Фонды специального назначения

Учет фондов и резервов

ЗАО «Внешстрой» в соответствии с учредительными документами начинает свою финансово-хозяйственную деятельность с образования уставного капитала.

Уставный капитал представляет собой стоимость хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия и являющихся его собственностью и созданных счет вкладов учредителей, продажи акций, прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других законных источников.

Формирование уставного фонда зависит от различных организационно-правовых форм и видов собственности.

Синтетический учет уставного фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет 80 — пассивный, основной, фондовый. Сальдо по кредиту отражает наличие уставного фонда, оборот по дебету — уменьшение, а оборот по кредиту — увеличение его.

Уставный фонд должен соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах малого предприятия. Бухгалтерские проводки по движению (увеличению или уменьшению) уставного фонда производятся после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Бухгалтер на основании зарегистрированных в установленном законом порядке учредительных документов отражает в учете формирование уставного фонда бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей в виде денежных взносов, в виде вкладов в натуральной форме (зданий, сооружений, машин, инструментов и др.), выраженных в денежной оценке, отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счетов 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет уставного фонда ведется по учредителям предприятия, акциям и отражается в ведомости учета денежных средств и фондов.

Для учета резервного капитала предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал». По кредиту отражается сальдо и сумма отчислений в резервный капитал, по дебету — использование средств.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Размер резервного капитала в АО определяется Уставом организации, но он не может составлять менее 15 % от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного Уставом общества.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 в корреспонденции со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами 84, 66 и 67.

Аналитический учет по счету 82 организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование и использование резервного капитала по видам источников и направлениям расходов.

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из эмиссионного дохода, прироста стоимости имущества по переоценке, без возмездно полученного имущества и курсовых разниц.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К нему открываются следующие субсчета:

83/1 — прирост стоимости имущества по переоценке;

83/2 — эмиссионный доход.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.

Суммы, отнесенные в кредит 83 счета, как правило, не списывается. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

— погашения суммы снижения стоимости вне оборотных активов, выявившихся по результатам его переоценке;

— направления средств на увеличение уставного капитала;

— распределения суммы между учредителями организации.

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения.

В соответствии с планом счетов организация может создавать следующие резервы:

— на ремонт основных средств;

— на предстоящую оплату отпусков рабочим;

— на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

— на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Перечень резервов на предприятии должен быть утвержден приказом об Учетной политики. Если на следующий год предприятие не планирует создание резервов, то сальдо на этих счетах должно быть равно нулю.

Правильность образования и использования зарезервированных сумм в течение года обязательно проверяется, сверяется со сметами и при необходимости корректируется.

Синтетический учет резерва предстоящих расходов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовое сальдо означает остаток созданных резервов на начало или конец отчетного периода. Оборот по дебету — списание фактических расходов, на которые был создан резерв, а по кредиту — создание (пополнение) резерва.

Предприятие может создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги для обеспечения вложений в акции, облигации и другие ценные бумаги других предприятий.

Учет таких резервов организуется на пассивном счете 59″Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Кредитовое сальдо означает величину созданного резерва на начало или конец отчетного периода. Оборот по дебету — использование средств резерва, оборот по кредиту — создание резерва.

Суммы созданных резервов отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе внереализационных расходов.

Резервы по сомнительным долгам имеют право создавать предприятия, определяющие момент реализации продукции методом «начисления».

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается в конце отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации с дебиторами проводится взаимная сверка данных, по результатам которой составляется акт проверки расчетов и выносится решение создаваемого резерва по сомнительным долгам.

В течение следующего года за отчетным, резерв используется для списания безнадежной к получению дебиторской задолженности. Если до конца этого года резерв не использован, то он присоединен к сумме

балансовой прибыли. Учет таких резервов ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сальдо означает величину резерва по сомнительным долгам на начало или конец отчетного периода.

Оборот по дебету — использование резерва, а оборот по кредиту — создание резерва.

Целевое финансирование — средства, получаемые организацией на строго определенные цели:

— содержание детских учреждений;

— подготовку кадров;

— научно-исследовательские работы;

— строительство объектов непроизводственной сферы;

— дотации сельскохозяйственным предприятиям.

Источниками финансирования являются:

— средства из бюджета;

— взносы родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях;

— плата за обучение;

— поступления от других организаций.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Запрещается использование целевых средств не по назначению. Контроль за использованием целевых средств осуществляют бухгалтеры. Кроме того, контроль за использование бюджетных средств могут осуществлять соответствующие финансовые органы и специалисты казначейства.

Аналитический учет целевых средств ведется по их назначению и в разрезе источников их поступления.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 12на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Кредитовое сальдо — остаток целевых средств на начало или конец отчетного периода. Оборот по дебету — использование целевых средств, а оборот по кредиту — поступление целевых средств.

Счет 88 «Фонды специального назначения»
 

Счет 88 «Фонды специального назначения» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении фондов накопления и потребления, если образование их предусмотрено учредительными документами. При этом под фондами накопления понимаются средства (прибыль и др.), направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаются средства (прибыль и др.), направленные (зарезервированные) на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительными документами. На счете 88 учитывают также на отдельном субсчете движение имущества и прочих средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно. По счету 88 «Фонды специального назначения» предусмотрены субсчета: 88-1 «Фонды накопления»; 88-2 «Фонды потребления»; 88-3 «Безвозмездно полученные ценности»; 88-4 «Прочие фонды». На субсчете 88-1 учитывают средства фондов производственного и социального развития, направляемые на нужды расширенного воспроизводства. Перечень составных частей фондов накопления предприятия предусматривается в учредительных документах. На субсчете 88-2 учитывают средства создаваемых фондов на нужды потребления, в том числе на материальное поощрение, на социальные нужды (кроме капитальных вложений) и др. На субсчете 88-3 отражают имущество, материальные и денежные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, организаций, из бюджетных источников, правительственных субсидий, в порядке оказания помощи и др. По субсчету 88-4 учитывают движение прочих фондов, создаваемых в соответствии с учредительными документами. Счет 88 «Фонды специального назначения» кредитуют в корреспонденции со счетами: 81 «Использование прибыли» — при образовании фондов накопления и потребления за счет прибыли; 75 «Расчеты с учредителями» — при образовании фондов накопления и потребления за счет целевых взносов учредителей и т.д.; 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы» и др. — при оприходовании имущества, полученного от других предприятий и лиц безвозмездно; 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» — при зачислении индексируемой части амортизационных отчислений; 96 «Целевые финансирование и поступления» — при использовании бюджетных средств на капитальные вложения. Суммы, отнесенные в кредит счета 88 «Фонды специального назначения» в части фондов накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях: направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, — в корреспонденции со счетом 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; распределения сумм прибыли, числящихся в фондах накопления, между учредителями предприятия — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»; списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, — в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения», счетами учета расчетов, денежных средств и т.п. Счет 88 «Фонды специального назначения» в части фондов потребления дебетуют в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также медикаменты и т.п.; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из чистой прибыли предприятия, и др. Движение фондов специального назначения отражают по отдельным субсчетам. Аналитический учет по каждому из фондов организуют таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств и источникам формирования фондов. Счет 88 «Фонды специального назначения» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Списание затрат на капитальные вложения в пределах │ 08 │ │сумм, не включаемых по установленному порядку в │ │ │первоначальную стоимость оприходуемого объекта │ │ │основных средств │ │ │ │ │ │Безвозмездная передача товарно-материальных │ 10, 11,│ │ценностей │ 12, 40,│ │ │ 41 │ │ │ │ │Списание результата по безвозмездно передаваемым │ 47 │ │основным средствам │ │ │ │ │ │Списание результата по безвозмездно передаваемым │ 48 │ │нематериальным активам │ │ │ │ │ │Разовые перечисления за счет средств фондов │ 51, 52,│ │потребления │ 55 │ │ │ │ │Отражение выдачи работникам путевок за счет фондов │ 56 │ │потребления │ │ │ │ │ │Начисление страховых платежей по добровольному │ 65 │ │страхованию имущества и посевов │ │ │ │ │ │Начисления по социальному страхованию за счет средств │ 69 │ │фондов потребления │ │ │ │ │ │Начисление выплат персоналу предприятия премий │ 70 │ │и вознаграждений за счет фондов потребления │ │ │ │ │ │Начисление прибыли, числящейся в фондах накопления, │ 75 │ │учредителям предприятия │ │ │ │ │ │Начисление сумм из фондов специального назначения │ 78, 79 │ │дочерним предприятиям и филиалам, представительствам, │ │ │отделениям предприятия на самостоятельном балансе │ │ │ │ │ │Зачисление средств фондов накопления на увеличение │ 85 │ │уставного фонда по решению учредителей предприятия (с │ │ │внесением изменений в учредительные документы) │ │ │ │ │ │Зачисление средств фондов специального назначения в │ 86 │ │резервный фонд │ │ │ │ │ │Списание средств фондов специального назначения на │ 87 │ │покрытие убытков отчетного года и прошлых лет │ │ │ │ │ │Зачисление средств фондов в источники целевого │ 96 │ │финансирования │ │ │ │ │ │Начисление процентов по договору долгосрочной аренды │ 97 │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Отражение безвозмездного поступления ценностей │ 01, 04,│ │ │ 06, 07,│ │ │ 08, 10,│ │ │ 11, 12,│ │ │ 20, 41,│ │ │ 51, 52,│ │ │ 55 │ │ │ │ │Зачисление в фонды специального назначения сумм от │ 75, 78,│ │учредителей, дочерних организаций, филиалов, │ 79 │ │представительств, отделений на самостоятельном балансе│ │ │ │ │ │Зачисление в фонды специального назначения отчислений │ 81 │ │от прибыли отчетного года │ │ │ │ │ │Зачисление сумм из резервного фонда │ 86 │ │ │ │ │Зачисление сумм нераспределенной прибыли прошлых лет │ 87 │ │ │ │ │Зачисление сумм индексируемой части амортизационных │ 89 │ │отчислений │ │ │ │ │ │Зачисление в фонды использованных бюджетных средств на│ 96 │ │капитальные вложения │ │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Фонды унитарного предприятия

Главная » Предпринимателю » Фонды унитарного предприятия


Вернуться назад на Унитарное предприятие
Правительство города Москвы приняло постановление №243-ПП «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку формирования и использования фондов унитарных предприятий города Москвы».
В пункте 1 документа установлены следующие виды фондов, которые может создавать унитарное предприятие. К ним относятся:
— резервный фонд;
— развития производства;
— развития социальной сферы (по необходимости);
— материального поощрения.
Теперь рассмотрим каждый из этих фондов последовательно и по порядку.
Резервный фонд может быть использован унитарным предприятием только для решения двух задач:
Во-первых, при наличии у предприятия убытка по итогам отчетного периода.
Во-вторых, для списания безвозвратных долгов. Данное положение является достаточно новым для резервного фонда.
В п.1 ст.16 Федерального закона N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» установлено, что унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия.
Как видно из приведенной цитаты, закон позволяет использовать средства фонда для покрытия любых убытков предприятия. В то же время постановление ограничивает эту возможность.
В пояснениях к счету 82 «Резервный капитал» к действующему Плану счетов указано следующее.
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
В Плане счетов не указана возможность использования средств фонда для списания безвозвратных долгов. Таким образом, наблюдается определенное противоречие.
По-нашему мнению, в данной ситуации следует использовать возможности постановления Правительства Москвы, которые представляют унитарным предприятиям право списывать безвозвратные долги за счет средств фонда.
Рассмотрим фонд развития производства. Данный фонд используется для резервирования средств под капитальные вложения предприятия в производство.
В случае приобретения различных объектов основных средств, модернизации и т.д. предприятие вынуждено нести единовременные расходы, оплачивая данные капитальные вложения. В дальнейшем на эти объекты начисляется амортизация и они переносят свою стоимость в расходы в течение срока полезного использования. Таким образом, возникает ситуация, когда предприятию необходимо заранее определить те средства, которые могут быть израсходованы на эти цели.
Мы предлагаем использовать для этого фонда два специальных субсчета. Первый субсчет обозначить как «Фонд развития производства начисленный», а второй субсчет, как «Фонд развития производства использованный».

Тогда начисление средств в фонд отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 84 «Фонд развития производства начисленный». По итогам работы за год предприятие выполняет расчет, где учитываются все капитальные вложения текущего года. Для этого следует взять обороты по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сюда следует прибавить сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», которое возникло за отчетный год. После этого из полученной суммы следует вычесть начисленную амортизацию. Полученная величина и составит сумму средств использованного фонда, которая отражается записью по дебету счета 84 «Фонд развития производства начисленный» и кредиту счета 84 «Фонд развития производства использованный».
Фонд развития социальной сферы является единственным из фондов возле которого указано пояснение о том, что этот фонд создается по необходимости. Считаем, что для МГУП «Мослифт» данный фонд создавать не нужно.
Рассмотрим фонд материального поощрения. Возникает вопрос — какие виды выплат должны выплачиваться за счет средств этого фонда.
В постановлении указано, что в этот фонд не включаются затраты на оплату труда, материального поощрения и выплаты социального характера, выплачиваемые в соответствии с трудовыми договорами, коллективными соглашениями и другими локальными актами и учитываемые в соответствии с требованиями действующего законодательства (трудового, налогового и правил ведения бухгалтерской отчетности) в расходах (себестоимости) предприятия при определении чистой прибыли.
Таким образом, все прочие выплаты работникам предприятия выплачиваются за счет средств этого фонда.
В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России N 33н средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются внереализационным расходом. Соответственно данные суммы должны отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Однако в постановлении указан другой источник — фонд материального поощрения. Таким образом, предприятия обязаны отражать данные расходы за счет фонда.
В фонды распределяется сумма чистой прибыли, отраженная в «Отчете о прибылях и убытках» из которой вычитаются платежи собственнику (п.2).
Фонды предприятий образуются по нормативам в процентах от части чистой прибыли. Так указано в пункте 3 документа. При этом процент отчислений определяется предприятием ежегодно на основании планово-экономических расчетов.
На наш взгляд расчет следует выполнять используя сведения нескольких прошедших отчетных периодов и плана деятельности предприятия на текущий год. Размер отчислений в резервный фонд можно установить по общему правилу, который установлен для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, то есть не менее 5 % от чистой прибыли.
Нормативы подлежит включению в план (программу) финансово-хозяйственной деятельности предприятию, которая утверждается городским органом исполнительной власти, к ведению которого отнесено соответствующее предприятие. После утверждения данного Плана (программы) нормативы образования фондов предприятия утверждаются приказом руководителя предприятия.
Следующий важный вопрос, который необходимо решить — следует ли начислять фонды по итогам года или по результатам каждого квартала. Пункт 4 постановления устанавливает именно возможность авансовых отчислений в фонд, а не обязанность. Поэтому данное решение организациям следует принимать самостоятельно. Однако нам бы хотелось обратить ваше внимание на пояснение к счету 99 «Прибыли и убытки». Там указано, что по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Следовательно, План счетов устанавливает формирование чистой прибыли по итогам года. Мы предлагаем воспользоваться этим положением и делать отчисления в фонды один раз в год.
Средства фондов могут быть использованы только на цели в соответствии с которыми они созданы (п.5).
Не израсходованные по итогам отчетного периода средства всех фондов могут быть использованы в следующих отчетных периодах.
И последний момент, на который нам бы хотелось обратить ваше внимание. В п.2 документа имеется такая фраза — «общий размер фондов предприятия в части, формируемой за счет прибыли…». Эта формулировка позволяет задуматься над тем, а может ли предприятия самостоятельно создать какой либо фонд, не упомянутый в постановлении. Мы считаем, что может. Однако целесообразность создания каких либо иных фондов, помимо указанных в постановлении, отсутствует.

Некоммерческие организации
Цели компании
Организационно-правовые формы предпринимательской деятельности
Реструктуризация промышленного предприятия
Управление инновационной деятельностью предприятия
Управление качеством продукции на предприятии


| | Вверх