Малоценка

Какие товары относятся к МБП

Под МБП понимают те средства труда, стоимость которых относится к запасам организации. Чтобы выявить, является тот или иной товар МБП, определяют:

  • его закупочную цену;
  • срок его службы.

Нельзя забывать, что часть МБП входит в группу материально-производственных запасов, которым присущи следующие особенности:

  • стоимость их не принимается во внимание;
  • использовать их на предприятии можно не больше года.

Нередко складывается ситуация, когда ответственное лицо затрудняется отнести тот или иной предмет к МБП. Существует максимальная стоимость этой категории товаров. Это позволяет отнести к МБП спецовки, технику, посуду, различные бытовые предметы и прочее. Иногда на срок службы не обращают внимания. Это относится к бензопилам, узкоспециализированным приспособлениям и инструментам, сменным деталям. По сути, к МБП можно отнести товары, удовлетворяющие одной из совокупности критериев:

  • срок эксплуатации превышает 12 месяцев, а цена ниже установленной стоимости;
  • цена товара входит в стоимостной диапазон, а его срок службы составляет менее года;
  • цена выше заявленной, как и срок службы (частные случаи);
  • цена и срок эксплуатации входят в установленные рамки.

Варианты работы с МБП

Существует два способа работы с МБП, которые были выработаны на практике и использовались длительное время:

  • Учет на 12 счете. При этом оприходование осуществлялось по полной стоимости, а уже каждый месяц списывалась 1/12 этой цены. Такой механизм использовался вне зависимости от их срока годности. Товар мог стать уже негодным, а на бумаге он все еще числился на учете.
  • Товар приходовался с уже 50% износа. Оставшаяся часть износа начислялась в момент списания МБП.
    Чаще всего использовали все-таки именно второй вариант, так как он был проще с бухгалтерской точки зрения. И все же, у обоих методов были существенные недостатки.

Была еще одна категория товаров, цена которых была очень мала. Бухгалтер их учитывал в качестве расхода сразу же, считая, что амортизацию и износ в данной ситуации начислять не имеет смысла. Это тоже очень сомнительный факт. Все вместе это натолкнуло на мысль о необходимости разработки более четкого руководства работы с МБП. В какой-то момент эту категорию даже вычеркнули, хотя, по факту, проблема никуда не ушла.

О действующем ПБУ для МБП

Сегодня работа бухгалтера с МБП ведется в соответствии с ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». В нем определено, что все МБП имеют следующие стадии:

  • поступление;
  • эксплуатация;
  • выбытие.

В зависимости от жизненного цикла товаров их учитывают одним из таких способов:

  • поступление;
  • выдача;
  • переход в эксплуатацию;
  • износ;
  • списание.

При этом при поступлении и выдаче МБП учитываются точно также как и материалы. Эксплуатация данной категории товара в учете отображается по-своему. Тут важную роль играет разновидности используемого учета и списания. Особенности учета таковы:

  • Если стоимость МБП не превышает 1/20 имеющегося ценового лимита, то списание этих товаров происходит во время их выдачи в эксплуатацию.
  • Если цена МБП выше 1/20 установленной стоимости, то проводится амортизация. При этом берется во внимание объем выпускаемой готовой продукции.

Во втором случае амортизация может начисляться следующими способами:

  • Процентным. Тут могут воспользоваться такими вариантами – амортизировать сразу же во время перехода в производство; половину амортизировать при начале эксплуатации, а остальную часть уже при выбытии.
  • Линейным. При этом соотносят срок эксплуатации товара с нормой выпуска.

Как определяются цены МБП для учета на балансе предприятия

Организации сами определяют тот предел, который позволяет отнести тот или иной товар к МБП. Такая политика для предприятия очень выгодна, ведь, по факту, к этой категории при желании можно отнести и часть основных средств.Нужно отметить, что в стоимость МБП относят еще и расходы по их приобретению и транспортировке.
Российское законодательство, даже не смотря на наличие ПБУ 5/98, сегодня все же не до конца регулирует работу организации с малоценными быстроизнашивающимися предметами. Это позволяет предприятиям использовать несовершенство правовых актов в свою пользу при грамотном ведении бухгалтерского учета.

Забалансовый учет имеет свои особенности, которые важно не упустить бухгалтеру. Поможет в этом наша подборка – в одной статье об учете за балансом основных средств, сырья и других материальных ценностей.

План счетов бухгалтерского учета содержит одиннадцать забалансовых счетов, из них семь счетов предназначены для учета имущества. Среди особенностей учета за балансом выделим две основные:

  1. Забалансовые проводки составляются без применения двойной записи. Иначе говоря, материальные ценности за балансом отражаются только по дебету или только по кредиту одного счета.
  2. Ни один из забалансовых счетов не закрывается в конце календарного года. Если имущество пришло в негодность или его нужно снять с забалансового учета по другим причинам, бухгалтер должен сделать проводку, отразив стоимость выбывающего имущества по кредиту счета.

Малоценные основные средства

Многие налогоплательщики нередко учитывают за балансом списанные основные средства, которые согласно правилам бухгалтерского учета можно сразу отнести на затраты. Речь здесь об основных средствах стоимостью не более 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01).

Для малоценного имущества план счетов не предусматривает специальных забалансовых счетов. Поэтому организация вправе самостоятельно добавить соответствующий счет в свой рабочий план счетов. Например, учесть списанные основные средства можно, открыв счет 012 «Учет малоценного имущества».

Очень важно учитывать списанные основные средства за балансом, пока они пригодны для использования. В таком случае можно легко следить за сохранностью имущества на предприятии. При проведении инвентаризации ценности, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать также в инвентаризационных описях.

Пример учета списанных основных средств

ООО «Снежинка» купила ксерокс. Стоимость аппарата составила 5 700 рублей, НДС не облагается. Учетная политика компании предписывает относить малоценные основные средства на затраты единовременно с последующим отражением имущества на забалансовом счете 012.

Бухгалтер ООО «Снежинка» оформит хозяйственные операции проводками:

Дебет 10 Кредит 60 — 5 700 — оприходован ксерокс в составе материально-производственных запасов/

Дебет 25 Кредит 10 — 5 700 — стоимость ксерокса списана на затраты/

Дебет 012 — 5 700 — ксерокс поставлен на забалансовый учет/

Через три года ксерокс сломался и его решили списать с учета в связи с непригодностью для работы. Бухгалтер сделал проводку:

Кредит 012 — 5 700.

Забалансовый учет чужого имущества

Иногда возникает потребность учесть за балансом имущество, которое не принадлежит компании. Это могут быть взятые в аренду основные средства, товары по договору на комиссии или ответственном хранении, прочее.

Арендаторы должны учитывать полученное имущество на счете 001 «Арендованные основные средства» (абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01, п. 27 ПБУ 4/99). Если такой учет не вести, компанию могут оштрафовать (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ). Поступление арендованных средств отражается по дебету счета 001, возврат арендодателю — по кредиту счета. Учитывают арендованное имущество по стоимости, указанной в договоре аренды. Если в договоре стоимость объекта не обозначена, то можно учесть его и без цены.

Комиссионеры отражают товары, принятые на комиссию, по дебету счета 004. Вид, стоимость и количество товаров можно посмотреть в приемо-сдаточных актах. Реализованный и возвращенный товар комиссионеры отражают по кредиту счета 004.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые на ответственное хранение, поставщики и покупатели учитывают на счете 002. Поставщики товара отражают на счете 002 оплаченный, но не вывезенный покупателем товар по не зависящим от сторон причинам. Такой учет ведется, когда покупатель оставил товар на ответственное хранение. Покупатели используют счет 002, принимая товар на хранение, если:

  • товар не оплачен, а по условиям договора поставки его нельзя использовать до момента оплаты;
  • право собственности на товар еще принадлежит поставщику.

Важно

Налогоплательщик не может принять к вычету НДС, пока ТМЦ учитываются за балансом. Контролеры считают, что если покупатель не вправе использовать эти товары в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то и права на вычет налога у него нет (письмо Минфина РФ от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Как учесть «малоценку» на УСНО

Малоценное имущество есть в любой компании, это офисная техника, недорогая мебель, все объекты, стоимость которых меньше 40 000 рублей. Следовательно, их нельзя учитывать как основные средства для целей налогового учета, но и терять их из виду также нельзя. Поэтому, приходование и перемещение в эксплуатацию этих предметов производится в рамках 10 счета, то есть как материальных ценностей на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. То есть, по факту, при списании материальных ценностей, а в нашем случае МБП, про них можно забыть?

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и в целях здравого смысла делать это не рекомендуется. Хороший хозяин должен следить за своим имуществом. Значит, просто списать «малоценку» не получится.

Тонкости налогового учета МБП

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, имущество, стоимость которого менее 40 000 рублей, не является основным средством. Следовательно, в целях налогового учета его можно списать на расходы по УСНО. Однако тут действуют также нормы ст. 254 п. 1 подп. 3 НК РФ, которые допускают включение малоценного имущества в состав расходов только после его введения в эксплуатацию. То есть, учесть надо три фактора: наличие, оплата, введение в эксплуатацию в отличие от прочих материальных ценностей, которые можно включать в расходы по мере оплаты.

При этом важно помнить, что списать можно только расходы на приобретение малоценного имущества, которое участвует в производственном процессе. Например, если вы приобретаете холодильник для сотрудников, то включать его в расходы при УСНО не оправдано, но, если он нужен в производственных целях, то учесть его необходимо.

Бухучет МБП

Для целей бухгалтерского учета «малоценка» принимается тогда, когда не соответствует стоимостному минимуму основного средства. Напомним, что определить пороговое значение стоимости основного средства можно отдельно для бухучета, если эти правила будут зафиксированы в учетной политике компании. То есть, вы можете установить нижнюю границу стоимости основных средств в размере 30 000 рублей. Тогда для налогового учета это имущество будет МБП, а для бухгалтерского основным средством. Но такое разделение порождает дополнительные сложности в организации учета, поэтому обычно данные показатели для налогового и бухучета совпадают.

Мы определились, что малоценка не относится к основному средству, значит, учет ее ведется на счете 10.

Проводки будут следующими:

  1. Дт10 «малоценное имущество» Кт 60 — поступил МБП по фактической себестоимости.
  2. Дт 20 (25,26,44) Кт 10 «малоценное имущество» — списана в расходы стоимость МБП во время передачи его в эксплуатацию. Данная проводка делается на основании пп. 5, 7 ПБУ 10/99 и Методических указаний по бухучету МПЗ № 119н от 28.12.2001.

Таким образом, в бухучете не важно прошла оплата или нет, объект можно списать в день поступления.

Как собирать и отслеживать информацию по «малоценке»

Законодатель обязал владельцев компаний «следить» за перемещением МБП, однако регламентированного способа осуществлять данное требование нет. Поэтому чаще всего используется два варианта отслеживания «малоценки».

1. Введение забалансового счета. Этот способ позволяет выбрать малоценное имущество из прочего состава сырья и материалов, и отслеживать его наличие отдельно. К тому же такой способ позволяет ввести ответственного за эксплуатацию.

Прежде всего, такой вид «слежения» за малоценным имуществом должен быть прописан в учетной политике компании и в используемый вами план счетов добавьте забалансовый счет 012 — малоценное имущество за балансом». Законодательной нормы, запрещающей адаптацию плана счетов для нужд компании, нет.

Тогда списание за баланс будет осуществлено проводкой — Дт 012 — учет отправленного в эксплуатацию малоценного имущества.

Для того, что подтвердить наличие имущества за балансом, можно завести журнал учета забалансового имущества, в котором будет прописано наименование объекта, дата приобретения, стоимость, инвентарный номер, дата начала и окончания эксплуатации, ответственное лицо.

Как правило, на перемещение имущества используется требование-накладная, поэтому она может стать первичным документом — основание для внесения записи в журнал.

Выбытие имущества отражается проводкой Кт 012 — объект выбыл с забалансового учета. При этом причина выбытия не важна. Данную проводку также надо отразить в журнале. Запись делается на основании первичного документа. В данном случае им может стать акт на списание по форме №М-17. Однако данная форма не совсем адаптирована для таких целей, поэтому можно создать и утвердить собственную форму — карточку учета. Она будет отражать только нужную информацию без дополнительных граф.

2. Благодаря такой карточке может быть организован второй способ учета без использования забалансового счета. Составить такой документ нужно будет на каждый объект малоценного имущества. Основание для заполнения станут документа на приход, перемещение или списание имущества. Зафиксированная в учетной политике форма карточки пригодится вам также во время налоговой проверки.

Вести учет малоценного имущества на УСНО можно как за балансом, по карточкам, так и используя сразу два этих метода.

МБП и МНМА: схожесть и отличия

Схожи МБП и МНМА тем, что и те и другие многократно участвуют в процессе производства, сохраняя неизменной свою натуральную форму (в отличие, например, от сырья, материалов или товаров). Такие предметы постепенно теряют свои первоначальные качества и свойства, приходя в негодность. Впрочем, такими же качествами обладают и другие — не малоценные — необоротные активы. Так что упомянутой «многократностью» МБП схожи не только с МНМА, но и вообще со всеми основными средствами (ОС).

А чем МБП отличаются от МНМА?

Ответ подсказывают сами названия этих объектов.

МБП являются быстроизнашивающимися (оборотными), а МНМА — необоротными активами

Подтверждают это и соответствующие П(С)БУ. Так, п. 6 П(С)БУ 9 «Запасы» определяет МБП как запасы, используемые не больше одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года. Такое же определение приведено и в п. 1.3 Методрекомендаций № 2*. Ну а в МНМА попадают активы, эксплуатируемые дольше этого срока (пп. 4,5 П(С)БУ 7 «Основные средства», пп. 2, 7 Методрекомендаций № 561**).

* Методические рекомендации по учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

** Методические рекомендации по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

Заметьте: ориентироваться при классификации активов следует на предполагаемый (ожидаемый), а не на фактический период их использования.

Да оно и понятно. Ведь сколько реально прослужит каждый конкретный актив при зачислении на баланс, еще не ясно. Но! Даже если фактический срок эксплуатации актива, признанного МБП, превысит один год (операционный цикл) — это не повод переводить его в категорию необоротных активов. Потому что в целях классификации мы по-прежнему исходим только из предполагаемого срока использования актива. А фактическое время его работы не учитываем. По этой же причине МНМА не переводят в состав МБП, если вопреки ожиданиям срок его службы ограничился одним годом.

Переклассификация может понадобиться только в том случае, если изменятся ожидания относительно срока эксплуатации конкретного объекта. Тогда МБП может «превратиться» в МНМА, а МНМА — в МБП. Но даже в этом случае исправлений в период признания актива вносить не нужно. Ведь никакой ошибки при его первоначальной классификации допущено не было.

Кстати, на многие активы, которые принято относить к МБП, срок их эксплуатации установлен нормативными документами (к примеру, для спецодежды и спецобуви). В таком случае «произвольничать» тут нельзя. А следует ориентироваться именно на такой — нормативно установленный — срок. Если же нормативный срок не определен, его устанавливают самостоятельно.

Так, ожидаемый срок использования МБП устанавливают при их оприходовании на баланс и фиксируют в первичных документах. Это позволит в дальнейшем избежать возможных претензий со стороны налоговиков в вопросе классификации таких предметов.

Предполагаемый срок полезного использования МНМА указывают в распорядительном документе, оформляемом при признании малоценного объекта активом (т. е. при зачислении его на баланс).

В общем, выяснили: главное отличие МБП от МНМА — срок их эксплуатации, ограниченный одним годом (операционным циклом). Но это еще не все.

Учтите, что

стоимостный признак при классификации МБП никакого значения не имеет, даже невзирая на присутствие слова «малоценные» в названии этих активов

Ведь ни П(С)БУ 9, ни другие нормативные акты никаких ограничений на этот счет не содержат. Так что МБП может быть признан и очень дорогостоящий предмет. Главное, чтобы срок его эксплуатации не превышал один год (операционный цикл). То есть срок службы — единственный критерий для отнесения того или иного предмета к МБП.

А вот при классификации МНМА стоимость актива нужно учитывать обязательно. Так, к малоценным относят только те необоротные активы, стоимость которых вписывается в самостоятельно определенные предприятием рамки (п. 5 П(С)БУ 7). Причем зафиксировать такой порог малоценности следует в приказе об учетной политике. Как правило, бухгалтеры стараются установить его на налоговом уровне (т. е. равным 6000 грн.). Это позволяет свести к минимуму количество налоговоприбыльных корректировок.

Правда, есть такие необоротные активы (НА), которые не признают МНМА, даже если их стоимость меньше «малоценного» критерия, установленного на предприятии. Речь об активах, учитываемых на счете 11 (кроме субсчета 112), а именно о библиотечных фондах (субсчет 111), временных (нетитульных) сооружениях (субсчет 113), природных ресурсах (субсчет 114), инвентарной таре (субсчет 115), предметах проката (субсчет 116), других необоротных материальных активах — улучшениях арендованного имущества (субсчет 117). То есть эти активы независимо от стоимости учитывают на отведенных для них субсчетах и в состав малоценных не включают. Но это исчерпывающий перечень исключений. Любой другой НА, стоимость которого меньше «малоценного» критерия, однозначно, — МНМА.

Заметьте:

если стоимостный порог малоценности предприятие не установит, то в бухучете такого предприятия не будет МНМА

А все «сверхгодичные» объекты будут зачисляться в состав соответствующей немалоценной группы ОС.

Учтите также: стоимостные признаки предметов, входящих в состав МНМА, можно периодически пересматривать. Причем такое изменение расценивают как изменение учетных оценок (а не изменение учетной политики). Это значит, что в связи с изменением стоимостного критерия не нужно пересматривать состав активов и переводить ОС, зачисленные на баланс в предыдущих периодах, в состав МНМА и наоборот. Ведь новый размер стоимостного критерия на прошлые периоды не распространяется, а начинает применяться к операциям с даты его установления (см. письмо ГФСУ от 10.11.2015 г. № 23971/6/99-99-19-02-02-15, письмо Минфина от 14.05.2012 г. № 31-08410-07-25/12004 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 49 и п. 2.6 Методических рекомендаций об учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635).

Ну а теперь подытожим: чтобы определить, чем именно является конкретный актив — МБП или МНМА, — достаточно знать ожидаемый срок его использования. Если он меньше или равен одному году (операционному циклу, если тот больше года), то независимо от стоимости — это МБП. Если же предполагается, что срок эксплуатации превысит один год, то нужно оценить стоимость такого «долгоиграющего» актива. Если она вписывается в малоценные рамки, которые предприятие закрепило в учетной политике, — это МНМА (кроме активов, учитываемых на субсчетах 111, 113, 114, 115, 116, 117)). Если не вписывается — это другое (немалоценное) ОС.

Для наглядности покажем сказанное на рисунке.

Классификация материальных активов в бухгалтерском учете

Итак, классифицировать малоценку мы с вами уже умеем. ☺ Пора переходить к ее учету.

Учет МБП

Бухгалтерский учет. Для учета и обобщения информации о наличии и движении МБП, принадлежащих предприятию, используют счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Субсчета к этому счету предприятие открывает самостоятельно в зависимости от видов МБП по однородным группам, установленным исходя из собственных нужд.

По дебету счета 22 отражают приобретенные (полученные) или изготовленные МБП по их первоначальной стоимости (о том, как ее определить, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 50, с. 9). Учетную (балансовую) стоимость переданных в эксплуатацию МБП показывают по кредиту счета 22 с одновременным списанием на счета учета расходов. Сюда же попадет списание недостач и потерь от порчи таких предметов, а также другое их выбытие.

Обратите внимание: стоимость переданных в эксплуатацию МБП отражают по кредиту счета 22. То есть

МБП учитывают в составе активов (на счете 22) только до передачи в эксплуатацию, а при такой передаче их списывают с баланса

Однако это не значит, что их учет на этом полностью завершен. В дальнейшем должен быть организован оперативный количественный учет таких предметов в разрезе мест их эксплуатации и ответственных лиц на протяжении всего срока их фактического использования (п. 23 П(С)БУ 9, п. 2.22 Методрекомендаций № 2). Делается это с тем, чтобы обеспечить сохранность указанных предметов в эксплуатации (Инструкция № 291*).

* Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета…, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

При передаче МБП в эксплуатацию и другом выбытии их оценку проводят с применением методов, предусмотренных п. 16 П(С)БУ 9 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 50, с. 49). Причем для всех МБП, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяют только один из установленных этим пунктом методов. Выбывшие запасы списывают на соответствующие счета учета расходов в зависимости от их назначения (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 22).

Если МБП, пригодные для дальнейшего использования, возвращают из эксплуатации на склад, их необходимо снова оприходовать. Для этого делают проводку: Дт 22 — Кт 719.

Документальное оформление. Поступление МБП на предприятие документируют аналогично любым другим видам запасов. Для этого подойдет приходный ордер (форма № М-4**). Точно так же, подобно другим разновидностям запасов, аналитический учет МБП на складах ведется на карточках складского учета материалов (форма № М-12**).

** Утверждены приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

Выдачу МБП со склада в эксплуатацию структурным подразделениям предприятия можно оформить с помощью накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11**).

А вот для документирования операций, связанных с наличием и движением МБП в эксплуатации, существуют свои типовые формы первичного учета, утвержденные приказом Минстата от 22.05.96 г. № 145. Хотя предприятие может самостоятельно разработать приемлемые для него формы первичных документов (п. 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88). При этом за основу таковых можно взять те же типовые. К слову сказать, в пользу оформления самостоятельно разработанных первичных документов по учету МБП высказался Госкомстат в письме от 05.12.2005 г. № 14/1-2-25/102 (ср. 025069200).

Налоговоприбыльный учет. Никаких МБП-разниц раздел III НКУ не предусматривает. Это значит, что расходы, отраженные в бухгалтерском учете при передаче МБП в эксплуатацию (или при другом выбытии МБП), без каких-либо корректировок «перекочуют» и в декларацию по налогу на прибыль.

НДС. Налоговые обязательства (НО) по НДС при передаче МБП в эксплуатацию не возникают. Однако необходимость начисления НДС-обязательств может возникнуть при другом «преждевременном» списании МБП — если МБП утерян или сломался еще до передачи в эксплуатацию. Тогда согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ придется начислить «компенсирующие» НО исходя из стоимости приобретения таких преждевременно утерянных/сломанных МБП. Конечно, только в том случае, если МБП приобретался с НДС и это подтверждено зарегистрированной НН (БЗ 101.06).

Хотя фискалы, возможно, потребуют начислить «компенсирующие» НО и в случае, если МБП сломался/потерялся уже после передачи в эксплуатацию. Во всяком случае, говоря об утерянных/сломанных ТМЦ в целом, никаких исключений для переданных в эксплуатацию МБП они не делают (БЗ 101.15). Мы же считаем, что в этом случае никаких НО быть не должно.

И еще. В случае, когда лицо, виновное в потере/поломке ТМЦ установлено, фискалы предлагают расценивать полученную от него компенсацию, как возмещение стоимости потерянных/сломанных МБП (БЗ 101.15). То есть такое «возмещаемое» списание МБП они приравнивают к его продаже (поставке) по стоимости полученного возмещения.

Именно сумму компенсации, полученную от виновного лица, по их мнению, следует считать базой обложения НДС. А вот нехозяйственного использования в этой ситуации они не видят. Хотя, на наш взгляд, такой подход фискалов не обоснован. Ведь потеря/поломка МБП (хоть с компенсацией, хоть без) под определение поставки товаров (из п.п. 14.1.191 НКУ) уж точно не подпадает.

Пример 1. Предприятие — плательщик НДС приобрело калькулятор стоимостью 420 грн. (в том числе НДС — 70 грн.), который передан в эксплуатацию менеджеру по сбыту. Ожидаемый срок полезного использования — 1 год.

Таблица 1. Учет МБП

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Оприходован калькулятор

Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК

641/НДС

Осуществлена оплата за калькулятор

Передан калькулятор в эксплуатацию

Учет МНМА

Бухгалтерский учет. Все расходы, связанные с приобретением (изготовлением) МНМА, сначала капитализируют на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» (о том, как сформировать первоначальную стоимость ОС (в том числе и МНМА), см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 74, с. 11). А затем при вводе в эксплуатацию списывают их на субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

После ввода в эксплуатацию стоимость МНМА (точно так же, как и стоимость любых других ОС) подлежит амортизации

Правда, начислять амортизацию МНМА можно не любым способом. Для этих целей подойдет только прямолинейный или производственный способ. Хотя чаще всего эти общие методы для амортизации МНМА не используют. А начисляют ее сразу — в размере 100 % в первом месяце использования малоценного актива. Или в первом месяце списывают 50 % его стоимости, а оставшиеся 50 % — в месяце списания. Так поступать разрешает п. 27 П(С)БУ 7.

При этом помните: МНМА, амортизируемые 100 % методом или методом 50/50, переоценке не подлежат (п. 16 П(С)БУ 7).

В учете амортизацию начисляют проводками: Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 (в зависимости от направления использования МНМА) — Кт 132.

При ликвидации МНМА сумму накопленного износа и его остаточную стоимость списывают: Дт 132 — Кт 112, Дт 976 — Кт 112.

Документальное оформление. Поскольку МНМА — это ОС, то и для учета этих активов используют формы, предназначенные для учета ОС. То есть предприятие может применять для учета МНМА либо формы, утвержденные приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352 для хозрасчетников, либо те, которые утверждены приказом Минфина от 07.10.2016 г. № 818 для бюджетников. Ну или разработать свои собственные формы. То есть, несмотря на малоценность, никаких поблажек в документальном оформлении для МНМА нет. Их документируют точно так же, как и любое другое немалоценное ОС.

Кратенько напомним: при зачислении МНМА на баланс оформляют Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств типовой формы № О3-1. Для индивидуального учета каждого объекта МНМА применяют Инвентарную карточку учета основных средств (типовой формы № О3-6 или соответствующую «бюджетную»). Ну а при ликвидации оформляют Акт списания основных средств по форме № ОЗ-3.

Налоговоприбыльный учет. В отличие от бухгалтерского учета, в учете налоговом порог малоценности ОС закреплен нормативно и составляет 6000 грн. Более того, необоротные активы стоимостью меньше 6000 грн. ОС в понимании НКУ вообще не являются (п.п. 14.1.138 НКУ). Так что

налоговые разницы из ст. 138 НКУ по необоротным активам стоимостью меньше 6000 грн. считать не нужно

Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 102.05, письма ГФСУ от 26.06.2017 г. № 821/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 02.03.2017 г. № 4349/6/99-99-15-02-02-15). Это значит, что стоимость МНМА уменьшит объект налогообложения в бухучетном порядке — при начислении амортизации стоимости таких активов, а точнее, при включении амортизации в состав расходов предприятия.

НДС. При ликвидации МНМА налоговики требуют начислить НО по НДС согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ, так как при ликвидации МНМА его использование в хозяйственной деятельности прекращается (БЗ 101.04). Правда, база налогообложения (балансовая остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета) тут будет только в том случае, если предприятие не самортизировало такой объект полностью в первом месяце использования.

Ну и необходимость начисления таких НО, безусловно, есть только в том случае, если ликвидируемый МНМА был приобретен с НДС и соответствующая НН была зарегистрирована в ЕРНН (БЗ 101.06). А вот факт отражения налогового кредита по такой НН (если МНМА приобретены после 01.07.2015 г.) на необходимость начисления «компенсирующих» НО не влияет (БЗ 101.06). То есть, если НН зарегистрирована в ЕРНН, но НК по какой-то причине не отражен, «компенсирующие» НО все равно придется начислить (БЗ 101.06).

Такая же ситуация с «преждевременным» списанием (поломкой, потерей МНМА). Правда, в случае, если за сломанные, потерянные МНМА плательщик получит компенсацию от виновного лица, то налоговики потребуют «обложить» сумму этой компенсации, а не балансовую стоимость такого МНМА (подробнее об этом см. в МБП-разделе).

Пример 2. Предприятие — плательщик НДС для административных целей приобрело принтер стоимостью 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.). Ожидаемый срок использования принтера — 2 года. Порог малоценности, установленный на предприятии, — 6000 грн. Амортизацию МНМА начисляют в размере 100 % в первом месяце использования.

Таблица 2. Учет МНМА

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Осуществлена предоплата за принтер

644/НДС

Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК

641/НДС

Оприходован принтер

644/НДС

Введен в эксплуатацию принтер

Начислен износ

выводы

  • МБП являются быстроизнашивающимися (оборотными), а МНМА — необоротными активами.
  • Стоимостный признак при классификации МБП никакого значения не имеет, даже невзирая на присутствие слова «малоценные» в названии этих активов.
  • Порог малоценности для МНМА в бухгалтерском учете предприятие устанавливает самостоятельно.
  • При передаче МБП в эксплуатацию их списывают с баланса с дальнейшей организацией оперативного количественного учета в разрезе мест эксплуатации и ответственных лиц.
  • Несмотря на малоценность, никаких поблажек в документальном оформлении учета МНМА нет. Их «документируют» точно так же, как и любое другое немалоценное ОС.
  • Налоговые разницы из ст. 138 НКУ по необоротным активам стоимостью меньше 6000 грн. считать не нужно.