НДС с авансов полученных

Как не платить НДС с авансов?

Материал предоставлен редакцией бератора «НДС от А до Я»

Основная проблема многих фирм – уплата НДС с полученных авансов. Согласитесь,это не очень удобно. Деньги от покупателя вы получили, но воспользоватьсяими в полном объеме не получится. Часть этих денег уйдет в бюджет. Можноли что-то сделать в такой ситуации? Безусловно, можно.Продавец-оборотень

Если заключить с покупателем вместо договора купли-продажи посредническийдоговор, можно изрядно сократить платеж по НДС с аванса.

Напомним, что по договору комиссии фирма-продавец действует от своего имении за счет покупателя. По договору поручения фирма-продавец действует от именипокупателя и также за его счет. По агентскому договору продавец может действоватькак от своего имени, так и от имени покупателя.

Заключив любой из этих договоров, вы будет выступать в роли посредника и покупательдолжен вам поручить приобрести товар. За это вашей фирме будет выплачено вознаграждение.Сумма вознаграждения должна быть равна той прибыли, которую ваша фирма планировалаполучить по сделке (то есть разнице между покупной и продажной стоимостью товара).

Получив аванс от покупателя по такой сделке, вам не придется платить НДС совсех поступивших денег. Налог в этом случае нужно будет заплатить лишь с суммыпосреднического вознаграждения (ст. 156 НК РФ). В итоге вы прилично сэкономите.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1

ООО «Пассив» заключил договор на поставку партии стиральных машин с ЗАО»Актив». Покупная стоимость техники – 696 200 руб. (в том числе НДС – 106200 руб.), продажная – 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). 100%аванс от «Актива» фирма-продавец получила 30 июня. Товар был куплен у поставщикаи отгружен покупателю 25 июля. «Пассив» уплачивает НДС поквартально. Предположимчто других операций у «Пассива» не было.

Ситуация 1. Стороны заключили договор купли-продажи.

На конец второго квартала у «Пассива» числится предоплата. Значит, в бюджетнужно перечислить НДС с аванса в сумме 144 000 руб.

К вычету этот налог фирма сможет поставить лишь в третьем квартале, когдаотгрузит холодильники «Активу».

Ситуация 2. Стороны заключили договор поручения.

По договору «Пассив» должен купить для «Актива» партию холодильников.Вознаграждение «Пассива», включая НДС, составляет 247 800 руб. (944 000 –696 200).

По итогам второго квартала «Пассив» заплатит в бюджет НДС с аванса лишьв сумме 37 800 руб. (247800 руб. х 18/118%) А в третьем квартале после отгрузкитовара сможет принять эту сумму к вычету.

Как видно из примера, разница очевидна. Фирме, работающей по договору поручения,приходится платить налог с аванса меньше на 106 200 руб. (144 000 – 37 800).

Обратите внимание: эту схему, но немного под другим углом, можно использовать,если покупатель уже перечислил вам аванс. Предположим, это произошло 30 июня.В обычной ситуации вам нужно заплатить НДС с предоплаты. Однако с помощью договоракомиссии налог можно значительно уменьшить. План действий, в принципе, тотже.

Нужно договориться с вашим покупателем и переоформить договор купли-продажина договор комиссии. Здесь необходимо обратить внимание на то, что именно казалпокупатель в «платежке». Если там написано «предоплата за товар» и дана ссылкана договор или счет, тогда можно тем же числом и той же датой сделать посредническийдоговор.

А как поступить, если сделка с покупателем – не разовая, и по договору купли-продаживы работаете уже длительное время и еще планируете работать? В этом случаеможно попросить покупателя заключить с вами дополнительно договор комиссии.Однако так поступить будет возможно, только если покупатель не указал в платежкереквизиты этого долгосрочного договора купли-продажи.

Если с покупателем у вас доверительные отношения, тогда он пойдет вам на уступки.В конце концов, можно предложить ему за услуги приобрести последующую партиютовара со скидкой. Получив согласие, вам не придется платить НДС со всех «упавших»на счет денег. Налог вы запл атите только с вознаграждения.

Под личиной займа

Есть и другой способ ухода от НДС с аванса. Для этого нужно, чтобы деньгик вам поступили не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. Сделатьэто не трудно. Просто нужно заключить с покупателем два договора. Первый -займа, второй — купли-продажи.

Чтобы поступившие деньги инспекторы не сочли авансом, попросите покупателяв платежном поручении указать «перечисление средств по договору займа». И указатьтам же дату и номер этого договора. Тогда те деньги, которые покупатель вамфактически заплатил в счет будущего приобретения, не будут считать авансом.Соответственно платить НДС с него не придется (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

После того, как вы отгрузите покупателю товар, вы с ним оформите акт о взаимозачете.В нем укажите, что заем направляется на погашение задолженности по приобретеннымтоварам. В итоге долги будут погашены, а вы, таким образом, сэкономите на НДС.

Однако подобные сделки привлекают внимание налоговых инспекторов. Они могутпосчитать, что вы специально закамуфлировали аванс под заем и доначислят вамналог. В этом случае доказывать свою правоту вам придется уже в суде. Правда,контролерам почти никогда не удается доказать вину фирмы. Если все документыу вас будут оформлены правильно, беспокоиться не о чем.

Главное в этой ситуации – иметь подписанные вами и покупателем документы (договорзайма, купли-продажи, акт о взаимозачете). Причем лучше, если в договоре займабудет стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это будет косвеннымподтверждением того, что вы сначала взяли заем, а уже потом заключили сделкупо продаже. Если же вы оформите оба договора одним днем, то это наверняка вызоветподозрение.

Вексельный аванс от налога спас

Если вы заранее знаете сумму, на которую отгрузите товар, тогда вы можетеоформить собственный вексель на эту сумму и передать его покупателю. Передачуэтой ценной бумаги оформите актом приема-передачи векселя. Его можно составитьв произвольной форме. В акте укажите номер, дату погашения векселя и другиеего реквизиты. Дату погашения согласуйте с покупателем. Но в любом случае онадолжна быть позже, чем вы отгрузите ему товар.

Покупатель, в свою очередь, перечислит вам деньги в оплату векселя. Эти поступлениясчитаться авансом не будут и, соответственно, с них платить НДС не нужно.

После отгрузки товара покупатель предъявит вексель к погашению. Но вместоденег вы оформите соглашение о зачете взаимных требований. В нем укажите, чтоваша задолженность по векселю погашается отгруженным товаром.

Пример 2

ЗАО «Актив» продает ООО «Пассив» партию товара стоимостью 118 000 руб. (втом числе НДС – 18 000 руб.). «Актив» работает по 100-процентной предоплатеи уплачивает НДС поквартально.

«Актив» договорился с «Пассивом», что они проведут расчеты «через вексель».Для этого «Актив» 30 июня выписал собственный вексель на сумму 118 000 руб.и передал его «Пассиву», и в этот же день получил от партнера деньги в оплатуза вексель.

1 июля «Актив» отгрузил покупателю товар, а «Пассив» предъявил вексельк погашению.

2 июля фирмы оформили взаимозачет задолженностей друг перед другом.

Так как поступившие в июне деньги не являются авансом, «Актив» не заплатилс этой суммы НДС по итогам второго квартала. Налог он перечислит лишь послереализации, то есть по итогам третьего квартала.

Помощь «нерасторопного» банка

Поступившие на расчетный счет авансы в последний день месяца (квартала) –событие не из приятных. Ведь со всей суммы предоплаты придется заплатить НДСв бюджет (п. 1 ст. 162 НК РФ). Однако, как это не странно, избежать этой участивам вполне может помочь ваш банк. Он имеет возможность «придержать» поступившийаванс на корсчете или на счете, предназначенном для невыясненных платежей.

Конечно, не каждый банк пойдет на это, но если он дорожит своими клиентами– это возможно. В таком случае, вам необходимо предупредить его заранее о том,что, предположим, 30 июня вы ожидаете поступления от покупателей. Если этопроизойдет, то вы бы хотели, чтобы деньги на ваш расчетный счет банк зачислилчуть позже (например, на следующий день). Таким образом, по итогам июня авансову вас не будет. Соответственно, не придется платить и НДС с этих сумм.

Уважительная причина для отмены срока давности «
Юридические статьи «

Условия вычета НДС с авансов выданных для покупателя

Вычет НДС с авансов выданных возможен только при одновременном выполнении условий, установленных в ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ:

  • Внесение авансового платежа выполняется в счет грядущих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), предназначенных для облагаемых НДС операций.

Если же предварительная оплата была осуществлена в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), приобретаемых для необлагаемых НДС операций, выставленный продавцом счет-фактура на полученную оплату не подлежит регистрации в книге покупок (подп. «е» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В данном случае налог не принимается к вычету.

  • Предъявление налога и оформление счета-фактуры продавцом при получении аванса.
  • Обязательное отражение в договоре условия осуществления предварительной оплаты.

ВАЖНО! До 01.10.2017 подп. «д» п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 запрещал регистрировать в книге покупок счета-фактуры на авансы, полученные в безденежной форме. Однако постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981, вступившим в силу 01.10.2017, данный пункт исключен, тем самым снят запрет на вычет НДС с аванса, полученного в безденежной форме.

При заключении с одним и тем же предприятием нескольких независимых договоров покупатель вправе принять к вычету НДС с авансов, выданных предприятию-продавцу только по договорам, относительно которых выполнены вышеперечисленные условия.

ВАЖНО! Вычет НДС с авансов полученных нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором появилось право на вычет. Переносить его на более поздние периоды нельзя (см. письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Когда «авансовый» НДС к вычету принять нельзя

Невыполнение одного из перечисленных условий лишает покупателя права на вычет НДС с авансов выданных.

Покупатель не вправе произвести вычет НДС с авансов, выданных продавцу в счет грядущих поставок и в том случае, когда предоплата выполнена, но договором не предусмотрена.

Как показывает практика, налоговые органы наиболее часто отказывают в вычете НДС, ссылаясь на неправильно заполненный счет-фактуру.

Поэтому покупателю следует проверить, правильно ли оформлен счет-фактура на внесенный авансовый платеж. Такой документ оформляет продавец в течение 5 дней со дня поступления ему оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила заполнения счета-фактуры на аванс определены п. 5.1 ст. 169 НК РФ и указывают на обязательность заполнения в таком документе:

  • даты выписки счета-фактуры и ее порядкового номера;
  • наименования, адреса и идентификационного номера продавца и покупателя;
  • номера платежно-расчетного документа;
  • наименования поставляемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав);
  • суммы оплаты;
  • налоговой ставки (при авансовых платежах расчеты по НДС осуществляются только по расчетным ставкам 10/110 или 18/118, п. 4 ст. 164 НК РФ);
  • суммы налога, предъявляемой покупателю.

Так, в вычете «авансового» НДС может быть отказано, если продавец укажет в счете-фактуре на аванс не расчетную ставку НДС, а прямую (10 или 18%), или не проставит прочерки в строках 3, 4 и графах 2–6, 10 и 11, или не заполнит некоторые реквизиты.

О том, какие ошибки не влекут отказ в вычете НДС, вы можете узнать из материала «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Когда «авансовый» НДС нужно восстановить

Вычет НДС с авансов выданных покупатель должен восстановить в том квартале, когда произошло (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • оприходование товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет приобретения которых перечислялся аванс.

Восстановление НДС с уплаченного аванса производится в размере налога, принятого к вычету по отгруженным товарам (работам, услугам), по которым согласно договору зачитывались суммы аванса в оплату приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Аналогичные выводы содержат письма Минфина РФ от 20.05.2016 № 03-07-08/28995, от 28.11.2014 № 03-07-11/60891.

  • расторжение либо изменение условий договора поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав), в результате которых аванс либо возвращается, либо переносится на другой договор.

Подробнее см. в нашем материале «Предоплату по расторгнутому договору перенесли на новый – покупатель восстанавливает авансовый НДС».

В этом случае восстановить необходимо всю сумму налога, ранее принятого к вычету.

  • при списании безнадежного долга продавца. Несмотря на то, что такого основания для восстановления НДС Налоговый кодекс не содержит, вычет лучше восстановить. Объясняется это тем, что операция по списанию ранее перечисленного аванса, по которому налог был взят к вычету, не связана с операциями, облагаемыми НДС, а значит, нарушаются требования пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ (см. письма Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/4734, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652).

С особенностями восстановления НДС с авансов ознакомьтесь в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)».

О других случаях, когда требуется восстановление НДС, читайте в материалах:

  • «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)»;
  • «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают»;
  • «Банкротство может потребовать восстановления НДС»;
  • «С 1 июля 2017 скорректирован порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий».

НДФЛ с аванса или НДФЛ авансом

Последняя редакция ст. 136 ТК РФ установила права сотрудников на равномерное получение дохода. Теперь зарплата должна выдаваться не реже чем каждые полмесяца. При этом, определяя сроки ее выдачи, работодатели не могут выйти за пределы 15 календарных дней со дня окончания периода, за который жалованье начислено.

Эти новые правила ТК РФ вступили в конфликт с правилами бухучета, по которым зарплата начисляется раз в месяц, по итогам отработанного периода. А в середине месяца выплачивается «аванс», который зачастую не связан с фактической выработкой. В результате многие бухгалтеры оказались в затруднении: нужно ли теперь каждую выплату рассчитывать именно по факту отработки? А если так, то нужно ли удерживать НДФЛ с каждой выплаты?

Минфин выпустил несколько разъяснений с четким указанием: НДФЛ нужно исчислять и удерживать только один раз в месяц при окончательном расчете с работником (см. письма от 01.02.2017 № 03-04-06/5209 и от 13.04.2017 № 03-04-05/22521). Причем в письме от 01.02.2017 № 03-04-06/5209 сотрудники Минфина отметили, что эти правила остались неизменными и после внесения поправок в ст. 136 ТК РФ, то есть из «аванса» (как бы он ни исчислялся) налог не удерживается. Но затем вышло письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-04-06/28037, где сказано, что НДФЛ подлежит удержанию и из выплаты зарплаты за первую половину месяца, что снова привело к сумятице.

В этом письме отмечается, что, по правилам п. 4 ст. 226 НК РФ, исчисленный налог нужно удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А дальше рассматривается ситуация, когда НДФЛ был исчислен с дохода в натуральной форме, или с матвыгоды, то есть когда доход есть, а соответствующей ему денежной выплаты нет. И вот в такой ситуации, говорится в письме, исчисленный ранее налог нужно удержать не только из зарплаты, выплачиваемой при окончательном расчете, но и из «аванса». Ведь последний, по правилам ТК РФ, также является зарплатой, то есть облагаемым НДФЛ доходом (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). И как противопоставление приведен другой пример: из средств, перечисляемых в счет погашения займа, исчисленный ранее НДФЛ удерживать нельзя, так как возвращаемая сумма займа доходом физлица не является. Так что в данном письме речь идет вовсе не об исчислении НДФЛ с «аванса», а об удержании НДФЛ, ранее исчисленного с других доходов.

По ТК всегда зарплата

Как уже упоминалось, ТК требует выплачивать два раза в месяц именно заработную плату. В ст. 129 ТК РФ сказано, что зарплата — это не только та сумма, которую сотрудник получает при окончательном расчете по итогам месяца; сюда входят любые выплаты сотруднику, основанием для начисления которых является выполнение трудовых функций. А значит, для целей трудового законодательства «аванса» по зарплате просто не существует: выплата в середине месяца является именно зарплатой. А раз речь идет о зарплате, то она должна отражать фактически выполненную норму труда, как этого требует ст. 129 ТК РФ.

Но на практике часто это не так: размер выплаты за первую половину месяца определяется расчетным путем как часть от оклада, которую получают все сотрудники, вне зависимости от фактической выработки. Это расхождение между практикой и буквой ТК РФ даже было предметом рассмотрения Роструда, специалисты которого в письмах от 20.05.2011 № 1375-6-1 и от 24.12.2007 № 5277-6-1 подтвердили, что в ТК РФ есть внутреннее противоречие, когда зарплатой называется в том числе и выплата, которая может быть не связана с фактическим трудом. И в этом случае правильнее говорить не о выплате зарплаты, а о выплате части заработной платы.

Однако эти письма были выпущены до внесения поправок в ст. 136 ТК РФ, где теперь установлена прямая связь между датой выплаты зарплаты (а не части зарплаты) и периодом, за который она начислена. То есть законодатель четко требует начисления зарплаты за определенный период. Поэтому пользоваться логикой, изложенной в приведенных выше письмах Роструда, больше нельзя. А значит, компаниям нужно перейти на иной принцип формирования выплат и даже за первую половину месяца выплачивать оклад исходя из фактически отработанного в этом периоде времени.

А в налогах — «аванс»

Согласно ст. 226 НК РФ, налоговый агент должен сначала исчислить сумму НДФЛ (п. 3), потом удержать ее из денег, выплачиваемых физлицу (п. 4), и, наконец, перечислить удержанный налог в бюджет (п. 6). Для каждого из этих действий установлен четкий срок. Так, исчислить сумму НДФЛ нужно на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. Таким образом, для дохода в виде зарплаты, кроме случаев увольнения сотрудников, такой датой является последний день месяца, за который она начислена.

То есть если сотрудник не увольняется, то в отношении любых сумм, которые в соответствии со ст. 129 ТК РФ относятся к заработной плате, обязанность исчислить НДФЛ возникнет у организации только в последний день месяца. Соответственно, при выплате «аванса» (зарплаты за первую половину месяца) до окончания месяца НДФЛ удерживать не нужно, поскольку он еще не исчислен.

Приведем пример. Предположим, в организации работают три сотрудника: Иванов, Петров и Сидоров. У каждого оклад 50 000 ₽ в месяц. Стандартные вычеты не предоставляются. Зарплата в организации выплачивается 10-го и 25-го числа каждого месяца. На юбилей 12 октября работодатель подарил Иванову телевизор стоимостью 40 000 ₽. С данного дохода в натуральной форме бухгалтер также 12 октября исчислил НДФЛ в сумме 4 680 ₽: (40 000 – 4 000) × 13 %. При выплате «аванса» 25 октября кассир выдаст Петрову и Сидорову по 25 000 ₽ без удержания НДФЛ, а Иванов получит на руки только 20 320 ₽, так как из его выплаты будет удержан НДФЛ с подарка.

А вы правильно составляете отчетность по НДФЛ? Станьте экспертом!

  • Пройдите обучение
  • Подтвердите свой профессионализм
  • Получите диплом

Узнать больше

«Аванс» в последний день

Когда «аванс» выплачивается в последний день месяца, дата фактического получения дохода и дата его выплаты совпадают. В этот день у организации — налогового агента одновременно возникают обязанности исчислить НДФЛ и удержать его из дохода, выплачиваемого физлицу в денежной форме (п. 3 и 4 ст. 226 НК РФ; письмо Минфина России от 23.11.2016 № 03-04-06/69181; Определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Причем налог в данной ситуации нужно исчислить со всей зарплаты за этот месяц, а не только с суммы «аванса», а вот удержать — только в части, пропорциональной выплачиваемому «авансу» (письмо Минфина России от 13.03.1997 № 04-04-06). Сумма налога при этом определяется с учетом правил округления, установленных п. 6 ст. 52 НК РФ.

Приведем пример. Компания начислила заработную плату в сумме 32 389 ₽ за первую половину сентября и выплатила ее 30.09.2017. Зарплата за вторую половину сентября была начислена в сумме 20 611 ₽ и выплачена 14.10.2017. Права на вычеты у сотрудника нет. Организации по состоянию на 30.09.2017 нужно исчислить НДФЛ со всей зарплаты за сентябрь: (32 389 ₽ + 20 611 ₽) × 13 % = 6 890 ₽. Удерживать эту сумму нужно пропорционально выплатам с округлением по общим правилам (до 50 копеек отбрасывается, 50 и более округляется до полного рубля). Поэтому при выплате 30.09.2017 будет удержано 4 211 ₽ (со сроком перечисления 02.10.2017), а при выплате 14.10.2017 — 2 679 ₽ со сроком перечисления 16.10.2017.

Ранний налог

Итак, с правилами удержания НДФЛ мы разобрались: налог с заработной платы, выплачиваемой не в связи с увольнением, исчисляется только в последний день месяца, за который эта зарплата начислена. Соответственно, удержание исчисленного налога производится из любых доходов, выплачиваемых в этот день или позднее. Как поступить, если НДФЛ по ошибке был исчислен и удержан при выплате «аванса» до окончания месяца?

К сожалению, этот вопрос и контролирующие органы, и судебная практика обходят стороной. Хотя в правовых базах легко находятся письма, где указывается на недопустимость перечисления НДФЛ «авансом», до даты фактического получения дохода (письма ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@ и БС-4-11/19714@, Минфина России от 16.09.2014 № 03-04-06/46268 и от 01.09.2014 № 03-04-06/43711). Но при их изучении выясняется, что там рассмотрена совершенно иная ситуация: в бюджет попадают суммы, которые не были удержаны у физлиц при выплате дохода, что прямо запрещено п. 9 ст. 226 НК РФ. То есть речь в этих письмах идет не о налоге, удержанном с «аванса», а о суммах, которые под видом НДФЛ были перечислены в бюджет еще до того, как работникам вообще были выплачены какие-либо денежные средства.

Поэтому будем опираться исключительно на нормы НК РФ. Есть два варианта.

Вариант первый — вернуть удержанное

Вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), а затем на последнее число месяца исчислить НДФЛ и удержать его в дальнейшем при выплате любого дохода этому сотруднику. Тогда формальности ст. 231 НК РФ соблюдать не нужно.

В таком случае работодателя нельзя будет обвинить ни в незаконном неперечислении НДФЛ в бюджет, ни в незаконном удержании из жалованья сотрудника. Ведь, напомним, случаи, когда работодатель вправе производить удержания из зарплаты, исчерпывающим образом поименованы в ст. 137 ТК РФ. А удерживая НДФЛ в ситуации, которая прямо не предусмотрена НК РФ, работодатель нарушает этот порядок, за что может быть привлечен к ответственности по п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.

Обратите внимание, в данном случае порядок возврата НДФЛ, установленный ст. 231 НК РФ, не применяется. До окончания месяца, за который начислена зарплата, удержанную сумму еще в принципе нельзя считать налогом, так как обязанность исчислить НДФЛ еще не возникла. А раз сумма налога не исчислена, то и удержать налог нельзя. Таким образом, до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца) удержание, произведенное из промежуточной выплаты, по формальным признакам не может быть квалифицировано именно как НДФЛ. Если успеть вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), работодателю не нужно уведомлять работника об излишнем удержании, ждать его заявления и перечислять налог на банковский счет сотрудника.

Вариант второй — перечислить налог в бюджет

Если по каким-то причинам вернуть «НДФЛ с аванса» работнику не получается, тогда нужно перечислить этот налог в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания. В противном случае организации грозит штраф в размере 20 % от этой суммы по ст. 123 НК РФ.

Сроки для перечисления в бюджет удержанного НДФЛ установлены в п. 6 ст. 226 НК РФ. В данном случае применяется общий срок, так как каких-либо исключений для «досрочного» НДФЛ этой статьей не установлено.

Не получится апеллировать и к тому, что до конца месяца эта сумма налогом не является. Действительно, удержанная сумма обретет статус НДФЛ только тогда, когда наступит последний день месяца. Но на эту дату срок перечисления в бюджет этой суммы уже будет пропущен! Ведь он, согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ, отсчитывается именно со дня выплаты денег, из которых был удержан налог. Так что если на следующий рабочий день не перечислить удержанное в бюджет и до конца месяца не вернуть эту сумму работнику, то организация может быть оштрафована.

Алексей Крайнев, налоговый юрист

3.2.4. Аванс и отгрузка в одном квартале

  • •Годовой отчет 2011 т.Л.Крутякова
  • •Глава 3 — это обзор спорных и сложных вопросов, связанных с исчислением налогов при общем режиме налогообложения, которые традиционно вызывают затруднения на практике.
  • •Полные и сокращенные наименования документов, использованных в книге
  • •Глава 1. Изменения налогового законодательства 2011 года
  • •1.1. Налог на прибыль
  • •1.1.1. Стоимостный критерий отнесения имущества
  • •1.1.2. Срок полезного использования нематериальных активов
  • •1.1.3. Размер выручки, позволяющий уплачивать
  • •1.1.4. Учет доходов, расходов и убытков от объектов
  • •1.1.5. Срок уплаты налога налоговыми агентами
  • •1.1.6. Расходы на освоение природных ресурсов
  • •1.1.7. Расходы в виде процентов по валютным займам
  • •1.1.8. Перенос убытков прошлых лет
  • •1.1.9. Применение нулевой ставки по доходам
  • •1.1.10. Нулевая ставка для образовательных
  • •1.1.11. Доходы в виде имущества, имущественных
  • •1.1.12. Налогообложение участников проекта «Сколково»
  • •1.1.13. Расходы, связанные с обеспечением безопасности
  • •1.1.14. Учет доходов и расходов бюджетными организациями
  • •1.1.15. Налогообложение грантов
  • •1.1.16. Доходы некоммерческих организаций
  • •1.1.17. Учет доходов и расходов страховыми организациями
  • •1.1.18. Учет субсидий
  • •1.1.19. Доверительное управление имуществом
  • •1.1.20. Определение расчетной стоимости ценных бумаг
  • •1.2. Налог на добавленную стоимость
  • •1.2.1. Условные единицы и суммовые разницы
  • •1.2.2. Корректировка стоимости отгруженных товаров
  • •1.2.3. Уступка права требования, вытекающего из договора
  • •1.2.3.1. Первый кредитор
  • •1.2.3.2. Новый (второй) кредитор
  • •1.2.4. Место реализации работ (услуг)
  • •1.2.5. Нулевая ставка
  • •1.2.6. Не облагаемые ндс операции
  • •1.2.7. Раздельный учет «входного» ндс
  • •1.2.7.1. Раздельный учет в отношении основных средств
  • •1.2.7.2. Правило «пяти процентов»
  • •1.2.8. Восстановление «входного» ндс
  • •1.2.8.1. Общие правила восстановления
  • •1.2.8.2. Специальные правила восстановления ндс
  • •1.2.9. Вычеты
  • •1.2.10. Налоговые агенты
  • •1.2.11. Учет «входного» ндс банками
  • •1.2.12. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров
  • •1.2.13. Применение ставки ндс 10%
  • •1.2.14. Освобождение от исполнения обязанности
  • •1.3. Налог на доходы физических лиц
  • •1.3.1. Возврат излишне удержанного налога
  • •1.3.1.1. Общий порядок
  • •1.3.1.2. Возврат налога в связи с предоставлением работнику
  • •1.3.1.3. Возврат налога в связи с изменением налогового
  • •1.3.2. Регистры налогового учета
  • •1.3.3. Доходы, не облагаемые ндфл
  • •1.4. Страховые взносы во внебюджетные фонды
  • •1.5. Пособия по временной нетрудоспособности
  • •1.6. Транспортный налог
  • •1.7. Земельный налог
  • •1.8. Налог на имущество
  • •1.9. Упрощенная система налогообложения
  • •Глава 2. Бухгалтерский учет и отчетность 2011 года
  • •2.1. Общие требования к годовой бухгалтерской отчетности
  • •2.2. Сроки, порядок и адреса представления
  • •2.3. Ответственность за нарушение правил ведения
  • •2.4. Формирование бухгалтерской отчетности
  • •2.4.1. Бухгалтерский баланс
  • •2.4.1.1. Внеоборотные активы (раздел I)
  • •2.4.1.1.1. Нематериальные активы
  • •2.4.1.1.2. Результаты исследований и разработок
  • •2.4.1.1.3. Основные средства
  • •2.4.1.1.3.1. Принятие к учету объектов основных средств
  • •2.4.1.1.3.2. Стоимостный критерий отнесения имущества
  • •2.4.1.1.3.3. Особенности принятия к учету
  • •2.4.1.1.3.4. Особенности отражения операций
  • •2.4.1.1.3.5. Учет пошлины за регистрацию прав
  • •2.4.1.1.3.6. Учет процентов по займам (кредитам),
  • •2.4.1.1.3.7. Учет объектов, которые решено продать
  • •2.4.1.1.3.8. Отражение информации
  • •2.4.1.1.3.9. Авансы, выданные в связи со строительством
  • •2.4.1.1.3.10. Отражение информации о переоценке
  • •2.4.1.1.4. Финансовые вложения
  • •2.4.1.1.5. Отложенные налоговые активы
  • •2.4.1.1.6. Прочие внеоборотные активы
  • •2.4.1.2. Оборотные активы (раздел II)
  • •2.4.1.2.1. Запасы
  • •2.4.1.2.2. Налог на добавленную стоимость
  • •2.4.1.2.3. Дебиторская задолженность
  • •2.4.1.2.4. Финансовые вложения
  • •2.4.1.2.5. Денежные средства
  • •2.4.1.2.6. Прочие оборотные активы
  • •2.4.1.2.7. Расходы будущих периодов: что с ними делать?
  • •2.4.1.3. Капитал и резервы (раздел III)
  • •2.4.1.4. Долгосрочные обязательства (раздел IV)
  • •2.4.1.4.1. Заемные средства
  • •2.4.1.4.2. Отложенные налоговые обязательства
  • •2.4.1.4.3. Резервы под условные обязательства
  • •2.4.1.4.4. Прочие обязательства
  • •2.4.1.5. Краткосрочные обязательства (раздел V)
  • •2.4.1.5.1. Заемные средства
  • •2.4.1.5.2. Кредиторская задолженность
  • •2.4.1.5.3. Доходы будущих периодов
  • •2.4.1.5.4. Резервы предстоящих расходов
  • •2.4.1.5.4.1. Резерв на оплату отпусков
  • •1 Января 2011 г.:
  • •31 Января 2011 г.:
  • •28 Февраля 2011 г.:
  • •2.4.1.5.5. Прочие обязательства
  • •2.4.2. Информация о забалансовых счетах
  • •2.4.3. Отчет о прибылях и убытках
  • •2.4.3.1. Текущий налог на прибыль, пно, пна, оно, она
  • •2.4.3.2. Строка «Прочее»
  • •2.4.3.3. Особенности заполнения при корректировке
  • •2.4.3.4. Справочная информация
  • •2.4.4. Отчет об изменениях капитала
  • •Раздел 2 Отчета об изменениях капитала за 2011 г. Будет заполнен следующим образом:
  • •2.4.5. Отчет о движении денежных средств
  • •2.4.6. Пояснения к балансу
  • •1. Нематериальные активы и расходы на (ниокр)
  • •1.1. Наличие и движение нематериальных активов
  • •1.2. Первоначальная стоимость нма,
  • •1.3. Нма с полностью погашенной стоимостью
  • •1.4. Наличие и движение результатов ниокр
  • •1.5. Незаконченные и неоформленные ниокр и незаконченные
  • •2. Основные средства
  • •2.1. Наличие и движение основных средств
  • •2.2. Незавершенные капитальные вложения
  • •2.3. Изменение стоимости ос в результате достройки,
  • •2.4. Иное использование ос
  • •3. Финансовые вложения
  • •3.1. Наличие и движение финансовых вложений
  • •3.2. Иное использование финансовых вложений
  • •4. Запасы
  • •4.1. Наличие и движение запасов
  • •4.2. Запасы в залоге
  • •5. Дебиторская и кредиторская задолженность
  • •5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
  • •5.2. Просроченная дебиторская задолженность
  • •5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
  • •5.4. Просроченная кредиторская задолженность
  • •6. Затраты на производство
  • •7. Оценочные обязательства
  • •8. Обеспечения обязательств
  • •9. Государственная помощь
  • •2.4.7. Пояснительная записка
  • •2.4.7.1. Информация о доходах и расходах
  • •2.4.7.2. Информация о внеоборотных активах
  • •2.4.7.3. Информация о выполняемых ниокр
  • •2.4.7.4. Материально-производственные запасы
  • •2.4.7.5. Финансовые вложения
  • •2.4.7.6. Займы (кредиты) полученные
  • •2.4.7.7. Информация об оценочных значениях
  • •2.4.7.10. События после отчетной даты
  • •2.4.7.11. Оценочные обязательства, условные обязательства
  • •2.4.7.12. Информация по сегментам
  • •2.4.7.14. Информация о совместной деятельности
  • •2.4.7.15. Информация об исправлении существенных
  • •2.4.7.16. Отчет о движении денежных средств
  • •Глава 3. Спорные и сложные вопросы
  • •3.1. Налог на прибыль
  • •3.1.1. Доходы
  • •3.1.1.1. Кредиторская задолженность с истекшим сроком
  • •3.1.1.2. Признание выручки при продаже
  • •3.1.1.3. Доходы в виде безвозмездно полученных товаров
  • •3.1.1.3.1. Безвозмездно полученное имущество
  • •3.1.1.3.2. Прощение долга
  • •3.1.1.3.3. Безвозмездно полученные имущественные права
  • •3.1.1.3.4. Беспроцентные займы
  • •3.1.1.4. Признание доходов по длительным договорам
  • •3.1.2. Расходы
  • •3.1.2.1. Документальное подтверждение расходов
  • •3.1.2.2. Амортизационная премия
  • •3.1.2.3. Расходы на оплату труда
  • •3.1.2.3.1. Возмещение затрат работников на уплату
  • •3.1.2.3.2. Оплата отпусков
  • •3.1.2.3.3. Страхование работников
  • •3.1.2.3.4. Выплаты работникам при увольнении
  • •3.1.2.4. Расходы на командировки
  • •3.1.2.4.1. Документальное подтверждение
  • •3.1.2.4.2. Командировки надомников
  • •3.1.2.4.3. Более ранний выезд в командировку
  • •3.1.2.4.4. Расходы по зарубежным командировкам
  • •3.1.2.5. Проценты по займам и кредитам
  • •3.1.2.6. Списание (утилизация) просроченных
  • •3.1.2.7. Сомнительная и безнадежная задолженность.
  • •3.1.2.7.1. Резерв по сомнительным долгам
  • •3.1.2.7.2. Списание безнадежных долгов
  • •3.1.2.7.2.1. Какие долги признаются безнадежными
  • •3.1.2.7.2.2. Долги с истекшим сроком исковой давности
  • •3.1.2.7.2.3. Ликвидация должника
  • •3.1.2.7.2.4. Постановление об окончании
  • •3.1.2.7.2.5. Документальное оформление
  • •3.1.2.7.2.6. Период списания
  • •3.1.2.7.3. Прощение долга
  • •3.1.2.8. Деление расходов на прямые и косвенные
  • •3.1.2.9. Расходы при отсутствии доходов
  • •3.1.3. Учет курсовых разниц при совершении операций
  • •3.1.4. Перенос убытков прошлых лет
  • •3.2. Налог на добавленную стоимость
  • •3.2.1. Налоговые агенты
  • •3.2.2. Выполнение смр для собственного потребления
  • •3.2.3. Вычеты — это право, а не обязанность
  • •Глава 21 нк рф предоставляет налогоплательщикам право уменьшить сумму налога, исчисленную по операциям, облагаемым ндс, на суммы налоговых вычетов.
  • •3.2.4. Аванс и отгрузка в одном квартале
  • •3.3. Налог на доходы физических лиц
  • •3.3.1. Компенсация расходов
  • •3.3.2. Возмещение затрат, связанных с исполнением
  • •3.3.2.1. Возмещение командировочных расходов
  • •3.3.2.2. Компенсация за использование личного автомобиля
  • •3.3.3. Стандартные вычеты
  • •3.3.4. Имущественный вычет
  • •3.3.5. Исполнение обязанности налоговых агентов
  • •Изменения на 2012 год
  • •1. Налог на прибыль
  • •1.1. Расходы
  • •1.1.1. Расходы на программы для эвм
  • •1.1.2. Расходы на социальную рекламу
  • •1.1.3. Расходы некоммерческих организаций
  • •1.1.4. Расходы на ниокр
  • •1.1.5. Расходы на возмещение затрат работников по уплате
  • •1.1.6. Расходы на страхование
  • •1.2. Доходы
  • •1.3. Учет доходов и расходов страховыми
  • •2. Налог на добавленную стоимость
  • •2.1. Операции, не облагаемые ндс
  • •2.2. Заявительный порядок возмещения ндс
  • •3. Налог на имущество
  • •4. Налог на доходы физических лиц
  • •4.1. Выплаты, не облагаемые ндфл
  • •4.2. Представление формы 2-ндфл
  • •Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2012 год
  • •1. Внесение дополнений
  • •2. Внесение изменений
  • •3. Основные требования к учетной политике
  • •4. Определение (выбор) способов оценки
  • •5. Учетная политика малого предприятия.
  • •Учетная политика для целей налогообложения на 2012 год
  • •1. Внесение дополнений
  • •2. Внесение изменений
  • •3. Содержание учетной политики
  • •Исправление ошибок
  • •1. Исправление ошибок в исчислении налогов
  • •1.1. Два подхода к применению пункта 1 статьи 54 нк рф
  • •1.2. Исправление ошибок с учетом позиции Минфина России
  • •2. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности