Консолидированная отчетность

Содержание

Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Под консолидированной финансовой отчетностью подразумевается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения, рассматриваемых в целях составления данной отчетности как единого финансового субъекта в соответствии с МСФО банка, других организаций, иностранных организаций.

Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предприниматели нередко предпочитают вместо одной крупной фирмы (холдинга) создавать несколько более мелких коммерческих организаций, юридически полностью самостоятельных. Благодаря этому может быть получена определенная экономия на налоговых платежах ввиду дробления и ограничения юридической ответственности по обязательствам. Кроме того, значительно снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых сфер приложения капитала.

Процесс консолидации заключается в следующем. Группа юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных организаций составляет консолидированную отчетность. При этом одна из них играет главенствующую роль и потому называется материнской организацией, остальные банки выполняют подчиненную роль и именуются филиалами. Данные их консолидированной отчетности позволяют получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности всей группы организаций в целом. Вместе с тем каждая из организаций ведет бухгалтерский учет собственных операций и оформляет их в виде собственной финансовой отчетности. Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие — М.: «Экзамен», 2010, с 98Таким образом, консолидированной отчетности присущи две особенности:

  • 1) она не является отчетностью юридически самостоятельной коммерческого банка. Цель консолидированной отчетности — не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности группы организаций;
  • 2) консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности организаций группы. Сделки между членами корпоративной семьи (т. е. организациями — участниками группы) не включают в консолидированную отчетность, а показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами.

Составление консолидированной отчетности осуществляется по специальным алгоритмам на основе данных учета и отчетности участников группы. Любые внутрикорпоративные сделки идентифицируются и в процессе консолидации исключаются.

Финансовая отчетность филиала объединяется в консолидированную финансовую отчетность в случаях:

  • 1) если головная организация обладает более 50 % голосующих акций АО;
  • 2) если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые филиалом, в соответствии с заключенным между ними договором;
  • 3) при наличии у головного банка иных способов определения решений, принимаемых филиалом.

Данные о зависимых банках включаются в консолидированную финансовую отчетность, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций АО.

Консолидированная финансовая отчетность составляется в национальной валюте ПМР.

Консолидированная финансовая отчетность должна представляться на русском и ином языке.

Консолидированная отчетность составляется за каждый отчетный год в сроки, установленные в учредительных документах, но не позднее 240 дней после окончания отчетного года.

Нормативными правовыми актами или учредительными документами может предусматриваться требование о составлении промежуточной финансовой отчетности за 3 месяца, полугодие, 9 месяцев, иные периоды нарастающим итогом с начала отчетного года. Промежуточная финансовая отчетность должна быть представлена не позднее 90 дней после окончания соответствующего отчетного периода. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник. — М.: Проспект, 2010, с 79

Алгоритм составления консолидированного отчетного баланса по консолидируемой группе организаций следующий.

  • 1. Построчное сложение всех статей консолидируемых балансов основного банка и филиалов, входящих в данную сферу консолидации.
  • 2. Статья консолидированного баланса «Долгосрочные финансовые вложения» уменьшается на сумму инвестиций основного банка в акции и доли уставного капитала филиала. Одновременно уменьшается статья сводного баланса «Уставный капитал» на номинальную стоимость акций и долей в уставном капитале, находящихся в собственности основного банка.
  • 3. Статья консолидированного баланса «Долгосрочные финансовые вложения» уменьшается на сумму займов, выданных филиалу. На ту же сумму уменьшается статья «Долгосрочные займы» либо статья «Целевые финансирование и поступления».
  • 4. Статья консолидированного баланса «Прочие внеоборотные активы» уменьшается на сумму арендных обязательств филиалов по долгосрочной финансовой аренде.
  • 5. Статья консолидированного баланса «Краткосрочные финансовые вложения» уменьшается на сумму займов, выданных филиалу. На ту же сумму уменьшается статья «Краткосрочные займы».
  • 6. Сальдо векселей полученных и векселей выданных уменьшается на сумму взаимной задолженности консолидированных обществ по операциям с векселями.
  • 7. По статье сводного баланса «Расчеты с учредителями» уменьшается кредитовое сальдо за счет увеличения статьи «Нераспределенная прибыль отчетного года» на сумму дивидендов, начисленных филиалами в пользу основного банка.

Годовая консолидированная финансовая отчетность, составленная в соответствии с Республиканским законом, подлежит ежегодной обязательной проверке аудиторской организацией. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность консолидированной финансовой отчетности, представляется вместе с консолидированной финансовой отчетностью. Богатая И.Н., Н.Н. Хахонова, Косова Н.С. Аудит учета финансовых результатов и их использования: практическое пособие. — М.: ЮНИТИ, 2008, с 111.

Организация должна публиковать годовую консолидированную финансовую отчетность. Консолидированная финансовая отчетность считается опубликованной, если она размещена в информационных системах общего пользования и (или) опубликована в средствах массовой информации, доступных заинтересованным в ней лицам. Годовая консолидированная финансовая отчетность должна публиковаться головным обществом не позднее 1 сентября года, следующего за отчетным годом.

Публикация промежуточной консолидированной финансовой отчетности осуществляется в случаях принятия данного решения в учредительных документах, в которых устанавливается и порядок ее публикации.

Следует отличать консолидированную отчетность от сводной отчетности. Основное различие между ними состоит в том, что при формировании этих видов отчетности речь идет о принципиально разных процедурах. Так, при составлении консолидированной отчетности, как указывалось выше, не происходит простого построчного суммирования (что имеет место при формировании сводной отчетности) данных, отраженных в формах годовой отчетности организаций группы. Кроме того, сводная отчетность готовится в том же наборе форм, что и финансовая отчетность организаций, а консолидированная отчетность состоит только из баланса и отчета о прибылях и убытках.

Отличия консолидированной отчётности от традиционной сводной бухгалтерской отчётности

В последнее время в отечественной литературе по бухгалтерскому учету и в официальных нормативных актах Министерства финансов и в Правительстве Российской Федерации часто употребляются два различных термина для обозначения одного и того же вида бухгалтерской отчетности — «консолидированная бухгалтерская отчетность» и «сводная бухгалтерская отчетность». Например, в приказе Минфина России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 38.07.95 г. № 81 применяется термин «консолидированная отчетность», а в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности — термин «сводная отчетность». В Порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 09.01.97 г. № 24, применяется термин «сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность». Отождествляются термины «сводная» и «консолидированная» отчетность.

На самом деле, сходство названных терминов ограничивается сходством прилагательных в их названиях: в русском языке прилагательные «сводный» и «консолидированный» — это синонимы. Однако этот факт никак не может служить основанием для вывода: «если прилагательные — синонимы, то и термины в целом тождественны». Это логическая ошибка. Термины «консолидированная отчетность» и «сводная отчетность» отличаются по своей сути.

В отечественной практике сводная бухгалтерская отчетность в традиционном понимании — это отчетность, которая составляется органами государственного управления (министерствами, ведомствами и т. п.) по находящимся в их подчинении государственным предприятиям. Этот вид отчетности составлялся в нашей стране и в советский период, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам управления оценить деятельность подчиненных им организаций. Сводная отчетность включала:

  • 1. текущую статистическую отчетность;
  • 2. периодическую бухгалтерскую отчетность;
  • 3. годовую бухгалтерскую отчетность Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003 — С.306.

Свод отчетности осуществлялся в порядке ведомственного подчинения предприятий и организаций. При этом отчетность составлялась двумя методами:

  • · фабрично-заводским, при котором сводный отчет составлялся по признаку ведомственной подчиненности;
  • · отраслевым, при котором сводный отчет составлялся по отраслевому признаку.

Большинство показателей сводной отчетности, например показатели выпуска продукции, численности персонала и фондов заработной платы, затрат на производство, прибылей и убытков и др., получали простым сложением показателей сводимых отчетов. Кроме того, отдельные показатели сводной отчетности получали путем исчисления средних и относительных величин как по сводным данным, так и по данным отчетов организаций (то есть для получения сводных данных могли использоваться статистические показатели). В постсоветский период этот вид отчетности претерпел некоторые изменения. В частности, Положением по ведению бухгалтерского, учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти РФ установлено, что федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по:

  • · исполнению смет расходов организаций, состоящих на бюджете;
  • · унитарным предприятиям;
  • · акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, паев) которых закреплена в федеральной собственности.

Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, имеет характерные особенности:

  • · собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государством в лице соответствующего органа исполнительной власти;
  • · как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;
  • · федеральный орган исполнительной власти, составляющий сводный отчет, не включает в него показатели собственной деятельности;
  • · единственным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице отраслевых министерств и ведомств, а также статистических и финансовых органов;
  • · сводная отчетность по своей сути есть часть действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

Порядок составления сводной бухгалтерский отчетности министерства и ведомства устанавливают сами. Действующие в настоящее время Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности не применяются для составления такой отчетности, поскольку под сводной бухгалтерской отчетностью в указанных рекомендациях понимается «система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты группы взаимосвязанных организаций». Кроме того, в п. 1.2 Методических рекомендаций прямо указано: «Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество)».

В Гражданском кодексе России дается следующее определение: «Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом». Исходя из данного определения можно утверждать, что ни одно федеральное министерство или ведомство нельзя признать основным обществом (товариществом) по отношению к предприятиям, данные которых включаются им в сводную отчетность Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 — С.418.

Таким образом, в Методических рекомендациях речь идет об особом виде бухгалтерской отчетности — отчетности группы взаимосвязанных предприятий, отличном от сводной бухгалтерской отчетности в традиционном ее понимании и называемом в международной практике «консолидированная бухгалтерская отчетность».

Консолидированная отчетность имеет ряд отличительных особенностей:

  • · консолидированная отчетность характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методики составления консолидированного отчета наряду с суммированием показателей является взаимоисключение (элиминирование) показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций между предприятиями группы;
  • · консолидированная отчетность составляется по группе предприятий, состоящей из головного и дочерних предприятий, при этом дочерние предприятия находятся под прямым или косвенным контролем головного предприятия. Контроль головного предприятия над дочерними осуществляется в форме управления их финансово-хозяйственной деятельностью и с целью получения экономической выгоды;
  • · в консолидированной отчетности выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, то есть доля владельцев предприятий группы, находящихся в меньшинстве Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам. Официальный сайт журнала «Право и экономика»; архив..

консолидированный отчётность бухгалтерский

Как договорная, так и внедоговорная ответственность в зависимости от числа обязанных лиц и в зависимости от характера распределения их ответственности может быть долевой, солидарной или субсидиарной.

Долевая, солидарная и субсидиарная ответственность

  1. Долевая ответственность имеет место тогда, когда каждый из должников несет ответственность перед кредитором только в той доле, которая падает на него в соответствии с законом (ст. 321 ГК РФ);
  2. Солидарная ответственность применяется, если она предусмотрена законом или договором, при этом кредитор вправе привлечь к ответственности любого из ответчиков как в полном объеме, так и в любой ее части (ст. ст. 322, 323 ГК РФ);
  3. Субсидиарная ответственность (дополнительная по отношению к ответственности основного должника (ст. 399 ГК РФ).

Понятие солидарного обязательства и солидарной ответственности

Как видно из статьи 322 ГК РФ, закон отождествляет два понятия — солидарные обязательства и солидарную ответственность.

Солидарные обязательства – это возникшая «одна на всех» обязанность нескольких лиц.

Солидарные обязательства возникают, когда на стороне должника выступают сразу несколько лиц, которые перед кредитором отвечают совместно. Кредитор вправе предъявить требования к солидарным должникам в любой последовательности, к любому из них или сразу ко всем (ст. 323 ГК РФ). При этом обосновывать свой выбор кредитор не обязан.

Солидарное обязательство — обязанность (ответственность) должников по принципу круговой поруки: на каждом из солидарных должников лежит обязанность погашения долга в целом, как будто бы каждый должник является должником единственным.

Суть солидарного обязательства состоит в том, что до тех пор, пока обязательство полностью не исполнено, любой из солидарных должников считается обязанным его исполнить. При этом, удовлетворение всех требований кредитора, совершенное одним, освобождает всех солидарных должников, однако должник, исполнивший солидарное обязательство, приобретает право требования к остальным должникам в порядке регресса за вычетом своей доли (ст. 325 ГК РФ).

В каких случаях возникает солидарная ответственность (обязанность)?

Из норм статьи 322 ГК РФ следует, что солидарная обязанность (ответственность) возникает в случаях:

1) если солидарность обязанности или требования предусмотрена договором (например, по требованиям получателя ренты солидарно отвечает лицо, передавшее обремененное рентой недвижимое имущество в собственность другого лица только если солидарная ответственность установлена договором. При отсутствии такого условия договора наступает субсидиарная ответственность (п. 2 ст. 586 ГК РФ);

2) если солидарность обязанности или требования установлена законом, в частности при неделимости (133 ГК РФ) предмета обязательства, при совместном причинении вреда и т.д.;

Солидарная ответственность обычно предусмотрена императивной нормой закона. Например:

  • ответственность участников договора простого товарищества по общим обязательствам, возникшим не в связи с одноименным договором (см. п. 1 ст. 1047 ГК РФ);
  • ответственность лиц, совместно причинивших вред (см. ст. 1080 ГК РФ);
  • ответственность владельцев источников повышенной опасности за вред, причиненный в результате взаимодействия источников (см. п. 3 ст. 1079 ГК РФ);
  • ответственность совершеннолетних членов семьи нанимателя жилого помещения по договору социального найма (п. 2 ст. 69 ЖК РФ);
  • ответственность наследников по долгам наследодателя (п. 1 ст. 1175 ГК РФ) и др.

Иногда солидарный характер обязательства устанавливается диспозитивной нормой. Например:

  • ответственность страховщиков, совместно застраховавших один объект, является солидарной, если договором не определены права и обязанности каждого из страховщиков (ст. 953 ГК РФ);
  • ответственность поручителя и должника при неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательства последним является солидарной, если договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность (п. 1 ст. 363 ГК РФ).

3) наличия обязанности нескольких должников по обязательству, связанному с предпринимательской деятельностью (при условии, что законом, иными правовыми актами или условиями обязательства не предусмотрено иное);

ВС РФ о солидарной ответственности при неделимости обязательства и совместном причинении вреда

Солидарная ответственность может применяться только в случаях, прямо установленных договором или законом, в частности,

  • при неделимости предмета неисполненного обязательства
  • или при совместном причинении внедоговорного вреда в соответствии с абзацем 1 статьи 1080 ГК РФ, когда отсутствует возможность установить, кто из причинителей вреда за какую часть вреда отвечает (Определение Верховного Суда РФ от 22.07.2016 N 305-ЭС16-7662 по делу N А40-108601/2014)

Солидарное обязательство с пассивной и активной множественностью

Солидарное обязательство с пассивной множественностью – солидарная обязанность или ответственность солидарных должников (ст. ст. 322 — 325 ГК). Режим солидарной пассивной множественности гарантирует интересы кредитора, поскольку предоставляет ему возможность заявить требование одновременно всем должникам либо любому из них, притом как в полной сумме, так и в ином размере по выбору и желанию самого кредитора.

Солидарное обязательство с активной множественностью — солидарное требование солидарных кредиторов (ст. ст. 322, 326 ГК). См. подробнее «Солидарное требование кредиторов»

Когда содолжники солидарно несут субсидиарную ответственность

В ряде случаев ГК РФ предусматривает «солидарно субсидиарную ответственность».

Например, согласно п. 2 статьи 123.3 ГК РФ, члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива. В этом случае сначала определяется размер субсидиарной ответственности, которую содолжники будут нести солидарно.

Отличия солидарной и субсидиарной ответственности

Солидарная и субсидиарная ответственность отличаются, прежде всего, порядком привлечения к ответственности.

Если при субсидиарной ответственности кредитор вправе привлечь к ответственности другое лицо только дополнительно, после должника (после неисполнения должником требований кредитора об исполнении), то при солидарной ответственности кредитор вправе привлечь к ответственности как любого из солидарных должников, так и всех вместе и потребовать с них исполнения обязательств должника в любом объеме в пределах общего размера убытков или вреда.

Следует напомнить, что при субсидиарной ответственности кредитор не вправе требовать удовлетворения своего требования к основному должнику от лица, несущего субсидиарную ответственность, если это требование может быть удовлетворено путем зачета встречного требования к основному должнику либо бесспорного взыскания средств с основного должника (п. 2 статьи 399 ГК РФ).

Можно ли изменить правило закона о солидарной ответственности?

Если закон содержит указание о солидарной обязанности (ответственности) сторон, то отменить данное правило соглашением сторон невозможно, за исключением отношений в сфере предпринимательства.

Пример солидарного обязательства (при поручительстве). Порядок взыскания

Классическим примером является солидарное обязательство (ответственность) поручителя или нескольких поручителей отвечать за исполнение обязательства заемщика перед банком.

В обеспечение исполнения обязательств заемщика по возврату кредита между банком и другим обществом заключается договор поручительства, по условиям которого поручитель солидарно отвечает перед банком за выполнение заемщиком условий кредитного договора.

В случае неисполнения (или ненадлежащего исполнения) обязательств заемщиком, банк предъявляет заемщику требование о досрочном возврате кредита.

Однако заемщик требование банка не удовлетворил, в связи с чем, банк обращается в суд с иском о взыскании суммы долга, процентов, неустойки и проч…

В приведенном примере банк вправе взыскивать сумму долга как с заемщика, так и с поручителей, или со всех указанных лиц сразу по выбору банка.

Если обязательство заемщика-должника исполнено по требованию банка поручителем, последний вправе требовать взыскания уплаченных средств с других должников, но за вычетом своей доли.

Рекомендуем также по теме:

  • Должник и поручитель как субъекты солидарной ответственности привлекаются в дело как соответчики (п. 1.2. обзора судебной практики по гражданским делам, связанным с разрешением споров об исполнении кредитных обязательств» (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 22.05.2013 года);
  • Смерть поручителя по кредитному договору не прекращает поручительство (п. 9 обзора судебной практики по гражданским делам, связанным с разрешением споров об исполнении кредитных обязательств).

Сначала к заемщику, потом к поручителю?

Кредитор вправе предъявить требование как ко всем солидарным должникам совместно, так и к любому из них, причем как в полном объеме обязательства, так и в любой его части. Не получив полного удовлетворения от одного из солидарных должников, он вправе по тем же правилам требовать недополученное с остальных, которые остаются перед ним ответственными до полного удовлетворения его требований.

Данные положения не являются дискуссионными в судебной практике.

Вместе с тем, в ряде случаев, между сторонами возникает спор о применении положений норм статей 322, 323 ГК РФ, в частности, об очередности предъявления требований о взыскании задолженности по кредиту: например, одна из сторон полагает, что такие требования сначала должны предъявляться к заемщику, и только потом — к поручителям.

О несостоятельности такой позиции приведем пример доводов суда, рассмотревшего гражданско-правовой спор:

«..Солидарные обязательства возникают, когда на стороне должника выступают сразу несколько лиц, совместно отвечающих перед кредитором. Кредитор вправе предъявить требования к солидарным должникам в любой последовательности, к любому из них или сразу ко всем (ст. 323 ГК РФ). При этом обосновывать свой выбор кредитор не обязан. Мотивы обращения с требованием к любому из солидарных должников или ко всем сразу могут быть различны — более удобная подсудность, наиболее адекватное имущественное положение выбранного должника или какие-либо личные отношения между кредитором и выбранным должником. Распределить требования кредитор вправе и в ином порядке. В силу солидарной ответственности каждый из нескольких должников должен удовлетворить требование кредитора в полном объеме, но данное удовлетворение, совершенное одним, освобождает всех.

Такая правовая конструкция наиболее отвечает интересам кредитора, т.к. он вправе заявить требования к должнику, имеющему более реальные возможности для исполнения обязательства (несения ответственности), чем остальные солидарные должники.

С учетом изложенного, доводы апеллянта об очередности предъявления требований о взыскании задолженности по кредиту: сначала к заемщику, и только потом — к поручителям, являются неправильными. Поручители в силу положений ст. ст. 361, 363 ГК РФ должны отвечать перед кредитором солидарно с должником ООО «Сувар», что предполагает право кредитор обратиться за исполнением как к любому из солидарных должников, так и ко всем должникам одновременно» (извлечение из апелляционного определения Верховного суда Чувашской Республики от 20.09.2017 по делу N 33-4338/2017).

8.Консолидированная отчетность. (далее — ко)

Консолидация — объединение нескольких элементов по однородным признакам.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положения на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество.

Консолидированная фин. отчетность — Финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнского предприятия и всех его дочерних предприятий представлены как элементы единого экономического субъекта.

С 2013 г. составлять ее обязаны кредитные и страховые компании, а также организации, чьи ценные бумаги допущены к торгам.

Сфера применения консолидации — все хоз.общества, входящие в объединенную группу.

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. А также представляется:

1) организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;2) кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1) если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО);

2) если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;

3) при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала ООО.

Изложенные условия объединения отчетов дочерних и зависимых обществ в сводную отчетность конкретизированы Методическими рекомендациями по составлению сводной отчетности. (ссылка на всякий случай: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111209;fld=134;dst=100012;rnd=0.39961856813170016)

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. (Но согласно ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» №208 ФЗ (ред. от 29.12.2012) за основу КО берется МСФО 10)

До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами, а показатели отчетности зависимых обществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем головной организации (руководителем централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтером-специалистом).

По решению участников Группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

КО не вкл-ет отчеты орг-ий,входящих в сферу консолид-и, но не представляющих интереса для объединения:

1)хоз.общества, контроль над кот. явл. временным.

2)дочерние общества, действующие в усл-ях долгосрочных непреодолимых ограничений, кот. лишают их возможности переводить денеж.ср-ва на сч. головного общества.

3)дочерние общества, деят-ть кот.резко отлич-ся от деят-ти головной орг-ии.

4)дочерние общества, с кот. головное общество имеет спец.дог-ры,кот. огранич-ют право головного общества определить стр-ру и персональный состав совета директоров дочернего общества, независимо от обладания контрольного пакета акций.

Объектамиконсолид-и явл. формы бух.от-ти. При составлении консолид.от-ти состав-сяконсолид.баланс и консолид.отчет о ПиУикним уже пишетсяпояснит.записка.

Формы косолид-ии:1)Форма с образованием нов. юр.лица на основе объединения 2х или нескольких обществ.(возникает при покупке, слиянии, поглощении, присоединении, консолид.от-ть составляется 1 раз в момент совершения операции).

2)без образ-я нов. юр.лица(возникает при составлении от-ти по группе взаимосвязанных хоз.обществ. консолид. от-ть составляется постоянно за кажд.отчет.период).

В группе взаимосвязанных хоз.обществ всегда возникает контроль 1го хоз.общества над другим.

При составлении консолид.от-ти головной материнской и дочерних зависим. обществ объединяют поэтапно:

1)Постатейно суммируют однородные статьи и затем искл. взаимные инвестиции и операции, чтобы избежать их повторный учет.

2)Головная ор-ия и ее дочерние общества должны использовать единую учет.политику.

3)В консолид.от-ть объединяются отчеты, составляемые за один и тот же отчет.период и на одну и ту же дату.

4)Формы консолид.от-ти могут дополнятсяразлич.сведениями, раскрываемыми в пояснит.записке.

5)Сроки сдачи незакончен.от-ти дочерними и зависим.обществами в головную орг-июустанав-етголов.орг-ия.

При постатейном суммировании подлежат элиминированию(искл-ю) статьи:

1)В консолид.балансе иск-ся зад-ть дочерних и зависимых обществ п/д головной орг-ей по вкладам в ее УК, взаимно получ. или выдан. авансы, взаимные Д-ие и К-ие зад-ти, взаимные дох. и расх. буд.периодов, взаимные инвестиции ифин.влож-я.

2)В отчете о ПиУискл-сядох.ирасх. полученные и произведенные м/у объединяющимися обществами, взаимные расчеты по дивидендам м/у этими обществами, П и У, полученные в рез-те взаимных операций, внутригрупповые операции и сальдо по выручке от продаж соответствующих расходов и прибылей.

Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением рассмотренных далее случаев.

В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2) показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам;

5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций АО или уставного капитала в ООО. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций в АО или 50% и ниже уставного капитала в ООО. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации — рубли.

Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность.

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

1) показателя стоимостной оценки головной организации в зависимом обществе. Рассчитывается он следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения»;

2) показателя доли головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период. Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине).

В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводятся следующие данные о дочерних обществах:

• их перечень (полное наименование);

• место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности;

• доля головной организации в дочернем обществе;

• доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

• стоимостная оценка влияния на финансовое положение Группы, оказанного приобретением или выбытием дочерних и Зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

По зависимым обществам в пояснениях приводится их перечень с указанием:

• полного наименования;

• места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности;

• величины уставного капитала;

• доли участия головной организации в зависимом обществе;

• доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия.

Контролируемыехоз.обществаопред-ся наличием прав у головного общества принимать реш-я о принципах их финанс.,производствен. и инвестицион. деят-ти,избирать совет директоров, утверждать бюджет.

К составленному консолид.балансу и отчету о ПиУ состав-ся пояснит записка, в составе кот. приводится инф-я:

1)перечень всех зависимых и дочерних обществ с указанием места их регистрации, величины УК и дол участия головной орг-ии в их УК.

2)Стоимостная оценка выбывающих дочерних или зависимых обществ на отчетную дату.

3)Оценка фин.состояниякажд. дочернего или зависимого обществ отраж-ся в консолид. от-ти непосредственно как финн.влож-я к которым не применяется процедура консолидации. При составлении консолид. от-ти Ф№3,4,5 не составляются.

Контрольсчит-ся существенным, если 1 хоз.общество владеет непостредственно или ч/з свои дочерние общества от 21 до 50% голосующих акций др.хоз.общества. Степень контроля в этом случае опредя-сядоп.заключеннымисоглаш-ми м/у головным обществом и контролируемым.

Если 1 хоз. общество владеет более 50%, то головное общество осуществляет 100% контроль над зависимым контролируемым обществом.

Если 1 хоз. общество владеет менее 20%, то контроль отсутствует.

Если 1 хоз. общество владеет менее 20% или долю в УК др. общества, то эти финн.влож-я в учете общества отраж-ся по с/ст-ти приобретения.

Если хоз. общество имеет от 20-50% или долю в УК др.общества, то финн.влож-я учит-ся по с/ст-ти приобретения, увеличенной на долю чист.прибыли зависимого общества приходящейся на эти акции.

Если хоз.общество приобретает контрольный пакет акций или более половины доли в УК, то считается, что хоз.общество полностью приобретает зависимое общество, присоединяет его к себе, составляет консолид.от-ть и ы этом случае в учете финн.влож-я не возникают и не учит-ся.

МСФО (IFRS) 10 определяет принцип контроля и вводит понятие контроля как основу для определения того, какие предприятия консолидируются в консолидированной финансовой отчетности.

Инвестор контролирует объект инвестиции, когда он воздействует или имеет права на различные поступления по причине его участия в объекте инвестиции и имеет способность влиять на эти поступления через свои правомочия.

Три элемента контроля — это:

(i) правомочие над объектом инвестиции;

(ii) воздействие или права на различные поступления по причине участия в объекте инвестиции; и

(iii) способность использовать свои правомочия для влияния на величину поступлений от объекта инвестиции.

МСФО (IFRS) 10 определяет как применять принцип контроля:

(i) когда права голоса (или схожие права) дают инвестору правомочие, включая ситуации, когда инвестору принадлежит менее половины голосующих прав, и в обстоятельствах, связанных с потенциальными правами голоса.

(ii) когда объект инвестиции создан так, что права голоса не являются доминирующим фактором в определении того, кто контролирует объект инвестиции; например, такие случаи, когда любые права голоса относятся только к административным задачам, а руководство соответствующей деятельностью осуществляется посредством договорных соглашений.

(iii) в агентских отношениях.

(iv) когда инвестор контролирует определенные активы объекта инвестиции.

МСФО (IFRS) 10 требует, чтобы инвестор подвергал пересмотру, контролирует ли он объект инвестиции, если факты и обстоятельства указывают на то, что имеют место изменения в одном или более из трех элементов контроля.

Если материнское предприятие теряет контроль над дочерней компанией, оно незамедлительно:

(i) прекращает признание в консолидированном отчете о финансовом положении активов и обязательств бывшего дочернего предприятия.

(ii) признает любые инвестиции, оставшиеся в бывшем дочернем предприятии по их справедливой стоимости на дату потери контроля, и в последующем учитывает их (и любые суммы, подлежащие оплате или получению от бывшего дочернего предприятия).

Справедливая стоимость должна расцениваться как справедливая стоимость при первоначальном признании финансового актива или, когда это применимо, как стоимость инвестиций в ассоциированное предприятие или совместно контролируемое предприятие при первоначальном признании.

(iii) отражает прибыль или убыток, связанный с потерей контроля в бывшем дочернем предприятии.

Учетные требования

Консолидация начинается с даты получения инвестором контроля над объектом инвестиции. Она прекращается с момента, когда инвестор теряет контроль над объектом инвестиции.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие должно использовать единую учетную политику для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах, или сделать соответствующие корректировки для достижения соответствия.

Консолидированная финансовая отчетность:

(i) объединяет схожие статьи активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнского предприятия с аналогичными статьями дочерних компаний.

(ii) взаимозачитывает (исключает) балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждое дочернее предприятие и соответствующую долю материнской компании в капитале каждого дочернего предприятия (МСФО (IFRS) 3 дает объяснение как учитывать любой соответствующий гудвил).

(iii) полностью исключает внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки, относящиеся к операциям между предприятиями группы (прибыли и убытки, возникшие в результате внутригрупповых операций и признанные в стоимости активов, таких как запасы и основные средства, исключаются в полных суммах.).

Дополнительно: Отчетная дата

Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату, или же дочернее предприятие готовит для целей консолидации дополнительную финансовую отчетность на конец отчетного периода материнского предприятия.

Материнское предприятие должно при консолидации использовать самую последнюю финансовую отчетность дочернего предприятия, скорректированную при необходимости для отражения влияния значительных операций или событий, произошедших между указанной датой и датой финансовой отчетности материнского предприятия.

При любых обстоятельствах расхождение между датой окончания отчетного периода дочернего предприятия и датой окончания отчетного периода материнского предприятия не должно превышать трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и различие в датах окончания отчетного периода должны быть одинаковыми из периода в период.