Нормируемые расходы

Нормируемые расходы для целей налогообложения прибыли

К нормируемым относятся следующие расходы.

  • 1. Потери и недостачи товарно-материальных ценностей. Пункт 7 ст. 254 НК РФ, содержащей перечень материальных расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей. К естественной убыли не относятся потери ценностей при хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.
  • 2. Командировочные расходы относятся на расходы, учитываемые при налогообложении, если они обусловлены производственной необходимостью. К ним относятся затраты:
    • o на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
    • o наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых гостиницей (связь, сейфовая ячейка и т.д.);
    • o оформление и выдача виз, паспортов, приглашений и иных документов;
    • o суточные в пределах норм, утверждаемых локальным приказом руководителя организации;
    • o прочие расходы (пользование в поездах постельным бельем, услугами носильщика, камерой хранения, залом ожидания).

День приезда и день отъезда рассматриваются как два дня независимо от времени отправления (прибытия).

  • 3. Расходы на компенсацию работникам использования для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов включаются в налоговую базу в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ № 92 от 08.02.2002. При этом в нормах учтено возмещение затрат по эксплуатации, а именно: сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт. Размер компенсации может зависеть от интенсивности использования личного автомобиля для служебных поездок. Однако правительственные нормативы дифференцируются только в зависимости от рабочего объема двигателя, например: до 2000 куб. см — 1200 рублей в месяц, свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц, мотоциклы — 600 руб. в месяц.
  • 4. Представительские расходы — это затраты организации по официальному приему и обслуживанию как отечественных, так и иностранных представителей, прибывших в целях установления и поддержания взаимовыгодных отношений, а также участников заседаний совета директоров. В протоколе встречи должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. К представительским расходам не относятся расходы по организации развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболевания.

В течение отчетного (налогового) периода представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда за этот же период.

5. Расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с целью получения коммерческого результата законодательством нормированию не предусмотрены. Однако расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов и подарков во время проведения массовых рекламных компаний, а также на иные не указанные виды рекламы в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (ст. 249 НК РФ).

К ненормируемым расходам на рекламу в частности относятся:

  • o расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
  • o расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • o расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • o суммы уценки товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
  • 6. Расходы па страхование имущества — это платежи по добровольному и обязательному страхованию.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, то расходы включаются в размере фактических затрат.

Расходы на добровольное страхование имущества также включаются в прочие расходы, но налоговым законодательством определены только следующие виды добровольного страхования имущества:

  • o средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованных;
  • o грузов;
  • o основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного производства;
  • o рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
  • o товарно-материальных запасов;
  • o ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ;
  • o другие.
  • 7. Расходы по добровольному страхованию работников. Современные трудовые отношения и, соответственно, трудовые договора невозможны без такой существенной статьи затрат, как страхование. Страховые взносы в зависимости от видов страхования и назначения могут относиться к расходам на оплату труда и к прочим расходам.

К расходам на оплату труда в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ относятся страховые выплаты по договорам:

  • o долгосрочного страхования жизни, если такие договора заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этого срока не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица;
  • o пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;
  • o добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
  • o добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, уплачиваемых по данным договорам учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Другие виды добровольного страхования работников (жизни, безработицы и т.д.) осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщикам медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанной как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам к количеству застрахованных работников.

8. Проценты по долговым обязательствам.

Под долговыми обязательствами понимаются товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их составления.

При определении расходов, принимаемых к учету по долговым обязательствам, используется один из двух способов расчета предельного размера расходов, предусмотренный п. 1 ст. 269 НК РФ. Этот способ должен быть зафиксирован в учетной политике.

1. При применении первого способа используется средний уровень процентов по сопоставимым кредитам. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в одинаковой валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов (физических или юридических лиц), считаются несопоставимыми.

  • 2. При применении второго способа предельный размер процентов принимается равным ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях или равным 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.
  • 3. В случае если заемщик — российская организация имеет задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией (заимодавец), которая владеет (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала заемщика — российской организации, или российская организация, признается аффилированным лицом указанной иностранной организации, то к расходам в целях налогообложения, принимается часть фактически начисленных процентов, рассчитываемых в следующем в порядке:
    • o налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления непогашенной контролируемой задолженности на размер собственного капитала, соответствующей доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три.

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам.

  • 9. Расходы па приобретение права на земельные участки подразделяются на:
    • o приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;
    • o приобретение права, на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

По выбору налогоплательщика эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке: инвентаризация нормируемый социальный налог

  • 1) сумма расходов признается равномерно в течение срока, который не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Для расчета предельных размеров расходов, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов на приобретение права на земельные участки. Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает 5 лет, то такие расходы признаются равномерно в течение срока, установленного договором;
  • 2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права. Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.
  • 10. Расходы при реализации товаров или имущественных прав.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ при реализации товаров или имущественных прав организация имеет право при получении отрицательного результата (расходы, связанные с реализацией превышают доходы от этой реализации) включать в состав прочих расходов сумму полученного убытка равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком использования этого имущества.

Рекламные расходы: нормируемые или ненормируемые

В прошлом номере нашего журнала мы начали разговор об учете рекламных расходов при УСНО <1>. Мы рассмотрели общие положения по учету затрат на рекламу при УСНО и постарались определить, когда информация является рекламой, а когда — нет. В продолжение данной темы предлагаем разобрать вопрос, какие виды рекламы могут быть учтены для целей налогообложения в полном объеме, а какие являются нормируемыми расходами.

<1> Подробнее читайте в статье Н.А. Петровой «Расходы на рекламу при УСНО», 2013, N 11.

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные в закрытом перечне расходы принимаются после их фактической оплаты и при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованны, экономически оправданны, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, при этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются применительно к порядку, установленному ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу следует рассматривать с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ. В п. 4 ст. 264 НК РФ сказано, что к расходам организаций на рекламу относятся:

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Рекламой для целей налогообложения в силу Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, при исчислении налоговой базы при УСНО в полном размере могут быть учтены только рекламные расходы, указанные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, все остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым согласно действующему законодательству, учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой на основании ст. 249 НК РФ.

К такому выводу приходят столичные налоговики в Письме УФНС по г. Москве от 12.10.2007 N 18-11/3/097867@.

Поскольку сегодня существует множество самых разных видов рекламы, то на практике нередко возникает вопрос: какие же из этих видов нормируемые, а какие — нет? Поскольку рекламный бюджет является существенной статьей расходов хозяйствующих субъектов, понятно их желание при определении налоговой базы учесть данные затраты в полном объеме. Разъяснения по этому вопросу дают представители Минфина, приведем их обобщенно в таблице.

Виды рекламных расходов

Письмо Минфина

Ненормируемые рекламные расходы

Затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика в средствах массовой информации могут быть учтены в составе расходов на рекламу для целей налогообложения прибыли организаций в полном объеме.

Что касается затрат по созданию рекламного видеоролика, если такой видеоролик относится к нематериальным активам (амортизируемому имуществу), то налогоплательщик относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком

От 26.07.2013 N 03-03-06/1/29764

Затраты на размещение в рекламном модуле информации с указанием на коммерческое обозначение организации, название товарного знака (при условии, что лицу принадлежит право его использования) и реализуемые товары (работы и услуги) относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в порядке, установленном п. 4 ст. 264 НК РФ

От 24.07.2013 N 03-03-06/1/29309

Если налогоплательщик планирует осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества конкретного получателя, которому адресован буклет, то затраты на изготовление каталогов продукции должны быть включены в состав расходов организации на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.

В случае если налогоплательщик намеревается осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса с указанием фамилии, имени, отчества конкретных получателей, эти расходы признаются расходами, связанными с реализацией данных товаров, и могут учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

От 04.07.2013 N 03-03-06/1/25596, от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27564

Затраты на услуги по изготовлению рекламной брошюры (сборника рекламных материалов нескольких организаций, в котором будет опубликована информация каждой организации, выделенная в отдельный раздел) учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в размере фактических затрат при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ

От 19.12.2012 N 03-03-06/1/669

Затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях указанные расходы подлежат нормированию

От 04.12.2012 N 03-03-06/1/623

Затраты на услуги по размещению информации о товарах в каталогах учитываются в размере фактических затрат при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ

От 24.10.2012 N 03-03-06/1/564

Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, признаются в размере фактических затрат.

Упоминание листовок, буклетов в п. 4 ст. 264 НК РФ нет, в то время как названные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных. Буклеты и листовки представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов.

Соответственно, расходы на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли, на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ

От 12.10.2012 N 03-03-06/1/544

Нормируемые рекламные расходы

Расходы организации на проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов с целью привлечения новых клиентов относятся к иным видам рекламы и учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации

От 09.08.2013 N 03-03-06/1/32239

На основании положений абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Например, организация заказывает как сувенирную продукцию (ручки, пакеты, обложки на паспорт), так и другие подарки (френч-прессы, зонты, пледы) со своей символикой. Подарки и сувениры раздаются в рамках рекламной акции на улице, а также в центральном и дополнительных офисах организации посетителям (возможно, потенциальным клиентам) при оказании им информационно-консультационных услуг

От 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320

Расходы на демонстрацию рекламных роликов на телевизионных панелях по технологии IndoorTV (телевидение внутри помещения) являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, и признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Следовательно, затраты по созданию и размещению рекламного ролика по технологии IndoorTV могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях расходы на трансляцию рекламного ролика подлежат нормированию

От 06.12.2012 N 03-03-06/1/631, от 17.05.2013 N 03-03-06/1/17267

Расходы, связанные с проведением стимулирующей лотереи, организованной с целью привлечения внимания к объекту рекламирования, в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации

От 30.11.2012 N 03-03-06/1/619

Отметим также, что, принимая решение об учете рекламных затрат при расчете налоговой базы по УСНО, необходимо помнить о подтверждающих данные затраты документах — иметь их в наличии.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Напомним, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Вот какие разъяснения о первичных документах, подтверждающих рекламные расходы, дают представители контролирующих органов:

  • при размещении рекламы в эфирных средствах массовой информации посредством привлечения услуг рекламного агентства подтверждающими документами могут служить как эфирные справки или иные подобные документы, выданные непосредственно теле- или радиокомпанией, так и графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы (по сути, выступающие аналогом эфирной справки), выданные рекламным агентством, с приложением надлежащим образом заверенных копий документов теле- или радиокомпаний, на основании которых подготовлены соответствующие графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы, акты, подписанные организацией и рекламным агентством (Письма Минфина России от 22.06.2012 N 03-03-06/2/71, от 06.09.2012 N 03-03-06/1/467);
  • факт оказания услуг и выполнения работ по рекламным мероприятиям через средства массовой информации и телекоммуникационные сети подтверждается договорами и приложениями к ним, актами сдачи-приемки работ, счетами-фактурами, рекламными материалами (Письмо УФНС по г. Москве от 27.09.2012 N 16-15/091449);
  • расходы на буфетное обслуживание, осуществляемое во время проведения встреч и конференций с журналистами и другими представителями СМИ, подтверждаются приказом или распоряжением руководителя организации о проведении соответствующего мероприятия, сметой расходов на проведение мероприятия, актом о фактически произведенных расходах, подписанным руководителем организации. В указанных документах должна содержаться информация о цели мероприятия, дате и месте его проведения, программе мероприятия, составе приглашенных лиц и участников принимающей стороны, величине расходов на проведение мероприятия. Например, при заключении договора с предприятием общественного питания документальным подтверждением осуществления расходов на буфетное обслуживание являются договор с данной организацией, акт выполнения работ (оказания услуг), счет-заказ, счет-фактура (Письмо УФНС по г. Москве от 23.01.2009 N 19-12/004970).

Н.А.Петрова

Эксперт журнала

«Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение»

НДС, раздельный учет, пропорция
Как организовать внутренний контроль: рекомендации Минфина

НОРМИРОВАНИЕ ЗАТРАТ

Нормирование затрат – это необходимый инструмент управления издержками. Нормирование потребления производственных ресурсов необходимо при исполнении любого метода учета затрат на производство. Отличия заключаются лишь во временном аспекте сопоставления нормативных затрат и фактических.

Вся совокупность используемых норм называется нормативным хозяйством предприятия.

Нормированию обычно подвергаются материальные и трудовые затраты.

Материальные затраты нормируются в натуральных единицах на объект калькулирования или калькуляционной единицы. Это могут быть кг, гр., ц и т.д.

Разделяют нормы чистовой и черновой обработки. Нормы чистовой обработки определяются на основе стандартов качества продукции и технической характеристики производственного процесса. Эти нормы показывают, сколько данного материала должно сод-ся в единицах производственной продукции.

Нормы черновой обработки больше чем нормы чистовой обработки на величину неизбежных отходов. Сметы материальных затрат и нормы производственных запасов на складах определяются по нормам черновой обработки.

Различают нормы материальных затрат операционные, которые представляют собой потребление материальных ресурсов для выполнения конкретной технологической операции.

Подетальные нормы представляют собой расход материальных ресурсов на изготовление одной детали. Эта норма включает в себя несколько операционных.

Поузловые представляют собой технически обоснованных расход материальных ресурсов для изготовления конкретного узла будущей продукции. Эта норма включает в себя несколько подетальных норм.

Трудовые затраты нормируются в трудовых единицах.

Причем анализ технологического процесса позволяет определить профессии рабочих, необходимых для изделий данной продукции.

Уровень квалификации рабочих каждой профессии необходимый для выполнения конкретных технологических операций. При этом следует учитывать, что чем меньше технологический объем операции, тем ниже необходимый уровень квалификации рабочего для ее исполнения. Следовательно ниже трудозатраты для исполнения такой операции.

Различают нормы:

пооперационные – это необходимая продолжительность выполнения операции рабочего соответствующей профессии и соответствующего разряда. При этом, операционная норма включает в себя три этапа: а) подготовительное б) время изготовления в) заключительное.

Подетальная норма включает в себя трудозатраты на изготовления 1 детали. Она представляет собой сумму нескольких пооперационных норм. Причем составляющие нормы могут относится к нескольким профессиям. При этом внутри профессии могут предполагаться усилие рабочих разной квалификации.

Поузловая включает в себя несколько подетальных норм и несколько пооперационных, связанных со сборкой узла. Поиздельная норма включает в себя несколько поузловых норм, подетальных и пооперационных норм, связанных со сборкой изделия.

Нормы обслуживания устанавливаются при нормировании труда обслуживающего персонала. Например, наладчиков оборудования.

Эти нормы обычно устанавливаются на основе статистических наблюдений. А также учитываются технологические особенности конкретной профессии. Их определяют на период времени обновления технического парка.

Утвержденные нормы обобщаются в технологической карте производственного процесса. На основе технологической карты суммируется нормативная потребность в материалах каждого вида и в продолжительности труда рабочих каждой специальности и каждого разряда на 1 изделие.

Исходя из утвержденной производственной программы, рассчитывается месячная квартальная и годовая потребность в материалах каждого вида и на основании полученных данных заключаются договоры с поставщиками. Аналогично определяется потребность в трудозатратах специалистов конкретной профессии и конкретных разрядов. При сравнении этой потребности с наличием фактического персонала принимаются решения о либо сокращении кадров конкретных специальностей, либо о повышении их квалификации или о дополнительном наборе специалиста. Периодически действующие на предприятии нормы пересматриваются. Для изменения норм материальных затрат основание может быть изменения требований стандарта или технических условий к качеству продукции.

Налоговый учет нормируемых расходов

К нормируемым для целей налогообложения расходам можно отнести следующие расходы:

  • • представительские расходы (ст. 264 НК РФ);
  • • расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • • расходы на добровольное страхование работников (ст. 255 НК РФ);
  • • расходы на создание резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
  • • расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
  • • расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ).

Разницы между БУ и НУ нормируемых расходов признаются положительными постоянными разницами, так как эти расходы признаются в НУ частично, а в БУ в полной мере.

Рассмотрим налоговый учет некоторых из перечисленных нормируемых расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам

относятся расходы организации па официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. К представительским расходам относятся: расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), буфетное обслуживание во время переговоров, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и т.п.

В БУ представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав расходов полностью.

В НУ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы признаются в БУ и НУ на дату первичных документов, подтверждающих расходы, независимо от срока оплаты расходов (для организаций, применяющих метод начисления).

НК РФ не устанавливает требований к перечню и формам первичных документов, подтверждающих обоснованность представительских расходов. Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-Р был утвержден план мероприятий «Совершенствование налогового администрирования», включающий мероприятия по сокращению количества документов, подтверждающих при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль представительские расходы (п. 10 разд. IV). Во исполнение данного пункта Минфином России было разъяснено, что «подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами» (см. письмо Минфина от 10.02.2014 № 03-03-P3/16288).

Поэтому первичными документами, подтверждающими в НУ представительские расходы, могут быть: акт, накладная счет, авансовый отчет работника.

Сумма представительских расходов, учитываемая при расчете налога на прибыль, рассчитывается в течение налогового периода нарастающим итогом.

Пример 4.18

В ООО «Орион» представительские расходы и расходы на оплату труда за девять месяцев и 12 месяцев 2014 г. составили 522 тыс. руб. и 623 гыс. руб. соответственно. Расчет предельного размера представительских расходов приведен в табл. 4.18.

Таблица 4.18

Расчет суммы представительских расходов

Показатель

9 месяцев 2014 г.

12 месяцев 2014 г.

1. Расходы на оплату труда

17 800

2. Сумма произведенных представительских расходов

3. Норматив, учитываемый при расчете налога на прибыль (строка 1 х 4%)

4. Сумма представительских расходов, учитываемых при расчете налога

Как видно из таблицы, за девять месяцев 2014 г. фактическая сумма представительских расходов в НУ не может превышать 348 000 руб. За 12 месяцев 2014 г. в НУ можно учесть всю сумм представительских расходов.

Рекламные расходы признаются в НУ при наличии первичных документов, подтверждающих их обоснованность. К таким документам относятся: акт, накладная, счет.

Кроме того, для рекламных расходов важно подтверждение факта размещения рекламы такими документами, как:

  • • эфирные справки при размещении рекламы на радио и телевидении;
  • • скриншоты при размещении рекламы через интернет-ресурсы;
  • • фотографии наружной рекламы и т.п.

Пример 4.19

ООО «Орион» произвело в 2015 г. нормируемые рекламные расходы в сумме 80 000 руб. Выручка без НДС составила 5 000 000 руб.

Сумма расходов, признаваемых в НУ: 5 000 000 х 1% = 50 000 руб.

ООО «Орион» на отчетную дату 30 июня 2015 г. имеет непогашенную дебиторскую задолженность в сумме 15 670 тыс. руб.

Шаг 1. Расчет максимальной суммы резерва приведен в табл. 4.19.

Таблица 4.19

Дебитор

Сумма дебиторской задолженности на 30 июня 2015 г., руб.

Дата

отгрузки

Дата погашения обязательств в соответствии

с договором

Кол-во

дней

просрочки

Расчетная сумма резерва

Проценты от дебиторской задолженности

Сумма,

руб.

«А»

12 января 2015 г.

26 апреля 2015 г.

«Б»

5 января 2015 г.

15 марта 2015 г.

«В»

3 мая 2015 г.

31 мая 2015 г.

Не создается

ИТОГО

Шаг 2. Расчет предельной суммы расхода на формирование резерва. По данным налогового учета выручка, рассчитанная по правилам ст. 249 НК РФ, за период с 1 января по 30 июня 2015 г. составила 73 550 тыс. руб. (с НДС). Предельная величина резерва, включаемого во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль, составляет: 73 550 х 10% = 7 355 тыс. руб.

В БУ резерв по сомнительным долгам может создаваться по правилам, отличающимся от правил, установленных НК РФ. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в БУ устанавливается организацией в УП для бухгалтерского учета.

При наличии разниц меду расходами на создание резерва по сомнительным долгам между БУ и НУ отражается временная разница: положительная (если расход на резерв в НУ меньше расхода в БУ) или отрицательная (если расход на резерв в НУ меньше расхода в БУ). Для устранения разниц организации следует сблизить учетные политики для БУ и НУ.

  • В соответствии с и. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, признаваемые организацией, условно можно разделить на ненормируемые и нормируемые. Список ненормируемых рекламных расходов является закрытым.Они признаются налогоплательщиком в размере фактических затрат. К ненормируемым расходам относятся следующие затраты: • распространение рекламы через СМИ; • размещение световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; • участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин,выставок-продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов;
  • 50% сомнительного долга — по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней; • не создаются — но сомнительной задолженности до 45 дней. Шаг 2. Рассчитывается предельная сумма расхода на формированиерезерва, исходя из выручки с НДС за отчетный период. Сумма резервов не может превышать 10% от выручки (с НДС) отчетного периода. Выручка рассчитывается исходя из всех поступлений(в денежной или натуральной форме), связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, иное имущество либо имущественныеправа (п. 2 ст. 249 НК РФ).