Объекты бухгалтерского учета

Объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, источникам их образования, хозяйственные операции и результаты деятельности предприятия в денежном выражении.

В процессе работы предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств. Здесь можно выделить процессы снабжения, производства и реализации, которые в учете представлены отдельными хозяйственными операциями.

Часть хозяйственных средств предприятия находится в сфере производства (материалы, оборудование), другая – в сфере обращения (готовая продукция, переданная покупателям, денежные средства в кассе, на счете предприятия, в расчетах). Кроме того, часть хозяйственных средств может находиться в непроизводственной сфере (школы, детские сады, спортивные сооружения и т.д.).

Объектами изучения бухгалтерского учета являются средства, их движение в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также источники их образования и использования.

Рис. 3. Объекты бухгалтерского учета

Объектами изучения бухгалтерского учета, или составными частями предмета являются (рис.3):

— хозяйственные средства – как материальная основа деятельности предприятия;

— хозяйственные процессы – как содержание самой деятельности предприятия;

— результаты хозяйственной деятельности – прибыль или убытки.

Хозяйственные средства – это средства предприятия, которые находятся в его распоряжении и используются им для осуществления своей деятельности. Они постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственных операций.

В этом кругообороте можно выделить три основных процесса: снабжение, производство и реализация (рис.4). Процессы снабжения и реализации составляют процесс обращения.

Предприятия постоянно осуществляют процесс производства и участвуют в процессе обращения.

Рис. 4. Схема основных хозяйственных процессов

В процессе снабжения у поставщиков приобретаются оборудование, сырье, материалы, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Материальные запасы, как правило, приобретаются в больших объемах и, поэтому, поступают сначала на склады предприятий, а затем уже используются в производстве.

Процесс производства является основой деятельности предприятия. При его осуществлении используют:

— трудовые ресурсы;

— материальные ресурсы – сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п., которые являются предметами труда и составляют материальную основу выпускаемой продукции;

— средства труда – оборудование, машины и прочие основные средства, которые создают условия производственного процесса.

Результатом процесса производства является готовая продукция, поэтому можно сказать, что уже на стадии производства закладывается будущая прибыль предприятия.

Процесс реализации представляет собой третью стадию кругооборота хозяйственных средств предприятия. Его задачей является продажа продукции покупателям в целях получения денежных средств для возмещения затрат на производство и реализацию продукции, а также прибыли в составе выручки от реализации.

Основными и взаимосвязанными элементами бухучета, организуемого в рамках любого предприятия, являются предмет и метод бухгалтерского учета. Рассмотрим, что включают эти понятия.

Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета

Каждый из этих элементов учета имеет свое определение и характеристики.

Общая характеристика предмета бухгалтерского учета

Если охарактеризовать предмет бухгалтерского учета кратко, то таковым можно назвать производственно-хозяйственную деятельность предприятия, выраженную в системе учета результатов его финансово-хозяйственной деятельности и ресурсов.

Предметом бухгалтерского учета является:

  • внутрихозяйственные средства предприятия и его обязательства по ним;
  • финансовые показатели хозяйственной деятельности компании;
  • любая хозоперация, которая может быть отражена в денежном выражении;
  • совокупность имущества предприятия.

Детальная характеристика предмета бухгалтерского учета

Предметом бухучета является любое имущество или финансовое действие компании, информацию о котором можно отразить в стоимостной оценке. В эффективно и грамотно выстроенной информационной системе бухучета предприятия, сведения о его имуществе указываются с разделением по:

  • видам;
  • составу;
  • местам размещения и распределения;
  • источникам происхождения.

Рассмотрим, что является предметом бух учета предприятия более детально.

Предмет бухгалтерского учета – это совокупность многочисленных и многообразных объектов, подлежащих учету. К ним можно отнести:

  • доходы и расходы компании;
  • источники финансирования;
  • все виды финансовых и хозяйственных операций;
  • финансовые обязательства и активы предприятия.

В свою очередь, если рассматривать активы фирмы как предмет бухучета, их можно разделить по периоду оборота:

  • долгосрочного пользования (внеоборотные). Оборотный период по ним составляет более 1 года. Сюда относятся:
  • нематериальные активы,
  • основные средства,
  • вложения во внеоборотные активы,
  • долгосрочные финансовые вложения,
  • доходные вложения в материальные ценности;
  • текущего пользования (оборотные). Оборотный период таких активов не превышает 1 календарный год. К ним относят:
  • товарно-производственные запасы,
  • дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства субъекта, готовые к обороту.

Также, объектами, составляющими предмет бух учета, являются:

  • пассивы и обязательства предприятия, состоящие из:
  • долгосрочных и краткосрочных обязательств,
  • уставного, добавочного и резервных капиталов,
  • нераспределенной прибыли,
  • целевого финансирования;
  • хозяйственные операции:
  • уменьшающие либо преувеличивающие собственный капитал субъекта хозяйствования,
  • не влияющие на размер собственного капитала.

Метод бухучета

Методом учета является совокупность способов и приемов сбора, формирования и документального отражения информации о финансово-хозяйственной деятельности компании.

Метод бухучета состоит из следующих основных элементов:

  • Документирование – сбор, систематизация, и обработка первичных документов, подтверждающих совершение хозоперации;
  • Инвентаризация – комплекс мер по обеспечению сохранности и целевого использования имущества компании, проверки соответствия фактического их остатка учетному;
  • Оценка – отражение в учете стоимости имущества и размера обязательств компании в денежном эквиваленте. Может быть указана в одном из видов стоимости – фактической, восстановительной, возможной или дисконтированной;
  • Калькуляция – определение фактической себестоимости оказанной услуги, выполненной работы, произведенной продукции;
  • Счет бухгалтерского учета – инструмент для группирования оперативных учетных данных по однородным хозоперациям;
  • Двойная запись – способ ведения учета хозопераций с одновременным внесением данных в дебет одного счета и кредит другого;
  • Баланс — группировка, систематизация и обобщение отражаемых в денежном эквиваленте сведений о финансовых потоках и результатах деятельности компании, а также об источниках происхождения средств на конкретный период времени.

Предмет и принципы бухгалтерского учета

Независимо от принятой на предприятии концепции и стратегии учетной политики, различают основные принципы бухучета, общие для всех субъектов:

  • действующей организации – фирма предполагает работать в будущем, исполняя свои обязательства перед контрагентами;
  • автономности – имущество компании рассматривается в учете отдельно от имущества ее собственников, сотрудников и иных лиц;
  • начислений – формирование учетных операций по мере их возникновения в том периоде, к которому они относятся;
  • денежного измерения – все расчеты и учет ведутся в российской валюте – рублях;
  • объективности – отражение в учете всех операций на протяжении всего периода деятельности с их документальным подтверждением;
  • осмотрительности – соблюдение осторожности в расчетах и оценке, во избежание получения завышенных/заниженных показателей;
  • конфиденциальности – соблюдение коммерческой тайны компании,
  • последовательности – выбранный метод учета применяется на протяжении длительного времени, последовательно переходя из одного периода в другой;
  • двойной записи – каждый факт хозяйственной жизни одновременно отражается по дебету и кредиту двух счетов бухучета.

Очевидно, что при определении предмета и метода бухгалтерского учета нужно учитывать взаимосвязь этих понятий между собой, а также с главными принципами ведения бухучета.

123

Объекты бухгалтерского учета

Объектами бухгалтерского учета являются:

1) имущество организации;

2) обязательства организации;

3) хозяйственные операции организации, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Имущество – совокупность оборотных и внеоборотных активов организации.

Оборотные активы – денежные средства или продукция, которая может быть обращена в денежные средства или потреблена в течение одного года или обычного операционного цикла: 1) наличные деньги в кассе организации; 2) денежные средства, хранящиеся на счетах организации в банке; 3) дебиторская задолженность; 4) запасы сырья, готовой продукции, материалов.

Внеоборотные активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше одного года: 1) основные средства; 2) земельные участки; 3) капитальные вложения; 4) нематериальные активы.

Обязательства организации – долговые обязательства, которые должны быть оплачены организацией в течение обычного операционного цикла (одного года) – текущие (краткосрочные) обязательства: 1) счета к оплате; 2) заработная плата к выплате; 3) отчисления с заработной платы на социальное страхование; 4) налоги к выплате; 5) краткосрочные векселя к оплате; 6) если долги оплачиваются в течение срока, превышающего один год, то это долгосрочные обязательства (облигации к оплате, долгосрочные векселя к оплате, арендные обязательства).

Хозяйственные организации – отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств.

Все объекты бухгалтерского учета можно разделить на группы: 1) активы организации – все имущество, принадлежащее организации на праве собственности, владения или пользования, а также задолженность юридических и физических лиц; 2) пассивы организации – источники приобретения активов организации (собственные и заемные средства); 3) хозяйственные операции – действия, связанные с движением активов и пассивов процессе осуществления предпринимательской деятельности и непроизводственных расходов.

9. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки.

Корреспонде́нция счето́в в бухгалтерском учёте — система непрерывной и взаимосвязанной записи бухгалтерских проводок на счета бухгалтерского сопровождения хозяйственных средств, их источников и операций.

Взаимосвязанность достигается путём двойной записи каждой хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая и называется корреспонденцией, а сами счета — корреспондирующими.

Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется счётной формулой или бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки: правила составления. Забалансовые счета

Одним из этапов бухгалтерской обработки документов является запись корреспондирующих счетов на документах – составление бухгалтерских проводок – контировка.

Бухгалтерской проводкой называется текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов.

Различают простые и сложные бухгалтерские проводки.

Простая проводка – запись, имеющая только два корреспондирующих счета.

Cложные проводки составляются, когда операция затрагивает более двух объектов учета, а значит, более двух корреспондирующих счетов: при этом один счет дебетуется, остальные – кредитуются, и наоборот.

Бухгалтерские проводки составляются в самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специальных бланках (мемориальных ордерах).

Мемориальный ордер – это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер, чтобы при составлении бухгалтерских проводок указывать не наименование счетов, а их номера.

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью.

Наряду с систематической организации применяют хронологическую запись – регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в которой они совершаются. Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. В эту группу входят арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и материалы, принятые в переработку, и т. д.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. По ним ведутся односторонние записи: либо только по дебету – увеличение, либо только по кредиту – уменьшение.

Забалансовые счета в балансе не указываются, так как они уже отражены в балансе предприятия, которому принадлежат средства и источники их образования, отраженные на данных счетах.

Характеристика регулирующих счетов.

Регулирующие счета предназначены для корректирования сумм, отраженных на основных счетах.
Регулирующие счета включают два их вида: контрарные и дополнительные.
Контрарные счета отражают движение сумм, регулирующих оценку имущества и обязательств. Могут быть как активными, так и пассивными. Примером пассивных счетов являются: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и др. Эти счета имеют кредитовое сальдо.

Дополнительные счета отражают движение сумм, представляющих разницу между реальной оценкой имущества и их условной оценкой, по которой имущество учтено на основном счете. Примером является счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Использование регулирующих счетов обусловлено необходимостью получения полных и реальных учетных данных, всесторонне характеризующих объекты учета. Регулирующие счета дают возможность иметь по соответствующим объектам два показателя, отражающий каждый объект в двух суммах

Характеристика распределительных счетов

Распределительные счета

1. Распределительные счета — счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т. д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию.

Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.

2. Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (в соответствии с учетной политикой). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для’учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения.

К подобным счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Структура собирательно-распределительных счетов

3. Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам.

Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 «Расходы бу-чщх периодов»), так и пассивными (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Структура активного бюджетно-распределительного счета

Пассивные счета

Пассивные счета используют для учета движения, изменения состояния источников средств и представляют собой статьи пассива баланса.

Пассивные счета делятся на такие счета:

фондовые;

отдельно регулирующие – отображают износ активов;

ссудные – счета, отображающие заемные средства.

Правило бухгалтерского учета, которое касается пассивных счетов: по дебету отображается уменьшение капитала, кредиторской задолженности, прибыли, расход фондов. По кредиту пассивных счетов, наоборот, показывается приход, поступление, увеличение капитала, прибыли, кредитов, долгов предприятия. Сальдо по пассивному счету – только кредитовое.

Активно-пассивные счета

На АП счетах остаток бывает и дебетовым, и кредитовым.

Здесь отображаются расчеты организации с поставщиками, подотчетными лицами, бюджетом и т.п. В процессе ведения деятельности все они могут выступать как должниками, так и кредиторами.

16. Документирование как элемент метода бухгалтерского учета

Документирование подтверждение каждой бухгалтерской операции правильно оформленным первичным документом, имеющим юридическую силу.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичной учетной информацией, на основании которой ведется бухгал-терский учет.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное сви-детельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на их совершение или устанавливает материаль-ную ответственность работников за доверенные им ценности.

Документирование хозяйственных операций регламентируется «Положением о документах и документообороте в б.у.», утвержденным Министерством Финансов СССР №105 от 29 июля 1983 г.

Финансово-хозяйственная деятельность организации складывается из множества хозяйственных операций, каждая из которых обязательно оформляется учетными документами, в которых содержатся первичные данные о совершенных хозяйственных операциях. Учетными документами оформляются процессы снабжения, производства, реализации, а также финансовые, хозяйственные, расчетные отношения внутри орга-низация и за его пределами.

Документация способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций документами. Ни одна операции не может быть отражена в регистрах бухгалтерского учета (принята к учету) без соответствующего ее оформления документами. Необходимым начальным условием ведения бухгалтерского учета является своевременное и правильное оформление хозяйственных операций соответствующими документами. Документация представляет собой массив информации о финансово-хозяйственной деятельности организация, поэтому использу-ется в управлении организацией для предварительного, текущего и по-следующего контроля. Предварительный контроль осуществляется ру-ководством организация в момент подписания документов, так как под-писью подтверждается персональная ответственность работника, подпи-савшего документ, за совершенные действия. Текущий контроль про-изводится в процессе учета и анализа финансово хозяйственной дея-тельности, когда для анализа привлекаются первичные документы. По-следующий контроль применяется в форме документальных, аудитор-ских проверок.

Унификация документов это разработка типовых форм для ис-пользования при оформлении однородных операций на организациях всех форм собственности и ведомственной принадлежности. Унифици-рованные формы документов разрабатываются централизованно упол-номоченными на то органами (Минфин РФ, Госкомстат РФ). Унифици-рованные формы документов применяются организациями без измене-ний.

Объекты бухгалтерского учета

Объектами бухгалтерского учета являются:

1) имущество организации;

2) обязательства организации;

3) хозяйственные операции организации, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Имущество – совокупность оборотных и внеоборотных активов организации.

Оборотные активы – денежные средства или продукция, которая может быть обращена в денежные средства или потреблена в течение одного года или обычного операционного цикла: 1) наличные деньги в кассе организации; 2) денежные средства, хранящиеся на счетах организации в банке; 3) дебиторская задолженность; 4) запасы сырья, готовой продукции, материалов.

Внеоборотные активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше одного года: 1) основные средства; 2) земельные участки; 3) капитальные вложения; 4) нематериальные активы.

Обязательства организации – долговые обязательства, которые должны быть оплачены организацией в течение обычного операционного цикла (одного года) – текущие (краткосрочные) обязательства: 1) счета к оплате; 2) заработная плата к выплате; 3) отчисления с заработной платы на социальное страхование; 4) налоги к выплате; 5) краткосрочные векселя к оплате; 6) если долги оплачиваются в течение срока, превышающего один год, то это долгосрочные обязательства (облигации к оплате, долгосрочные векселя к оплате, арендные обязательства).

Хозяйственные организации – отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств.

Все объекты бухгалтерского учета можно разделить на группы: 1) активы организации – все имущество, принадлежащее организации на праве собственности, владения или пользования, а также задолженность юридических и физических лиц; 2) пассивы организации – источники приобретения активов организации (собственные и заемные средства); 3) хозяйственные операции – действия, связанные с движением активов и пассивов процессе осуществления предпринимательской деятельности и непроизводственных расходов.

9. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки.

Корреспонде́нция счето́в в бухгалтерском учёте — система непрерывной и взаимосвязанной записи бухгалтерских проводок на счета бухгалтерского сопровождения хозяйственных средств, их источников и операций.

Взаимосвязанность достигается путём двойной записи каждой хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая и называется корреспонденцией, а сами счета — корреспондирующими.

Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется счётной формулой или бухгалтерской проводкой.

>Принципы бухгалтерского учета, его предмет и объекты

Предмет бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия с точки зрения системы учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

Следует согласиться с мнением А. Д. Шеремета, что бухгалтерский учет как наука представляет систему знаний о методах и приемах отражения хозяйственных фактов для целей принятия решений и контроля за их выполнением. Бухгалтерский учет как практика есть вид управленческой деятельности, сводящийся к подготовке информации для принятия решений.

Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты учета.

К объектам бухгалтерского учета относятся: факты хозяйственной жизни экономического субъекта, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы и иные объекты — при условии их закрепления в федеральных стандартах.

Рассмотрим названные объекты бухгалтерского учета подробнее.

1. Факт хозяйственной жизни представляет собой сделку, событие или операцию, которые оказывают или способны оказать влияние па финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Хозяйственная деятельность организаций связана с использованием материальных и нематериальных средств, постоянно находящихся в непрерывном движении, кругообороте. Кругооборот средств осуществляется через хозяйственные процессы, которые являются важнейшим объектом бухгалтерского учета и отражают хозяйственную деятельность каждой организации. Под хозяйственным процессом подразумевается совокупность однородных операций, направленных на выполнение определенного хозяйственного задания.

Все факты финансово-хозяйственной деятельности организаций можно разделить на следующие группы: процесс заготовления, процесс производства и процесс продажи. Наличие и последовательная смена указанных процессов обеспечивает бесперебойную работу организации, возможность достижения поставленной цели.

Процесс заготовления (снабженческо-заготовительная деятельность) представляет собой совокупность операций по обеспечению организации основными и оборотными средствами, необходимыми для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг (приобретение сырья, материалов, оборудования и т.д.).

Процесс производства — совокупность хозяйственных операций по расходованию сырья и материалов, вовлечению трудовых ресурсов (начисление оплаты труда), основных средств (начисление амортизации), оприходованию готовой продукции, созданию материальных и нематериальных благ.

Результатом производственной деятельности является создание продукта (работы или услуги), который имеет качественно новые характеристики и возросшую стоимость. В организациях торговли процесс производства, как таковой, отсутствует, поскольку они не создают нового продукта, а всего лишь увеличивают его стоимость. Процесс продажи представляет собой совокупность операций по отгрузке продукции покупателям и заказчикам, расчетам за отгруженную продукцию, поступлению денег па счета организации и определению финансового результата от реализации.

2. Активами являются хозяйственные средства, контроль над которыми экономический субъект получил в результате свершившихся фактов финансово-хозяйственной деятельности и которые должны принести экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он:

  • может быть использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
  • обменен на другой актив;
  • использован для погашения обязательства;
  • распределен между собственниками организации.

Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам.

Имущество организации можно классифицировать по составу и размещению, а также по источникам образования и назначению. По составу и размещению имущество подразделяется на следующие основные группы: оборотные и внеоборотные активы.

Оборотные активы — это активы, которые используются в производстве или управлении один или менее одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию за этот период. Оборотные активы подразделяются на следующие группы: материально-производственные запасы, денежные средства, финансовые вложения, средства в расчетах.

Значительную часть оборотных активов составляют материально-производственные запасы. Запасы — это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Материалы представляют собой материально-вещественную основу производимой продукции, используются в производственной деятельности в основном в качестве сырья, топлива и различных вспомогательных материалов.

Незавершенное производство — это ресурсы организации, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д., на производство продукции, которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.).

Готовая продукция — это активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — это активы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Денежные средства представляют собой основу финансовых ресурсов организации. К ним относятся наличные деньги в кассе организации, средства на расчетных счетах в байках, на специальных счетах в банках, валютные средства, переводы в пути.

Дебиторская задолженность — это задолженность перед организацией физических и юридических лиц. Дебиторская задолженность включает долги покупателей и заказчиков, поставщиков в случае предоплаты, работников компании по возмещению причиненного ущерба, учредителей по вкладам в уставный капитал, векселя к получению и т.д.

Финансовые вложения — это вклады организации в уставные капиталы других организаций, в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.

Внеоборотные активы представляют собой активы, которые используются в производстве или управлении, как правило, более одного цикла и переносят свою стоимость на готовую продукцию постепенно, путем начисления амортизации. Внеоборотные активы включают следующие основные виды имущества: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов, поскольку не имеют материально-вещественной формы. Актив может быть принят к учету в качестве нематериального, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н «(далее — ПБУ 14/2007).

В составе нематериальных активов могут учитываться произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания (п. 4 ПБУ 14/2007).

Основные средства — это активы, которые могут быть приняты к бухгалтерскому учету в случае удовлетворения критериям, установленным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/2001). К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К внеоборотным активам относятся вложения во внеоборотные активы — средства, находящиеся в неоконченном строительстве, вложенные в приобретение, реконструкцию внеоборотных активов, модернизацию и техническое перевооружение. В форме бухгалтерского баланса нет отдельной строки для отражения суммы капитальных вложений. Некоторые специалисты рекомендуют отражать сумму капитальных вложений в составе прочих внеоборотных активов. Однако сведения о капитальных вложениях вряд ли можно назвать несущественными. Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России 06.07.1999 № 43н (далее — ПБУ 4/99), в котором приведена таблица с показателями бухгалтерского баланса, незавершенное строительство включается в состав основных средств. Значит, незавершенные капитальные вложения следует отражать в виде расшифровок к тем видам внеоборотных активов, к которым относятся данные суммы капитальных вложений.

Начиная с 2012 г. организации могут устанавливать виды поисковых затрат, которые являются частью внеоборотных активов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н, далее — ПБУ 24/2011).

К поисковым затратам могут быть отнесены затраты на региональные геолого-геофизические работы, геологические съемки, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее изучение недр, работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности и т.д. Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке, разведке месторождений полезных ископаемых. Поисковые активы делятся на две основные группы: материальные и нематериальные. Все поисковые затраты, относящиеся с приобретением или созданием объекта, имеющего материально-вещественную форму, считаются материальными. Все остальные поисковые активы признаются нематериальными.

К материальным поисковым активам можно отнести используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых сооружения (система трубопроводов и т.д.); оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и г.д.); транспортные средства.

Нематериальными поисковыми активами являются: право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты разведочного бурения; оценка коммерческой целесообразности добычи.

Доходные вложения в материальные ценности представляют собой активы, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

Финансовые вложения — это вложения средств организации с целью получения прибыли. Активы признаются финансовыми вложениями в том случае, если они удовлетворяют условиям, указанным в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям, включаемым в состав внеоборотных активов, относятся: инвестиции в дочерние и зависимые общества, а также другие организации; прочие вложения сроком более одного года.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, финансовыми вложениями являться не могут (п. 4 ПБУ 19/02).

Отложенные налоговые активы — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Порядок признания и учета отложенных налоговых активов регламентируется

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы. К вычитаемым временным разницам относятся:

  • суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, в данном случае — если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете;
  • суммы разниц, возникающие из-за различного списания коммерческих и управленческих расходов в целях бухгалтерского и налогового учета;
  • сумма перенесенного на будущее убытка, не использованного в отчетном периоде, но который будет использован в следующих отчетных периодах;
  • прочие различия.

3. Источники образования имущества представляют собой обязательства организации. Источниками поступления имущества могут быть собственные средства организации и заемные средства.

Собственные источники — это собственный капитал организации, который включает капитал, зарегистрированный в уставе, сформированный за счет взносов учредителей при создании организации (уставный капитал), добавочный капитал, создаваемые резервы (резервный капитал), нераспределенная прибыль.

Уставный (складочный) капитал представляет собой организационно-правовую форму капитала, величина которого определяется уставом или договором об основании хозяйственного общества (акционерного, с ограниченной ответственностью) либо товарищества.

Участники или учредители могут вносить свои доли в любой удобной для них форме. Наиболее распространенной и простой формой вкладов являются денежные средства.

Законодательством РФ закреплен минимальный размер уставного капитала для формирования акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Согласно ст. 26 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества. Минимальный уставный капитал закрытого акционерного общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда. Минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», составляет не менее 10000 руб. на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Добавочный капитал организации представляет собой сумму прироста стоимости имущества организации по не зависящим от ее деятельности причинам, в силу сложившихся условий хозяйствования. Он является общей собственностью всех участников организации.

Добавочный капитал включает следующие компоненты:

  • прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный но результатам их переоценки;
  • эмиссионный доход акционерного общества, возникающий при продаже акций по цене выше номинальной стоимости;
  • превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительные вклады в имущество общества с ограниченной отвественностью;
  • положительные курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;
  • разницы по активам и обязательствам организации, используемым для ведения деятельности за пределами России;
  • налог на добавленную стоимость (НДС) по материальным ценностям, полученным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, восстановленный организацией, вносящей вклад в уставный капитал материальными ценностями;
  • другие аналогичные суммы.

Резервный капитал — это средства организации, резервируемые на определенные цели. Резервный капитал организации может образовываться как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, далее — Положение 34н).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой сумму чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода. Прибыль или убыток после налогообложения увеличивается на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов, корректируется на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов) и уменьшается на сумму начисленных промежуточных дивидендов. В данный показатель также включается прибыль (убыток) отчетного года, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности организации.

Заемные средства ши привлеченный капитал — это различные кредиты банков (краткосрочные, долгосрочные), других организаций (краткосрочные, долгосрочные займы) и кредиторская задолженность (долги организации по различным операциям с поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом, по расчетам с персоналом но оплате труда и прочими кредиторами). Хозяйствующие субъекты могут задолжать другой организации при получении от него различных материалов и товаров (поставщикам), услуг и выполненных ими работ (подрядчикам) и т.д., государству — по различным налогам и обязательным отчислениям (пенсионному фонду и другим внебюджетным фондам), а также своим работникам (по оплате труда). Вся перечисленная задолженность входит в группу кредиторской задолженности.

В зависимости от сроков привлечения средств, заемный капитал подразделяется на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства — задолженность организации, подлежащая погашению в течение 12 месяцев, т.е. одного производственного цикла.

Долгосрочные обязательства представляют собой привлеченные средства на срок более одного календарного года.

Погашение обязательства предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны хозяйствующий субъект лишается определенных активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

4. Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.)

5. Расходы, как правило, представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), налог на добавленную стоимость, расходы на продажу и др.

Принципы бухгалтерского учета

Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений и требований.

Термин «допущение» означает базовый принцип, отражающий определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета. Термин «требования» — это основной принцип, который предписывает соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета и предполагает обязательное условие их выполнения.

Допущение, в отличие от требования, допускает возможность (т.е. необязательность) применения. Однако моменты отступления от допущений должны быть раскрыты в пояснительной записке к годовому отчету с указанием причин. Допущение представляет собой объективную реальность, а требование — осознанную необходимость. Выделяют два их основных отличия. Во-первых, предположения, указанные в допущениях, означают независимость от положений, закрепленных учетной политикой предприятия. Они даны извне и априори входят в бухгалтерскую информационную систему. Бухгалтер должен их подтвердить, хотя теоретически допускается, что он может их и опровергнуть. Во-вторых, допущение предполагает двоякий характер отражения фактов хозяйственной жизни, которые могут соответствовать реальной действительности, а могут и нет. Требование, напротив, не допускает вариантность применения и указывает на единственно возможный способ отражения фактов хозяйственной жизни.

Выполнение допущений и требований — непременное условие системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Принцип (от лат. principium — основа, начало) и в нашем случае означает основу, отражающую условия формирования и понимания концепции построения бухгалтерского учета.

Принципы бухгалтерского учета сформулированы в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 1/2008). Они включают четыре допущения (имущественная обособленность, непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной жизни) и шесть требований (полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность). Таким образом, можно говорить о десяти принципах бухгалтерского учета.

Допущения:

  1. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
  2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке {допущение непрерывности деятельности);
  3. принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому {допущение последовательности применения учетной политики);
  4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами {допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Требования:

  1. полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности {требование полноты);
  2. своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности {требование своевременности);
  3. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, недопущение создания скрытых резервов {требование осмотрительности);
  4. отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя нс столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования {требование приоритета содержания перед формой);
  5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца {требование непротиворечивости);
  6. рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Вопросы и задания для самоконтроля

  1. Какой нормативный документ регламентирует состав объектов бухгалтерского учета?
  2. В чем экономическая сущность фактов хозяйственной жизни?
  3. Как можно классифицировать всю совокупность финансово-хозяйственных операций?
  4. На какие группы можно разделить имущество по составу и назначению?
  5. Укажите основные источники формирования имущества.
  6. Какие активы входят в состав оборотных активов?
  7. Какие активы входят в группу «запасы»?
  8. Проанализируйте принципиальное отличие сущности оборотных и внеоборотных активов.
  9. Каковы принципы бухгалтерского учета?
  10. В чем заключается принцип «осмотрительности»?

Оценка объектов бухгалтерского учета

Оценка объекта зависит не столько от его квалификации, сколько от причины поступления в организацию:

­ объекты, приобретенные за плату, оцениваются по сумме фактических затрат организации на их приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (доставку, монтаж, проверку, сертификацию и т.п.);

­ объекты, полученные в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются по стоимости, определенной учредителями (участниками), но не выше стоимости, определенной независимым оценщиком;

­ объекты, созданные (произведенные, построенные) самой организацией, оцениваются по сумме затрат на их изготовление (здесь важно определить методику калькулирования этих затрат, необходимость и порядок включения в стоимость этих объектов части общепроизводственных и общехозяйственных расходов);

­ объекты, оплаченные не денежными средствами, оцениваются по справедливой стоимости, которая приравнивается к оценке передаваемого имущества;

­ объекты, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, оцениваются по рыночной стоимости на дату списания основных средств;

­ объекты, полученные безвозмездно, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия этого имущества к учету.

Одним из принципиальных отличий современной концепции бухгалтерского учета основных средств является отказ от учета износа в пользу учета амортизации: сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а «работает» только с их амортизацией.

Различие износа и амортизации накладывает довольно сильный отпечаток на методологию бухгалтерского учета:

Во-первых, появляется возможность использовать нелинейные методы. Поскольку скорость износа практически не меняется, то его накопление осуществляется равномерно в течение всего срока службы объекта (странно предполагать, что при одинаковой интенсивности использования объект в начале эксплуатации стареет в несколько раз быстрее, чем в конце). Иное дело — накопление амортизации. Оно не зависит от физических процессов и определяется только волей бухгалтера о том, какие суммы стоимости будут включены в себестоимость продукции, поэтому возможны любые расчеты, включая нелинейные.

Во-вторых, приходуя объект, бывший в эксплуатации, мы не должны одновременно приходовать и накопленный по этому объекту износ. Напоминаем, что раньше ситуация была иная. Действительно, если в учете отражается износ, нам необходимо сохранять эти данные, не зависимо от замены собственника объекта — физическое и моральное старение от смены собственника не уменьшается. Напротив, амортизация, накопленная по объекту его предыдущим собственником, совершенно бесполезна для нового собственника — он не может воспользоваться этим амортизационным капиталом и поэтому не заинтересован хранить соответствующую информацию, для него амортизация объекта должна быть начата заново.

В-третьих, необходимость начала амортизации объекта сразу после его принятия к учету. Если раньше в учете отражался износ, то начало его начисления можно было привязать к вводу объекта в эксплуатацию, ведь неэксплуатируемый объект не изнашивается. Теперь, говоря об амортизации, нет уже никакой возможности отсрочить ее начало вплоть до начала эксплуатации объекта — мы должны начать амортизацию сразу после окончания формирования той стоимости, которая будет амортизироваться, то есть после принятия объекта к учету (проводка по дебету счета 01).

Бессмысленно говорить о политике управления износом — трением, сопротивлением материалов и иными законами природы управлять нельзя. Совсем другое дело — амортизационная политика, она является составной частью общей политики формирования собственных финансовых ресурсов и заключается в управлении ими с целью реинвестирования в производство. Поэтому довольно часто накопленные на основе амортизации собственные средства, называют амортизационным капиталом.

В настоящее время амортизации подлежат три вида объектов учета:

­ основные средства;

­ доходные вложения в материальные ценности;

­ нематериальные активы.

В этом разделе учетной политики должны быть раскрыты:

Применяемые способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов:

­ линейный,

­ по сумме чисел лет использования (кроме нематериальных активов),

­ на основе уменьшающегося остатка,

­ пропорционально объему выпущенной продукции.

Порядок определения сроков полезного использования объектов на основании:

­ Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1,

­ Единых норм, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072,

­ собственных методик и экспертных заключений.

Порядок учета сезонности и работы в агрессивных средах при расчете суммы амортизационных отчислений по основным средствам.

Перечень объектов, стоимость которых не погашается (амортизация не начисляется) или погашается с ограничениями.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Как правило, решение о необходимости переоценки принимается в тех случаях, когда дисбаланс между учетной и восстановительной стоимостью основных средств становится совершенно очевидным.

Переоценка должна отражаться только пообъектным методом, т.е. в аналитике каждого конкретного переоцениваемого объекта. Конечно, это не означает, что по каждому отдельному объекту основных средств переоценка отражается самостоятельной записью на счетах бухгалтерского учета — записи делаются на основании итогов сводных ведомостей по проведению переоценки, но сумма каждой записи должна иметь пообъектную расшифровку (примерно так же, как это делается по начислению амортизации основных средств).