Оптовая торговля на ЕНВД

Минфин рассказал о применении ЕНВД при безналичных расчетах

ЕНВД может применяться, даже если расчеты производятся в безналичной форме. Основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого товара. Министерство финансов РФ разъяснило некоторые вопросы налогообложения. Ведомство уточнило порядок применения единого налога на вмененный доход в розничной торговле. Специалисты направили письмо в ответ на запрос индивидуального предпринимателя. Коммерсант продает стройматериалы через магазины на основании договоров розничной купли-продажи. При реализации товаров организациям и предпринимателям выставляется счет на оплату и выписывается товарная накладная. Предпринимателя интересовало, вправе ли он применять ЕНВД, если расчет по договорам производится в безналичной форме. В Минфине ему ответили, что выставление товарных накладных само по себе не свидетельствует об оптовом характере реализации товара. Основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Специалисты министерства напомнили, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. В частности, эта система может применяться в сфере розничной торговли. Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт, на основе договоров розничной купли-продажи. Это определено статьей 346.27 НК РФ. Основные требования, предъявляемые к договорам розничной купли-продажи, установлены параграфом 2 главы 30 Гражданского кодекса РФ. В Минфине подчеркнули: Специалисты добавили, что выставление товарных накладных и счетов-фактур само по себе не свидетельствует об оптовом характере реализации товара. Это подтверждается судебной практикой. В министерстве отметили, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки, по государственным (муниципальным) контрактам. Эти виды деятельности не могут быть переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД. Напомним, порядок применение ЕНВД определяет глава 26.3 Налогового кодекса РФ. Минфин предоставляет консультации по законодательству о налогах и сборах в соответствии с письмом от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138. Документ устанавливает, что разъяснения, которые дает ведомство, не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм. Подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов, можно найти на нашем сайте в разделе «Справочник налогов». Там приводятся сведения о налоговой базе, ставках, льготах и налоговых вычетах и т.д. Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе «Календарь бухгалтера».

Оптовая торговля и ЕНВД (Юсупов Л.Р.)

Быстрая навигация: Каталог статей Общие вопросы предпринимательской деятельности Налогообложение юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Оптовая торговля и ЕНВД (Юсупов Л.Р.)

Дата размещения статьи: 21.01.2015

Оптовые компании, реализующие продукты питания, промтовары и т.д., имеют склонность уменьшать свою налоговую нагрузку за счет использования ЕНВД. Большинство таких компаний уплачивает ЕНВД в зависимости от площади торгового зала, где происходит розничная торговля, но при этом эту выделенную торговую площадь используют и для торговли оптом, называя ее розницей.
В статье я даю законные решения этой проблемы.
Использование налогоплательщиками ЕНВД при оптовой торговле
Давайте поподробнее разберем понятие розничной торговли и ЕНВД при розничной торговле.
На ЕНВД могут перейти лица с объектами розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно Налоговому кодексу РФ под розничной торговлей (в целях применения ЕНВД) понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Гражданским кодексом понятие розничной торговли определяется иначе: «По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью» (п. 1 ст. 492 ГК РФ).
Предприниматели в этой сфере торгуют с использованием следующих систем налогообложения: ОСНО — для торговли с крупными покупателями, которые требуют, чтобы продажи осуществлялись с НДС; ЕНВД/УСНО (6% или 15%) — для продажи более мелким предпринимателям, которые, в свою очередь, используют льготные системы налогообложения (обычно они также используют ЕНВД) и, имея льготу по НДС, не требуют реализации товара от «НДС-ной компании».
«Оптовый» предприниматель реализует товар на ЕНВД за наличный расчет, обосновывая это тем, что при безналичных перечислениях возникают риски того, что реализацию признают не розничной (а часть реализации он осуществляет за счет безналичных перечислений с головной компании на ОСНО, или от взаимозависимого посредника на УСНО). Действительно, эти риски имеют место, поскольку в этом случае налоговики будут иметь больше оснований для того, чтобы признать эту торговлю оптовой.
В письме от 24 июля 2013 г. N 03-11-11/29238 Минфин разъяснил, что «к розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары». Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их последующее использование.
Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, упомянутые в п. п. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В случае если налоговый орган не представил доказательств осуществления индивидуальным предпринимателем розничной торговли не только через указанные объекты, суд считает, что уплачиваемый налогоплательщиком-продавцом ЕНВД охватывает в том числе и сделки по реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).
При определении безопасности торговли на ЕНВД нужно обратить внимание на то, как используется купленный товар покупателем (не важно, кто является покупателем: юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, и не важно, как он осуществляет оплату). Если товар используется не с целью перепродажи, то продавать таким покупателям вполне безопасно. Конечно, предприниматель, реализующий товар, не имеет каких-либо контролирующих функций, и не может проследить, как этот товар используется, но часто такой предприниматель догадывается или знает, как товар используется (например для перепродажи), и предпочитает на это не смотреть или не отдавать себе в этом отчет.
Такой подход опасен.
Если в таком случае будет обнаружена периодичность поставки, это небезопасно: «… суд отметил, что в отношении остальных покупателей — юридических лиц и индивидуальных предпринимателей имела место поставка товара, а не розница, поскольку установлена периодичность сделок по приобретению материалов» (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1066/11).
Из всего этого можно сделать вывод: в случае, если покупатель приезжает сам на базу и закупает товар самостоятельно и это происходит не периодически (нет какого-то точного критерия, определяющего количество закупок, начиная с которого покупатель становится «периодическим»), то продавцу этого товара можно использовать систему налогообложения ЕНВД вне зависимости от того, производится ли оплата за наличный расчет или перечислением на расчетный счет. Но если существует периодичность поставок и доказуем факт перевозки продавцом товара или его посредником, с которым заключен договор на перевозку товара, то эту реализацию, скорее всего, признают оптовой торговлей, не подпадающей под ЕНВД, даже в том случае, когда платеж осуществлялся за наличный расчет.
Сам факт отсутствия перепродажи со стороны покупателя (юридического лица или индивидуального предпринимателя) свидетельствует о том, что купленная продукция (вне зависимости от того, каким способом производилась оплата) использовалась не с целью предпринимательской деятельности.
Предпринимателю совместно с главным бухгалтером необходимо проанализировать и учесть следующую арбитражную практику:
«Судами из первичных документов установлено, что товар отпускался предпринимателем организации с периодичностью 2 — 3 раза в месяц крупными партиями овощей и фруктов для осуществления последним предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Оплата товара производилась обществом на расчетный счет. Количество товара, его ассортимент и характеристика как скоропортящихся продуктов, не допускают приобретение товаров для личного потребления. При указанных обстоятельствах судами сделан правильный вывод о законности доначислений инспекцией налоговых платежей по общей системе налогообложения» (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 2012 г. N А33-1779/2011).
Исходя из этого, можно сделать вывод, что крайне опасно использовать систему налогообложения ЕНВД при реализации юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям товара, который ими используется с целью дальнейшей перепродажи.
Агентский договор как альтернатива договорам поставки
Ввиду того, что опасность отмены ЕНВД в 2018 г. по-прежнему существует, оптовые компании просто не смогут иметь ранее выделенную в целях применения ЕНВД небольшую торговую площадь под розничную торговлю. Им придется торговать или на ОСНО, или на УСНО. Так как обороты от деятельности на ЕНВД у них в среднем составляют до 70% от общих оборотов компании и явно превышают 60 млн руб. в год, то и использование УСНО как альтернативы ЕНВД в большинстве оптовых компаний практически отпадает.
Можно ли решить эти проблемы без существенного повышения налоговых нагрузок, с учетом возможной отмены ЕНВД в 2018 г., и в ближайшем будущем избежать рисков в связи с применением ЕНВД?
Такая альтернатива есть: это использование агентских отношений между покупателем и оптовой компанией. Общий принцип следующий: покупатель меняет свой статус и становится заказчиком. Оптовик тоже меняет свой статус и становится исполнителем. Главное — очень детально написать договор и определить первичную документацию (поскольку нет унифицированных форм первичной документации для таких отношений, придется их разработать самостоятельно). В разработке таких документов нет ничего сложного. Главное — в них нужно отразить необходимое количество реквизитов, регламентированных законом, согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. заказчик поручает закупить исполнителю необходимое количество товара. Исполнитель закупает товар от своего имени, но за счет заказчика (при этом права собственности у исполнителя не возникает) и передает этот товар заказчику. Заказчик платит вознаграждение исполнителю (либо исполнитель сам удерживает вознаграждение из денежных средств, полученных от заказчика).
Оборотом исполнителя в данном случае будет не стоимость закупленного и переданного товара, а посреднические услуги; таким образом, эта компания сможет перейти на УСНО и не являться плательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущество. По сути, это будет прямой альтернативой ЕНВД, т.е. все покупатели, которые не требуют продаж с НДС, входят в эту категорию.
Есть некоторые сложности при внедрении таких взаимоотношений. Например, многочисленность клиентуры в оптовых компаниях (обычно — тысячи магазинов) приводит к увеличению документооборота по новым договорам, поскольку первичной документации станет немного больше (для уменьшения бумажного документооборота с контрагентами можно перейти на электронный документооборот). Иногда сложно донести до бывших покупателей, что теперь они не покупатели, а заказчики. Иногда сложно донести до торговых агентов (представителей) идею о том, что существует новый формат взаимоотношений с бывшими покупателями. Но эти сложности связаны только с проработанностью новых взаимоотношений и с просвещением своих сотрудников и клиентов, а этого при желании можно добиться.
Теперь коснемся юридической составляющей. Главный вопрос: как эти отношения оформить?
Я предлагаю использовать агентский договор, хотя можно использовать и договор комиссии.
Итак, агент — индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения 6% (глава 26.2 НК РФ) заключает агентский договор с покупателями-принципалами (глава 52 ГК РФ). Принципал поручает агенту найти продавца товара, цена которого определяется принципалом, при этом агент может получить дополнительное вознаграждение, которое останется у него в том случае, если он приобретет товар по более выгодным ценам, нежели в заявке принципала.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК «по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала».
Отчеты — неотъемлемый атрибут агентского договора. К ним должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала, если обратное не прописано в агентском договоре. Но поскольку агенту придется делать перечисления единоразово поставщикам, а принципалов у него будет тысячи, то соответственно агент не сможет приложить обоснование к своим затратам, поэтому эту норму нужно будет прописать в договоре, ссылаясь на п. 2 ст. 1008 ГК РФ.
Принципал поручает агенту за вознаграждение совершить юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, в частности осуществлять поиск поставщика товара. Агент не ведет налоговый учет операций по данным сделкам, даже если выступает в них от собственного имени (товар учитывается на забалансовых счетах), поскольку не обладает правом собственности на товары.
Поскольку агент действует от своего имени, он закупает товар по договору поставки или по договору купли-продажи, и первичные документы от контрагентов выставляются на имя агента.
Доходом агента — индивидуального предпринимателя является только сумма вознаграждения, об этом прямо указано в абзаце 1 п. 1 ст. 156 НК: «… налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров», по аналогии это можно отнести и к единому налогу на УСНО.
Деловые цели использования агента очевидны:
А. Агент напрямую занимается коммерческой деятельностью: сам договаривается с поставщиком, ведет базы данных и так далее.
Б. Агент реально извлекает прибыль и имеет прямую заинтересованность в расширении снабжения.
В. Агент имеет ограниченную зону работы (работает с небольшими по обороту предпринимателями), что полностью соответствует обычаям делового оборота при применении подобных договоров.
Выгода при использовании данной конструкции:
Аккумулирование денежных средств у агента.
После уплаты налога агентом — индивидуальным предпринимателем (6% от агентского вознаграждения) он может по своему усмотрению распоряжаться денежными средствами.
Для минимизации рисков необходимо учитывать вышеизложенные рекомендации (соблюсти добросовестность налогоплательщика — юридического лица и т.д.), составить грамотный агентский договор, а также вести всю сопутствующую к нему документацию (отчеты агента и т.д.).
Изменения в законодательстве с 2014 г.
С 2014 г. лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 169 НК РФ определено, что «счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, которые осуществляют реализацию товаров, сумм налога к вычету». Соответственно, заказчики, являющиеся неплательщиками НДС, часто не требовали счетов-фактур, если это было прямо прописано в агентском договоре. Согласно п. 2 ст. 1008 ГК РФ к отчету агента могут не прилагаться необходимые доказательства расходов (если это прописано в договоре), произведенных агентом за счет принципала.
Недавно такая норма появилась и в НК РФ. То есть компания-посредник на УСНО должна будет вести журналы учета счетов-фактур. Такой посредник будет получать счета-фактуры и перевыставлять их от своего имени на имя принципала.
Если заказчики (или принципалы по агентскому договору) не являются плательщиками НДС, и имеют посредника на УСНО, то эта компания на УСНО все равно должна будет вести такие журналы, хотя и не должна сдавать декларации по НДС. С 1 января 2015 г. такие посредники должны будут представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме.
Арбитражная практика при использовании посреднических договоров
Необходимо учитывать, что базовый документооборот посреднических отношений должен быть проработан со всей тщательностью — в обратном случае могут возникнуть проблемы.
Например, необходимо прописывать сумму посреднического договора отдельной строкой. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2011 г. по делу N А82-1769/2010 суды согласились с налоговиками, поскольку сумма вознаграждения не отражена отдельной строкой, и поэтому признали, что доход, полученный налогоплательщиком (посредником) от сделок с указанными контрагентами (заказчиками услуг), является доходом от реализации товаров.
При использовании посреднических договоров по закупке товара необходимо следовать этому базовому документообороту, поскольку со стороны налоговой инспекции могут быть попытки переквалификации данных сделок в отношения по договору купли-продажи (поставки). В нашем случае посредник находится на упрощенной системе налогообложения, и такая переквалификация приведет к тому, что посредник превысит обороты, дающие право использования УСНО (оборотом посредника является вознаграждение, и таким образом при большом товарообороте посредник может сохранить этот льготный режим налогообложения), что приведет соответственно к увеличению налогов. Но судебная практика показывает, что суды в таких ситуациях встают на сторону налогоплательщика.
Показательным является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2011 г. по делу N А27-20430/2009. Налоговики после проведения проверки сделали вывод о неправомерности применения обществом упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы», поскольку фактически обществом утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, с учетом создания налогоплательщиком формального документооборота по фиктивным сделкам с контрагентом, осуществления сделок купли-продажи через указанную организацию под прикрытием договора комиссии, заключенного с контрагентом.
Налогоплательщик, не согласившись с налоговиками, опротестовал данное решение в суде. Судебные инстанции, проанализировав положения ст. 346.11, 346.12, 346.13 НК РФ, с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу, что налоговым органом не доказано получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Доводы о том, что налогоплательщиком была создана схема с целью вывода из-под налогообложения доходов, полученных от осуществления налогоплательщиком деятельности от имени контрагента, при исполнении договоров комиссии, инспекцией документально не подтверждены.
Суды, исследовав имеющиеся в материалах дела договоры комиссии, в соответствии с которыми налогоплательщик (комиссионер) закупал товары для своего контрагента (комитента) у ряда поставщиков, товарные накладные, счета-фактуры, обоснованно указали на отсутствие доказательств осуществления налогоплательщиком деятельности от имени контрагента.
Судебными инстанциями правомерно отклонены доводы налогового органа о завышении цены сырья и указано, что налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о неправомерности данного вывода (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2011 г. по делу N А27-20430/2009, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 июня 2010 г. по делу N А27-13811/2009). Арбитражными судами установлено и подтверждено материалами дела, что между налогоплательщиком и его контрагентами — индивидуальными предпринимателями, были заключены договоры комиссии, согласно которым эти предприниматели приняли на себя обязательства по приобретению товаров от своего имени, но для налогоплательщика и за его счет, а также по оказанию налогоплательщику ряда услуг.
Согласно п. 2.3 указанных договоров налогоплательщик обязан был возместить своему контрагенту расходы по закупке товаров и оказанию услуг, связанных с выполнением поручений, в том числе стоимость закупаемого товара, услуг хранения, транспортные услуги, оплату аренды склада и иные расходы, принять отчет о проделанной контрагентом работе, выплатить контрагенту вознаграждение, а также возместить иные понесенные им расходы.
Арбитражными судами исследованы представленные сторонами в ходе судебного разбирательства документы, подтверждающие право на применение налогового вычета по НДС: счета-фактуры, платежные поручения, копии отчетов контрагентов заявителя в рамках вышеуказанных договоров, в которых подробно отражены выполненные контрагентом работы и понесенные им затраты. На основании указанных доказательств судами установлено наличие у налогоплательщика права на применение вычета по НДС и сделан вывод о доказанности обществом права на применение вычета по НДС. В ходе судебного разбирательства налоговым органом не оспорены представленные доказательства, не заявлено о наличии в них недостоверных сведений.
В ходе налоговой проверки установлено, что поставщики товаров предприниматели (комиссионеры) находятся на упрощенной системе налогообложения и неправомерно предъявляли обществу к уплате в составе стоимости товаров НДС.
На основании норм ст. ст. 171, 172, п. 5 ст. 173 НК РФ арбитражными судами сделан вывод о правомерном применении налогоплательщиком вычетов по НДС по счетам-фактурам предпринимателей-комиссионеров, поскольку нормы налогового законодательства не содержат в качестве условия для принятия в качестве НДС приобретение товаров (работ, услуг) у лица, являющегося плательщиком НДС. Поставщик товара, находящийся на специальном режиме налогообложения, обязан произвести уплату НДС в бюджет на основании нормы п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы НДС.
Учитывая, что размер подлежащих применению вычетов по счетам-фактурам предпринимателей комиссионеров превышает размер доначисленного по результатам проверки НДС, арбитражными судами обоснованно признано недействительным решение налогового органа в части доначисления НДС и соответствующих ему пеней.
Участие в разрешаемых спорах посредников на УСНО еще раз доказывает — пусть и косвенно — абсолютную легитимность данных посреднических взаимоотношений.

Дистанционная торговля по заказам с доставкой покупателю

В Вашем случае при дистанционном способе реализации товара по заказам посредством телефонной связи и последующей доставки до покупателя такая торговля на ЕНВД не может быть переведена, так как не может быть признана розничной торговлей (реализация и оплата товара производится вне стационарной торговой сети).

Обоснование

1. Из рекомендацииДистанционная торговля и уплата ЕНВД

Журнала «Вмененка» № 9, 2012

В последнее время все большую популярность приобретает дистанционная торговля товарами. Что же такое дистанционная торговля? Какие существуют преимущества и недостатки такого способа продажи товаров? Признается ли дистанционная торговля «вмененным» видом деятельности? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье

Прежде всего определимся с понятием дистанционная торговля. В соответствии с пунктом 2статьи 497 ГК РФ при дистанционном способе продажи товара договор розничной купли-продажи заключается на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара. Такое ознакомление осуществляется посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других), а также иных способов, исключающих возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора.

Как можно заметить, в отличие от торговли через магазин, необходимым условием дистанционной торговли является наличие расстояния между продавцом и покупателем. При этом исключается возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром (аналогичное определение содержится в статье 26.1 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»).

В настоящее время продавцы, специализирующиеся на дистанционной торговле, применяют все возможные каналы передачи информации покупателю – Интернет, телевидение, мобильную связь (интернет-магазины, «магазины на диване» и т. д.).

Среди покупателей популярность торговли на расстоянии также нарастает с каждым днем. И это естественно, ведь дистанционная торговля имеет довольно много преимуществ. Так, с помощью интернет-магазина, телевидения или каталога можно приобрести товар, не выходя из дома. Достаточно лишь сделать заказ. При этом можно оформить доставку товара по месту жительства или работы в удобное для покупателя время.

Налогообложение дистанционной торговли

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ розничная торговля является одним из «вмененных» видов деятельности.

Однако в определении понятия «розничная торговля» в целях уплаты ЕНВД прямо указано, что реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети) не признается розничной торговлей.

То есть главное условие для применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении дистанционной розничной торговли – это оплата и получение товара осуществляется в объекте стационарной торговой сети.

Таким образом, если дистанционный продавец не использует в своей торговле какой-либо объект стационарной торговой сети, то ему следует применять общую систему налогообложения либо УСН.

2. Из статьи Разъяснения налоговиков по применению «вмененки»

Журнала «Вмененка» № 5, 2014

УФНС России по Брянской области разъяснило, подпадает ли под уплату ЕНВД розничная торговля товарами по каталогам и образцам, выставленным на интернет-витрине.

Согласно положениям статьи 346.27 НК РФ к «вмененной» розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Таким образом, не признается розничной торговлей и соответственно не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД реализация товаров по образцам и каталогам вне объектов стационарной торговой сети, а также дистанционная реализация товаров через интернет-сайты (интернет-магазины) с условием последующей доставки товаров покупателям на дом.

При этом если розничная торговля товарами по каталогам и образцам, выставленным на интернет-витрине, осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является магазином (павильоном), то такая деятельность может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД.

УФНС России по Новосибирской области отметило, что на уплату ЕНВД не переводится деятельность, связанная с реализацией товара через телефонную связь с условием доставки товара покупателю и оплатой по адресу заказчика через курьера.