ИП на ЕНВД

Применение ЕНВД в 2018 году

Следует отметить, что при уплате ЕНВД, и индивидуальные предприниматели и организации освобождаются от уплаты таких налогов:

  • на имущество;
  • на прибыль (НДФЛ);
  • на добавленную стоимость (НДС).

В целом, возможность применения Единого налога на вмененный доход регламентируется нормативными актами местных органов власти. При этом порядок уплаты ЕНВД может быть различным в связи с тем, что в разных регионах коэффициент К2 может отличаться.

Применение ЕНВД предполагает оплату налога, исходя из величины не фактического, а вмененного чиновниками ИП или организации дохода.

Формула ЕНВД 2018 года включает базовую доходность, а также физические показатели и коэффициенты К1 (дефлятор) и К2 (корректирующий).

Выбирая ЕНВД, ИП и организации обязаны в пятидневный срок после начала деятельности на ЕНВД, встать на учет в качестве плательщиков этого налога. Ведение деятельности на ЕНВД без постановки на учет влечет за собой наложение штрафа в размере 40 000 рублей или 10% от потенциально полученного дохода.

ЕНВД не вправе применять ИП и организации, у которых численность наемных работников — более 100 человек.

Правила и примеры расчета ЕНВД

Система налогообложения продуктового магазина формата «у Дома»: особенности, харрактеристика и порядок расчета налоговой базы.

Розничная торговля продуктами питания подходит под специальный режим налогообложения ЕНВД. ЕНВД применяется на всей территории Российской Федерации, кроме города федерального значения Москва. Для магазина находящегося в Москве оптимально выбирать упрощенную систему налогообложения

Предприниматель, выбравший ЕНВД в качестве системы налогообложения, является плательщиком следующих налогов:

  • Налог на вмененный доход
  • Социальные отчисления с фонда оплаты труды работников
  • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — только в отношении работников.

От уплаты всех остальных налогов компания, находящаяся на ЕНВД освобождается. Сумма единого вмененного налога рассчитывается по следующей формуле:

Базовая доходность * Физический показатель * К1 * К2 * Налоговая ставка

Физическим показателем при розничной торговле является площадь торгового зала в квадратных метрах

Важный момент: Обратите внимание, что в расчет берется только площадь торгового зала. Подсобные помещения, склад при расчете налога на вмененный доход не учитываются.

Базовая доходность устанавливается Налоговым Кодексом, для розничной торговли она равняется 1 800 рублей

К1 — коэффициент-дефлятор на календарный год. Устанавливается Министерством экономического развития Российской Федерации.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

С точностью до миллиметра

Многие подмосковные торговцы столкнулись с проблемой. Посчитать площадь их торгового помещения не могут ни налоговые инспекторы, ни суды, ни сами предприниматели. Между тем специалисты МНС уже давно придумали, как это сделать, и подготовили соответствующие поправки в Налоговый кодекс.

В Налоговом кодексе установлено, что платить единый налог на вмененный доход должны фирмы и предприниматели, которые занимаются розничной торговлей. При этом площадь каждого магазина, палатки или павильона, которые использует торговец, не должна превышать 150 квадратных метров (подп. 4 п. 2 ст. 34626 НК РФ).

Казалось бы, нет ничего проще: обмерил магазин – и получил площадь. Однако, как выяснилось, все не так просто. В Налоговом кодексе сказано, что учитывается лишь размер торгового зала. Однако ни в одном из документов (в том числе и в НК РФ) нет определения данного понятия. Поэтому никто не может с уверенностью сказать, что именно нужно измерять.
Так, бухгалтер подмосковного магазина Екатерина С. рассказала нам о проблеме, с которой она столкнулась при выездной налоговой проверке: «Мы работаем в небольшом магазине в Мытищах. Не так давно мы сделали пристройку, которую стали использовать как склад. Я посчитала, что вносить изменения в расчет ЕНВД нет необходимости, так как торговая площадь не изменилась. Однако после проверки инспекторы указали на то, что налог рассчитан неверно. По мнению сотрудников ИМНС, к площади торгового зала относятся все помещения, которые использует налогоплательщик. В итоге пришлось заплатить пени и штраф».

С похожей проблемой столкнулся индивидуальный предприниматель Виталий Соколов: «Я торговал люстрами в универмаге. Арендовал помещение площадью 5 квадратных метров. Исходя из этого метража я и уплачивал ЕНВД. Однако по договору администрация магазина разрешила мне развесить люстры в холле. Когда меня проверила налоговая инспекция, мне указали на то, что я должен платить ЕНВД и за эту площадь тоже. Но ведь на самом деле площадь магазина я не использовал, так как товар был развешан на потолке. В результате я обратился в суд. Однако судьи поддержали ИМНС».

Сводим счеты

Итак, налоговики полагают, что при расчете площади нужно учитывать все помещения, которые использует бизнесмен в своей деятельности. Специалисты из МНС даже подготовили соответствующие поправки в Налоговый кодекс.
Однако большинство специалистов придерживаются иного мнения. В кодексе в качестве критерия названа только площадь торгового зала, а не всех помещений. Так, юрист Руслан Хамитов считает, что данное понятие определено ГОСТом 51303: «В данном стандарте сказано, что торговый зал – это специально оборудованная часть помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей. Другими словами, это именно то место, где выставлен товар, находятся кассы и прилавки». Схожую позицию изложил Верховный Суд в постановлении по делу от 13 марта 2003 г. № 84-Г03-2.

Тем не менее подмосковные инспекторы уже сейчас штрафуют фирмы за «неправильный» расчет площади торгового помещения, то есть без учета складов, коридоров и комнат отдыха. Наш корреспондент обратился в ИМНС по г. Химки Московской области с вопросом о том, чем руководствуются сотрудники инспекции, налагая штраф. Однако ответа мы так и не получили. Налоговики посоветовали почитать… Налоговый кодекс.

К сожалению, даже самое внимательное прочтение кодекса не дает ответа на данный вопрос. В случае спора с ИМНС искать правду можно только в суде.

В полной боевой готовности

Если поправки в Налоговый кодекс все-таки будут приняты, то многие фирмы и предприниматели не смогут платить единый налог. Ведь может оказаться, что площадь магазинов, измеренная по «новому порядку», окажется больше установленного лимита в 150 квадратных метров.

Следовательно, многие будут вынуждены перейти на общий режим налогообложения. По мнению юриста Константина Лапина, упрощенную систему налогообложения эти фирмы и предприниматели применять не смогут. «Скорее всего новый порядок будет действовать с 1 января будущего года. До этого момента все предприятия и ПБОЮЛ будут платить ЕНВД. К сожалению, перейти на упрощенную систему им не удастся. Прежде всего это связано с тем, что срок подачи заявления на УСН истекает 30 ноября. Таким образом, все уведомления о применении “упрощенки” инспекторы должны выдать не позднее 30 декабря, то есть в период уплаты ЕНВД. Другими словами, налоговики просто не имеют права перевести на “упрощенку” плательщиков единого налога. Выход из данной ситуации только один – закрыть свой бизнес и открыть его снова. В этом случае вновь созданная компания или ПБОЮЛ смогут перейти на УСН с момента регистрации».

В любом случае многие будут стремиться к тому, чтобы и дальше отчитываться по ЕНВД. Уже сейчас существуют схемы, позволяющие платить единый налог (даже если площадь магазина больше 150 квадратных метров). Об одной из них нам рассказал индивидуальный предприниматель Сергей М.: «Мой магазин не подпадал под критерии Налогового кодекса, так как его площадь – 170 квадратных метров. Однако я оформил одного из своих продавцов как индивидуального предпринимателя и сдал ему в аренду половину магазина. Также мы заключили договор о совместной деятельности, по которому вся его выручка передавалась мне. В свою очередь я выплачивал ему вознаграждение. В итоге единственными дополнительными расходами стали затраты на регистрацию и приобретение второго кассового аппарата».

Стоит отметить, что фирмы также смогут воспользоваться данной схемой. Для этого придется зарегистрировать еще одно предприятие и передать ему часть помещения (продать или сдать в аренду). Конечно, расходы по регистрации фирмы несравнимо больше, чем по открытию ПБОЮЛ. Однако это выгоднее, чем платить налоги по обычной системе налогообложения.
Если часть помещения фирма или предприниматель вообще не собираются использовать, то ее можно просто сдать в аренду сторонней компании. В итоге, чтобы уплачивать единый налог, необходимо решить вопрос площади торгового зала. Другими словами, либо поделить ее на части, либо сдать в аренду.

В результате всех этих нововведений бухгалтеру так или иначе придется рассчитать, что выгоднее. Если не удастся применить ни одну из схем, то предприятие или ПБОЮЛ будут вынуждены отчитываться по традиционной системе.

Константин АРТЕМЬЕВ,
artemkonst@inbox.ru

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) – это один из действующих в РФ специальных налоговых режимов. Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при расчете ЕНВД и его уплате налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен главой 26.3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). При этом размер реально полученного ими дохода значения не имеет. Рассмотрим примеры расчета ЕНВД и как самостоятельно рассчитать размер единого налога.

Плательщики ЕНВД

Переход на уплату единого налога осуществляется предпринимателями добровольно при соблюдении следующих условий:

  • организации и индивидуальные предприниматели встали на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе в установленный срок;
  • система налогообложения ЕНВД в установленном порядке введена на территории муниципального образования, где осуществляется предпринимательская деятельность;
  • в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, указан осуществляемый вид предпринимательской деятельности.

Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов, в частности, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС (за исключением “ввозного”), налог на имущество. Индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты НДФЛ (с доходов, полученных от видов деятельности, облагаемых ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД), НДС.

Перечень видов деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД, указан в пункте 2 ст. 346.26 НК РФ.

В их числе бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля, общественное питание, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

Порядок расчета ЕНВД

Расчет единого налога прост и производится на основании нормативных показателей, установленных НК РФ.

Налоговой базой для исчисления единого налога является вмененный, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД. Таким образом, налог рассчитывается из вмененного, а не фактически полученного дохода.

Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой базы выглядит следующим образом:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ – налоговая база;

БД – базовая доходность, установленная для конкретного вида предпринимательской деятельности;

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя, установленного для каждого вида деятельности, в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Формула расчета и уплата ЕНВД

Расчет единого налога по итогам налогового периода производится по следующей формуле:

ЕНВД = (Налоговая база * Ставка налога) – Страховые Взносы.

Ставка ЕНВД одинакова для всех видов деятельности и всех территорий – 15%.

Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог (ст.346.32 НК РФ).

При наличии наемных работников возможно уменьшить налог по ЕНВД на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50 процентов от рассчитанной к уплате суммы налога.

Индивидуальные предприниматели, работающие без наемных работников (не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), могут уменьшить сумму единого налога на всю сумму уплаченных в отчетном периоде фиксированных страховых взносов в ПФР и ОМС (без применения 50 % ограничения). Полученная сумма налога к уплате в этом случае не может быть меньше 0.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД по окончании каждого квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В платежном поручении на перечисление налога необходимо указать код бюджетной классификации (КБК).

Примеры расчетов единого налога на вмененный доход

Ниже приведем расчеты налога для разных видов деятельности.

Пример расчета ЕНВД для перевозки грузов

Организация осуществляет деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов 3 автомобилями.

Код вида предпринимательской деятельности 05
Базовая доходность в месяц (руб.) 6000
Величина физического показателя (количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов) 3
Коэффициент К1 на 2018г. 1,868
Коэффициент К2 1,0
Уплаченные страховые взносы за работников 27 000

Налоговая база за месяц = БД*ФП*К1*К2= 6 000 руб. x 3 маш. x 1,868 x 1= 33 624 руб.

Налоговая база за квартал = 33 624 руб. x 3 мес. = 100 872 руб.

ЕНВД за квартал = 100 872*15% = 15 131 руб.

Сумма уплаченные страховых взносов в отчетном периоде за работников, занятых в предпринимательской деятельности, по которой уплачивается единый налог, составила 27 000 руб. Таким образом, исчисленный единый налог можно уменьшить на уплаченные страховые взносы, но не менее, чем на 50% от общей суммы налога.

Сумма взносов, на которую можно уменьшить ЕНВД за квартал составила 7 565 руб. (15 131 руб. x 50% < 27 000 руб.).

Таким образом, размер ЕНВД подлежащий уплате за квартал составит 7 565 руб. (15 131 руб. – 7 565 руб.).

В случае, если организация встала на учет как плательщик ЕНВД с 10 числа второго месяца квартала, то налоговая база за квартал будет рассчитываться следующим образом:

  • 1 месяц квартала – 0 руб.;
  • 2 месяц квартала – 23 537 руб. (6 000 руб. x 3 маш. x 1,868 x 1 / 30 дн. x 21 дн.);
  • 3 месяц квартала – 33 624 руб. (6 000 руб. x 3 маш. x 1,868 x 1 / 31 дн. x 31 дн.).

Налоговая база за квартал составит 57 161 руб. (0 руб. + 23 537 руб. + 33 624 руб.).

ЕНВД за квартал – 8 574 руб. (57 161 руб. x 15%).

Пример расчета налога ЕНВД для бытовых услуг

ИП без наемных работников осуществляет парикмахерские услуги.

Код вида предпринимательской деятельности 01
Базовая доходность в месяц (руб.) 7500
Величина физического показателя (Количество работников, включая индивидуального предпринимателя) 1
Коэффициент К1 на 2018г. 1,868
Коэффициент К2 0,99
Уплаченные фиксированные страховые взносы (за себя) 8 096

Налоговая база за месяц = БД * ФП * К1 * К2 = 7500 руб. x 1 чел. x 1,868 x 0,99 = 13 870 руб.

Налоговая база за квартал = 13 870 руб. x 3 мес. = 41 610 руб.

ЕНВД за квартал = 41 610*15% = 6 241 руб.

ИП без наемных работников может уменьшить сумму налога по декларации по ЕНВД на всю сумму уплаченных в отчетном квартале фиксированных страховых взносов за себя. Полученная сумма налога к уплате в этом случае не может быть меньше 0.

Таким образом, размер ЕНВД подлежащий уплате за квартал составит:

6 241 руб. – 8 096 руб. = 0 руб.

В данном случае, уплаченные страховые взносы минимизировали единый налог в полном объеме.

Пример расчета налога ЕНВД для розничной торговли

ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, в случаях если деятельность осуществляется через:

  • магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.;
  • объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
  • торговые автоматы.

Развозная и разносная розничная торговля тоже подпадает под систему налогообложения единым налогом.

Применяемая для торговой деятельности формула расчета налога стандартна и ничем не отличается от той, что была рассмотрена ранее, но от того, в каких условиях ведется торговля, зависит, какой физический показатель будет использоваться при расчете вмененного дохода.

Торговый зал

Если ИП осуществляет розничную торговлю на ЕНВД в магазине площадью 10 кв.м., количество сотрудников – 1 чел., то для расчета налога будем использовать следующие показатели.

Код вида предпринимательской деятельности 07
Базовая доходность в месяц (руб.) 1 800
Величина физического показателя (Площадь торгового места – кв.м.) 15
Коэффициент К1 на 2018г. 1,868
Коэффициент К2 0,5
Уплаченные страховые взносы за работников 6000

Налоговая база за месяц = БД*ФП*К1*К2= 1 800 руб. x 15 кв.м. x 1,868 x 0,5 = 25 218 руб.

Налоговая база за квартал = 25 218 руб. x 3 мес. = 75 654 руб.

ЕНВД за квартал = 75 654*15% = 11 348 руб.

Сумма уплаченные страховых взносов в отчетном периоде за работников, занятых в предпринимательской деятельности, по которой уплачивается единый налог, составила 6 000 руб. Таким образом, исчисленный единый налог можно уменьшить на уплаченные страховые взносы, но не менее, чем на 50% от общей суммы налога.

Сумма взносов, на которую можно уменьшить ЕНВД за квартал составила 5 674 руб. (11 348 руб. x 50% <6 000 руб.).

Таким образом, размер ЕНВД подлежащий уплате за квартал составит 5 674 руб. (11 348 руб. – 5 674 руб.).

Торговое место

Если ИП осуществляет розничную торговлю на рынке, площадь торгового места менее 5 кв. м., наемные работники отсутствуют, то расчет будем производить на основании следующих показателей.

Код вида предпринимательской деятельности 09
Базовая доходность в месяц (руб.) 9000
Величина физического показателя (Торговое место) 1
Коэффициент К1 на 2018г. 1,868
Коэффициент К2 1
Уплаченные фиксированные страховые взносы (за себя) 8 096

Налоговая база за месяц = БД*ФП*К1*К2= 9000 руб. x 1 торговое место x 1,868 x 1 = 16 812 руб.

Налоговая база за квартал = 16 812 руб. x 3 мес.= 50 436 руб.

ЕНВД за квартал = 50 436*15% = 7 565 руб.

ИП без наемных работников может уменьшить сумму налога по ЕНВД по декларации на всю сумму уплаченных в отчетном квартале фиксированных страховых взносов за себя. Полученная сумма налога к уплате в этом случае не может быть меньше 0.

Таким образом, размер ЕНВД подлежащий уплате за квартал составит:

7 565 руб. – 8 096 руб. = 0 руб.

Единый налог в полном объеме уменьшен на уплаченные страховые взносы.

Пример расчета налога ЕНВД для общепита

В отношении общепита налоговым законодательством тоже сделаны разграничения в части объектов деятельности – общепит с залом обслуживания и общепит без залов обслуживания. Для разных объектов общепита Базовая доходность и Физические показатели различаются.

Рассмотрим примеры расчета ЕНВД для разных объектов общепита.

Общепит с залами обслуживания

К данным объектам относятся заведения общепита в которых есть залы обслуживания посетителей, в частности, это кафе, столовые, бары, рестораны, бистро и т.д.

ИП осуществляет деятельность в кафе площадью 63 кв.м. из которых площадь зала обслуживания посетителей 25 кв.м., численность персонала – 6 человек.

Код вида предпринимательской деятельности 11
Базовая доходность в месяц (руб.) 1000
Величина физического показателя (Площадь зала обслуживания кв.м.) 25
Коэффициент К1 на 2018г. 1,868
Коэффициент К2 1

Налоговая база за месяц = БД*ФП*К1*К2= 1 000 руб. x 25 кв.м. x 1,868 x 1 = 46 700 руб.

Налоговая база за квартал = 46 700 руб. x 3 мес. = 140 100 руб.

ЕНВД за квартал = 140 100*15% = 21 015 руб.

Сумма единого налога может быть уменьшена на уплаченные страховые взносы за работников, но не менее, чем на 50% от общей суммы налога.

Примеры уменьшения налога на уплаченные страховые взносы едина для всех применяемых видов деятельности по ЕНВД и была рассмотрена нами ранее.

Общепит без залов обслуживания

К данным объектам относятся киоски, палатки (связанные с изготовлением и продажей пищи: чебуречные, блинные и т.д.), отделы кулинарии и т.д.

В случае если ИП, без наемных работников осуществляет розничную торговлю хот-догами, без обслуживающего зала, то для расчета будут применяться следующие показатели.

Код вида предпринимательской деятельности 12
Базовая доходность в месяц (руб.) 4500
Величина физического показателя (Количество работников, включая индивидуального предпринимателя) 1
Коэффициент К1 на 2018г. 1,868
Коэффициент К2 0,6

Налоговая база за месяц = БД*ФП*К1*К2= 4 500 руб. x 1 чел. x 1,868 x 0,6 = 5 044 руб.

Налоговая база за квартал = 5 044 руб. x 3 мес. = 15 132 руб.

ЕНВД за квартал = 15 135*15% = 2 270 руб.

Площадь торгового места

Порядок расчета ЕНВД по объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов, зависит от площади торгового места.

Если площадь торгового места менее 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 9000 руб. в месяц за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Если площадь торгового места более 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 1800 руб. за квадратный метр в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом для расчета ЕНВД нужно учитывать всю площадь торгового места, включая подсобные, бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже (письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274). Максимальный размер площади торгового места для целей применения ЕНВД законодательно не ограничен (письмо Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/289).

О том, как рассчитать ЕНВД при развозной и разносной торговле, см. Как рассчитать ЕНВД при развозной (разносной) торговле и продажах через другие объекты нестационарной сети.

Ситуация: как рассчитать ЕНВД, если организация продает товары на площади, арендованной в торговом зале розничного магазина? На арендованной площади установлен объект, не имеющий отдельного торгового зала.

Рассчитывайте ЕНВД с учетом арендованной площади торгового зала.

Для организации-арендатора полученная в аренду площадь является частью площади объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (ст. 346.27 НК РФ). Независимо от того, какой объект там расположен (стойка-витрина, лоток, стенд и т. д.), рассчитывать ЕНВД в этом случае нужно исходя из площади арендованного торгового зала (в кв. м). Размер этой площади должен быть указан в договоре аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 17 мая 2007 г. № 03-11-04/3/164.

Налоговая база

Порядок определения налоговой базы по ЕНВД зависит от площади торговых мест.

По всем торговым местам, площадь которых менее 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:

Налоговая база по ЕНВД за квартал, рассчитанная по количеству торговых мест = Базовая доходность за месяц (9000 руб.) × Количество торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в первом месяце квартала + Количество торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, во втором месяце квартала + Количество торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в третьем месяце квартала × × К2

Если в течение квартала количество торговых мест увеличивалось или уменьшалось, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

По всем торговым местам, площадь которых более 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:

Налоговая база по ЕНВД за квартал, рассчитанная по площади торговых мест = Базовая доходность за месяц (1800 руб.) × Площадь торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в первом месяце квартала + Площадь торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, во втором месяце квартала + Площадь торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в третьем месяце квартала × К1 × К2

Значение физического показателя – площади торговых мест – включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Округляя размер физического показателя, его значения менее 0,5 кв. м отбрасывайте, а 0,5 кв. м и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111). При этом округление производите в отношении суммарной площади всех торговых мест. Площадь каждого торгового места включайте в расчет без округления (например, 15,42 кв. м). Это следует из письма Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-06/3/116.

Если в течение квартала площади торговых мест увеличивались или уменьшались, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Если в течение квартала организация использовала торговые места различной площади (менее и более 5 кв. м), то общая налоговая база за квартал составит:

Налоговая база по ЕНВД за квартал = Налоговая база по ЕНВД за квартал, рассчитанная по количеству торговых мест + Налоговая база по ЕНВД за квартал, рассчитанная по площади торговых мест

Если организация начала или прекратила применение ЕНВД в течение квартала (например, с 20 февраля), то налоговую базу нужно определять с учетом фактической продолжительности ведения деятельности на ЕНВД за месяц, в котором организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика единого налога. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.

Расчет ЕНВД

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД по формуле:

ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за квартал × 15%

Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Пример расчета ЕНВД с розничной торговли через объекты, не имеющие торговых залов. Количество торговых мест изменялось в течение налогового периода

ООО «Альфа» торгует в розницу через палатку, расположенную на продовольственном рынке, и применяет ЕНВД.

В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка – 15 процентов.

Площадь палатки, которую организация использовала до 8 февраля, составляла 4 кв. м. С 10 февраля площадь палатки была увеличена в полтора раза и составила 6 кв. м. Таким образом, при расчете налоговой базы по ЕНВД за I квартал используются следующие показатели:

  • в январе – 1 торговое место;
  • в феврале – 6 кв. м;
  • в марте – 6 кв. м.

Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил:

  • за январь: 9000 руб./торг. место × 1 торг. место × 0,7 × 1,798 = 11 327 руб.;
  • за февраль–март: 1800 руб./кв. м × (6 кв. м + 6 кв. м) × 0,7 × 1,798 = 27 186 руб.;
  • всего за I квартал: 11 327 руб. + 27 186 руб. = 38 513 руб.

Сумма ЕНВД за I квартал равна:

По каким данным следует определять ЕНВД?

ЕНВД — это налог, рассчитываемый поквартально по алгоритму, описанному в НК РФ (ст. 346.29), и зависящий:

  • от величины физического показателя, характеризующего осуществляемый вид деятельности;
  • базовой доходности вышеуказанного показателя (она приводится в п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
  • действующих значений коэффициентов (дефлятора и регионального, характеризующего условия ведения деятельности), применяемых к базовой доходности;
  • установленной в регионе ставки налога;
  • объема уплаченных в квартале страховых взносов, больничных и добровольных страховых платежей, учитываемого в счет уменьшения суммы начисленного налога.

В первых двух показателях с 2018 года изменений не произошло. Коэффициент-дефлятор для ЕНВД-2018 повышен и приобрел значение 1,868 (приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579). О наличии изменений в величинах регионального коэффициента и ставок налога нужно поинтересоваться в налоговой службе региона осуществления деятельности.

Еще одно новшество-2018 для ЕНВД, плательщиками которого являются ИП, — возможность применения к рассчитанной сумме налога дополнительного вычета в объеме расходов, связанных с приобретением кассовых аппаратов (но не более 18 000 руб. за 1 штуку).

Подробнее об этом вычете — в статье «Актуальные поправки к закону об онлайн-кассах».

Таким образом, определять сумму ЕНВД за 1 квартал 2018 года нужно по той же формуле, что и ранее, но с учетом новых значений коэффициентов, задействованных в ней. А ЕНВД к уплате за 1 квартал 2018 года для ИП за счет применения к нему дополнительного вычета в объеме расходов на покупку ККТ может оказаться существенно уменьшенным.

Пример расчета вмененного налога за 1 квартал 2018 года

Рассмотрим, как рассчитать ЕНВД на практике.

Пример

ИП Ковалев С. А. оказывает бытовые услуги населению (базовая доходность согласно НК РФ — 7 500 руб.).

В регионе, где он работает, применяется ставка налога 15%, и для условий, в которых осуществляется этот вид деятельности, действует коэффициент 1.

В декабре 2017 года Ковалев, до этого работавший в одиночестве, нанял 3 работников.

В январе 2018 года им приобретен и зарегистрирован в ИФНС кассовый аппарат. Расходы на его покупку составили 10 000 руб.

В течение 1 квартала осуществлена уплата страховых взносов в общей сумме 11 325 руб.

Сумма вмененного налога за квартал определится так:

7 500 × 1,868 × 1 × (4 + 4 + 4) × 15% = 25 218 руб.

Ее можно уменьшить на сумму уплаченных за квартал страховых взносов (сумма такого уменьшения не должна превысить 50% от начисленного налога):

25 218 – 11 325 = 13 893 руб.

И также применить к ней новый вычет в объеме расходов на покупку ККТ:

13 893 – 10 000 = 3 893 руб.

Проверить расчет до вычета из суммы налога расходов на покупку ККТ можно при помощи нашего сервиса «Калькулятор ЕНВД».

Варианты расчета налога при меняющемся физическом показателе и неполном месяце работы смотрите .