Объект обложения страховыми взносами

Содержание

Какие вознаграждения следует облагать страховыми взносами

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объект обложения страховыми взносами образуется в следующих случаях:

  • Если выплаты производятся в рамках официально оформленных трудовых отношений. В этом качестве чаще всего выступает заработная плата по трудовому договору, премиальные выплаты по коллективному договору и т.п.
  • Если выплаты производятся в рамках выполнения условий гражданско-правовых договоров. В частности, взносы следует начислить, если вознаграждение выплачено в рамках выполнения договора подряда, предусмотренного ст. 702 ГК РФ, или при оказании услуг, указанных в ст. 779 ГК РФ. При заключении же подобных договоров с индивидуальным предпринимателем, нотариусом или адвокатом страховые взносы не начисляются.

Помимо перечисленных причин, есть еще несколько видов соглашений, выплаты по которым следует облагать страховыми взносами, как то:

  • договор на выполнение авторского заказа (ст. 1287 ГК РФ);
  • договор о передаче исключительного права на произведения литературы, искусства, а также научных разработок (ст. 1285 ГК РФ);
  • лицензионный договор на издательскую деятельность (ст. 1287 ГК РФ);
  • лицензионный договор на использование произведения литературы, искусства, а также научных разработок (ст. 1286 ГК РФ);
  • договоры, заключенные на коллективное управление правами, если они заключены между организациями и пользователями и если авторам по ним выплачивались средства в виде вознаграждения.

На практике такие соглашения называются лицензионными или авторскими договорами.

Тем не менее не все выплаты по гражданско-правовым договорам подлежат включению в объект обложения страховыми взносами.

Как правильно оформить платежное поручение по страховым взносам, а также о некоторых других тонкостях в этой сфере читайте в материале «Порядок уплаты страховых взносов (нюансы)»

В каких случаях платят взносы физические лица, не имеющие статуса ИП

В ч. 2 ст. 7 Закона № 212-ФЗ содержится положение, что физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя, тоже должны исчислять страховые взносы с выплат, производимых работающим на них лицам. Сотрудничество при этом может осуществляться на следующих принципах:

  • между нанимателем и работником заключен трудовой договор;
  • между нанимателем и работником заключен гражданско-правовой договор (при заключении подобных договоров с индивидуальным предпринимателем, нотариусом или адвокатом страховые взносы не начисляются, поскольку перечисленные лица на профессиональной основе получают прибыль от своей деятельности, а взносы уплачивают самостоятельно).

Отметим, что состав выплат по обложению страховыми взносами у физических лиц намного меньше — всего две вышеприведенные позиции. У организаций же спектр выплат гораздо шире. Покажем это на примере.

Пример

ООО «Сигма» ведет деятельность в рекламной сфере. В 1-м квартале 2015 года организация произвела следующие выплаты физическим лицам:

  • в январе выплачен гонорар адвокату К. П. Пашкову за успешное сопровождение дела в арбитражном суде;
  • в марте выплачено вознаграждение художнику С. И. Селютину за выполнение авторского заказа по оформлению рекламного стенда;
  • ежемесячно сотрудникам организации выплачивается зарплата.

В результате следует исчислить и уплатить страховые взносы со следующих выплат:

  • с вознаграждения художнику С. И. Селютину по договору авторского заказа;
  • с зарплаты сотрудников.

Сумма, выплаченная адвокату, не включается в объект обложения страховыми взносами, поскольку он является отдельным плательщиком и обязан исчислять взносы сам.

Как правильно исчислить страховые взносы при выполнении договора подряда, читайте в материале «Договор подряда и страховые взносы: нюансы обложения»

Надо ли облагать страховыми взносами гарантированные выплаты

Контролирующие органы считают, что гарантированные выплаты, причитающиеся работникам по закону, следует включать в объект обложения страховыми взносами. Это правило должно выполняться независимо от того, указана такая возможность в договорах или нет. Специалисты министерств и ведомств настаивают, что такие выплаты имеют непосредственное отношение к трудовым отношениям и потому должны быть обложены взносами.

В частности, к гарантированным выплатам относятся:

  • Средний заработок, выплаченный работодателями донорам, работающим в организации, за дни, в которые кровь сдавалась и донор отдыхал. Подтверждение можно найти в ст. 186 ТК РФ, письмах Минтруда России от 17 февраля 2014 года № 17-4/В-54, Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 года № 784-19 и ФСС РФ от 17 ноября 2011 года № 14-03-11/08-13985. Минтруд в своем письме отдельно подчеркивает, что ссылки на данные обстоятельства в коллективном договоре может и не быть, — на начисление взносов это не повлияет.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 13 мая 2014 года № 104/14 отдельно дополнено, что средний заработок за донорские дни надо включать в объект обложения страховыми взносами.

  • Средний заработок, который выплачивается работодателем за время нахождения сотрудника на военных сборах. Подтверждение можно найти в ст. 170 ТК РФ, пп. 1, 2 ст. 6 Федерального закона от 28 марта 1998 года № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», письмах Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 года № 784-19, ФСС РФ от 17 ноября 2011 года № 14-03-11/08-13985.

При этом есть некоторые тонкости, достойные отдельного обсуждения. Дело в том, что затраты работодателя, понесенные в связи с выплатой среднего заработка по такому случаю, подлежат государственной компенсации за счет бюджета. Именно это положение и вызывает иногда существенные разногласия, разрешающиеся в арбитражных судах.

В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 20 февраля 2013 года № Ф09-14476/12 указал, что такие выплаты — это законная компенсация. В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ее не следует включать в базу по начислению страховых взносов.

При этом большинство судебных инстанций все-таки считают, что выплаты на эти цели следует облагать взносами. Подтверждением служат постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 ноября 2012 года № А26-493/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28 декабря 2012 года № ВАС-17305/12) и ФАС Дальневосточного округа от 9 июня 2012 года № Ф03-2011/2012.

  • Средний заработок, выплачиваемый беременным женщинам за дни, когда они проходят обязательное диспансерное обследование. Соответствующая норма содержится в ч. 3 ст. 254 ТК РФ, а разъяснения по этому поводу даны в письмах Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 года № 784-19 и ФСС РФ от 17 ноября 2011 года № 14-03-11/08-13985.

Иные случаи, при которых следует начислять страховые взносы

Приведем перечень нечасто встречающихся случаев, при которых страховые взносы также начисляются:

  • В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ страховые взносы надо начислять и на выплаты тем лицам, которые застрахованы по отдельным видам социального страхования. Основание выдачи вознаграждения при этом роли не играет.

В частности, члены сельскохозяйственного кооператива, работающие на благо данного сообщества, получают за свой труд оплату. Такой вид выплат оговорен в уставе кооператива, а не трудовыми соглашениями. Тем не менее выдаваемые за труд членов кооператива суммы или натуроплата должны облагаться страховыми взносами на том основании, что данные лица застрахованы. Об этом говорится в письме Минздравсоцразвития России от 11 февраля 2010 года № 286-19.

  • Начисляются страховые взносы и на суммы, выдаваемые в рамках оплаты выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ). Это следует из положений ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации…».
  • Страховыми взносами следует облагать все выплаты работникам, оговоренные в коллективном договоре, даже если они не носят стимулирующего характера и не зависят от квалификации персонала, сложности выполняемой работы и ее качества. Причина та же: все выплаты, связанные с осуществлением трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами. Это подтверждается в письме ПФР № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29 июля 2014 года и письмах Минтруда России от 10 сентября 2014 года № 17-3/ООГ-759, от 13 мая 2014 года № 17-4/ООГ-367, от 20 января 2014 года № 17-3/В-13.

Примечательно, что в судебной практике встречаются иные подходы. Судьи не относят социальные выплаты к сфере трудовых отношений, если выдаваемые суммы:

  • не предназначены для стимулирования работников;
  • не зависят от уровня квалификации персонала, сложности выполняемой работы и ее качества;
  • их выдача не оговорена в трудовых соглашениях.

Иначе говоря, у плательщика есть возможность избежать начисления страховых взносов, если выполнены упомянутые условия. Правда, следует быть готовым к претензиям контролирующих органов.

Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления (А. В. Гартвич, 2014)

Срок уплаты

Срок уплаты налога и сбора устанавливается в Налоговом кодексе применительно к каждому налогу и сбору. Срок уплаты определяется календарной датой, истечением периода времени или указанием на событие. Если налоговая база рассчитывается инспекцией ФНС, то обязанность по уплате налога возникает только после получения налогового уведомления.

Срок уплаты страховых взносов устанавливается следующим образом.

Если страхователь осуществляет выплаты физическим лицам (то есть страхователь является организацией или физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой с привлечением наемных работников), страховые взносы должны уплачиваться не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется платеж. Если указанное число попадает на выходной или праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий рабочий день.

Если страхователем является физическое лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью или частной практикой без привлечения наемных работников, оно должно платить страховые взносы до окончания расчетного периода (то есть до 31 декабря).

При ликвидации организации или прекращении предпринимательской деятельности или частной практики физического лица сроки уплаты отсчитываются от даты ликвидации или прекращения деятельности.

При уплате налога, сбора или взноса позже установленного срока налогоплательщик (страхователь) должен начислить пени пропорционально количеству календарных дней просрочки.

Пеня (множественное число – пени) – это небольшой штраф за просрочку платежа, рассчитываемый пропорционально сумме причитающегося платежа и количеству дней просрочки. По принципу своего расчета пени аналогичны процентам по банковскому кредиту. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 доли действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Ставка рефинансирования – это годовая ставка кредита, предоставляемого Банком России коммерческим банкам. Таким образом, ставка пени за день просрочки получается чуть больше однодневной ставки кредита Банка России, которая в пересчете составляет 1/360 от ставки рефинансирования (где 360 – приблизительное количество дней в году).

В 2013 году ставка рефинансирования Банка России составила 8,25 %. Если разделить эту ставку на 300, то получим, что пеня за каждый календарный день просрочки уплаты налога, сбора или взноса составила 0,0275 %. А теперь, если умножить последний результат на 360, получим, что пеня соответствует годовой ставке кредита 9,9 %.

Казалось бы, чудесная ставка! Российские коммерческие банки выдают кредиты под заметно более высокие проценты. А если организация или физическое лицо находится в трудном финансовом положении, то кредит просто не дадут.

Поэтому почему бы налогоплательщику-страхователю, испытывающему финансовые трудности, не «взять кредит» у государства, просто отложив уплату налогов и взносов?

Однако такой возможностью лучше не пользоваться. Налоги и взносы следует платить вовремя. В арсенале ФНС и Пенсионного фонда достаточно средств (их мы рассмотрим позже), чтобы у налогоплательщиков и страхователей не возникало желания играть в «кредитные игры» с государством.

В некоторых случаях налогоплательщик может воспользоваться отсрочкой или рассрочкой уплаты налога, а также инвестиционным налоговым кредитом. Но об этом надо договариваться с ФНС.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога, сбора и взноса или после такой уплаты.

Отсрочка и рассрочка уплаты налогов могут быть предоставлены группам налогоплательщиков решением Правительства Российской Федерации или министра финансов. Кроме того, отсрочка может быть предоставлена правительством или министром финансов по заявлению налогоплательщика по следующим обстоятельствам:

• налогоплательщику причинен ущерб в результате стихийного бедствия;

• налогоплательщик своевременно не получил причитающиеся ему бюджетные ассигнования;

• налогоплательщик испытывает угрозу банкротства и др.

В зависимости от обстоятельств отсрочка и рассрочка предоставляются без процентов или под проценты по ставке, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка, то есть под существенно более щадящие проценты, чем при начислении пени.

Отсрочка и рассрочка уплаты налогов предоставляется только благонадежным налогоплательщикам.

Инвестиционный налоговый кредит – это рассрочка уплаты налога, которую можно получить через инспекцию ФНС. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется под проценты по ставке, которая составляет от одной второй до двух третей ставки рефинансирования Центрального банка, что хотя и больше, чем при предоставлении отсрочки и рассрочки, но все равно весьма приемлемо.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщикам, которые занимаются инновационной и внедренческой деятельностью и выполняют особо важные социальные заказы.

Для обязательных же страховых взносов отсрочка и рассрочка уплаты, а также инвестиционные кредиты не предусмотрены.

Что такое страховые взносы и когда возникли

Страховые взносы – это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (ст. 8 НК РФ).

Обязательное социальное страхование — часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании (ст. 1 ФЗ № 165-ФЗ от 16.07.1999).

История страховых вхносов довольно молодая. Появлению социального страхования способствовало развитие экономики, появление трудовых отношений, вследствие чего наемные работники стали нуждаться в социальной защите. Первые упоминания о социальном страховании уходят в 19 век, в это время в Германии появляется Бисмарский «Свод имперских законов».

В России значительным скачком в развитии страхования явилась отмена крепостного права. В это время принимается первый закон в этой области страхования «Об обязательном учреждении вспомогательных товариществ на казенных горных заводах».

Для обеспечения более прогрессивных экономических механизмов и для урегулирования пенсионного обеспечения 22 декабря 1990 года создается Пенсионный фонд. Еще до образования Пенсионного фонда бюджет пополнялся из общего фонда заработной платы организаций.

1 января 1991 года создается Фонд социального страхования, призванный регулировать отношения в области социального страхования граждан.

24 февраля 1993 года для финансирования медобслуживания создается Фонд медицинского страхования.

Виды страховых взносов

Различают следующие виды страховых взносов (ст. 8 НК РФ):

  • страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
  • страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС);
  • страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);
  • страховые взносы на травматизм (страхование от несчастных случаев).

Данные виды взносов рассчитываются с заработной платы и иных выплат, начисленных по каждому сотруднику.

К иным выплатам, по которым необходимо начислить и уплатить страховые взносы относятся (ст. 420 НК РФ):

  • премии;
  • отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск;
  • материальная помощь свыше 4000 руб. на одного сотрудника за год.

пример1. С какой суммы рассчитать страховые взносы

Сотруднику ООО «Империя» Иванову И. И. были начислены следующие выплаты за месяц:

Вид выплаты Сумма, руб. База
налогооблагаемая не подлежащая налогообложению
Заработная плата 10000 10000 0
Премия 5000 5000 0
Материальная помощь 7000 3000 4000
Итого 22000 18000 4000

Таким образом, страховые взносы необходимо оплатить с суммы 18000 рублей, т.е. с заработной платы, премии и материальной помощи свыше 4000 рублей.

Какие выплаты не облагаются страховыми взносами

К выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами относятся (ст. 422 НК РФ):

  • государственные пособия (пособия по безработицы, по временной нетрудоспособности, по беременности и родам);
  • выходные пособия, если данная сумма не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка работника;
  • выполнение работ, оказание услуг по договору гражданско-правового характера не облагаются страховыми взносами на ОСС и по травматизму. А вот взносы на ОПС и ОМС придется начислить;
  • единовременная материальная помощь в связи с чрезвычайной ситуацией, стихийным бедствием, в связи со смертью члена семьи, а также в связи с рождением ребенка. Обратите внимание, для оказания материальной помощи сотруднику необходимо издать приказ и приложить к нему подтверждающие документы, иначе проверяющие органы могут приписать данные суммы к облагаемым страховыми взносами;
  • материальная помощь в пределах 4000 руб. на одного сотрудника за год;
  • суммы выплат по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, если данные лица не признаны застрахованными в соответствии с законодательством.

Как рассчитать страховые взносы. Ставки. Срок уплаты

Страховые взносы начисляются ежемесячно по каждому сотруднику на последнее число месяца, исходя из базы для исчисления страховых взносов. А уплачиваются не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. То есть страховые взносы за февраль необходимо оплатить не позднее 15 марта. Если 15 число выпадает на выходной день, то страховые взносы платятся в следующий рабочий день за выходным. Например, страховые взносы за март необходимо оплатить до 15 апреля, но так как 15 апреля нерабочий день, оплата переносится на 16 апреля.

Раньше оплатить можно, позже — нет. Однако, если вы просрочили оплату, то оплатить все равно нужно как можно скорее, так как далее начисляются пени за каждый день просрочки.

Рассчитываются страховые взносы, исходя из ставки и базы для исчисления страховых взносов. База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала года нарастающим итогом (Ст. 421 НК РФ).
Ставки и предельная база по каждому виду взносов установлены следующим образом (см. таблицу). Как изменялась база страховых взносов в отдельной статье.

База для исчисления страховых взносов Пенсионное страхование Социальное страхование Медицинское страхование
Предельная величина базы 1 021 000 815 000 нет макс размера
Расчетный размер оплаты труда=База/12 мес 85 083 67 917 нет макс размера
Ставка 22,00% 2,90% 1,80% 5,1%
Размер взноса =База*Ставка 224 620 23 635 14 670
Ставка, если база превышена 10,00% 0,00% 0,00% 5,1%

пример2. Как рассчитать страховые взносы

Организация ООО «Шоколад» (общая система налогообложения, вид деятельности — продажа кондитерских изделий), выплачивает сотрудникам заработную плату, рассчитаем сумму страховых взносов за декабрь.

Вариант 1 – база для исчисления страховых взносов не превысила установленный предел, заработная плата составила 20000 руб.
ОПС = 20000 руб*22% = 4400 руб.
ОМС = 20000 руб.*5,1% = 1020 руб.
ВНиМ = 20000 руб.*2,9%= 580 руб.
Травматизм = 20000 руб.*0,2% = 40 руб.
ФСС может установить иной коэффициент, для примера мы берем 0,2%. Он зависит от вашего основного вида деятельности. Узнать о том, какой коэффициент применяется для вашей организации вы можете либо из «Уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», либо непосредственно в фонде социального страхования.
Вариант 2 — база для исчисления страховых взносов превысила установленный предел по ОПС и по ВНиМ, заработная плата составила 200000 руб. В данном случае страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются и не уплачиваются, взносы на обязательное пенсионное страхование платятся по ставке 10%.
ОПС = 200000 руб.*10% = 20000 руб.
ОМС = 200000 руб.*5,1% = 10200 руб.
Травматизм = 200000 руб.*0,2% = 400 руб.

Как проверяется уплата страховых взносов

Правильность и своевременность уплаты взносов осуществляется с помощью камеральных и выездных проверок. С 2017 года контроль за уплатой страховых взносов осуществляют налоговые органы, за исключением взносов на травматизм, данные взносы контролирует ФСС. Мы рассказывали об этом подробно в статье «Реформа страховых взносов».

За Фондом социального страхования также остаются:

  • камеральные проверки на возмещение средств социального страхования по заявлению работодателя;
  • проведение выездных проверок, совместно с налоговыми инспекторами;
  • рассмотрение жалоб по актам проверок.

Контроль правильности и своевременности уплаты страховых взносов налоговые органы осуществляют с помощью:

  • камеральной проверки Расчета по страховым взносам;
  • сверки начисленных и уплаченных сумм страховых взносов;
  • проведения выездных проверок, совместно с ФСС.

пример3. Какие документы могут истребовать при проверке страховых взносов

Организации ООО «Карат» (общая система налогообложения, вид деятельности — оптовая торговля автомобильными деталями) поступило решение о проведении выездной проверки, предметом которой является правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взноов, а также правомерность произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения за 2014-2017 год.

Для проведения проверки были затребованы следующие документы:

  • трудовые, гражданско-правовые договоры;
  • приказы о приеме на работу;
  • трудовые книжки;
  • табели учета рабочего времени;
  • платежные, расчетно-платежные ведомости на выплату заработной платы;
  • личные карточки сотрудников;
  • листки нетрудоспособности;
  • заявление и приказ о предоставлении отпуска по беременности и родам, расчет суммы пособия;
  • документы, подтверждающие оплату ежемесячного пособия по беременности и родам (копия свидетельства о рождении, заявление о предоставлении отпуска, приказ, расчет суммы пособия, справка с места работы отца о том, что он не получает пособие);
  • приказы на материальную помощь и документы, подтверждающие основание для ее выплаты.

Также налоговой и ФСС могут быть запрошены и другие документы, относящиеся к проводимой проверке. В день окончания проверки была подписана справка о проведенной проверке.

Какую ответственность несет работодатель за неуплату страховых взносов

В случае неуплаты страховых взносов работодатель несет налоговую, административную и уголовную ответственность.

К налоговой ответственности привлекают за неуплату, неполную уплату взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов, других неправомерных действий. Данный вид ответственности является наиболее распространенным видом ответственности за неуплату страховых взносов. И, как правило, влечет одновременно взыскание недоимки (суммы неуплаченного налога) с работодателя и начисление пеней за каждый день просрочки платежа, а также, вместе с тем, возможно наложение штрафа в размере 20% от суммы неуплаченных страховых взносов, а в случае, если неуплата умышленная — 40% от этой суммы. Однако, данный штраф можно избежать. Разъяснения о назначении штрафа за неуплату страховых взносов дает Минфин в Письме N 03-02-07/1/31912 от 24.05.2017г.: «Бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного статьей 122 Налогового Кодекса. В этом случае с налогоплательщика подлежат взысканию пени.»

Таким образом, если Вы несвоевременно оплатили страховые взносы, но верно отразили начисления и вовремя сдали расчет, штраф не назначается. Вам необходимо будет оплатить только недоимку и начисленные пени. Избежать штрафа можно и в случае, если вы неверно отразили начисления, что привело к занижению налоговой базы. Для этого необходимо вначале погасить возникшую недоимку и пени, а затем сдать уточненный Расчет по страховым взносам. При этом, организация должна обнаружить ошибку до того, как ее найдет налоговая и до того, как узнает, что инспекция назначила выездную проверку (ст. 81 НК РФ).

Пример4. Налоговая ответственность за неуплату страховых взносов

Организация ООО «Икра» (общая система налогообложения, вид деятельности — оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами) заплатила страховые взносы за март 2018 года в размере 10000 руб. 17.05.2018 года (вместо 16.04.2018г.), тем самым просрочив выплату на 30 дней. Налоговая прислала требование об уплате недоимки в размере задолженности — 10000 руб. и пеней. В данном случае пени будут равны: 10000 руб. х 7,25 % (ставка рефинансирования, действовавшая в период просрочки) х 1/300 х 30 дн. = 72,50 руб. Работодатель понес налоговую ответственность за неуплату страховых взносов в виде начисления пени. Недоимка и пени имеют разные КБК, поэтому платить их необходимо разными платежными документами.

Уголовную ответственность несут работодатели, которые, как и в случае с налоговой ответственностью, не уплатили (оплатили не полностью) страховые взносы, не представили расчет или включили в него заведомо ложные сведения, повлекшие за собой искажение налоговой базы в крупном или особо крупном размере. Если же работодатель совершил данное преступление впервые и полностью оплатил штраф, все суммы недоимки и пеней, то он освобождается от уголовной ответственности. Данный вид ответственности является довольно молодым. Перспективы введения уголовной ответственности за неуплату страховых взносов рассматривалась еще с 2013 года, однако статья, определяющая данный вид ответственности была введена Федеральным законом № 250 – ФЗ лишь 29 июля 2017 года.

Уголовная ответственность для физических лиц по страховым взносам (ст. 198 УК РФ):

  • наложение штрафа от 100 до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы за период до 2 лет;
  • обязательные работы на срок до одного года;
  • арест до 6 месяцев;
  • лишение свободы на срок до одного года.

Если данное деяние совершено в особо крупном размере, то физическое лицо наказывается:

  • штрафом от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы за период до 3 лет;
  • обязательными работами на срок до 3 лет;
  • лишением свободы на срок до 3 лет.