Инвентаризация незавершенного производства

Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов

В случае наличия у организации нескольких складов инвентаризация должна производиться на каждом из складов одновременно. Также важно отрегулировать контроль за поступлением и выбытием в ходе ревизии материальных ценностей. Идеальный вариант – приостановление выдачи и приемки запасов со складов.

Ценности, поступающие в ходе инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии, приходуются в присутствии комиссии по инвентаризации. Факт фиксируется в реестре или товарном отчете, а после документируется в описи «Товарно-материальные ценности, поступившие в ходе инвентаризации».

Товарно-материальные ценности могут отпускаться лицам, ответственным материально, при осуществлении инвентаризации МПЗ в исключительных случаях. При продолжительной ревизии руководитель и главный бухгалтер должны дать письменное разрешение. Отпуск производится в присутствии комиссии по инвентаризации и фиксируется в описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Если продолжительность инвентаризации материально-производственных запасов более одного дня, то каждый день по окончании работы комиссии склады опечатываются. На время, освобожденное от осуществления ревизии (ночное, нерабочее время, перерыв на обед), описи убираются в недоступное для сторонних людей помещение (например, шкаф или сейф).

Выполнение подготовительных к инвентаризации материальных запасов мероприятий влечет за собой составление описи имущества, проверку документов и фактического наличия запасов. Она производится сплошным методом: все товары и ценности пересчитываются без каких-либо исключений.

Члены комиссии взвешивают, обмеривают, пересчитывают имущество и фиксируют итоги в описях инвентаризации. Объем или вес навалочных материалов при проведении инвентаризации материально-производственных запасов определяется с помощью технического расчета по данным обмера.

Помимо наружного осмотра при инвентаризации оборудования следует провести проверку наличия инструкций по эксплуатации, монтажу, технических паспортов, комплектности.

При большом количестве весовых запасов член комиссии и лицо, ответственное материально, ведут раздельные описи отвесов. По итогам дня они сличаются, итог вносится в опись.

В результате фактической инвентаризации материальных запасов заполняются акты и описи инвентаризации. Их различие в том, что опись фиксирует итоги вещественной проверки, акт – документальной инвентаризации.

При выявлении расхождений данных учета и полученных в ходе инвентаризации сведений заполняются сличительные ведомости. В ведомостях должны быть учтены пересортица и стоимостные разницы, образовавшиеся в итоге пересортицы.

Списание недостач при инвентаризации МПЗ (проводки)

Недостачи МПЗ, выявленные в ходе инвентаризации, в бухгалтерском учете списываются на дату осуществления ревизии. Стоимость недостач МПЗ списывают на затраты, связанные с производством или продажами, с учетом норм естественной убыли.

Д 94 К 10 (41, 43) Списание стоимости недостачи
Д 20 (25, 26, 44) К 94 Списание недостачи с учетом норм естественной убыли

Выявление недостач сверх норм убыли (при отсутствии норм убыли) при инвентаризации запасов влечет взыскание их стоимости с лица, ответственного материально, или списание в прочие расходы (в ситуации, когда установить виновное лицо невозможно). Списание в учете оформляется проводками:

Д 94 К 10 (41, 43) Списание стоимости недостачи
Д 73 (76) К 94 Отнесена стоимость недостач на виновное лицо
Д 50 (51, 70) К 73 (76) Взыскана стоимость недостач с виновного лица
Д 91 К 94 Списание недостачи сверх нормы в расходы

По итогам инвентаризации материальных запасов списание недостач сверх норм естественной убыли, а также в случае отсутствия утвержденных норм зависит от факта установления лица, виновного в пропажах.

Если виновное лицо установлено, то стоимость недостач списывается на дату признания лица в причинении ущерба или вступления в действие решения суда о возмещении ущерба.

Когда виновное лицо установить невозможно, недостачи в ходе инвентаризации производственных запасов относятся на расходы на основании документа, оформленного компетентными органами и подтверждающего отсутствие виновного лица или причинения ущерба в результате чрезвычайных происшествий.

«Незавершенка» без сложного распределения расходов?

Журнал «Учет в строительстве»

Можно ли не распределять прямые расходы на незавершенное производство? Когда отразить выручку, если исполнитель подписал акт в одном месяце, а заказчик – в другом? Одна московская строительная компания нашла ответы на эти вопросы. Делится своим опытом с читателями Евгения Александровна Бейтельман , генеральный директор ООО «АудитБух-сервис».

Незавершенное производство: налоговый и бухгалтерский учет

Наша компания оказывает услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета предприятию ООО ПКФ «ПМК-2». Эта фирма выполняет различные строительно-монтажные работы: ремонт кровли и помещений, замену труб горячей и холодной воды и пр. В целях исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

– материальные затраты;

– расходы на оплату труда, а также суммы ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

При этом организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Как правило, организация одновременно работает на трех, а порой и четырех объектах. Иногда случается так, что на последний день месяца акты подписаны не по всем объектам. В данной ситуации прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства (НЗП) как в налоговом, так и в бухгалтерском учете (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ, п. 9 ПБУ 10/99).

В отношении некоторых статей затрат сделать это довольно просто. Так, не составляет особого труда определить, сколько материалов пошло на каждый из объектов. Полученную сумму по несданному объекту нельзя списать в уменьшение доходов текущего периода. Аналогично обстоят дела и с работами, которые выполнили субподрядчики. В договорах, которые заключает ООО ПКФ «ПМК-2» с другими компаниями, четко указаны объекты, на которых проводятся субподрядные работы. Поэтому без проблем можно рассчитать расходы, относящиеся к несданному объекту. Они не включаются в издержки данного месяца.

Однако есть прямые расходы, которые крайне сложно распределить. Это зарплата рабочих и отчисления с нее, транспортные затраты, ГСМ. Дело в том, что практически невозможно ответить на вопрос, какое время тот или иной работник провел на каждом из объектов. Равно как и сказать, сколько бензина пришлось на обслуживание несданного объекта.

Как в этом случае распределить расходы?

Если прямые расходы распределить трудно…

Выходом из данной ситуации могло бы стать введение уровня существенности с указанием в учетной политике организации. Например, он может быть равен 5 процентам. Если сумма акта, который генеральный подрядчик подпишет в следующих периодах, меньше уровня существенности, то НЗП в части названных расходов не формируется. При этом расходы по непринятому объекту полностью списываются на уменьшение доходов.

Мнение специалиста

А.Ю. Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»:

– Налоговый кодекс РФ не содержит такого понятия, как уровень существенности. Поэтому утверждать, что организация имеет возможность ввести такое понятие своей учетной политикой, было бы некорректно. Тем более если это приводит к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

Вместе с тем у налогоплательщика есть возможность выбора способа распределения расходов, наиболее отвечающего хозяйственной ситуации. Допустим, организация не может отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу. В этом случае в соответствии с пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно в учетной политике определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Таким образом, расходы по зарплате, социальным отчислениям, проезду и др. можно распределить, например, пропорционально выполненным объемам по этим объектам за отчетный период.

Пример

Предположим, в июле 2007 года строительная организация производила работы по трем объектам. По состоянию на 31 июля акты по первому и второму подписаны генподрядчиком, и их суммы составили 3 000 000 руб. и 2 000 000 руб. соответственно. Третий акт не подписан, но известно, что его сумма равна 200 000 руб. Все суммы даны без НДС.

Определим показатель существенности. Сначала складываем суммы по всем актам и получим 5 200 000 руб. (3 000 000 + 2 000 000 + 200 000). Затем умножим эту цифру на 5 процентов и найдем, что искомый уровень равен 260 000 руб. (5 200 000 руб. x 5%).

Сумма неподписанного акта меньше, чем 260 000 руб. Следовательно, расходы по непринятому объекту списываются на уменьшение доходов за июль.

Конечно, применение данного метода списания расходов чревато неприятностями. При проверке налоговые инспекторы скорее всего доначислят организации налог на прибыль, а также пени и штраф. Поэтому для труднораспределяемых расходов было бы правильнее разработать свой способ списания, например пропорционально выполненным объемам строительных работ.

Официальная позиция

Г.В. Лазарева , замначальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по г. Москве

– Строительная организация ведет работы одновременно на нескольких объектах. На конец месяца производится распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП). Отдельные расчеты «незавершенки» по зарплате, социальным отчислениям и проезду строителей весьма сложны. Поэтому можно ли в учетной политике для целей налогообложения определить понятие «уровень существенности», установив его, например, на уровне 5 процентов? И в случае если сумма работ по конкретному объекту меньше уровня существенности, то есть составляет менее 5 процентов от суммы всех проводимых по объектам работ, то расходы по непринятому объекту сразу списать без распределения на НЗП?

– Ввести уровень существенности и указать его в налоговой учетной политике организации нельзя. Ведь статьей 318 Налогового кодекса РФ предусмотрен только один случай, когда прямые расходы могут не распределяться на остатки НЗП – это относится к организациям, оказывающим услуги. Строительная организация выполняет работы, а главой 25 главного налогового документа не предусмотрено никаких исключений для данной категории налогоплательщиков при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства.

Если заказчик не хочет принимать работы

Другой сложный момент, с которым столкнулось ООО ПКФ «ПМК-2», это учет выручки по объектам, не принятым генподрядчиком (он же заказчик). Были случаи, когда фирма выполнила все работы и подписала акт по форме № КС-2 и справку № КС-3. Но заказчик отказался принять работы, поставить свою подпись на документах и не оплатил работы. Нужно ли отражать выручку? И если нужно, то когда? Ответ зависит от того, как настроен генеральный подрядчик.

Заказчик согласен на компромисс

Предположим, заказчик собирается подписать акт и справку и перечислить деньги после устранения каких-либо изъянов или недоработок. Обычно это происходит через несколько месяцев после завершения основных работ. В такой ситуации достаточно, чтобы представители фирмы-генподрядчика поставили рядом с подписью текущую дату.

К примеру, ООО ПКФ «ПМК-2» завизировало документы по формам № КС-2 и № КС-3 в апреле 2007 года. А заказчик – только 30 июля 2007 года. Если эта дата будет фигурировать в акте, то показать выручку можно лишь в июле. В противном случае при проверке налоговики сочтут, что выручка относится к апрелю, что чревато негативными налоговыми последствиями. Поступать так могут все компании, которые производят работы или оказывают услуги. Если же сотрудник фирмы-заказчика не зафиксирует момент подписания акта и справки, то исполнителю следует сделать это самостоятельно. Ведь это единственный способ избежать уплаты пеней.

Заказчик настроен на конфликт

Возможен и другой вариант, при котором генподрядчик вообще не собирается подписывать формы № КС-2 и № КС-3 и перечислять деньги.

Очевидно, что получить оплату в этом случае удастся только через суд. Причем вероятность выиграть процесс возрастет, если отразить выручку в одностороннем порядке. В договорах следует указывать срок, в течение которого заказчик должен поставить подпись на акте. Если данный период истек, то, не дожидаясь подписи генподрядчика, следует отразить выручку, после чего перечислить в бюджет налоги по спорной сделке. Тогда в глазах судей компания будет выглядеть не только добросовестным исполнителем, но и честным налогоплательщиком. Что существенно повысит ее шансы на победу.

Журнал «Учет в строительстве» № 3, 2007

Бухгалтерии компаний, занятых в производстве продукции (оказании услуг, выполнении работ), необходимо уделять особое внимание организации учета производственных затрат в незавершенном производстве.

Ведь данные затраты могут оказывать значительное влияние на формирование себестоимости продукции и финансового результата от производственной деятельности организации.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции является одним из самых сложных объектов бухгалтерского учета организации.

Итоговые показатели отчетности, в том числе – показатели финансового результата, полученного от производственной деятельности компании, напрямую зависит от корректности учета расходов, относящихся к себестоимости производимой продукции (работ, услуг).

Организация учета производственных затрат зависит от вида деятельности компании, к таким видам деятельности относятся:

  • промышленное производство,
  • пищевое производство,
  • производство сельскохозяйственной продукции,
  • транспортные услуги,
  • строительство,
  • многие другие виды производства продукции, оказания услуг, выполнения работ.

Непрерывный характер производственного процесса приводит к тому, что на момент окончания отчетного периода почти в любом производстве будет иметься та продукция (работы, услуги), которая еще не успела пройти всех стадий производственного процесса.

Как раз такая продукция (работы, услуги) и является незавершенным производством.

Своевременность и полнота учета незавершенного производства (НЗП), а так же его правильная оценка, играет значительную роль не только при отражении его показателей в отчетности, но и влияют на правильность принятия управленческих решений, имеющих своей целью увеличение прибыли и направленных на:

  • эффективность использования производственных ресурсов,
  • снижение себестоимости производимой продукции.

Одним из способов, позволяющих подтвердить учетные данные и минимизировать потери, является инвентаризация незавершенного производства.

Регулярное проведение такой инвентаризации значительно повышает уровень эффективности и надежности системы внутреннего контроля компании.

Кроме того, инвентаризацию НЗП необходимо в обязательном порядке проводить перед составлением годовой отчетности в соответствии с положениями ст.12 закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с требованиями данной статьи закона №129-ФЗ, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в целях обеспечения достоверности данных:

  • бухгалтерского учета,
  • бухгалтерской отчетности.

В статье будут рассмотрены особенности проведения инвентаризации незавершенного производства и порядок отражения результатов такой инвентаризации в регистрах бухгалтерского учета организации.

Незавершенное производство

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.63), к незавершенному производству относятся:

1. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом.

2. Изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Кроме того, к незавершенному производству относятся:

  • Неукомплектованная продукция,
  • Продукция, не прошедшая проверку и технический контроль,
  • Невыполненные заказы,
  • Полуфабрикаты собственного производства, не относящиеся к готовой продукции,
  • Не принятые клиентом работы и услуги,
  • Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве (подвергшиеся обработке),
  • Детали, узлы и другие сборочные соединения,
  • И т.п.

Таким образом, к незавершенному производству нельзя отнести не подвергшиеся обработке (независимо от того, где они находятся):

  • материалы,
  • покупные полуфабрикаты,
  • а так же — бракованные материалы, детали, полуфабрикаты и продукцию.

Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета, незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе:

  • по фактически произведенным затратам.

Согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденным Приказом Минфина от 21.12.1998 №64н, затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства:

1. На начало месяца:

  • показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости учета затрат на производство за прошлый месяц (в которой указываются остатки незавершенного производства на начало и на конец месяца).

2. На конец месяца:

  • определяются по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

Порядок проведения инвентаризации НЗП

Особенности проведения инвентаризации НЗП с учетом специфики конкретной компании, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п.3 ст.6 закона 129-ФЗ).

При этом, за исключением обязательных инвентаризаций, организация самостоятельно устанавливает приказом руководителя:

  • Перечень проверяемого имущества и обязательств.
  • Количество инвентаризаций, которые будут проводиться в отчетном году.
  • Даты проведения инвентаризаций.
  • Состав инвентаризационной комиссии.
  • и т.п.

Кроме проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности, обязательная инвентаризация проводится в следующих случаях:

  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Инвентаризация НЗП проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13.06.1995 №49.

Первым делом руководителем организации подписывается приказ о проведении инвентаризации (в настоящее время используется унифицированная форма №ИНВ-22), в котором указывается:

  • Причина проведения инвентаризации,
  • Имущество, подлежащее инвентаризации,
  • Состав инвентаризационной комиссии,
  • Дата начала инвентаризации,
  • Дата ее окончания,
  • Срок, в который необходимо предоставить документы в бухгалтерию.

Такой приказ представляет собой письменное задание, подписывается руководителем организации и передается председателю инвентаризационной комиссии.

В состав инвентаризационной комиссии включаются:

  • представители администрации организации,
  • работники бухгалтерской службы,
  • другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).

В состав инвентаризационной комиссии также можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Обратите внимание:Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации документы (производственные отчеты, отчеты о движении материальных ценностей и т.п.).

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «…» (указывается дата)».

Зафиксированные таким образом данные служат бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

С материально-ответственных лиц необходимо взять расписки о том, что к началу инвентаризации:

  • все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии,
  • все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах.

Примерные формы описей и актов приведены в приложениях №6 — 18 к указаниям Минфина (Приказ от 13.06.1995 №49).

Обратите внимание:Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Составленные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.

В конце описи материально-ответственные лица дают расписку:

  • подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии,
  • об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий,
  • принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если проверка фактического наличия имущества осуществляется в случае смены материально-ответственных лиц:

  • принявший имущество, расписывается в описи в получении,
  • сдавший — в сдаче этого имущества.

При инвентаризации НЗП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

1. Определить фактическое наличие находящихся в производстве:

  • заделов (деталей, узлов, агрегатов),
  • не законченных изготовлением и сборкой изделий.

2. Определить фактическую комплектность деталей, узлов, агрегатов.

3. Выявить остаток НЗП:

  • по аннулированным заказам,
  • по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам:

  • материалы,
  • покупные детали,
  • полуфабрикаты,
  • а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического:

  • подсчета,
  • взвешивания,
  • перемеривания.

Отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) составляются описи с указанием в них:

1. наименования заделов,

2. стадии или степени их готовности,

3. количества или объема, (по СМР — с указанием объема работ),

по:

  • незаконченным объектам,
  • их очередям,
  • пусковым комплексам,
  • конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

При этом, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях:

  • сырье,
  • материалы,
  • покупные полуфабрикаты,

находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке.

Так же в описи незавершенного производства не включаются забракованные детали (на них составляются отдельные описи).

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя:

  • количество этой массы или смеси,
  • количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав.

При этом количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае отсутствия отраслевых инструкций, подходящих конкретной организации, ей необходимо будет самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета методику расчета количества используемого сырья.

По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта, а так же объем выполненных работ по этому объекту:

  • по каждому отдельному виду работ,
  • конструктивным элементам,
  • оборудованию,
  • и т.п.

При этом необходимо проверить:

а) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.

По законсервированным объектам необходимо выявить причины и основание для их консервации.

Отдельные описи необходимо будет составить на законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами.

Кроме того, отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты.

В таких описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства.

Для этого должны использоваться:

  • соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты),
  • акты сдачи работ, этапов,
  • журналы учета выполненных работ на объектах строительства,
  • другая документация.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Порядок отражения результатов инвентаризации НЗП в бухгалтерском учете

Положениями п.5 ст.8 Закона №129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

При этом, в соответствии с п.28 Положения по бухгалтерскому учету, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. Излишки имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации (увеличение доходов у некоммерческой организации):

  • Дебет счета 20 «Основное производство»
  • Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

— оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при проведении инвентаризации.

2. Выявленные недостачи имущества и его порча отражаются следующими проводками:

  • Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
  • Кредит счета 20 «Основное производство»

— отражена сумма выявленной недостачи.

2.1. Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы):

  • Дебет счета 20 «Основное производство»
  • Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Обратите внимание:Учетной политикой организации необходимо утвердить порядок списания убытков от недостач в пределах норм естественной убыли.

Недостачи в пределах норм списываются на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтерией с участием материально ответственных лиц.

Такой расчет проверяется членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем компании.

2.2. Недостачисверх норм, если виновные лица установлены, списываются за счет виновных лиц:

  • Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
  • Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— списана недостача за счет виновного лица.

По суммам недостач, превышающих нормы естественной убыли, инвентаризационной комиссии необходимо провести служебного расследования с целью определить наличие или отсутствие лиц, виновных в недостаче.

2.3. Недостачисверх норм, списываются в состав прочих расходов организации*:

  • Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
  • Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— списана недостача за счет прочих расходов организации, виновные лица не установлены.

*Убытки от недостачи (порчи) имущества списываются на финансовые результаты коммерческой организации (или увеличение расходов у некоммерческой организации) в следующих случаях:

  • виновные лица не установлены
  • суд отказал во взыскании убытков с виновных лиц,
  • недостачи возникли из-за форс-мажорных обстоятельств.

Решение о списании недостачи сверх норм естественной убыли в расходы, либо об отнесении ее на виновных лиц принимается руководителем организации.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть:

  • решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц,
  • либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц,
  • либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Автоматизация заполнения документа «Инвентаризация незавершенного производства»

Задача: автоматизация заполнения документа «Инвентаризация незавершенного производства»

Платформа: 1С Предприятие 8.2.16.368

Конфигурация: Бухгалтерия предприятия 2.0.42.6

Решение: дополнительная внешняя обработка НезавПроиз и дополнительный внешний отчет ОСВ20номен

Область применения обработки

Обработка применяется для следующего характера производства:

Фирма выпускает сложное оборудование с длительным циклом производства с позаказным методом учета затрат на производство. Оборудование состоит из множества деталей и сборочных единиц, причем отгрузки могут выполняться частями по мере готовности в течение всего цикла производства. Каждый месяц необходимо определить стоимость незавершенного производства по каждому заказу с учетом списания затрат за месяц и выпуска готовых деталей и сборочных единиц.

Организация учета затрат на производство оборудования

Предварительная настройка учета

-используется стандартная конфигурация «1С Бухгалтерия предприятия 2.0»

-в справочнике «Подразделения» заводится подразделение ПРОИЗВОДСТВО ОБОРУДОВАНИЯ

-в справочнике НоменклатурныеГруппы заводится папка ПРОИЗВОДСТВО ОБУРОДОВАНИЯ.

-в справочнике «Номенклатура» заводится папка ПРОИЗВОДСТВО ОБОРУДОВАНИЯ,

-в плане видов характеристик для документов добавляется дополнительный реквизит «Номенклатура» с типом значения справочник номенклатуры.

Порядок учет в течение месяца

-для каждой новой единицы оборудования (заказа) в справочнике НоменклатурныеГруппы в папке ПРОИЗВОДСТВО ОБУРОДОВАНИЯ заводится свой элемент. В конце названия рекомендуется дописать дату начала производства единицы

-для каждой новой единицы оборудования (заказа) заводится своя папка в справочнике «Номенклатура» в папке ПРОИЗВОДСТВО ОБОРУДОВАНИЯ

-для каждой новой составной части оборудования по мере ее производства в справочнике «Номенклатура» в папке ПРОИЗВОДСТВО ОБОРУДОВАНИЯ в папке с именем единицы оборудования заводится свой элемент с указанием соответствующей номенклатурной группы. Рекомендуется также занести новую номенклатурную единицу в документ УстановкаЦенНоменклатуры с указанием плановой цены.

-При вводе документов на списание затрат на производство оборудования следует в одном документе указывать затраты только на одну номенклатурную единицу, причем эту единицу следует задать в дополнительном реквизите «номенклатура» этого документа. Все затраты на счет 20.01 относятся на подразделение ПРОИЗВОДСТВО ОБОРУДОВАНИЯ, номенклатурная группа соответствует выполняемому заказу

-для контроля текущего состояния учета можно использовать отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01 с привязкой к номенклатуре (ОСВ20номен). В нем используется иерархическая группировка по номенклатуре всех затрат за заданный период, которые были отнесены на счет 20.01 документами с дополнительным реквизитом «Номенколатура». Если придерживаться рекомендаций по структуре справочника «Номенклатура», то можно получить затраты в разрезе заказов и всего вида деятельности «Производство оборудования».

Заполнение документа Инвентаризация незавершенного производства

1)В обработке надо выбрать подразделение ПРОИЗВОДСТВО ОБОРУДОВАНИЯ и указать пустой документ «ИнвентаризацияНезавершенногоПроизводства»

Если сначала выбрать документ, то подразделение будет взято из этого документа.

2)Заполнить таблицу затрат на производство нажатием кнопки «Сформировать таблицу»

В таблицу попадут все затраты данного подразделения по счету 20.01 с разбивкой по единицам оборудования (заказам) за рассматриваемый месяц.

В столбце Скд20 будет указана сумма СНД20+ДО20, т.е выпуск не учитывается.

Надо выбрать самую раннюю дату начала производства и записать ее в качестве «Дата начала работ». Если при записи новых заказов к наименованию заказа добавлялась дата начала работы по заказу, то это будет легко сделать.

3)Для проверки полноты учета можно нажать кнопку «Найти документы без привязки к номенклатуре»

При этом анализируются все проводки на дебет счета 20.01 за рассматриваемый месяц и выводятся те из них, которые сформированы документом без привязки к номенклатуре (не задан дополнительный реквизит). При необходимости можно войти в этот документ из таблицы, сделать привязку и провести документ заново.

Если это было сделано хотя бы для одного документа, следует повторить п.2.

4)Расчет НЗП для каждой единицы оборудования:

а)войти в строку таблицы с очередной единицей двойным щелчком мыши.

На новой форме нажать кнопку «Заполнить таблицу»

В таблицу будут занесены все единицы номенклатуры, на которые были отнесены затраты, начиная с даты начала работ ( столбец До20). также будет указана цена из документа УстановкаЦенНоменклатуры в столбце «План отгрузки» и общая сумма отгрузок без НДС, начиная с даты начала работ, в столбце «Факт отгрузки»

При расшифровке суммы ДО20 на отдельной форме раскрывается перечень документов списания, которые образовали эту сумму. Нажав кнопку «Показать все» можно увидеть документы для всех единиц оборудования и всех единиц номенклатуры. Из этой таблицы можно войти в любой документ и исправить при необходимости его привязку к номенклатуре. Если это было сделано хотя бы для одного документа, следует вернуться к п.2.

При расшифровке суммы «Факт отгрузки» в отдельной форме раскрывается таблица со всеми документами отгрузки, начиная с даты начала работ. Из таблицы можно открыть любой документ.

б)Убедившись в правильности учета затрат, приступаем к расчету суммы незавершенного производства.

Для этого следует указать процент НЗП для каждой номенклатурной единицы.

в)После вввода всех процентов следует распечатать расчет суммы НЗП по данной номенклатурной группе нажатием кнопки «Печать», а затем закрыть форму нажатием кнопки «Выполнить». При этом рассчитанная сумма НЗП будет перенесена в соответствующую строку исходной таблицы.

5)После расчета НЗП для всех единиц оборудования нажать кнопку «Заполнить документ» для заполнения табличной части документа «ИнвентаризацияНезавершенногоПроизводства»

Оценка незавершенного производства в строительных организациях

Учет в строительных организациях по праву считается одним из самых сложных. У бухгалтеров таких организаций возникает много вопросов по ведению налогового и бухгалтерского учета. Одним из наиболее важных является вопрос определения суммы расходов, относящейся к незавершенному строительству. Порядок оценки незавершенного производства по правилам бухгалтерского и налогового учета различен. В статье рассмотрен порядок формирования и оценки незавершенного производства в строительстве отдельно для целей бухгалтерского и налогового учета.

К незавершенному производству (далее — НЗП) относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. НЗП в строительстве для целей бухгалтерского учета представляет собой затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным и не сданным заказчику работам, выполненным согласно договору на строительство. Признание расходов связано с моментом сдачи объекта по договору. По условиям договора объект может сдаваться по этапам или в целом. Расходы признаются тогда, когда признается выручка — в конце строительства или по этапам.

НЗП состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство. Оценка объемов работ производится на основании данных первичных учетных документов о произведенных затратах сырья, материалов, начисленной заработной платы, суммы амортизации производственных фондов и прочих затратах.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод учета. При этом на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, оформляется отдельный заказ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет.

Учет прямых затрат по отдельным заказам осуществляется на основании первичных документов. К прямым затратам относятся те, которые непосредственно можно включать в себестоимость строительных работ в разрезе калькуляционных объектов и видов работ. В состав прямых затрат включаются такие расходы, как: стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, специальной оснастки и специальной одежды, а также износ временных (нетитульных) сооружений; расходы на оплату труда рабочих; отчисления на социальные нужды.

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции все фактические затраты подрядчика по объекту учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного строительного производства нарастающим итогом до окончания строительства и сдачи работ по заказу (или до сдачи заказчику отдельных выполненных работ по конструктивным элементам или этапам) в соответствии с условиями договора.

Расходы по обслуживанию производства учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», на котором обычно отражаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств (при отсутствии соответствующего подразделения); расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендную плату за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплату труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. В конце месяца учтенные по счету 25 затраты списываются в дебет счета 20 и дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Распределение по объектам учета затрат, собираемых по дебету счета 25, производится в соответствии с принятым и закрепленным в учетной политике способом: пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с применением других обоснованных методов.

Потери от брака во время производства работ списываются со счета 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг основному производству организации. По кредиту данного счета отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных основному производству услуг. Стоимость изготовленных строительных материалов, конструкций и деталей приходуется на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости изготовления. Расходы, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, а также расходы, связанные со сносом и демонтажом прекращенных строительством объектов, также учитываются на счете 23.

К накладным расходам в строительстве относятся: административно-хозяйственные расходы; расходы на обслуживание работников строительства; расходы на организацию работ на строительных площадках; прочие накладные расходы.

Учет накладных расходов ведется по счету 26 «Общехозяйственные (накладные) расходы» раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам. Накладные расходы основного производства в строительных организациях ежемесячно пропорционально прямым затратам относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20. Дальнейшее распределение накладных расходов, списанных на счет 20 по объектам учета, происходит по методу, установленному в учетной политике, например пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием иных баз распределения. Если учетной политикой подрядной строительной организации принято списывать общехозяйственные расходы в полном объеме за счет реализованной продукции, то они, минуя прямые затраты, относятся в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

При выполнении однородных специальных видов работ или строительства однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства подрядная строительная организация может вести учет методом накопления затрат за определенный период (как правило, за месяц) по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем по методу, установленному организацией при формировании учетной политики. Например, себестоимость может исчисляться исходя из процента, вычисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к договорной стоимости всех объектов строительства, находящихся в незавершенном производстве, и договорной стоимости сдаваемых работ.

При учете затрат по методу накопления финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на этапе. Этот метод учета затрат применим также при определении дохода по проценту готовности работ, если указанный порядок признания дохода установлен учетной политикой организации и можно установить процент готовности работ.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения налогового учета, определения доходов, расходов и финансового результата деятельности у организации — подрядчика строительства, является гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (в ред. от 22.07.2005).

В соответствии со ст. 318 НК РФ и с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, распространяющимся на период с 1 января 2005 г., расходы на производство и реализацию, осуществленные организациями в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены:

  • материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога (далее — ЕСН) и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Таким образом, организации необходимо оформить дополнение к учетной политике для целей налогового учета, в котором следует уточнить состав прямых расходов.

Согласно новой редакции п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены согласно ст. 319 НК РФ.

Под НЗП в целях исчисления налога на прибыль понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В состав НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Согласно новой редакции ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам. Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Если отнести прямые расходы к конкретному виду работ невозможно, то налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Согласно прежней редакции ст. 319 НК РФ для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределялась на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ. В качестве рекомендации можно продолжать использовать этот метод распределения прямых расходов. По нашему мнению, для строительных организаций данный метод довольно прост и удобен в расчетах. Далее мы подробно рассмотрим порядок расчета стоимости остатка НЗП именно этим методом.

Для обоснованного и документально подтвержденного распределения прямых расходов на остатки НЗП организации-подрядчику необходимо разработать вспомогательный регистр налогового учета. В нем должны отражаться данные о составе и структуре расходов в стоимости выполненных строительных работ с разбивкой на стоимость работ, принятых заказчиком, и стоимость работ, которые по состоянию на конец отчетного периода к приемке не предъявлялись или не были приняты заказчиком.

Для определения объемов по выполняемым договорам организация-подрядчик может выбрать стоимость заказов (договоров) по ценам заказов, т.е. договорную стоимость, что должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Расчет стоимости остатка НЗП на конец месяца (НЗПкм) при выборе показателя «по договорной стоимости» производится по формуле:

НЗПкм (стоимость остатка НЗП на начало месяца + прямые затраты за отчетный месяц) х (договорная стоимость не завершенных на конец месяца договоров на выполнение работ / договорная стоимость всех выполняемых в отчетном месяце договоров).

Следует учитывать, что ст. 319 НК РФ предусмотрено производить расчеты остатков НЗП ежемесячно.

Пример 1. В сентябре 2005 г. организация выполняла строительные работы на двух объектах. Условия договора предусматривают, что объект сдается заказчику в целом по завершении всех работ, предусмотренных сметой. Учетной политикой организации для целей налогообложения определено, что НДС и налог на прибыль исчисляются методом начисления. Согласно учетной политике объем выполненных заказов — договорная стоимость работ по объектам. К прямым расходам относятся: материальные расходы; амортизация оборудования, непосредственно участвующего в строительстве; оплата труда производственного персонала, включая ЕСН. К косвенным расходам относятся все прочие расходы, в том числе оплата труда управленческого персонала, включая ЕСН, стоимость работ, выполненных субподрядчиками. Начало строительства на первом объекте — 1 июня 2005 г., окончание строительства — 25 сентября 2005 г. Объект был сдан заказчику 30 сентября 2005 г. Договорная стоимость по объекту — 3 000 000 руб. Остатки НЗП на начало месяца по первому объекту составили 300 000 руб. Начало строительства на втором объекте — 5 сентября 2005 г., окончание строительства — 30 ноября 2005 г. Договорная стоимость по объекту — 2 000 000 руб. Ниже представлены затраты на строительство, произведенные в сентябре 2005 г. (руб.):

Вид расходов Объекты
первый второй
Материальные расходы 200 000 300 000
Амортизация оборудования, непосредственно
участвующего в строительстве
4 000 6 000
Оплата труда производственного персонала,
включая ЕСН
20 000 30 000
Оплата труда управленческого персонала, включая
ЕСН
3 000 7 000
Стоимость работ, выполненных субподрядчиками 40 000 60 000

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 20, субсчет «Первый объект», Кредит 10-8 — 200 000 руб. — отражено списание материалов на строительство по первому объекту,

Дебет 20, субсчет «Второй объект», Кредит 10-8 — 300 000 руб. — отражено списание материалов на строительство по второму объекту,

Дебет 20, субсчет «Первый объект», Кредит 02 — 4000 руб. — начислена амортизация оборудования по первому объекту,

Дебет 20, субсчет «Второй объект», Кредит 02 — 6000 руб. — начислена амортизация оборудования по второму объекту;

Дебет 20, субсчет «Первый объект», Кредит 70, 69 — 20 000 руб. — начислены заработная плата и ЕСН производственного персонала по первому объекту,

Дебет 20, субсчет «Второй объект», Кредит 70, 69 — 30 000 руб. — начислены заработная плата и ЕСН производственного персонала по второму объекту,

Дебет 26, Кредит 70, 69 — 10 000 руб. — отражены расходы на оплату труда управленческого персонала,

Дебет 20, субсчет «Первый объект», Кредит 60 — 40 000 руб. — приняты от субподрядчика выполненные работы по первому объекту,

Дебет 19, Кредит 60 — 7200 руб. — отражен НДС по субподрядным работам,

Дебет 20, субсчет «Второй объект», Кредит 60 — 60 000 руб. — приняты от субподрядчика выполненные работы по второму объекту,

Дебет 19, Кредит 60 — 10 800 руб. — отражен НДС по субподрядным работам.

В бухгалтерском учете на конец сентября вся сумма расходов по второму объекту относится к незавершенному производству, выручки по данному заказу нет, она появится, когда заказчик примет объект в целом.

По первому объекту 30 сентября должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 62, Кредит 90 — 3 000 000 руб. — отражена выручка от реализации согласно акту приемки законченного строительством объекта (КС-11);

Дебет 90-3, Кредит 68 — 457 627,12 руб. — начислен НДС,

Дебет 90-2, Кредит 20 — 264 000 руб. (200 000 + 4000 + 20 000 + 40 000) — списана фактическая себестоимость строительных работ,

Дебет 90, Кредит 26 — 10 000 руб. — списаны расходы на оплату труда управленческого персонала,

Дебет 90-9, Кредит 99 — 2 268 372,88 руб. — определена прибыль от выполнения строительных работ.

В налоговом учете сумма прямых расходов за сентябрь по двум объектам составит 560 000 руб. (200 000 + 4000 + 20 000 + 300 000 + 6000 + 30 000), косвенных расходов — 110 000 руб. (3000 + 40 000 + 7000 + 60 000).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в текущем периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода, с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, также относится к расходам текущего периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

Доля незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме таких заказов, осуществляемых в течение месяца, составляет 2 000 000 : (2 000 000 + 3 000 000) = 0,4%.

Прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства на начало месяца, — 300 000 руб., прямые расходы, осуществленные в течение сентября, — 560 000 руб. Прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства на конец сентября, — 344 000 руб. ((300 000 + 560 000) х 0,4).

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При этом сумма прямых расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства 216 000 руб. (560 000 — 344 000).

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в сентябре по двум объектам составят 626 000 руб. (300 000 + 216 000 + 110 000).

Пример 2. В сентябре 2005 г. организация выполняла строительные работы на одном объекте. Согласно условиям договора объект сдается заказчику поэтапно по мере выполнения работ, предусмотренных сметой, и подписания актов по форме КС-2. Учетной политикой организации для целей налогообложения определено, что НДС и налог на прибыль исчисляются методом начисления. Объем выполненных заказов определяется по договорной стоимости работ на выполненных этапах работ. К прямым расходам относятся материальные расходы, амортизация оборудования, непосредственно участвующего в строительстве, оплата труда производственного персонала, включая ЕСН. К косвенным расходам относятся все прочие расходы, в том числе оплата труда управленческого персонала, включая ЕСН, стоимость работ, выполненных субподрядчиками. Начало строительства на объекте — 5 сентября 2005 г., окончание строительства — 25 октября 2005 г. Договорная стоимость по объекту — 3 000 000 руб. Первый этап строительства был сдан 15 сентября 2005 г., договорная стоимость — 500 000 руб. Второй этап строительства был сдан 30 сентября 2005 г., договорная стоимость — 750 000 руб. Третий этап строительства будет сдан 25 октября 2005 г., договорная стоимость — 1 750 000 руб. Ниже приведены затраты на строительство, произведенные в сентябре 2005 г. (руб.):

Вид расходов Этапы
первый второй третий
Материальные расходы 50 000 100 000 30 000
Амортизация оборудования, непосредственно
участвующего в строительстве
4 000 5 000 6 000
Оплата труда производственного персонала,
включая ЕСН
10 000 20 000 5 000
Оплата труда управленческого персонала,
включая ЕСН
3 000 4 000 2 000
Стоимость работ, выполненных
субподрядчиками
40 000 70 000 60 000

В бухгалтерском учете отражение расходов аналогично примеру 1.

В налоговом учете сумма прямых расходов за сентябрь по объекту составит 230 000 руб. (50 000 + 100 000 + 30 000 + 4000 + 5000 + 6000 + 10 000 + 20 000 + 5000), косвенных расходов — 179 000 руб. (3000 + 4000 + 2000 + 40 000 + 70 000 + 60 000).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в текущем периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода, с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, также относится к расходам текущего периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

Доля незавершенных работ в общем объеме таких работ, осуществляемых в течение месяца, составит 0,58% (1 750 000 руб. : 3 000 000).

Прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства на начало месяца, — 0 руб.; прямые расходы, осуществленные в течение сентября, — 230 000 руб.

Прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства на конец сентября, составят 133 400 руб. (230 000 х 0,58).

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца, при этом сумма прямых расходов уменьшится на эти суммы и составит 96 600 руб. (230 000 — 133 400).

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в сентябре составят 275 600 руб. (96 600 + 179 000).

В заключение отметим, что если организация примет решение дополнить либо уменьшить перечень прямых расходов, порядок их распределения на незавершенное производство и на выполненные в текущем месяце работы (на основании Закона N 58-ФЗ), то следует иметь в виду разъяснения Минфина России, содержащиеся в Письме от 06.07.2005 N 03-03-02/18, согласно которым учесть эти изменения необходимо при составлении деклараций по налогу на прибыль за 7 месяцев 2005 г. налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, и за 9 месяцев 2005 г. при составлении деклараций остальными налогоплательщиками. Таким образом, необходимо пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль с учетом изменений, внесенных в учетную политику организации. В случае возникновения недоимки по налогу на прибыль организаций в связи с применением положений Закона N 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 г., пени не начисляются.

Ю.А.Суслова

Аудитор

Перестрахование: формы договоров
Списание «дареного имущества»