД, если фактическое число работников превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Как работает схема. Часть персонала компании, применяющей ЕНВД, переводится на аутсорсинг. Для этого вмененщик может уволить часть своих сотрудников и оформить их в дружественную организацию. А лучше всего сразу принять их на работу туда. Аутсорсер же будет оказывать вмененщику услуги, соответствующие его виду деятельности. К примеру, при оказании бытовых услуг это будет обычный договор субподряда.

Для розничной торговли может быть заключен комплексный договор возмездного оказания услуг по организации торгового процесса. Принцип свободы договора позволяет сторонам заключить такой контракт (ст. 421 ГК РФ). В его предмет войдут обычные обязанности, выполняемые продавцами, грузчиками, кладовщиками, охранниками и даже кассирами. Иногда на практике такой договор заменяют более привычным агентским. Ведь по нему агенту могут быть поручены как юридические действия, например, прием наличной выручки в кассу, так и иные, то есть фактически любые действия (ст. 1005 ГК РФ).

Альтернативным вариантом может быть не один комплексный договор сразу на все функции, а несколько специальных. Это может быть, в частности, договор хранения – для функционала кладовщиков, договор бухгалтерского обслуживания, договор абонентского обслуживания компьютерной техники, договор на выполнение погрузочно-разгрузочных работ, на консультирование покупателей, агентский договор на закупку товара. При этом работники компании-аутсорсера не будут включаться в среднюю численность сотрудников вмененщика (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 03.08.12 № Ф09-7078/12, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.12 № 17АП-14304/2011-АК).

Аналогично на практике снижается и другой физический показатель – количество автотранспорта. Например, транспортная компания может арендовать не более 20 автомобилей (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Остальные же возьмет в аренду ее дружественный «субперевозчик» – компания на упрощенке или ИП, применяющий патентную систему налогообложения (подп. 10, 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Это, как и в случае с бытовыми услугами, поможет транспортной организации сохранить право на ЕНВД, а также снизить размер самого налога. При этом выгоднее, чтобы выручка вмененщика была максимальной. В том числе за счет того, что ему достанутся автомобили, приносящие максимальный доход. Тогда как «субперевозчику» – наименее рентабельная старая техника (см. схему 5).

Схема 5. Уменьшение численности сотрудников вмененщика с помощью аутсорсинга

Отметим также, что из-за отрицательной судебной практики при реализации данной схемы аутстаффинг лучше не использовать. Кроме того, в настоящее время Госдума рассматривает законопроект № 451173-5 о регулировании заемного труда, содержание которого еще будет меняться и дорабатываться. Что несет дополнительные риски и в перспективе делает использование аутстаффинга в налоговых схемах еще менее привлекательным вариантом.

Дробление бизнеса дробит и его физические характеристики для целей ЕНВД

В чем экономия. Позволяет снизить налоговую нагрузку за счет сохранения права на применение ЕНВД.

Как работает схема. На практике дробление бизнеса производят для сохранения права на спецрежим, в том числе и на ЕНВД (см. схему 6). Происходит это в том случае, когда альтернативные налоговые режимы из-за высокой налоговой нагрузки и повышенного внимания со стороны проверяющих компанию не устраивают. Зачастую для сохранения права на ЕНВД компания искусственно делит один магазин на несколько отдельных помещений, площадь которых по отдельности не превышает лимит в 150 кв. м (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.03.13 № А82-4455/2012).

Схема 6. Дробление субъекта для сохранения права на ЕНВД

Такую же операцию проводят и в общепите, в этом случае разделяют зал обслуживания посетителей. При оказании транспортных услуг дробится автопарк. Конечно, схему дробления бизнеса используют и для уменьшения средней численности сотрудников компании. При этом все вмененщики осуществляют деятельность как единая организация. Правда, зачастую между торговыми залами отсутствуют перегородки, но имеется общая кассовая зона, а также общий склад без физического обособления территории каждого из арендаторов.

Судебная практика в отношении налоговых схем дробления бизнеса складывается негативно. Впрочем, можно прогнозировать смягчение арбитражных судей по отношению к компаниям в связи с появлением прецедентного постановления Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15570/12.

Как обойти ограничение по составу учредителей для сохранения права на вмененку

В чем экономия. Позволяет сохранить право на ЕНВД в случаях, когда учредителями компании являются другие организации с долей участия более 25 процентов (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Как работает схема. Практика показывает, что существует несколько способов сохранения права на спецрежим в данной ситуации. Во-первых, не менее 75 процентов капитала компании можно передать реальным собственникам бизнеса – физическим лицам. Только на практике лучше с другими компаниями – участниками схемы прямой аффилированности не допускать.

Во-вторых, можно использовать номинальных физлиц-учредителей. При этом существуют разные способы ограничения их прав. В частности, уставом компании может быть предусмотрено, что большинство голосов на общем собрании участников принадлежит реальным владельцам бизнеса. Хотя их доля в уставном капитале может быть и небольшой. У директора может быть ограничена сумма заключаемых им самостятельно сделок.

Также на практике используются отказные документы, составленные заранее, но без даты. Их можно периодически переподписывать. Для обществ с ограниченной ответственностью это может быть заявление номинала о выходе из общества и расписка о получении причитающейся ему доли чистых активов. Для акционерного общества – передаточное распоряжение на акции, договор купли-продажи акций, расписка о получении денег за акции.

И наконец, в апреле 2013 года Государственная дума приняла в первом чтении законопроект № 225123-6, снимающий ограничения для нерезидентов по участию в уставном капитале российских малых предприятий. Возможно, это приведет и к снятию соответствующих органичений на применение ЕНВД. А за компанией-нерезидентом можно в конечном итоге спрятать и реальных владельцев бизнеса – россиян.