Налоговые вычеты по НДС

Налоговые вычеты по НДС

Статья 171 Налогового Кодекса РФ предполагает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами после покупки товара. Налоговый вычет по НДС также распространяется на товары и имущественные права. Главное условие – подтверждение физической оплаты налога при ввозе на территорию России или же других государств, которые находятся под ее юрисдикцией.

Налоговый вычет по НДС осуществляется не только по документам, которые подтверждают сумму уплаты, но и иным подтверждающими бланкам, согласно пунктам 3-8 статьи 170 НК РФ.

Условиями для налогового вычета по НДС выступают:

  • Принятые к учету товары и имущественные права, которые будут применены для облагаемых НДС операций;
  • К учету приняты работы, имущества и права;
  • Имеется счет-фактура, который оформлен в полном соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса РФ;
  • Имеются другие документы, которые свидетельствуют о факте уплаты НДС с приобретенного товара;
  • НДС может быть возвращен после уплаты налога или оплаты товара.

Налоговый вычет по НДС можно получить с:

  • Сумм налогов, которые уплачены налоговыми агентами;
  • Сумм налогов, которые предъявлены продавцом покупателю и уплачены продавцов для реализации этого товара;
  • Сумм налогов, которые уплачены продавцом после возврата товара покупателем в течение гарантийного срока;
  • Сумм налога, которые уплачены налогоплательщиком с частичной оплаты в счет будущих поставок;
  • Сумм налога, которые предъявлены подрядным фирмам при ведении капитального строительства или монтаже основных фондов;
  • Сумм налога, которые уплачены за строительные материалы, необходимые для завершения капитального строительства;
  • Сумм налога, которые потрачены на ведение строительных работ для собственного потребления. Стоимость таких работ должна войти в состав расходов при исчислении налога на прибыль:

Денежные средства, которые налогоплательщик получил в качестве вклада в уставной капитал, имущество, имущественные права и НМА, подлежат налоговому вычету по статье 170 Налогового Кодекса РФ. Однако такой вычет применяется только в тех случаях, если операции признаются объектами налогообложения.

Какие бывают налоговые вычеты по НДС

По действующему законодательству, налоговые выплаты можно разделить на общие и специальные. Общие налоги регулируются базовыми правилами, которые подтверждают возможность такого возврата. Из-за того, что основным объектом налогообложения является реализация, то в этом случае вычет по НДС будет «выходным» налогом по приобретению. Это регламентируется во втором пункте статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Оставшиеся вычеты, упомянутые в пункте 2-12 той же статьи, являются специальными и применяются для определенных ситуаций. Среди них выделяют те случаи, когда денежные средства были потрачены:

  • Во время командировок;
  • При выдаче аванса;
  • При возврате товара;
  • При капитальном строительстве и СМР;
  • При изменении цены на товары и услуги.

При расчете суммы налоговых вычетов по НДС следует учитывать положения статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Итоговая сумма НДС получается при суммировании входящего и исходящего, по этой причине могут быть использованы в качестве зачета суммы уже уплаченного налога в составе платежей поставщикам.

Вычет в ситуации, когда поставщик предъявляет НДС по ставке 18 процентов, а реализуемые компанией товары облагаются НДС по ставке 10 процентов

Скажем сразу: никаких ограничений в зависимости от ставки НДС в данной ситуации Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Если же по итогам квартала сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Пример

ЗАО «Издательство „Просвещение“» занимается издательской деятельностью и выпускает ежеквартальный справочно-правовой журнал. У «Просвещения» имеется справка Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям, подтверждающая, что журнал относится к льготируемым видам печатной продукции, связанным с образованием, наукой и культурой. Такая продукция облагается НДС по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

В январе 2015 года на печать тиража издания за I квартал 2015 года издательство потратило 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Прочие затраты (без НДС) по подготовке тиража (включая заработную плату штатным сотрудникам издательства (с учетом страховых взносов)) составили 50 000 руб. Тираж журнала — 1000 экземпляров.

В рабочем Плане счетов ЗАО «Издательство „Просвещение“» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что к счету 90–1 открываются субсчета второго порядка:

— «Операции, облагаемые НДС по ставке 10 процентов»;

— «Операции, облагаемые НДС по ставке 18 процентов».

Предположим, что цена одного экземпляра журнала составляет 100 руб/экз. (без НДС). Следовательно, сумма НДС, которую ЗАО «Издательство „Просвещение“» предъявляет подписчикам, составляет 10 руб/экз. (100 руб. × 10%). Таким образом, цена журнала (с учетом НДС) составляет 110 руб/экз. (100 руб. 10 руб.).

Предположим, что издательство полностью реализовало весь печатный тираж по системе адресной подписки (деньги от покупателей поступили на расчетный счет). В I квартале 2015 года бухгалтер «Просвещения» сделал в учете следующие проводки (чтобы упростить пример, операции, связанные с формированием финансового результата, не рассматриваем):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражены затраты на печать тиража;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 18 000 руб. — отражена сумма входного НДС, предъявленного типографией за печать тиража (на основании счета-фактуры, полученного от типографии);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 18 000 руб. — сумма входного НДС принята к вычету;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

— 118 000 руб. — перечислены деньги типографии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70, 69

— 50 000 руб. — начислена заработная плата штатным сотрудникам издательства (с учетом обязательных страховых взносов);

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

— 150 000 руб. (100 000 + 50 000) — оприходован готовый тираж журнала на складе издательства (в сумме фактических затрат на его подготовку);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90–1 субсчет «Операции, облагаемые НДС по ставке 10 процентов»

— 110 000 руб. (110 руб/ экз. x 1000 экз.) — отражена выручка от продажи журнала;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 10 000 руб. (10 руб/ экз. x 1000 экз.) — начислен НДС с выручки от продажи;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43

— 150 000 руб. — списана себестоимость реализованного тиража.

Предположим, что других операций в I квартале 2015 года у издательства не было. Тогда по итогам I квартала 2015 года:

— начислено НДС к уплате в бюджет — 10 000 руб.;

— принято НДС к вычету — 18 000 руб.

Полученная разница в 8000 руб. (18 000 — 10 000) подлежит возмещению (зачету, возврату) в соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Вычет НДС по командировочным расходам

Пункт 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ дает компаниям право принять к вычету входной НДС по командировочным расходам. Расскажем, как это нужно сделать правильно, поскольку здесь имеется много нюансов.

Вычет по расходам на проезд к месту командировки и обратно. Входной НДС по расходам на проезд можно принять к вычету в полной сумме, но сумма налога должна была выделена в билете отдельной строкой (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Такое правило предусмотрено Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Однако это правило распространяется только на внутренние пассажирские перевозки, то есть на те перевозки, пункты отправления и назначения которых находятся на территории России. Такие разъяснения приводит и Минфин России в письмах от 30 июля 2014 г. № 03-07-11/37594, от 10 января 2013 г. № 03-07-11/01.

Обратите внимание: выделять налог расчетным путем из стоимости билета нельзя. Если же бухгалтерия сделает это, спора с проверяющими не избежать. Для бухгалтерии самый удобный выход из подобной ситуации — приобрести билеты по безналичному расчету от имени компании. В этом случае вы получите счет-фактуру и сможете принять входной налог к вычету без каких-либо проблем.

Вычет по расходам на проживание. Входной НДС со стоимости гостиничных услуг можно принять к вычету на основании бланков строгой отчетности, выдаваемых гостиницами. Такое правило предусмотрено Положением № 1137.

Бланки строгой отчетности должны быть изготовлены типографским способом. Об этом говорится в письме Минфина России от 7 августа 2009 г. № 03-01-15/8–400. При этом изготовленный типографским способом бланк строгой отчетности должен содержать сведения об изготовителе бланка (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, местонахождение, номер заказа и год его выполнения, тираж). Сумма НДС за оказание гостиничных услуг должна быть выделена в бланке строгой отчетности отдельной строкой (письмо Минфина России от 19 июля 2013 г. № 03-07-11/28554).

Обратите внимание: входной НДС по расходам на проживание можно принять к вычету только в том случае, если гостиница находится на территории России.

Если же счет, выданный гостиницей, не является бланком строгой отчетности, к нему должны прилагаться кассовый чек и счет-фактура. При этом документы должны быть оформлены на компанию: чиновники уверены, что счета-фактуры, выписанные на командированных работников, не могут служить основанием для принятия сумм НДС к вычету.

На практике часто встречается и такой вопрос: как поступить, если к счету за проживание, составленному в произвольной форме (не являющемуся бланком строгой отчетности), гостиница не приложила счет-фактуру?

Здесь все зависит от того, есть ли в этом счете какие-либо упоминания об НДС. Если да (например, в счете указано «включая НДС»), ситуация неоднозначная. Единого мнения о том, как действовать в подобном случае, нет даже у специалистов Минфина. Так, согласно одному из разъяснений, входной НДС в этом случае не принимается к вычету и не признается в налоговом учете в качестве расходов (см. письмо Минфина России от 24 апреля 2007 г. № 03-07-11/126). А в письме Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/1/279 утверждается, что сумму НДС в этом случае можно учесть в составе командировочных расходов. Наиболее обоснованной нам представляется вторая точка зрения, однако следование ей может повлечь за собой споры с проверяющими. Если же счет-фактура отсутствует, а в выставленном гостиницей счете никакого упоминания об НДС нет, всю уплаченную сумму можно с полным основанием учесть в составе расходов компании.

Вычет входного НДС по нормируемым расходам

Если расходы при расчете налога на прибыль учитываются в пределах норм, то и входной НДС по этим затратам также подлежит вычету в размере, соответствующем нормам. Такое правило установлено пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

К расходам, которые нормируются в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ и могут содержать в себе входной НДС, в частности, относятся:

— представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);

— некоторые рекламные расходы (а именно затраты на те виды рекламы, которые не поименованы в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Вычет входного НДС по представительским расходам. Перечень затрат, которые относятся к представительским, содержится в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это расходы:

— на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, участвующих в переговорах;

— транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно;

— буфетное обслуживание во время переговоров;

— на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате компании, по обеспечению перевода в ходе представительских мероприятий.

Представительские расходы признаются таковыми независимо от места проведения запланированных мероприятий. Таким образом, эти затраты могут быть осуществлены как в самой компании, так и в арендованном ею помещении либо в местах общественного питания (ресторан, кафе, бар и т. п.).

Как записано в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ, представительские расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, не должны превышать 4 процентов от расходов на оплату труда компании за налоговый период.

Казалось бы, все просто. Однако на практике при вычете входного НДС по представительским расходам у бухгалтеров часто возникают вопросы Дело в том, что налоговые периоды по НДС и налогу на прибыль не совпадают. По налогу на добавленную стоимость — это квартал. А по налогу на прибыль — год. В течение же календарного года фонд оплаты труда компании увеличивается. Следовательно, растет и сумма представительских расходов, укладывающихся в норматив. Поэтому возможна такая ситуация: часть затрат, которая не попала в норматив внутри года (например, по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев), по итогам этого же года в норматив укладывается. Однако волноваться не стоит: в подобной ситуации вычет можно заявить и в последующих кварталах календарного года, если расходы в налоговом учете перестали быть сверхнормативными (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285).

Пример

ООО «Карусель» занимается оптовой продажей строительных материалов. В I квартале 2014 года у компании состоялись деловые переговоры с потенциальными поставщиками. Официальный прием проходил в ресторане «Центральный», который выставил «Карусели» счет на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Эти затраты «Карусель» признала в качестве представительских расходов (полагаем, что все требования к документальному оформлению этих затрат как представительских расходов были выполнены).

Других представительских расходов в течение 2014 года у ООО «Карусель» не было.

Выручка компании за I квартал 2014 года составила 1 200 000 руб. (без НДС). Рассчитаем, какую сумму «входного» НДС по представительским расходам ООО «Карусель» сможет принять к вычету.

1. Определим предельную сумму представительских расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Она составит 48 000 руб. (1 200 000 руб. × 4%).

2. Рассчитаем сумму НДС, приходящуюся на представительские расходы в пределах норматива. Она равна 8640 руб. (48 000 руб. × 18%). Эту сумму в I квартале 2014 года ООО «Карусель» сможет принять к вычету. Оставшийся НДС в сумме 9360 руб. (18 000. — 8640) можно будет принять к вычету в следующих кварталах по мере того, как представительские расходы будут укладываться в 4-процентный норматив выручки компании.

Вычет входного НДС по расходам на рекламу. Те рекламные расходы, которые не нормируются при расчете налога на прибыль, перечислены в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это:

— реклама, размещенная в СМИ и через телекоммуникационные сети;

— расходы на световую и иную наружную рекламу;

— расходы, связанные с участием в выставках, ярмарках, экспозициях, с оформлением витрин, выставок-продаж и т. д.;

— реклама компании или ее продукции (работ, услуг) в брошюрах и каталогах;

— стоимость товаров, потерявших свои качества при экспонировании.

Все эти затраты можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме. А вот остальные рекламные расходы нормируются и уменьшают налогооблагаемый доход компании только в размере, не превышающем 1 процента от выручки без учета НДС. При расчете входного НДС по рекламным расходам чиновники также предлагают руководствоваться правилом, установленным в абзаце 2 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ, то есть принимать входной НДС по рекламным расходам не в полной сумме единовременно, а в пределах норматива.

Однако правомерность такой позиции вызывает сомнения. Дело в том, что формально в этом пункте кодекса речь идет только о представительских и командировочных расходах (они прямо упомянуты в абзаце 1 этого пункта). Другие же расходы, в том числе и затраты на рекламу, в этом пункте не упоминаются.

Несмотря на это, Минфин считает, что данное правило распространяется как на расходы, прямо поименованные в этом пункте Налогового кодекса РФ, так и на те нормируемые расходы, которые в нем не упомянуты (см., например, письма Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68, от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285).

Мы считаем, что с мнением Минфина о нормировании рекламных расходов безопаснее согласиться. Во-первых, под нормирование, как правило, попадает лишь небольшая часть рекламных затрат. А во-вторых, при учете расходов на рекламу можно использовать разъяснения, данные чиновниками в письме от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285 : остаток не принятого к вычету НДС по рекламным затратам можно перенести на следующие кварталы отчетного года, по итогам которых расходы уложились в норматив.

Пример

ООО «Карусель» в IV квартале 2014 года оплатило услуги почты по безадресной рассылке рекламных каталогов. Сумма оплаты составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Выручка за IV квартал 2014 года составила 1 200 000 руб. (без НДС). Безадресная рассылка рекламных каталогов — вид рекламы, подлежащий нормированию. Установленный норматив — 1 процент выручки от реализации за отчетный (налоговый) период без НДС. Для простоты примера предположим, что других рекламных расходов в 2014 году у ООО «Карусель» не было.

Рассчитаем, какую сумму входного НДС по рекламным расходам ООО «Карусель» сможет принять к вычету.

1. Определим предельную сумму расходов на рекламу, учитываемых при расчете налога на прибыль. Она составит 12 000 руб. (1 200 000 руб. x 1%).

2. Рассчитаем сумму НДС, приходящуюся на рекламные расходы в пределах норматива. Она равна 2160 руб. (12 000 руб. x 18%). Эту сумму в IV квартале 2014 года ООО «Карусель» сможет принять к вычету. Оставшийся НДС в сумме 15 840 руб. (18 000 — 2160) можно будет принять к вычету в следующих кварталах по мере того, как рекламные расходы будут укладываться в норматив.

Вычет входного НДС по имуществу, которое передано для собственных нужд компании

Предположим, что для собственных нужд компании переданы покупные товары. Можно ли принять к вычету входной НДС, уплаченный в составе стоимости этих товаров поставщику? Обратимся к статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Из этих статей следует, что входной НДС по приобретенным товарам принимается к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

— налог предъявлен поставщиком;

— приобретенные товары приняты на учет;

— имеется полученный от поставщика счет-фактура или универсальный передаточный документ, оформленный в соответствии с законодательством;

— товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли, НДС облагается. Следовательно, если первичные документы на приобретенные товары оформлены верно и имеется счет-фактура от поставщика, входной НДС по таким товарам можно принять к вычету.

Пример

В январе 2015 года производственный холдинг «Электрозавод» по безналичному расчету приобрел 30 банок масляной краски. Стоимость одной банки краски, согласно счету-фактуре поставщика, — 590 руб/шт. (в том числе НДС — 90 руб/шт.).

Бухгалтерия сделала такие проводки, связанные с оприходованием краски, на балансе завода:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. ((590 руб/шт. — 90 руб/шт.) × 30 шт.) — оприходована краска (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 2700 руб. (90 руб/шт. × 30 шт.) — учтена сумма входного НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 2700 руб. — входной НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 17 700 руб. (590 руб/шт. × 30 шт.) — перечислена оплата.

25 банок краски были использованы для ремонта здания заводоуправления. Оставшиеся 5 банок были переданы для ремонта здания детского сада, находящегося на балансе холдинга. Плата за содержание детей в детском саду с родителей — сотрудников холдинга не взимается. Деятельности, связанной с получением доходов, детский сад не осуществляет. Таким образом, поскольку расходы на содержание детского сада налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают, передача краски в детский сад облагается НДС. Предположим, что поставщик краски и «Электрозавод» не являются взаимозависимыми лицами. В этом случае считается, что стоимость краски, по которой она была закуплена у поставщика, соответствует уровню рыночных цен.

Сумму НДС к уплате в бюджет при передаче 5 банок краски детскому саду бухгалтерия холдинга рассчитала так:

500 руб/шт. × 5 шт. × 18% = 450 руб.

Бухгалтерия сделала в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10

— 12 500 руб. (500 руб/шт. × 25 шт.) — использована краска для ремонта здания заводоуправления;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10

— 2500 руб. (500 руб/шт. × 5 шт.) — передана краска для ремонта здания детского сада;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 450 руб. — начислен НДС со стоимости краски, переданной на непроизводственные нужды.

Вычет входного НДС у покупателя по выданным авансам

Покупатель, перечисливший продавцу предоплату, может принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Сделать это покупатель может на основании счета-фактуры, полученного от продавца.

Общий порядок вычета входного НДС по выданным авансам. Получив от продавца счет-фактуру на сумму предоплаты, покупатель может принять входной НДС с этой предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Условия для вычета перечислены в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате.

После того как поставщик отгрузит покупателю товары (выполнит работы, окажет услуги), он выставит покупателю счет-фактуру на сумму реализации. И покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять сумму входного НДС, выделенную в нем, к вычету в общем порядке. Но при этом у него появляется обязанность в этом же квартале восстановить в бюджет НДС, принятый ранее к вычету с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример

Между ЗАО «Рассвет» (покупатель) и ООО «Закат» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС. Согласно договору, «Закат» отгружает материалы «Рассвету» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте 2014 года в счет предстоящей поставки «Рассвет» перечислил продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). В апреле бухгалтерия «Рассвета» оприходовала материалы, поставленные «Закатом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в том числе НДС — 18 360 руб.).

В учете покупателя были сделаны следующие записи.

В марте 2014 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

— 118 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

В апреле 2014 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за материалы»

— 102 000 руб. — оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за материалы»

— 18 360 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 18 360 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за материалы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 118 000 руб. — зачтен аванс, перечисленный поставщику;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за материалы» КРЕДИТ 51

— 2360 руб. (120 360 — 118 000) — погашена задолженность перед поставщиком.

Изменения, вступившие в силу с 1 октября 2014 года. По новым правилам, действующим с 1 октября 2014 года, сумму НДС к восстановлению покупатель должен исчислить только с той части аванса, которую поставщик зачел в счет оплаты товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ).

Пример

Заказчик заключил договор подряда на 4 000 000 руб. с условием поэтапной сдачи работ. В договоре четыре этапа, стоимость каждого 1 000 000 руб. Заказчик сразу оплачивает авансом 50 процентов каждого этапа — 500 000 руб. (1 000 000 руб. x 50%). Итого 2 000 000 руб. (500 000 руб. x 4 этапа). Подрядчик засчитывает аванс в счет выполненных работ в том же размере — 50 процентов. Разницу заказчик должен доплатить после сдачи этапа.

Предположим, что заказчик перечислил подрядчику аванс — 2 000 000 руб. 19 октября 2014 года. Тогда в этот же день он сможет принять к вычету НДС с аванса в сумме 305 084,75 руб. (2 000 000 руб. x 18/118).

17 ноября 2014 года заказчик, после получения акта выполненных работ и счета-фактуры от подрядчика, вправе заявить к вычету со стоимости выполненных работ 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. x 18/118). А восстановить к уплате в бюджет нужно будет 76 271,19 руб. (500 000 руб. x 18/118).