Оплата операции сотруднику работодателем

Оплата лечения сотрудника

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Следовательно, оплата организацией медицинских услуг в пользу сотрудника является для него доходом, который подлежит налогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ. Между тем для физического лица в данной ситуации предусмотрены некоторые льготы.

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, вне зависимости от того, кем заключен договор с медицинским учреждением — организацией или самим работником, доход в виде перечисленных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости оказанных медицинских услуг.

Обращаем внимание, что при заключении договора с медицинским учреждением самой организацией последняя получит от медицинского учреждения документы, подтверждающие целевой характер расходования данных средств. А вот когда договор заключен сотрудником, в распоряжении организации может и не оказаться таких документов. Заметим, что положениями главы 23 НК РФ не предусмотрена обязанность физического лица представлять такие документы, как и нет условия об обязательном наличии у организации таких документов для освобождения от налогообложения выплат на оплату медицинских услуг.

Вместе с тем целесообразно запросить у сотрудника оправдательные документы, что позволит избежать негативных налоговых последствий. Так, в письме от 24.09.2013 № 03-04-06/39635 Минфин России указывает, что доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения налогом на доходы физических лиц только в случае представления физическим лицом, которому произведена выплата на лечение и медицинское обслуживание, документов, подтверждающих целевой характер расходования данных средств.

Теперь что касается страховых взносов. Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» установлены выплаты в пользу физических лиц, не подлежащие обложению страховыми взносами. Этот перечень является закрытым. В пункте­ 5 ч. 1 ст. 9 этого закона указан такой вид выплат, как суммы платежей по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии.

Таким образом, если оплата организацией медицинских услуг осуществляется по договору на оплату имплантатов, заключенному с медицинской организацией на срок менее одного года, то такие выплаты будут являться объектом обложения страховыми взносами.

Если же у организации, например, есть комплексный договор на оказание медицинских услуг на срок не менее года, то страховые взносы не начисляются.

В аналогичном порядке подлежат начислению и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Вознаграждения работникам (МСФО 19)

МСФО 19 «Вознаграждения работникам» определяет подходы к учету затрат компании на оплату труда работников во время и по окончании их трудовой деятельности, а также последовательность раскрытия информации о них в финансовой отчетности компании. В данном стандарте речь идет обо всех формах вознаграждений ра­ботникам, включая заработную плату и пенсии.

Сфера применения стандарта — отражение вознаграждений работникам, включая пенсионные планы, в учете компании-работо­дателя. Формирование отчетности по пенсионным планам, кроме того, регулируется МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» (см. п. 8.4.2 учебника).

В МСФО 19 вознаграждение работникуопределяется как все формы вознаграждений и выплат компании работнику в обмен на его работу (в обмен на услуги работника).

Вознаграждения работникам включают в себя:

1)текущие вознаграждения, осуществляемые:

а)в денежной форме (заработная плата, премии и бонусы, взно­сы на социальное обеспечение, оплата ежегодного оплачиваемого
отпуска, оплата отпуска по болезни, оплата отпусков по беремен­ности и родам, уходу за ребенком, оплата пользования мобильным
телефоном и транспортными средствами),

б)в неденежной форме (обеспечение жильем, автотранспортом,
медицинским обслуживанием и т.п.);

2)вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пен­
сии и иные вознаграждения по уходу на пенсию, оплата страхова­ния жизни и медицинского обслуживания после окончания трудо­вой деятельности);

3)прочие долгосрочные вознаграждения работникам (например,
оплата отпуска работнику, имеющему длительный стаж работы);

4)выходные пособия;

5)выплаты долевыми финансовыми инструментами (опционами).
Под выходными пособиями в стандарте подразумеваются выпла­ты в связи с увольнением работника, не достигшего пенсионного возраста, включая увольнение по собственному желанию работни­ка при сокращении штата в обмен на выплату пособия.

Выплаты долевыми инструментами предполагают как собствен­но выплаты акциями компании и аналогичными инструментами, так и обязательства произвести в будущем иные выплаты, привя­занные к стоимости акций компании. Учет таких выплат регламен­тируется МСФО (1FRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами», вступившим в силу с I января 2005 г.

Перечисленные виды вознаграждений могут быть распределены по двум укрупненным группам:

1)краткосрочные выплаты — вознаграждения, подлежащие вы­
плате в срок не позднее 12 месяцев со дня выполнения сотрудником
работы (включают заработную плату, участие в прибыли, премии
и бонусы, медицинское страхование, атакже оплачиваемое отсут­ствие на работе, например, по больничным листам, оплачиваемый
очередной отпуск или дополнительный отпуск за выслугу лет);

2)долгосрочные выплаты (выплаты по окончании трудовой деятельности) — выходные пособия, представляющие собой компенсационные выплаты при увольнении или сокращении штата, и вы­
платы по окончании трудовой деятельности (например, пенсион­ное обеспечение).

Классификация вознаграждений работникам представлена на рис.8.7

Рисунок 8.7

Рис. 8.7. Временна я классификация форм вознаграждений работников

Представленная на рис. 8.7 классификация определяет порядок бухгалтерского учета вознаграждений работникам и отражение этой информации в отчетности компании-работодателя.

Оценка и начисление краткосрочных выплат.Краткосрочные вознаграждения работникам могут быть представлены в виде текущей заработной платы, премий, накапливаемых оплачиваемых отпусков, ненакапливаемых оплачиваемых отпусков, выплат, имеющих харак­тер распределения прибыли. Компании необходимо правильно оце­нить и своевременно признать каждый вид ожидаемых выплат.

Обязательства по заработной плате. После того как в течение отчетного периода сотрудник компании выполнил свою работу, компания, руководствуясь принципом начисления, должна при­знать в своем учете сумму текущего вознаграждения, подлежащую выплате за эту работу. Данное обязательство компании может быть уменьшено на уже выплаченные работнику суммы.

Дебетовые остатки ранее выплаченных авансов по заработной плате в отчетности признаются активами компании в сумме, в ко­торой возможен их будущий возврат или зачет. Начисление обяза­тельства корреспондирует с начислением расходов периода (за ис­ключением вознаграждений, относимых на увеличение себестои­мости продукции в соответствии с МСФО 2 «Запасы», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 38 «Нематериальные активы» и др.).

Обязательства по выплате текущих премий. Порядок бухгал­терского учета текущих премий обычно соответствует порядку уче­та текущей задолженности перед работником по заработной плате. Начисление обязательства происходит после выхода распоряжения руководства компании о премировании сотрудника. Иначе отра­жаются обязательства по премиям, имеющим характер юридиче­ского или признанного в хозяйственной практике обязательства, например выплата бонусов по результатам финансового года. Если решение о премировании принято до даты составления финансо­вой отчетности, то премия признается обязательством в балансе на конец отчетного года. При этом должны соблюдаться два условия:

1)выплата таких премий представляет собой регулярную прак­тику компании;

2)алгоритм расчета премии позволяет досрочно оценить ее.
Обязательства по оплате ненакапливаемых и накапливаемых оплачиваемых отпусков. К ненакапливаемым оплачиваемым отпускам относятся отпуска по болезни, отпуска, предоставляемые в связи с исполнением государственных обязанностей, отпуск по уходу за ребенком и т.п. Обязательства по оплате таких отпусков признают­ся в момент наступления отпуска. Они учитываются как обязатель­ства при оказании работниками услуг, увеличивающих их права на будущий отпуск. Эти права возрастают в течение года ежемесячно, даже если отпуск является некомпенсируемым и обязательство мо­жет исчезнуть с увольнением работника. Подобные обязательства оцениваются в сумме, предполагаемой к выплате работнику за не­использованный отпуск, накопленный на отчетную дату.

Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска не переносятся на бу­дущие периоды: они пропадают в случае их частичного использо­вания в текущем периоде. Кроме того, работник не имеет права на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

Обязательства по оплате накапливаемых оплачиваемых отпусков. В отличие от ненакапливаемых отпусков накапливаемые опла­чиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использо­ваны в последующих периодах, если они не были использованы полностью в текущем периоде.

Обязательства по выплатам, имеющим характер распределения прибыли (называемые также «планы участия»),возникают в связи услугами, оказываемыми работником. Они становятся следствием договорных отношений работника не с собственниками компании, а непосредственно с компанией. В связи с этим они, подобно за­долженности по заработной плате, отражаются в бухгалтерском учете как расход, а не как распределение чистой прибыли, если только не имеют признаков выплаты долевыми инструментами.

Если обязательства по выплате по планам участия не погашены полностью в течение 12 месяцев по окончании периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, то эти обязательства по выплатам реклассифицируются в долгосрочные вознаграждения работникам.

Таким образом, текущие вознаграждения признаются в учете немедленно, в соответствии с принципом начисления. Никаких трудностей при этом не возникает, так как размеры обязательств известны: они определены контрактными отношениями с работ­никами. Оценка этих обязательств не требует актуарных оценок и применения дисконтирования.

Для долгосрочных форм вознаграждения, особенно обяза­тельств по выплатам в связи с окончанием трудовой деятельности, оценка представляет собой более сложный процесс.

Оценка и начисление долгосрочных выплат.Согласно принципу начисления МСФО 19 диктует необходимость начислять в учете и признавать в финансовой отчетности обязательства компании-ра­ботодателя по долгосрочным выплатам работникам. Считается, что трудовой стаж работника в компании порождает определенные пра­ва на подобные выплаты. Каждый год, проработанный сотрудником в компании, приводит к «зарабатыванию» определенных прав на будущие компенсации. В результате возникают долгосрочные обя­зательства компании перед работником по вознаграждениям.

В МСФО 19 определены четыре вида долгосрочных вознаграж­дений:

1)выходные пособия;

2)вознаграждения по окончании трудовой деятельности;

3)прочие долгосрочные вознаграждения;

4)долевые компенсационные выплаты (рис. 8.8).

Рис. 8.8. Содержание обязательств по долгосрочным вознаграждениям работникам

Выходные пособия. Эти пособия выделены в самостоятельную группу в связи с тем, что причина появления таких обязательств заключается в прекращении, а не в продолжении деятельности работника.

В стандарте приведены методы оценки обязательств перед ра­ботниками по долгосрочным выплатам, методы соотнесения этих обязательств с продолжительностью трудового стажа. Их примене­ние позволяет компании-работодателю оценить права каждого ра­ботника на выплату долгосрочных трудовых вознаграждений. Эти методы достаточно сложны, требуют дисконтирования иактуарных расчетов.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Такие пособия выплачиваются работникам на основании формализованных и неформализованныхсоглашений, заключенных между работни­ком и компанией-работодателем. В этих целях компания произ­водит денежные отчисления в специально образованные фонды, последние инвестируют их для получения дополнительного дохода. Предполагается, что данные инвестиции помогут компании в буду­щем выполнить спои обязательства по пенсионному обеспечению. Указанная деятельность ведется в рамках соглашений, называемых планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности (пен­сионными планами).

Пенсионный план можно определить как совокупность усло­вий, задающих правила осуществления долгосрочных выплат в свя­зи с выходом сотрудника на пенсию, а также способы их финан­сирования.

В МСФО 19 пенсионный план определяется следующим обра­зом. Это план, согласно которому компания платит взносы в от­дельный фонд, выступающий как самостоятельное юридическое лицо (например, в пенсионный фонд), в фиксированных размерах и не несет никаких обязательств, если этот фонд окажется неспо­собным выплачивать пособия в полном объеме (например, в случае неплатежеспособности). Полученные фондом денежные средства инвестируются и при наступлении срока выплаты пенсий исполь­зуются для расчетов с пенсионерами. Таким образом, фонд — это организация, располагающая собственными активами и имеющая обязательства перед пенсионерами. Необходимо понимать, что обя­зательства по выплатам сохраняются за компанией-работодателем, пенсионный фонд, — инструмент, с помощью которого компания исполняет свои обязательства.

Стандарт раскрывает содержание понятия «активы, находящие­ся в распоряжении фонда». Это активы:

• размещенные в фонде, специально созданном для исполне­ния обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений
работникам;

• подлежащие использованию только для выплаты вознаграж­дений работникам. Активы пенсионного фонда не могут
быть возвращены компании.

В табл. 8.5 представлена информация об активах и обязатель­ствах пенсионного плана (специально созданного для целей начис­ления и выплаты вознаграждений юридического лица).

МСФО 19 содержит описание пенсионных планов группы ра­ботодателей, государственных пенсионных программ и пенсион­ных программ с застрахованными выплатами.

Таблица 8.5

(млн долл.)

Активы и обязательства пенсионного плана

Показатель 2012 г. 2011г. 2010г.
Рыночная стоимость активов плана
Приведенная дисконтированная стои­мость обязательств плана (220) (185) (170)
Чистое обязательство плана (40) (25) (15)

Планы выплаты долгосрочных вознаграждений различаются по степени фондирования — обеспеченности обязательств активами плана. Пенсионные планы, в которых для выплаты вознаграждений денежные резервы не создаются, являются фондируемыми. Осу­ществление выплат, сопровождающееся созданием резервов и их последующим инвестированием, свидетельствует о наличии нефондируемого пенсионного плана.

Для целей бухгалтерского учета важна и другая классификация. Стандарт разделяет пенсионные планы на планы с установленными выплатами и планы с установленными взносами, определяя разли­чия между ними. В случае планов с установленными взносами компа­нии платят взносы в виде фиксированного процента от заработной платы сотрудников, часто в этих планах участвуют и сами работни­ки компании. Величина выплат, ожидающих работника при выходе на пенсию, зависит от стоимости активов, которые будут накопле­ны пенсионным фондом по пенсионному плану, и доходности дея­тельности самого фонда.

В случае участия в пенсионных планах с установленными взносами все риски недофинансирования несет сотрудник компании. Остальные планы стандарт относит к планам с установленными выплатами. Руководствуясь ими, компания принимает на себя пря­мое обязательство обеспечить установленные пенсионные выплаты (рис. 8.9).

Правильная идентификация пенсионного плана с одной из двух выделенных групп важна потому, что информация в отчетности в каждом случае раскрывается по-своему. Для планов с установ­ленными взносами в отчетности представляется лишь информация о сумме уплаченных взносов, а долгосрочные обязательства по вы­платам в финансовой отчетности не признаются. Планы с установ­ленными выплатами, напротив, обязывают компанию-работодате­ля раскрывать информацию о суммах обязательств по плану.

Рисунок 8.9

Рис. 8.9. Место пенсионного фонда в системе взаимоотношений

компании-работодателя с работником — получателем

денежных выплат

Порядок учета планов с установленными взносами. Этот поря­док соответствует учету текущей заработной платы. Как правило, эти объекты отражаются в бухгалтерском учете компании одновре­менно. Начисленные по пенсионному плану взносы отражаются в качестве обязательства в балансе компании немедленно после получения от работника услуг (за вычетом любых авансовых пла­тежей, произведенных в пенсионный фонд). Дебетовые остатки ра­нее выплаченных авансов при этом числятся в активах компании в той мере, в которой возможен их будущий возврат или зачет. Учет ведется по методу начисления. Начисление обязательств выполня­ется в корреспонденции со счетом «Расходы отчетного периода», исключая вознаграждения, относимые на увеличение себестоимо­сти продукции (в соответствии с МСФО 2 «Запасы»), основных средств (МСФО 16 «Основные средства»), нематериальных активов (МСФО 38 «Нематериальные активы») и др. Таким образом, в отчете о совокупном доходе, представленном на отчетную дату, будет раскрыта информация о начисленных компанией расходах по долгосрочным вознаграждениям работникам, в балансе — за­долженность по взносам либо их предоплата.

Содержание и порядок разработки планов с установленными вы­платами. Реализуя (фондируя) пенсионные планы с установленны­ми выплатами, компания принимает на себя все риски, обязуется выплатить нынешним и бывшим работникам вознаграждения уста­новленного размера. Проблема в этом случае состоит в том, чтобы оценить размер текущих отчислений. В таких ситуациях компании обращаются за помощью к актуариям — специалистам в области расчета пенсионных обязательств. Выполняемые ими расчеты и оценки называются актуарными. Актуарная оценка обязательств представляет собой задачу, решение которой требует применения специальных актуарных методов.

В своих расчетах актуарий использует разнообразные источни­ки информации: документы, регламентирующие условия выплат; финансовую информацию о плане (необходимый размер пенсии, сумма производимых взносов, размер активов фонда и т.д.); до­ходность фондового рынка; процентную (дисконтную) ставку; све­дения об инфляции; базы данных о сотрудниках компании (ра­ботающих и выходящих на пенсию). В расчетах учитывается даже вероятность смерти при исполнении служебных обязанностей.

Актуарий начинает оценку с анализа статистических данных, затем строит модель динамики кадрового состава. Делаются также предположения о норме дисконтирования, динамике роста зара­ботной платы, пособий, инфляции и другие предположения, требо­вания к которым определены МСФО 19. Например, стандарт тре­бует применения «беспристрастных и взаимно допустимых предпо­ложений».

Актуарная оценка обязательств по долгосрочным вознагражде­ниям проводится индивидуально по каждому работнику на основе базы данных с помощью автоматизированных методов расчета.

Затем актуарий сообщает компании, в каком объеме ей необ­ходимо производить денежные отчисления (какова стоимость те­кущих услуг работника), чтобы суметь выполнить будущие обяза­тельства. Как правило, речь идет о размере процента от заработной платы, который подлежит ежемесячному перечислению на счет пенсионного фонда.

Порядок учета планов с установленными выплатами. Стоимость прошлых услуг работников равномерно относится на расходы в те­чение прогнозируемого срока трудового стажа, необходимого для получения работником права на выплату трудовой пенсии. Если право уже заработано, стоимость прошлых услуг работника при­знается расходами немедленно. Финансовый результат — прибыль (убыток), полученный при выполнении (секвестировании) плана с установленными выплатами или вследствие его урегулирования, признается прибылью (убытком), когда произошло секвестрова­ниеили урегулирование.

Для раскрытия в финансовой отчетности информации о пенси­онном плане с установленными выплатами необходим расчет ряда показателей, осуществляемый на отдельных этапах ведения бухгал­терского учета (рис. 8.10).

Рисунок 8.10

Рис. 8.10. Процедура учета пенсионных планов

с установленными выплатами

Под секвестированием понимается существенное сокращение пенсионного плана, вызванное, например, реструктуризацией ком­пании.

Рассмотрим содержание представленных на рис. 8.10 этапов.

Для оценки актуарных обязательств МСФО 19 рекомендует применение метода прогнозируемой будущей единицы. Он состо­ит в распределении актуарной современной стоимости выплат по годам стажа на пропорциональной основе. Актуарная современная стоимость (АРУ) выплат представляет собой рассчитанную на от­четную дату дисконтированную стоимость выплат с учетом суще­ствующей вероятности получения долгосрочного вознаграждения. Она определяется путем прогнозирования двух показателей:

1)суммы обязательств;

2)стоимостной оценки текущего трудового стажа.

Первый показатель характеризует часть долгосрочного возна­граждения, которая «заработана» сотрудником (или должна быть начислена). Второй показатель отражает часть будущего вознаграж­дения, которая подлежит начислению в течение периода до выхода сотрудника на пенсию. Это доля стоимости вознаграждения, «за­работанная» сотрудником за год стажа.

Пример 8.19

Трудовой стаж работника И.И. Сидорова составляет 25 лет. Выход на пенсию *i планируется в 60 лет. На момент проведения оценки Сидорову исполнилось о, 50 лет. Для определения размера единовременного пособия, выплачиваемого § при выходе на пенсию, компания, где работает Сидоров, создала специальную о, методику. В ее основу заложена формула, позволяющая учесть трудовой стаж работника. Требуется оценить обязательства и стоимость текущего стажа для опре­деления единовременного пособия, уплачиваемого в связи с выходом Сидорова на пенсию.

Поскольку предполагаемый стаж И.И. Сидорова до его выхода на пенсию -35 лет, выполняются следующие вычисления.

1. Прогнозируется заработная плата Сидорова на момент его выхода на пенсию.

2. С учетом его прогнозируемого стажа и прогнозируемой заработной платы
исчисляется прогнозируемая сумма вознаграждения.

3. Умножив полученный результат на ставку дисконтирования и скорректиро­вав его на вероятность получения вознаграждения, рассчитывают APV выплат.

Допустим, что в результате проведенных действий APV вознаграждения соста­вила 50 тыс. руб.

4. Обязательства представляют собой долю этой суммы, начисляемую на момент проведения оценки. Эта доля определяется путем разложения APV вознаграждения пропорционально прогнозируемому трудовому стажу работника:

50 х (25 : 35) — 35,7 (тыс. руб.).

5. Стоимость текущего стажа представляет собой сумму, начисляемую в течение периода оценивания, в связи с чем она пропорциональна длительности
оцениваемого периода. При длительности периода один год стоимость текущего
стажа составит

50 х (1:35)= 1,4 (тыс. руб.).

Для оценки стоимости активов пенсионного плана могут исполь­зоваться разные методы. МСФО 19 рекомендует следующее: если с активами пенсионного плана можно отождествить какие-либо физические активы, то их рыночную стоимость и нужно принять за стоимость активов плана.

Актуарные прибыли и убытки возникают в результате повторе­ния процедуры оценки активов пенсионного плана и обязательств по долгосрочным пенсионным выплатам. Причины появления ак­туарной прибыли состоят в том, что фактические изменения, про­исходящие в обязательствах и активах пенсионных планов в тече­ние отчетного периода, всегда отличаются от актуарных предполо­жений, сделанных на дату оценки. Актуарная прибыль становится также следствием изменений в актуарных допущениях.

Пример 8.20

При проведении актуарной оценки норма доходности по активам пенсионного плана оценивалась в 15% годовых. Фактическое значение этого показателя за 2012 г. составило 16%. В результате появилась актуарная прибыль по активам, которая подлежала отражению в отчетности компании за 2012 г.

Особые указания в МСФО 19 даны в отношении расчета стои­мости прошлых услуг. Стоимость прошлых услуг (стоимость про­шлого стажа) — увеличение приведенной дисконтированной стои­мости обязательств по пенсионному плану с установленными вы­платами в связи с работой сотрудников, проделанной в течение прошлых периодов, которое возникает в текущем периоде в ре­зультате введения новых или изменения существующих вознаграж­дений по окончании трудовой деятельности или прочих долгосроч­ных вознаграждений.

Стоимость прошлого стажа признается в отчетности равномер­но в продолжение ряда лет. Период, в течение которого эта сумма списывается полностью, рассчитывается как средний для всех ра­ботников период до момента вестирования пособий1.

1 Дата вестирования пособий- момент, когда право на пособие становится неотъемлемым.

Если вознаграждения гарантированы сразу после создания пен­сионного плана с установленными выплатами, то стоимость про­шлых услуг тотчас должна быть списана на расходы.

Пример 8.21

Компания имеет пенсионный план с установленными выплатами. Согласно этому плану при выходе на пенсию за каждый год работы сотруднику начисляется а пенсионное вознаграждение в размере 1,5% заработной платы. Это пенсионное вознаграждение становится гарантированным по истечении шести лет работы в компании. С 1 января 2012 г. компания увеличила пенсионное вознаграждение до 2% заработной платы за каждый проработанный год начиная с 2005 г. На момент повышения дисконтированная стоимость дополнительных вознаграж­дений за работу в течение периода с 1 января 2005 г. по 1 января 2012 г. фор­мировалась следующим образ:

• для сотрудников со стажем работы свыше шести лет — 300 тыс. долл.;

• для сотрудников со стажем работы менее шести лет — 240 тыс. долл.
Средний срок до момента, когда пенсионные вознаграждения станут гаранти­рованными, — два года.

Необходимо определить порядок признания задолженности по выплате пен­сионных вознаграждений.

Немедленному признанию в отчетности в качестве обязательств подле­жит 300 тыс. долл, поскольку эти вознаграждения уже гарантированы. Сумма в 240 тыс. долл. должна быть признана в отчетности равномерно в течение двух отчетных периодов начиная с отчетности за 2012 г.

Стоимость прошлых услуг учитывается при расчете актуарной прибыли (актуарных убытков). Кроме нее принимается во внима­ние изменение следующих показателей:

• стоимости текущих услуг, предоставленных компании работ­ником;

• ожидаемого инвестиционного дохода (в виде процентов, ди­видендов и прироста стоимости активов) от активов пенси­онного плана;

В МСФО 19 даны следующие определения этих понятий.

Стоимость текущих услуг — увеличение приведенной дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с уста­новленными выплатами в связи с работой, выполненной сотрудни­ком в текущем периоде.

Пример 8.22

Сведения об активах и обязательствах пенсионного плана за 2012 г. представлены в таблице. На начало периода актуарной прибыли (убытка) нет.

Необходимо оценить актуарную прибыль (актуарный убыток) отчетного года.

Показатель Сумма
1. По состоянию на 1 января 2012 г.:
• рыночная стоимость активов плана, долл.; 2 000
• дисконтированная стоимость обязательств плана, долл. (2 000)
2. В течение 2012 г.:
• стоимость текущих услуг, долл.;
• взносы, уплаченные в фонд, долл.;
• выплаченные пенсионные вознаграждения, долл. (260)
Актуарные допущения:
• процентная ставка, %
• доходность инвестиций, %
По состоянию на 31 декабря 2012 г.:
• рыночная стоимость активов плана, долл.; 3 100
• дисконтированная стоимость обязательств плана, долл. (2 800)

1. Спрогнозируем стоимость обязательств пенсионного плана на конец
2012 г. (при условии, что сделанные в начале года актуарные допущения верны
на 100%). Расчет ведется по формуле

Ожидаемая стоимость обязательств на конец года » = Стоимость обязательств на начало года + Стоимость текущих услуг + + Процентные затраты — Выплаченные пенсионные вознаграждения.

Процентные затраты = 2000 х 10 : 100 = 200 (долл.). Тогда ожидаемая стоимость обязательств на конец года = 2000 + 250 + 200 —260 = 1790 (долл.).

2. Спрогнозируем стоимость активов пенсионного плана на конец 2012 г.
(при условии, что сделанные в начале года актуарные допущения верны на
100%). Расчет ведется по формуле

Ожидаемая стоимость активов на конец года = = Стоимость активов на начало года — Выплаченные пенсионные вознаграждения + Процентный доход + Взносы, уплаченные в фонд. Процентный доход — 2000 х 15 : 100 — 300 (долл.). Тогда ожидаемая стоимость активов на конец года = 2000 — 260 + 300 + 160 = = 2200 (долл.).

3. Рассчитаем актуарную прибыль и актуарный убыток:

• актуарный убыток — 2800 — 1790 — 1010 (долл.);

• актуарная прибыль — 3100 — 2200 » 900 (долл.).

МСФО 19 допускает три метода отражения актуарных прибы­лей и убытков. Содержание методов представлено в табл. 8.6.

Таблица 8.6

Выплаты при увольнении: налоги и бухгалтерский учет

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор Кирилл Завьялов и профессиональный бухгалтер Сергей Родюшкин помогут разобраться, какие налоги необходимо исчислить с выплат увольняемому сотруднику и как правильно отразить операции в бухгалтерском учете.

Сотрудника увольняют по сокращению штата до истечения двухмесячного срока. При этом ему выплачиваются компенсации за неиспользованный отпуск, за два месяца работы и за первый месяц на период его трудоустройства. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и страховыми взносами? Какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете?

Выплаты совершены организацией в соответствии с требованиями и в размерах, установленных законодательством. Компенсация за неиспользованный отпуск облагается НДФЛ и страховыми взносами на общих основаниях. Остальная часть компенсации, выплачиваемая физическому лицу при увольнении, не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами.

НДФЛ

Пункт 3 ст. 217 НК РФ предусматривает, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Таким образом, компенсация, выплачиваемая сотруднику за неиспользованный отпуск, облагается НДФЛ на общих основаниях. Что касается остальной части компенсации, то она осуществлена в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ и не подлежит налогообложению. Подтверждается данная точка зрения и письмами Минфина России (см., например, письма от 11.03.2009 № 03-04-06-01/54 и от 12.04.2006 № 03-05-02-04/45).

Страховые взносы

Статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) содержит закрытый перечень выплат, не подлежащих налогообложению. Так, в силу подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Принимая во внимание, что компенсация в связи с расторжением трудового договора при сокращении численности до истечения двухмесячного срока и компенсация на период его трудоустройства выплачиваются согласно требованиям Трудового кодекса РФ, данные выплаты не облагаются страховыми взносами. А сумма компенсации за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами.

К сожалению, на сегодняшний день нет разъяснений контролирующих органов по данному вопросу. Поэтому организация может воспользоваться правом, предоставленным п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ и обратиться в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, за письменными разъяснениями. Таким органом власти является Минздравсоцразвития России.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Пункт 5 ПБУ 10/99 указывает, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

На наш взгляд, затраты по выплате компенсации в связи с увольнением работника при сокращении штата организации признаются расходами по обычным видам деятельности.

Данные расходы отражаются в учете в том периоде, в котором они начислены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

Представляется, что в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 (26) Кредит 70

— начислена сумма выходного пособия;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «НДФЛ»

— удержан НДФЛ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск;

Дебет 20 (26) Кредит 69

— начислены страховые взносы на сумму компенсации за неиспользованный отпуск.

Законодательная база Российской Федерации

отменен/утратил силу Редакция от 18.06.1997 Подробная информация

Наименование документ «ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 18.06.97 N 61 (утв. Приказом ЦБ РФ от 18.06.97 N 02-263) (План счетов, Части I — III)
Вид документа приказ, положение, порядок, правила
Принявший орган цб рф
Номер документа 02-263
Дата принятия 01.01.1970
Дата редакции 18.06.1997
Дата регистрации в Минюсте 01.01.1970
Статус отменен/утратил силу
Публикация
  • «Финансовая газета», N 33, 1997;
  • «Бизнес и банки», N 34 — 39, 1997;
  • «Вестник Банка России», N 49, 29.07.1997 (спец. выпуск),
Навигатор Примечания

«ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 18.06.97 N 61 (утв. Приказом ЦБ РФ от 18.06.97 N 02-263) (План счетов, Части I — III)

РАСЧЕТЫ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

Счет N 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

На счете учитываются расчеты по хозяйственным операциям кредитных организаций, с работниками, участниками кредитной организации, с бюджетом и по другим операциям.

Счета N N 60301, 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам»

6.3. Назначение счетов: учет расчетов с бюджетом по налогам в соответствии с действующим налоговым законодательством и нормативными документами по этим вопросам. Счет N 60301 — пассивный, счет N 60302 — активный.

По кредиту счета N 60301 проводятся суммы начисления налогов, их возврата в случаях перевзноса, в корреспонденции со счетами учета расходов, использования прибыли, расчетов с работниками банка по оплате труда, с корреспондентским счетом.

По дебету этого счета отражаются суммы уплаченных налогов в корреспонденции с корреспондентским счетом или счетом налоговой инспекции, если она имеет счет в кредитной организации.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые по каждой налоговой инспекции и видам налогов.

Счета N N 60303, 60304 «Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату»

6.4. Назначение счетов: учет расчетов с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату. Счет N 60303 — пассивный, счет N 60304 — активный.

По кредиту счета N 60303 проводятся суммы начислений в пользу внебюджетных фондов в корреспонденции со счетами учета расчетов с работниками банка по оплате труда, учета расходов.

По дебету этого счета проводятся суммы, перечисленные внебюджетным фондам, в корреспонденции с корреспондентским счетом или счетами внебюджетных фондов, если их счета ведутся в кредитной организации.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому фонду.

Счета N N 60305, 60306 «Расчеты с работниками банка по оплате труда»

6.5. Назначение счетов: учет расчетов с работниками банка по оплате труда. Счет N 60305 — пассивный, счет N 60306 — активный.

По кредиту счета N 60305 отражаются суммы начислений заработной платы, включая начисления за первую половину месяца, суммы премий и других предусмотренных законодательством выплат в корреспонденции со счетами учета расходов, фондов.

По дебету этого счета проводятся суммы произведенных выплат в корреспонденции со счетами учета кассы, денежных средств в банкоматах, вкладов (депозитов), с корреспондентским счетом при переводе средств в другие банки.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому работнику, включая лиц, не являющихся работниками банка, которые выполнили работу по отдельным трудовым договорам (соглашениям). В лицевых счетах должны отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.

Счета N N 60307, 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам»

6.6. Назначение счетов: учет расчетов с работниками банка по денежным средствам, материальным ценностям, выдаваемым под отчет. Денежные средства могут выдаваться под отчет только тем работникам банка, которым по роду деятельности необходимо иметь деньги в подотчете. Не работникам банка деньги под отчет не выдаются. Счет N 60307 — пассивный, счет N 60308 — активный.

По дебету счета N 60308 проводятся суммы выдаваемых авансов в корреспонденции со счетами учета кассы, материальных ценностей, корреспондентским при переводе средств работнику банка, находящемуся в связи со служебной необходимостью вне банка. Работникам банка, имеющим задолженность по ранее полученным подотчетным суммам или ценностям, новые суммы и ценности под отчет не выдаются.

По кредиту этого счета отражаются на основании отчетов использованные суммы и ценности, а также сдаваемые денежные средства и материалы, в корреспонденции со счетами учета расходов, хозяйственных материалов, кассы.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому работнику, получающему деньги или ценности под отчет, по видам, количеству и сумме денег или ценностей.

Счета N N 60309, 60310 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»

6.7. Назначение счета: учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, уплаченного (причитающегося к уплате) кредитной организацией в соответствии с налоговым законодательством. Счет N 60309 — пассивный, счет N 60310 — активный.

По дебету счета N 60310 проводятся уплаченные кредитной организацией суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, включая малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, нематериальные активы, основные средства, в корреспонденции со счетами корреспондентским, учета кассы.

По кредиту этого счета отражаются в соответствии с налоговым законодательством суммы, отнесенные на соответствующие счета по учету материальных ценностей, расходов.

В аналитическом учете ведется один лицевой счет.

Счета N N 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
N N 60313, 60314 «Расчеты банков с фирмами — нерезидентами по хозяйственным операциям»

6.8. Назначение счетов: учет расчетов с получателями, поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям. Счета N N 60311, 60313 — пассивные, счета N N 60312, 60314 — активные.

По дебету счетов N N 60312, 60314 отражаются суммы перечисленных авансов, предварительной оплаты ценностей, услуг в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, учета кассы.

По кредиту этих счетов отражается стоимость полученных ценностей, принятых услуг в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расходов, капитальных вложений.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые на каждого поставщика, подрядчика, покупателя.

Счет N 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям»

6.9. Назначение счета: учет сумм, не взысканных банком по своим гарантиям. Счет активный.

По дебету счета отражаются суммы, перечисленные банком, не взысканные из-за отсутствия средств на счете плательщика, платеж которого гарантировал банк, в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

По кредиту счета проводятся суммы, взысканные с плательщика, платеж которого гарантировал банк, в корреспонденции со счетом клиента, корреспондентскими счетами, а также со счетом учета резервного фонда при невозможности взыскания средств.

В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждой гарантии и клиенту.

Счета N 60316 «Расчеты с организациями, состоящими на сметном финансировании банков»
N 60317 «Расчеты с организациями, состоящими на сметном финансировании банков, по перечисленным им средствам»

6.10. Назначение счетов: учет расчетов с организациями, состоящими на сметном финансировании кредитных организаций. Счет N 60316 — пассивный, счет N 60317 — активный.

По дебету счета N 60317 проводятся суммы средств, перечисленные организациям в счет их смет, в корреспонденции с текущими счетами этих организаций.

По кредиту этого счета проводятся суммы средств, использованные организациями на основании их отчетов, в корреспонденции со счетом учета расходов.

По дебету и кредиту счета N 60317 могут проводиться и другие операции, определенные порядком расчетов, разработанным кредитной организацией.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждую организацию.

Счет N 60318 «Текущие счета организаций банков, состоящих на сметном финансировании»

6.11. Назначение счета: учет организациями банков средств, хранящихся на текущих счетах в кредитных организациях. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы, полученные от кредитной организации, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с организациями, состоящими на сметном финансировании банков.

По кредиту счета отражаются суммы использования средств, а также возвращенные средства кредитной организации, в корреспонденции с соответствующими счетами.

В аналитическом учете открывается один лицевой счет.

Счет N 60319 «Расчеты с организациями банков по выделенным средствам»

6.12. Назначение счета: учет расчетов с организациями — юридическими лицами банков по выделенным оборотным средствам. Счет активный.

По дебету счета отражаются суммы оборотных средств, выделенных организациям — юридическим лицам, в корреспонденции с их расчетными счетами, корреспондентскими счетами.

По кредиту счета проводятся суммы возвращенных оборотных средств в корреспонденции с теми же счетами.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой организации.

Счет N 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»

6.13. Назначение счета: учет расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам. Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов в корреспонденции со счетом учета использования прибыли.

По дебету счета отражаются суммы выплаченных дивидендов в корреспонденции со счетами кассы, корреспондентскими, депозитов (вкладов).

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому акционеру, участнику.

Счет N 60321 «Затраты производства»

6.14. Назначение счета: учет затрат производства, включая строительство, в организациях банков, состоящих на сметном финансировании, а также входящих в структурные подразделения кредитных организаций. Счет активный.

По дебету счета отражаются суммы затрат на производство в корреспонденции со счетами учета хозяйственных материалов, расчетов с работниками банка по оплате труда, расчетов с бюджетом по налогам и другими счетами в необходимых случаях.

По кредиту счета проводятся суммы выхода готовой продукции в корреспонденции со счетом учета материалов, а также со счетом учета расчетов с подотчетными лицами по суммам недостач.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому предмету производства, видам затрат, материально ответственным лицам.

Счета N 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
N 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

6.15. Назначение счетов: учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, расчеты по операциям с которыми нельзя учесть на вышеприведенных счетах. Счет N 60322 — пассивный, счет N 60323 — активный.

По кредиту счета N 60322 проводятся суммы, причитающиеся кредиторам, в корреспонденции с соответствующими счетами.

По дебету этого счета отражаются суммы, перечисленные в погашение долга, в корреспонденции с соответствующими счетами.

В аналогичном порядке обратными проводками отражаются операции по счету N 60323.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой организации, с которой ведутся расчеты.

Счет N 60324 «Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами»

6.16. Назначение счета: учет создаваемых резервов под возможные потери по расчетам с дебиторами.

Порядок отражения в учете образования и использования резервов такой же, как и аналогичных резервов по другим активам.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому счету дебиторов, по которому создается резерв.