Налог на имущество организаций

Что облагается налогом на имущество

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Сюда входит также имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Какое имущество не подпадает под обложение имущественным налогом? В п. 4 ст. 374 НК РФ приведен исчерпывающий перечень льготных объектов:

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления ряду госучреждений;
  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры);
  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов и другие объекты.

Исключение составляют объекты, принятые на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Кроме того, не включаются в базу по налогу на имущество объекты, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 были внесены поправки в Классификацию ОС, которые вступили в силу с 1 января 2017 года.

Однако Минфин РФ в письме от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66701 разъяснил, что внесение данных корректив не является основанием для изменения срока полезного использования введенных в эксплуатацию основных средств, установленного в соответствии с Классификацией, действовавшей на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Расчет налога на имущество организаций

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

  1. определите объект налогообложения;
  2. проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
  3. определите налоговую базу (определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    Среднегодовая стоимость имущества — сумма, полученная в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца и последнее число года / на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу).

  4. определите ставку налога;

  5. рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога используйте следующие (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

Авансовый платеж = Налоговая база х Ставка налога: 4

Сумма налога за год = Налоговая база х Ставка налога — Сумма авансовых платежей

Перечислить налог на имущество и авансовые платежи нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

Что касается остаточной стоимости имущества — она должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Если у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов.

Следует отметить, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как ее кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ. К таким объектам относятся:

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  • нежилые помещения, назначение, которые используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
  • объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС.

НК РФ установлено, что региональными властями не позднее 1 числа года перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный перечень направляется в налоговый орган по субъекту и размещается на его официальном сайте или на официальном сайте региона. Таким образом, перечень, определенный на следующий налоговый период должен быть составлен не позднее 1 января календарного года соответствующего налогового периода.

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Причем даже если указанные помещения в перечне отсутствуют (письмо ФНС РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).

Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.

При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.

Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.

С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Отчетность по налогу на имущество

Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/478@). Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства (письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.

Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?

В письме ФНС РФ от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@ содержится ответ на этот вопрос: при сдаче уточненок за предыдущие периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который был отражен в первичных налоговых декларациях.

Проверить правильность заполнения отчетности по налогу на имущество помогут контрольные соотношении, которые приведены в письме ФНС РФ от 27.10.2015 № БС-4-11/18786.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Расчеты налоговых платежей

Задание 1. Определяем сумму налога на добавленную стоимость

При решении задачи необходимо руководствоваться положением главы 21 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары и суммой налоговых вычетов (ст. 173 НК РФ)

  • 1) Рассчитаем сумму налога, предъявленную покупателям. Объектом налогообложения признается реализация товаров (ст. 146,153,154,168 НК РФ). Таким образом, облагаемая база составляет 1400000 руб. (в т.ч. НДС — 10%). Следовательно, сумма налога, предъявленная покупателю составит:
  • 1400000 * 10 % / 110 % = 127273 руб.
  • 2) Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171, 164 НК РФ)
  • 295600 * 18% /118% = 39600 руб.
  • 1400000 * 60 % = 840000 руб. составляет 60 % от оплаченной суммы.
  • 840000 * 10% / 110% = 76364 руб.
  • 28000 * 18 % / 100% = 5040 руб.
  • 3) Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость, подлежащию уплате в бюджет
  • 127273 — 39600 — 76364 — 5040 = 6259 руб.

Вывод: Сумма НДС составит 6259 руб.

Задание 2. Определяем сумму авансовых платежей по страховым взносам и на страхование от несчастных случаев на производстве

При решении задания необходимо руководствоваться:

  • 1. ст. 236 НК РФ. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам
  • 2. ст. 237 НК РФ. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц
  • 3. Основой для расчета страховых взносов в ФСС и другие внебюджетные фонды служит федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд (ПФР), фонд социального страхования (ФСС), федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)».
  • 4. В-четвертых, установлены тарифы страховых взносов на 2011 год. Организации, не относящихся к числу льготных категорий, начисляют страховые взносы:
    • — в Пенсионный фонд Российской Федерации по ставке 26 процентов;
    • — в Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 процента;
    • — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3,1 процента;
    • — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0 процента.
  • 1) Рассчитаем страховые взносы во внебюджетные фонды Гордеева П.И.
  • 227500 * 26% = 59150 руб. в Пенсионный фонд Российской Федерации
  • 227500 * 2,9% = 6597, 5 руб. в Фонд социального страхования Российской Федерации
  • 227 500 * 3,1% = 7052,5 руб. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
  • 227500 * 2% = 4550 руб. в территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Вывод: Общая сумма страховых взносов во внебюджетные фонды Гордеева П.И. за 1 квартал составит 77350 руб. = (59150 + 6597,5 + 7052,5 + 4550)

  • 2) Рассчитаем страховые взносы во внебюджетные фонды Гришиной О.Н.
  • 175000 * 26% = 45500 руб. в Пенсионный фонд Российской Федерации
  • 175000 * 2,9 % = 5075 руб. в Фонд социального страхования Российской Федерации
  • 175000 * 3,1 % = 5425 руб. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
  • 175000 * 2 % = 3500 руб. в территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Общая сумма страховых взносов во внебюджетные фонды Гришиной О.Н. за 1 квартал составит 59500 руб. = (45500 + 5075 + 5425 + 3500)

  • 3) Рассчитаем страховые взносы во внебюджетные фонды Колесовой И.С.
  • 88000 * 26 % = 22880 руб. в Пенсионный фонд Российской Федерации
  • 88000 * 2,9 % = 2552 руб. в Фонд социального страхования Российской Федерации
  • 88000 * 3,1 % = 2728 руб. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
  • 88000 * 2 % = 1760 руб. в территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Общая сумма страховых взносов во внебюджетные фонды Колесовой И.С. за 1 квартал составит 29920 руб. = (22880+ 2552 + 2728 + 1760)

  • 4) Рассчитаем страховые взносы во внебюджетные фонды Клевцова С.К.
  • 54250 * 26 % = 14105 руб. в Пенсионный фонд Российской Федерации
  • 54250 * 2,9 % = 1573,25 руб. в Фонд социального страхования Российской Федерации
  • 54250 * 3,1 % = 1681,75 руб. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
  • 54250 * 2 % = 1085 руб. в территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Общая сумма страховых взносов во внебюджетные фонды Клевцова С.К. за 1 квартал составит 18445 руб. = (14105+ 1573,25 + 1681,75 + 1085)

  • 5) Рассчитаем страховые взносы во внебюджетные фонды Сальникова М.Д.
  • 50750 * 26 % = 13195 руб. в Пенсионный фонд Российской Федерации
  • 50750 * 2,9 % = 1471,75 руб. в Фонд социального страхования Российской Федерации
  • 50750 * 3,1 % = 1573,25 руб. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
  • 50750 * 2 % = 1015 руб. в территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Общая сумма страховых взносов во внебюджетные фонды Клевцова С.К. за 1 квартал составит 17255 руб. = (13195 + 1471,75 + 1573,25 + 1015)

Задание 3. Определяем сумму налога на доходы физических лиц, причитающуюся к уплате в бюджет за 1 квартал текущего года

налог стоимость платеж страховой

Решение:

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Плательщиками признаются физические лица, которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории РФ, так и за ее пределами (ст.210 НК РФ).

  • 1. Налоговая база состоит из оплаты работодателя и доходов в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами. Налоговая база исчисляется нарастающим итогом с 1 января текущего налогового периода.
  • 2. Материальная выгода рассчитывается исходя из положений п.2 ст. 212 НК РФ, облагается по ставке 35%, т.к. цель ссуды не оговаривается. Поэтому рассчитаем ее отдельно в соответствии с требованиями п.2 ст.210 НК РФ: «Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки»
  • 3. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Это положение относится только к налоговой базе, в отношении которой применяется налоговая ставка 13% (п. ст.210 НК РФ). Исходя из условий задачи налогоплательщики имеют право на стандартные налоговые вычеты в размерах:
    • · 400 руб. на работника за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 40000 руб.;
    • · 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 280000 руб.;

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту его работы налоговым агентом (ст. 218 НК РФ).

Для удобства сведем решение в таблицы:

Таблица 1

Расчет налога на доходы физических лиц (Гордеев П.И.)

Период

Сумма дохода с начала налогового периода

Сумма вычетов с начала налогового периода

Налогооблагаемая база с начала налогового периода

Сумма налога с начала налогового периода

Сумма налога за текущий месяц

январь

январь — февраль

январь — март

Вывод: Общая сумма НДФЛ Гордеева П.И. за 1 квартал составляет 29133 руб.

Таблица 2

Расчет налога на доходы физических лиц (Гришина О.Н.)

Период

Сумма дохода с начала налогового периода

Сумма вычетов с начала налогового периода

Налогооблагаемая база с начала налогового периода

Сумма налога с начала налогового периода

Сумма налога за текущий месяц

январь

январь — февраль

январь — март

Исходя из условий задачи рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц от дохода в виде материальной выгоды, которая была получена Гришиной О.Н.

Материальная выгода определяется, как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования Банка России (8,25%), над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора (ст.212 НК РФ). По условию задачи заемные средства выданы сотруднице Гришиной О.Н. без начисления процентов. Следовательно, материальная выгода будет равна сумме процентов, выраженной в рублях, исчисленной из ѕ действующей ставки рефинансирования Банка России (8,25%). Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, т.е. удерживает налог на доходы физических лиц с материальной выгоды. Иначе налогоплательщик был бы обязан по окончании налогового периода заполнить декларацию о доходах и на ее основании уплатить налог. Расчет проводится в такой последовательности:

  • 1) 1 февраля в погашении займа внесено 20000 руб. Процентная плата исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования Банка России составит:
    • (120000*ѕ*8.25% /100%*31день/365дней) = 631 руб.

К данному виду дохода применяется ставка налога в размере 35%. Сумма налога на доходы составит:

  • 631 руб. * 35% / 100% = 221 руб. Эта сумма удерживается при выплате работнику заработной платы и перечисляется в бюджет.
  • 2) 1 марта в погашении займа внесено 20000 руб. Процентная плата исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования Банка России составит:
    • (100000 * ѕ * 8,25%/100% * 28дней/365дней) = 475 руб.

Сумма налога на доходы составит:

  • 475 руб. * 35% / 100% = 166 руб.
  • 3) 1 апреля в погашении займа внесено 20000 руб. Процентная плата исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования Банка России составит:
    • (80000*ѕ*8.25% /100%*31день/365дней) = 420 руб.

Сумма налога на доходы составит:

420 руб. * 35% / 100% = 147 руб.

Вывод: Общая сумма НДФЛ за 1 квартал Гришиной О.Н. составляет 22695 руб. (22308 + 221 + 166).

Таблица 3

Расчет налога на доходы физических лиц (Колесова И.С.)

Период

Сумма дохода с начала налогового периода

Сумма вычетов с начала налогового периода

Налогооблагаемая база с начала налогового периода

Сумма налога с начала налогового периода

Сумма налога за текущий месяц

январь

январь — февраль

январь — март

Вывод: Общая сумма НДФЛ Колесовой И.С. за 1 квартал составляет 11388 руб.

Таблица 4

Расчет налога на доходы физических лиц (Клевцов С.К..)

Период

Сумма дохода с начала налогового периода

Сумма вычетов с начала налогового периода

Налогооблагаемая база с начала налогового периода

Сумма налога с начала налогового периода

Сумма налога за текущий месяц

январь

январь — февраль

январь — март

6948,5

3022,5

Вывод: Общая сумма НДФЛ Клевцова С.К. за 1 квартал составляет 6948,5 руб.

Таблица 5

Расчет налога на доходы физических лиц (Сальников М.Д.)

Период

Сумма дохода с начала налогового периода

Сумма вычетов с начала налогового периода

Налогооблагаемая база с начала налогового периода

Сумма налога с начала налогового периода

Сумма налога за текущий месяц

январь

январь — февраль

январь — март

6103,5

2697,5

Вывод: Общая сумма НДФЛ Сальникова М.Д. за 1 квартал составляет 6103,5 руб.

Задание 4. Определяем сумму авансового платежа по налогу на имущества

При решении задания необходимо пользоваться НК РФ часть 2:

1. Статья 374. Объект налогообложения

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение

2. Статья 375. Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

  • 3. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
  • 4. Статья 380. Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Для удобства определения среднегодовой стоимости имущества сведем в таблицу

Таблица

Расчет остаточной стоимости облагаемого имущества

Дата

1 января

1 февраля

1 марта

1 апреля

Перв. стоимость

Износ

Остат. стоимость

Рассчитаем стоимость приобретенного принтера без учета НДС:

28000 — (28000 * 18 % / 100%) = 22960 руб.

Рассчитаем стоимость имущества на 1 февраля:

198000 + 22960 = 220960

Рассчитаем сумму амортизации вновь введенного в эксплуатацию принтер за февраль, используя линейный способ:

22960 * (1/39 * 100) / 100 = 589 руб.

Рассчитаем сумму амортизации за февраль:

589 + 8550 = 9139

Рассчитаем среднюю стоимость имущества (налоговая база):

(198000 + 212410 + 203271 + 194132) / 4 = 201953

Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущества:

201953 * 2,2 % / 100 % / 4 = 1111 руб.

Вывод: Сумма авансового платежа по налогу на имущества за 1 квартал составит 1111 руб

Задание 5. Определяем транспортный налог за 2010 год

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 28 НК РФ. Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке по законодательству РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Налоговая база рассчитывается в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность в лошадиных силах (п. 1 ст. 359 НК РФ).

В соответствии со ст. 361 НК РФ налоговая ставка на транспортное средство свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно составляет 61,2 руб. за л.с.

Таким образом, сумма транспортного налога за 2010 год составит:

220 л.с. * 61.2 = 13464 руб.

Задание 6. Определяем сумму авансового платежа по налогу на прибыль.

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 25 НК РФ (ст.247). Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (ст. 247).

1) Определим доходы организации за 1 квартал.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст.248, 249 НК РФ). Вцелях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации продукции. Следовательно, доход от реализации равен 1400000 руб. (в т.ч. НДС). Выручка от реализации продукции в соответствии с налоговой политикой организации определяется по методу начисления, значит, плата за реализованную продукцию в размере 840000 руб. в расчетах не участвует.

  • 2) Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли.
  • — К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
  • — материальные расходы в сумме 220000 руб. = 259600 — (259600 * 18% / 118%)
  • — расходы на оплату труда управленческого персонала в сумме 595500 = (50750 + 54250 + 88000 + 175000 + 227500)
  • — отчисления от заработной платы (34%) — 202470 руб.
  • — Начисленная амортизация по основным средствам в сумме 208828 = (182000 + 8550 + 9139 + 9139)
  • — Расходы на рекламу (нормируемые) в сумме 10500 руб. (п.4 ст. 264 НК РФ)

Итого расходов составляет 1237298 руб. = (220000 + 595500 + 202470 + 208828 + 10500)

  • 3) Рассчитаем налог на прибыль.
  • (1400000 — (1400000 * 10% / 110%) — 1237298) * 20% = 7085, 8 руб

Вывод: Налог на прибыль составляет 7085, 8 руб.

Плательщики налога на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

  • российские организации;
  • иностранные организации (которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие недвижимое имущество в собственности на территории РФ).

Плательщиками налога на имущество признаются физические лица, которые обладают правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (Глава 32, статья 401 НК РФ).

Объектом налогообложения физических лиц признается имущество, расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя):

1. Жилой дом.
2. Жилое помещение, квартира или комната.
3. Гараж.
4. Объект незавершенного строительства.
5. Единый недвижимый комплекс.
6. Иные здания (строения, сооружения и помещения).

Налог на имущество организаций в 2018 году не платят:

  • юридические лица, переведенные на уплату ЕНВД (Единый налог на вмененный доход);
  • субъекты малого бизнеса, применяющие УСН (Упрощенную систему налогообложения).
  • ООО и предприниматели, применяющие ЕСХН, независимо от состава, имеющегося у них имущества.

Однако в двух случаях предприниматели и организации, применяющие УСН и ЕНВД должны платить налог на имущество.

В первом случае это налог на жилые дома и помещения, не внесенные на баланс основных средств.

Во втором случае должны совпасть два условия:

1. В собственности имеется административно-деловой или торговый центр, либо даже просто они владеют помещениями в них, или нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые под офисы, торговлю, общепит и бытовое обслуживание.

2. Вышеперечисленная категория недвижимости должна быть включена в специальный перечень. Этот перечень утверждается нормативным актом правительства того региона, в котором находится здание или помещение. Перечень должен быть опубликован по состоянию на 1 января отчетного года на официальном сайте субъекта РФ.

При этом налог на недвижимость будет уплачиваться с кадастровой стоимости имущества.

Узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Достаточно ввести один из трех параметров: кадастровый номер объекта, условный номер или адрес и узнать кадастровую стоимость.

Земля не признается объектом налогообложения.

Декларация по налогу на имущество 2018 года

Приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 утверждена форма декларации по налогу на имущество в электронном формате и порядок ее заполнения.

С 2011 года форма декларации постоянно менялась. Последнее изменение было утверждено приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271. Новая форма декларации на имущество применяется, начиная с 13 июня 2017 года, за неполный налоговый период, а также при составлении отчетности за 2017 год.

Структура новой формы декларации при этом осталась прежней:

  • титульный лист;
  • раздел 1 («Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»);
  • раздел 2 («Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»);
  • раздел 3 («Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость»).

Скачать новую форму декларации по налогу на имущество можно по следующей кнопке:

Порядок заполнения декларации по налогу на имущество 2018 года

Требования, правила и порядок заполнения декларации по налогу на имущество сводятся к следующему:

1. В каждой строке должен указываться только один показатель. При отсутствии показателей необходимо поставить прочерки в соответствующих ячейках.
2. Все суммы прописываются в полных рублях (менее 50 копеек отбрасываются, а более 50 копеек — округляются до полного рубля).
3. Текстовые показатели следует заполнять заглавными буквами. В последних незаполненных ячейках нужно поставить прочерки.
4. В документе нельзя исправлять ошибки при помощи корректирующего средства.
5. На каждом листе декларации необходимо указать КПП и ИНН (организации).
6. Заполненный Раздел 2 предоставляют:

  • организации РФ;
  • иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства.

Отдельно Раздел 2 заполняется в отношении:

Имущество

Код вида имущества

имущества, налог по которому уплачивают по местонахождению российской организации или постоянного представительства иностранной организации

имущества каждого обособленного подразделения российской организации (с отдельным балансом)

территориально удаленной недвижимости

имущества, при налогообложении которого применяют разные ставки налога

каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории разных субъектов РФ

каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, континентальном шельфе или исключительной экономической зоне РФ

недвижимости, входящая в Единую систему газоснабжения

собственного имущества российской организации, если оно расположено на территории другого государства, где налог с него уже перечислили

резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, которое он создал (приобрел) при реализации инвестиционного проекта

железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

7. Заполненный Раздел 3 предоставляют:

  • российские, а также иностранные организации по недвижимому имуществу, налог по которому рассчитывают по кадастровой стоимости;
  • иностранные организации, которые не имеют в РФ постоянных представительств по собственной недвижимости;
  • иностранные организации, которые не имеют в РФ постоянные представительства (имеющие недвижимость на территории РФ, используемую в их деятельности).

Отдельный лист раздела 3 нужно заполнить по каждому из объектов недвижимости.

В новой форме вы не найдете поля «Код ОКВЭД», он теперь не будет присутствовать в декларации. Второе новшество — это отсутствие знака МП, т.е. применение печати не обязательно.

Изменились коды отчетных периодов:

В декларации за полугодие необходимо указывать коды 17 и 18, а не 31 и 33, как в предыдущей форме.

В декларации, подаваемой при реорганизации укажите:

  • за полугодие код 47 (вместо 52);
  • за девять месяцев 48 (вместо 53).

Остальные коды не изменились, указывайте их как и ранее:

Для авансового отчета за 1 квартал в общем случае — код 21, при реорганизации — код 51.

В поле для написания номера контактного телефона теперь требуется прописывать: код страны; код населенного пункта; номер телефона без тире и пробелов.

Расчет налога на имущество физических лиц и организаций

Для того чтобы рассчитать налог на имущество, следует воспользоваться следующей формулой:

Налог на имущество (НИ) = кадастровая стоимость недвижимости (КС) X местную налоговую ставку (НС)

Рассчитывать стоимость имущества за отчетный период, которое подлежит налогообложению, необходимо по такой формуле:

Средняя стоимость имущества = остаточная стоимость имущества (на начало отчетного периода) + остаточная стоимость имущества (на начало каждого месяца внутри отчетного периода) + остаточная стоимость имущества (на конец первого месяца, который следует за отчетным периодом) / количество месяцев в отчетном периоде + 1 месяц.

Среднегодовую стоимость имущества, которое подлежит налогообложению, нужно рассчитывать по такой формуле:

Среднегодовая стоимость имущества (за конкретный налоговый период) = остаточная стоимость имущества (на начало налогового периода) + остаточная стоимость имущества (на начало каждого месяца внутри налогового периода) + остаточная стоимость имущества (на конец налогового периода (31 декабря)) / количество месяцев в налоговом периоде + 1 месяц.

Налоговый и бухгалтерский учет налога на имущество

Отметим, что какого-либо специального порядка отражения авансовых платежей в бухучете по имущественному налогу нет.

Организация может руководствоваться п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),который был утвержден Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

В соответствии с п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы начисленных платежей (по итогам отчетных периодов) и сумма налога (по итогам налогового периода), могут быть отнесены к расходам.

В п. 3 Письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16, а также в Письме Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10 содержатся сведения об отражении расходов организации на уплату налога на имущество (в бухгалтерском учете).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, содержит порядок внесения бухгалтерских записей по начислению и уплате авансовых платежей по налогу на имущество организаций в бюджет.

Таким образом, запись может выглядеть так:

Дебет

Кредит

26 (44)

или 91.2

Глава 30 НК РФ не регламентирует источник уплаты налога на имущество организаций, и поэтому организации имеют право самостоятельно определять, к каким расходам относится сумма налога на имущество в 2018 году или сумма авансовых платежей.

Статья отредактирована в соответствии с изменениями законодательства 20.09.2017

Налог на имущество физических лиц: как рассчитать

Налог на имущество — это обязательный индивидуальный и безвозмездный платеж, который осуществляет каждый гражданин — владелец недвижимости. Эти средства, как правило, идут в бюджет и расходуются на улучшение инфраструктуры.

Налог на имущество взимается как с юридических, так и физических лиц. Поэтому если человек владеет жилым помещением (квартирой, домом), постройками хозяйственного или бытового назначения (гараж, дача), иными видами строений, которые связаны с землей, а также земельными участками, то ему придется в обязательном порядке ежегодно оплачивать налог на недвижимость.

Расчет налога производят фискальные органы. Собственнику присылают квитанцию, где указана сумма, которую необходимо внести.

Как узнать сумму налога на имущество в Казахстане?

Такой налог — это производная базовых параметров жилища, показателей его использования и экономических данных (МРП), утвержденных на государственном уровне. Вычисляется путем умножения.

Сотрудники фискальных органов используют такие формулы:

Для квартиры.

  1. Налог на квартиру рассчитывается, если перемножить такие показатели: стоимость 1 кв. м; сумму всех используемых площадей (полезная площадь); множители, или коэффициенты, которые отображают физический и функциональный износ, зонирование и месячный расчетный показатель.
  2. В вычислении налога на новостройку (квартиру или дом), дачу не учитывается износ и колебания месячного расчетного показателя. В ней перемножаются такие параметры: ставка, определенная государством за 1 кв. м х сумма используемых площадей х множитель, отображающий износ х множитель зонирования.

Примечание. Базовая стоимость 1 кв. м определена нормативными актами. Например, в 2017 году она составляла:

Для гаража, цоколя, подвала, пристройки.

  1. Имущественный налог для таких объектов, которые уже находятся в эксплуатации, напоминает тот, что применяется к исчислению налоговых обязательств владельцам квартир, но исходя из логики в ней отсутствуют цифры полезной площади и показатели функционального износа. Она выглядит таким образом: стоимость квадратного метра х коэффициент физического износа х коэффициент зонирования х коэффициент колебаний МРП.
  2. Для новых же сооружений такого типа задействованы параметры полезной площади и коэффициент зонирования. Эта формула имеет такой вид: установленная государством стоимость квадратного метра х площадь строения х показатель распределения зон (зонирование).

Как рассчитать налог на транспортное средство

Налог на имущество РК — это определенный процент, высчитанный и утвержденный на законодательном уровне, который взимается от стоимости жилья. Этот процент возрастает пропорционально стоимости жилья. При этом в 2017 году рассчитывается ставка таким образом: от 4 млн тенге платится ставка в 4600 + 1% от суммы, выше 4 млн.

Ориентируясь на приведенные данные, рассчитайте, какие затраты понесете, выплачивая налоговые обязательства, связанные с владением имуществом.

Налог на имущество физических лиц в РК: изменения

Для казахстанцев 2018 год — год новшеств и изменений в плане начисления и оплаты налоговых обязательств за владение недвижимостью.

Граждан РК ждут такие изменения в порядке оплаты налогов:

  1. Имущественный налог за 2017 год граждане РК внесут в 2018 году. В этом случае не придется делать перерасчет из-за смены владельцев на протяжении отчетного периода. В дальнейшем денежные обязательства такого характера за истекший год казахстанцы должны погасить в следующем году.
  2. Начисление налога на недвижимость за 2017 год будет производиться до 1 июля 2018 года.
  3. Внести денежные платежи необходимо до 1 октября 2018 года. Если этого не сделать, то будет начислена пеня.
  4. Инвалиды ІІІ группы освобождаются от уплаты обязательного общего для всех объектов собственности налога, который составлял 1,5 тыс. тенге.

Зная об особенностях начисления налогов, правилах и порядке их оплаты, можно перепроверить расчеты налогов и избежать неприятностей. В противном случае будет насчитываться дополнительная плата, которая ухудшит финансовое положение семьи.