Оплата по ГПХ проводки

Трудовой договор

Трудовой договор представляет собой соглашение между работником и работодателем, которое обязывает (ст. 21 КЗоТ):

— работника — выполнять работу, определенную трудовым договором, и подчиняться внутреннему трудовому распорядку;

— работодателя — выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать необходимые для выполнения работы условия труда, которые предусмотрены трудовым законодательством, коллективным договором и соглашением сторон.

То есть, заключая трудовой договор, работодателю нужен процесс труда. Заранее определенного конкретного результата здесь нет! Есть договоренность лишь о процессе.

Так, в частности, в постановлении ВСУ от 04.07.2018 г. по делу № 820/1432/17 суд акцентировал внимание на том, что трудовой договор — это соглашение по осуществлению и обеспечению трудовой функции. То есть по трудовому договору работник обязан выполнять не какую-то индивидуально-определенную работу, а работу по одной (или нескольким) профессии, специальности, должности соответствующей квалификации, а также осуществлять определенную трудовую функцию в деятельности предприятия. По окончании выполнения определенного задания трудовая деятельность не прекращается.

Сравниваем

Трудовой договор возникает тогда, когда субъект хозяйствования заинтересован в процессе труда физлица. Следствием трудовых отношений будет:

— подчинение внутреннему трудовому распорядку;

— наличие должности в штатном расписании;

— ведение табеля учета рабочего времени;

— выплата зарплаты в установленные сроки, а не вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги);

— обеспечение необходимых условий труда;

— обязанность работника выполнять работу самостоятельно, нести личную ответственность за выполненную им работу и т. д.

Гражданско-правовой договор возникает тогда, когда (1) покупаем конкретный результат труда, (2) физлицо самостоятельно обеспечивает условия труда + не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и самостоятельно организует свою работу. Следствием выполнения ГПД будут:

— качественные характеристики результата;

— измерение результата;

— передача результата;

— последствия некачественного результата;

— действия исполнителя на свой риск.

Например, издательство нуждается в лице, которое с 15:00 до 18:00 два дня в неделю выполняло бы работы по художественному оформлению публикаций различного характера.

Да, в такой ситуации издательство желает получить конкретный результат — должным образом оформленную публикацию. Но будет ли лицо, выполняющее такие работы, само себе начальником? Ответ однозначен — нет. Следовательно, в данной ситуации издательству правильнее и безопаснее будет заключить с таким лицом трудовой договор, приняв его на должность дизайнера (художника-конструктора) с неполным рабочим временем.

А вот если предприятию необходимо, чтобы физлицо на собственном оборудовании разработало фирменный знак в цветах японского персика и океанской лазури с лобзиком в центре знака и предоставило готовый макет в срок до 31.10.2018 г., то есть смысл подумать о ГПД.

Резюме.

Трудовое законодательство регулирует процесс трудовой деятельности, ее организации, а по ГПД такой процесс остается за его пределами

Цель ГПД — получение определенного материального результата (см., в частности, определение Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 15.04.2015 г. № 6-48369св14).

Основные условия ГПД

Стороны договора. Никаких «работник» и «работодатель»! Если договор подряда — то «подрядчик» и «заказчик», если договор на оказание услуг — «исполнитель» и «заказчик».

Нет профессиональным наименованиям работ из Классификатора профессий! Выбросьте Классификатор! Нам нужен результат, а не профессия.

Рекомендация на будущее. Ни в коем случае не вздумайте в таблице 5 Отчета по ЕСВ по строке с датой начала/окончания ГПД-отношений заполнять кадровые графы 12 — 15. Оставляйте их пустыми. Не подставляйте сами себя.

Предмет договора. В ГПД предметом является выполнение работы с предоставлением заказчику определенного результата или предоставление услуги. При этом основное значение имеет результат. А вот процесс выполнения работы/предоставления услуги ГПД не регулирует.

Именно поэтому, заключая ГПД, не прописывайте в нем положений, свойственных трудовому договору. В частности, не приводите такие формулировки, как «утвержденный график работы», «надлежащие условия труда», «оплата труда согласно штатному расписанию», «принят для выполнения функций сторожа», «выполнение работ по профессии сантехника», «работа выполняется с 9:00 до 18:00», «трудовая книжка», «командировка», «отпуск», «увольнение» и т. п.

Предмет ГПД должен быть прописан без намека на трудовые отношения. Беспроигрышные формулировки для ГПД — «работа», «услуга», «вознаграждение».

Напишите, например, так: «Договор на выполнение ремонтных работ по отделке фасада здания офиса», «Договор на предоставление услуг по переводу на украинский язык технической документации к приобретенному оборудованию», «Договор на информационно-техническое обслуживание», «Договор на составление, подписание и предоставление финансовой и налоговой отчетности» и т. п.

Рисковость. Прописываем, что подрядчик/исполнитель действует на собственный риск. Он обладает экономической самостоятельностью и несет связанную с ней ответственность за результаты своей деятельности.

Процесс труда. Указываем, что подрядчик/исполнитель самостоятельно организует процесс труда.

Это условие будет означать, в частности, что:

— подрядчика/исполнителя не включают в штат предприятия-заказчика. Другими словами, при заключении ГПД подрядчик/исполнитель не подает заявление о приеме на работу, а заказчик не оформляет соответствующий приказ о приеме на работу, не указывает подрядчика/исполнителя в штатном расписании, не заполняет на него трудовую книжку, не подает уведомление о приеме на работу, не ведет по нему Табель учета использования рабочего времени и т. п.;

— подрядчик/исполнитель не подчиняется внутреннему трудовому распорядку заказчика, а самостоятельно регулирует свое рабочее время. Ведь процесс выполнения работы/предоставления услуги ГПД не регулирует. Поэтому при заключении ГПД не устанавливайте график выполнения работ/предоставления услуг, например, такой — в рабочие дни с 8:00 до 17:00 и т. п.;

— заказчик не может непосредственно влиять на процесс выполнения работы/предоставления услуги, в том числе контролировать подрядчика/исполнителя. Впрочем, у заказчика есть право в любой момент времени проверить ход выполнения работы по договору подряда, не вмешиваясь при этом в процесс ее выполнения (ч. 1 ст. 849 ГКУ). И это право никто не отменял, напоминают суды.

Заметим, что

наемный работник не может переложить свои трудовые обязанности на третье лицо

А вот по договору подряда возможен субподряд (если иное прямо не оговорено в самом договоре). Что касается услуг, то исполнитель должен их предоставить заказчику лично. Так утверждает ч. 1 ст. 902 ГКУ. Хотя ч. 2 этой статьи все же позволяет исполнителю возложить выполнение договора о предоставлении услуг на другое лицо, оставаясь при этом ответственным в полном объеме перед заказчиком за нарушение договора. Правда, такая возможность делегирования функций другому лицу должна быть предусмотрена договором.

Следовательно, если вы хотите еще больше отдалиться от трудового договора, можете прописать в договоре право подрядчика/исполнителя привлечь третьих лиц.

Результат. Прописываем конкретно, что, сколько (в каком количестве, объеме) и в какие сроки должен сделать подрядчик/исполнитель.

Указываем, как передаем/принимаем результат. Чьи инструменты/материалы используются для его получения.

Вознаграждение. Указываем, что подрядчик/исполнитель получает оплату в форме вознаграждения. ГПД ни в коем случае не должен содержать:

— сведения о том, что подрядчик/исполнитель получает заработную плату, средства в оплату труда и т. п.;

— указания на то, что выплаты по ГПД осуществляются в рамках фонда оплаты труда;

— ссылки на КЗоТ или Закон об оплате труда в части определения размера вознаграждения.

Чтобы установить сумму вознаграждения по ГПД и/или порядок ее определения, ориентируйтесь исключительно на предписания ГКУ, а не на нормы трудового законодательства.

Например, в части договора подряда цену и порядок ее определения прописывают непосредственно в договоре (ст. 843 ГКУ). Причем:

— цена может устанавливаться непосредственно в договоре или приложениях к нему (например, смета, которая содержит постатейный перечень расходов, калькуляция, прейскурант);

— в договоре может устанавливаться способ, которым сами стороны или другие заинтересованные лица в состоянии самостоятельно определить конкретную цену работы в денежной сумме.

Привязываться к тарифным ставкам или к минимальной заработной плате для исчисления размера вознаграждения по ГПД не рекомендуем

Не предусматривает законодательство ограничений и относительно минимального и максимального размеров вознаграждения. Да и в отношении установления сроков выплаты вознаграждения у сторон договора полная свобода действий. По договорам на оказание услуг оплачивается выполненный перечень действий, прописанный в договоре.

Выплата вознаграждения. По условию ч. 1 ст. 854 ГКУ заказчик выплачивает причитающуюся подрядчику сумму по результатам выполнения работ, если в договоре не прописана авансовая оплата работы.

Требовать аванс подрядчик вправе, но только в случае и в размере, которые определены в договоре.

Вознаграждение за предоставленные услуги заказчик выплачивает исполнителю в размере, в сроки и в порядке, которые установлены договором (ч. 1 ст. 903 ГКУ). То есть тут порядок совершенно иной, нежели порядок выплаты зарплаты.

Не рекомендуем вам прописывать в ГПД, что вознаграждение выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Вдогонку

Старайтесь не заключать ГПД на те же работы/услуги, которые выполняют наемные работники предприятия. Например, у предприятия есть два объекта. На одном работает штатный дворник по трудовому договору, а на втором работы по уборке территории выполняет физлицо на основании ГПД. Конечно, условия могут быть разные и это не смертельно. Но лучше такого избегать.

Также небезопасно выглядит ситуация, когда ГПД заключен с работником предприятия и при этом функции по ГПД повторяют его «штатные» функции. Например, со штатным инженером-программистом заключен ГПД на разработку программы.

Если все ваши ГПДшники сидят вместе в одном помещении, работают на оборудовании заказчика, то, согласитесь, так и подмывает увидеть здесь «трудовой подтекст». Поэтому подумайте о заключении договора аренды рабочего места (коворкинг).

Если ваш исполнитель/подрядчик «сидит» исключительно на вашем предприятии и не имеет больше других сторонних заказчиков, то также могут возникнуть вопросы. Хотя здесь ситуация не однозначная. Активному физлицу-исполнителю/заказчику может светить штраф в размере от 17000 грн. до 34000 грн. за деятельность по ГПД без регистрации ФЛП (ч. 1 ст. 164 КоАП).

И главное: если вы не уверены, может, и не стоит рисковать? Не факт, что ГПД принесет вам ожидаемую экономию на налогах.

Также не забывайте проводить работу с лицами, с которыми заключаете ГПД. Стремясь защитить предприятие-заказчика, они легко могут наговорить лишнего

В любом случае не пренебрегайте советами привести ГПД в безупречное состояние. Прежде всего за основу берите именно договор о предоставлении услуги или выполнении работ. Не занимайтесь переделкой трудового договора в ГПД.

Еще такой момент. Если вы заключаете договор подряда (услуг) с ФЛП, но при этом такой договор имеет все признаки трудовых, то статус работника как ФЛП не станет для проверяющих весомым аргументом и не заставит их отказаться от переквалификации договора в трудовой (см., например, решение Днепропетровского ОАС по делу от 10.08.2018 г. № 804/2857/18).

выводы

  • Трудовой договор возникает, когда покупаем процесс труда, ГПД — когда результат + заказчик/исполнитель самостоятельно организовывает свою работу.
  • При написании ГПД убираем из него все «трудовые» заморочки. Определяем результат работ (услуг) и «привязываем» к нему вознаграждение.
  • Помним, что по ГПД подрядчик/исполнитель действует на собственный риск, самостоятельно организует процесс труда.

Отличие ГПД от трудового договора

При заключении гражданско-правового договора (ГПД) необходимо внимательно проследить за тем, чтобы его условия исключали даже относительную возможность отнесения к форме трудового соглашения. В судебной практике такая переквалификация не является редкостью, а последствия ее чреваты не только уплатой штрафа, но и доначислением страховых взносов и пеней за их несвоевременную уплату.

ВАЖНО! Трудовые отношения с работником регламентируются Трудовым кодексом РФ, а гражданско-правовые отношения с физическим лицом — гражданским законодательством.

Чтобы избежать возможных проблем, в условиях договора должны быть соблюдены следующие особенности:

1. Предметом ГПД является выполнение определенной услуги, работы или передача имущественных прав, а не исполнение трудовой функции по профессии. Итогом работ должен быть овеществленный результат в виде, например, завершенного проекта, собранного оборудования, оказанных услуг аренды. Соответственно, и основанием для оплаты является не табель учета рабочего времени, заявление или приказ, а акт выполненных работ (оказанных услуг).

2. Работник по такому договору не является штатным, а значит, к нему не могут предъявляться требования по соблюдению внутреннего распорядка и субординации согласно иерархической структуре компании, а также стандарты установления оклада согласно штатному расписанию. А значит, и в ГПД не будет подобных условий.

3. Порядок оплаты по ГПД определяется соглашением сторон и не регламентируется ТК РФ. Таким образом, выплата вознаграждения возможна только после завершения обусловленных договором работ или передачи прав на имущество, если только в его условиях не указана необходимость совершения предоплаты.

4. В отличие от трудового соглашения такой договор вне зависимости от его предмета, статуса сторон и особых условий всегда имеет конечный срок действия и носит разовый характер.

5. В случае оказания услуг по ГПД особенное внимание нужно обратить на периодичность их предоставления. Если по договору регулярно будут проходить акты выполненных работ или оказанных услуг на суммы соотносимого размера, это будет считаться явным признаком замаскированных трудовых отношений и привлечет внимание проверяющих.

О ситуациях, в которых суды расценивают ГПД как трудовой, читайте в материале «ВС рассказал, какой договор подряда переквалифицируют в трудовой».

Расчет страховых взносов по договорам ГПХ в 2018-2019 годах: особенности

Одним из важнейших достоинств оформления отношений с физическим лицом в гражданско-правовом ключе является возможность сокращения сумм начисляемых страховых взносов, а иногда и полное отсутствие необходимости их начисления.

Чтобы разобраться, какие же выплаты облагаются взносами, а какие нет, необходимо четко определить предмет договора и его соответствие одной из категорий, перечисленных в ст. 420 НК РФ:

Предмет договора

Облагается ли вознаграждение страховыми взносами

Подряд, оказание услуг

Облагается

Авторские вознаграждения

Облагается, за вычетом суммы подтвержденных расходов

Отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности

Облагается сумма, уменьшенная на сумму подтвержденных расходов

Передача во владение или временное пользование имущества (в т. ч. договоры аренды, дарения)

Не облагается

Возмещение расходов добровольцев в благотворительных организациях

Не облагается, за исключением расходов на питание, превышающих размер суточных согласно п. 3 ст. 217 НК РФ

Участие в мероприятиях FIFA-2018

Не облагается

Возмещение расходов на профессиональную подготовку кадров, в т. ч. ученические договоры

Не облагается

В случае заключения договора со смешанным предметом, например, предусматривающего как продажу имущества, так и услуги, связанной с его передачей, взносы необходимо начислять лишь по той части вознаграждения, которая подлежит обложению. Поэтому в таких ГПД необходимо разграничивать суммы дохода физического лица по облагаемой и необлагаемой частям.

Начисление взносов не зависит от того, в каком виде заключен договор ГПХ: на бумаге или электронно.

Когда платить взносы с аванса «физику»-подрядчику, узнайте .

См. также «Возмещаем расходы «физику» по ГПД — платить ли взносы?».

Исключения из общего правила

Главой 34 НК РФ, кроме прочего, предусматривается ряд особенностей в обложении страховыми взносами, касающихся как статуса застрахованного лица, так и вида заключенного с ним договора:

1. Вознаграждения по ГПД вне зависимости от предмета договора не облагаются взносами по страхованию от временной нетрудоспособности или в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

2. Суммы начисленных внештатным сотрудникам доходов не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и производственного травматизма, если это прямо не указано в условиях договора.

3. Вознаграждения иностранным гражданам, имеющим статус временно пребывающих, в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагаются страховыми взносами, если это прямо не предусмотрено федеральными законами о конкретных видах страхования.

4. Доходы по ГПД иностранных граждан, работающих в подразделениях компании за границей РФ, не облагаются страховыми взносами.

О нюансах начисления взносов на доходы иностранцев читайте в материале «Страховые взносы с иностранцев в 2018-2019 годах».

5. Если договор ГПХ заключен с физическим лицом в статусе индивидуального предпринимателя, тогда страховые взносы он обязан начислять и платить самостоятельно. Это связано с тем, что в свете ст. 419 НК РФ частные предприниматели выделены в отдельный класс плательщиков.

Об особенностях расчета и уплаты взносов самозанятыми лицами читайте .

Лимит расходов по уменьшению облагаемой базы по страховым взносам

В случае с авторскими вознаграждениями, а также договорами на отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности, суммы расходов, на которые может быть уменьшена облагаемая база, должны быть подтверждены документально и иметь прямую связь с получением такого дохода (п. 8 ст. 421 НК РФ). Объем неподтвержденных документами расходов лимитирован (п. 9 ст. 412 НК РФ). Лимиты установлены в процентах к начисляемому вознаграждению:

  • на создание и исполнение литературных произведений, научных разработок и трудов — 20%;
  • на создание музыкальных произведений, не связанных с театральной сферой или с аудиооформлением видеофильмов — 25%;
  • на создание художественных, архитектурных, аудиовизуальных произведений, фотографий — 30%;
  • на изобретения, открытия и создание промышленных образцов — 30% от суммы дохода физического лица, полученного за первые 2 года использования результатов работ;
  • на создание скульптур, декоративной и оформительской графики, а также музыкальных произведений, предназначенных для театральной сферы или кинофильмов, — 40%.

О том, в каких случаях доходы по ГПД не облагаются НДФЛ, читайте .

Применение пониженных и дополнительных тарифов взносов по ГПД

В ст. 427, 428 НК РФ четко регламентируются случаи, когда плательщик может использовать пониженные тарифы страховых взносов или, наоборот, должен применить дополнительный тариф.

Ситуация с пониженным тарифом в отношении договоров ГПХ довольно проста: если плательщик пользуется правом на снижение страховых взносов для штатных работников, оно имеет право на применение таких же тарифов и по гражданско-правовым договорам.

Более сложный анализ предстоит перед принятием решения о начислении дополнительных взносов. Как известно, это касается работ, которые проводятся в опасных и вредных для здоровья условиях труда: законодатель перечисляет профессии, подлежащие обложению дополнительными взносами на пенсионное страхование в п. 1–18 ч. 1 ст. 30 закона «О страховых пенсиях» от 28.12.2013 № 400-ФЗ.

Таким образом, если в соглашении ГПХ предметом являются работы, связанные с выполнением обязанностей по таким профессиям, или в нем прямо указано на то, что работы проводятся в опасных условиях, то и начисление дополнительных взносов необходимо. Такой же подход должен быть соблюден и в случае, когда местом выполнения работ является территория предприятия, которой результатами специальной оценки труда был присвоен определенный класс опасности или вредности.

Однако в ситуации, когда в договоре не указано место проведения работ или формулировка предмета договора расплывчата и прямо не свидетельствует об осуществлении труда в условиях повышенной опасности, предприятие может не начислять дополнительные взносы на страхование. Но, пользуясь такой возможностью, необходимо понимать, что на случай проверки нужно готовиться отстаивать свою позицию в судебных органах.

Оплата и отчетность по страховым взносам ГПД в 2018-2019 годах

С 2017 года отчетность по страховым взносам (за исключением взносов на страхование от несчастных случаев и производственного травматизма, расчет по которым продолжает принимать ФСС) подается в ФНС. Форма этого расчета является общей для всех взносов, курируемых ФНС. Утверждена она приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. Сдать расчет следует не позднее 30-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного квартала.

В данном отчете никак не выделяются суммы выплат по ГПД, поэтому главное для бухгалтера — это правильно определить облагаемую и необлагаемую страховыми взносами части выплаченных доходов.

Более подробно о правилах заполнения нового расчета читайте .

Отчетность по застрахованным лицам не ограничивается единой формой расчета, поданной в ФНС. Ежемесячно необходимо подавать в Пенсионный фонд отчет по форме СЗВ-М, в котором должны быть указаны не только все сотрудники, работавшие за отчетный период в организации, но и все физические лица, с которыми были заключены договоры ГПХ.

ВАЖНО! Подача уточняющих отчетов по форме СЗВ-М не предусмотрена, поэтому исправление ошибок в нем путем подачи корректирующей формы может обернуться для предприятия штрафными санкциями.

Кроме прочего, несмотря на переход функций контроля за начислением и уплатой страховых взносов по пенсионному обеспечению к ФНС, все плательщики обязаны ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным, предоставлять персонифицированные данные о стаже застрахованных лиц в Пенсионный фонд по форме СЗВ-СТАЖ, утвержденной постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п.