Организация бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли

Розничная торговля собственной продукцией промышленного предприятия

В настоящее время многие промышленные предприятия, управленческий персонал которых серьезно обеспокоен поиском благоприятных перспектив развития бизнеса и улучшением финансового состояния, выделяют в своей структуре торговые подразделения. Зачастую помимо оптовых продаж широкое развитие получает розничная торговля собственной продукцией в специально открываемых магазинах, торговых домах, павильонах. Помимо стационарных торговых точек весьма эффективно работают передвижные точки выездной торговли — в Москве, например, многие мясокомбинаты и молочные заводы имеют для этих целей специализированные автомобили с фирменной символикой на бортах. Наконец, практически каждое предприятие, выпускающее продукцию народного потребления, имеет возможность ее пробной розничной реализации во время различных тематических выставок, ярмарок, презентаций.

Перечислим только основные преимущества организации такой торговли:

  • увеличение объемов сбыта продукции;
  • более оперативное (по сравнению с торговлей через посредников) поступление выручки;
  • организация комплексного обслуживания потребителей (торговля одновременно собственной продукцией и сопутствующими товарами других производителей: например, в фирменном магазине кондитерской фабрики может работать киоск по продаже мягких игрушек, цветов и прочих товаров, необходимых для формирования подарочных наборов);
  • получение информации о потребительском спросе, о конъюнктуре рынка, возможность проведения опросов, анкетирования, интервьюирования покупателей.

Таким образом, плюсы от организации собственного розничного магазина или отдела налицо. Однако помимо плюсов это мероприятие может привести и к значительным минусам, которые будут выявлены в ходе аудиторской или налоговой проверки, проведенной в этом подразделении. Речь идет о следующем. Подбирая в розничный магазин кандидатуру бухгалтера, кадровые службы, как правило, отдают предпочтение более опытным специалистам. Это, конечно, правильно, но в данном конкретном случае может быть отрицательный результат. Дело в том, что более опытным будет тот специалист, который уже имеет опыт работы в розничной торговле. Этот опыт будет полезен при налаживании в магазине складского учета и бухгалтерского делопроизводства, формировании системы материальной ответственности, организации инвентаризаций и т.п., однако его наличие может привести к использованию в магазине бухгалтерских и налоговых учетных схем, как в розничной торговле, которые в данном случае совершенно не приемлемы. Мы имеем в виду схемы, использующие показатель торговой наценки. Эти схемы базируются на соответствующих бухгалтерских счетах (41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Издержки обращения») и налоговых правилах (исчисление налогооблагаемых баз на основе разницы продажных и покупных цен товаров).

Недопустимость использования на промышленном предприятии схем учета в розничной торговле

Тот факт, что в структуре промышленного предприятия обособляется торговое подразделение, специализированное на розничной торговле (далее будем называть его магазином), означает переход всей организации в категорию многопрофильных (если она раньше еще не была отнесена к этой категории).

Многопрофильной называется организация, осуществляющая одновременно несколько видов деятельности; в нашем случае это будут промышленное производство продукции и розничная торговля. Очевидно, что для различных видов деятельности нельзя построить полностью идентичные учетные и налоговые схемы, так как специфика каждого из них не допускает сколько-нибудь серьезной унификации. Это правильное утверждение часто становится основой неправильного вывода о том, что в магазине учет должен строиться по «торговой» схеме, то есть на базе счетов 41, 42 и 44. На самом деле в условиях действующего (1991 г.) Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) указанные счета для отражения операций по торговле собственной продукцией применяться не могут. Обратимся к тексту Инструкции (курсив автора): «Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно — материальных ценностей, ПРИОБРЕТЕННЫХ в качестве товаров для продажи». В Инструкции специально выделен только один случай правомерного использования этого счета промышленными предприятиями. На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты ПРИОБРЕТАЮТСЯ СПЕЦИАЛЬНО ДЛЯ ПРОДАЖИ или когда стоимость готовых изделий, ПРИОБРЕТАЕМЫХ для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно» <1>. То есть важно подчеркнуть, что на счете 41 учитываются именно приобретенные, а не изготовленные самостоятельно ценности. В свою очередь для учета изготовленной продукции Планом счетов предусмотрен счет 40 «Готовая продукция».

<1> Например, в отмеченном выше случае (торговля одновременно собственной продукцией и сопутствующими товарами других производителей). Если в фирменном магазине кондитерской фабрики работает киоск по продаже мягких игрушек, цветов и прочих товаров, необходимых для формирования подарочных наборов, то эти товары будут отражаться на счете 41.

Насколько принципиально отличие приобретенного товара от изготовленного самостоятельно? С точки зрения экономических показателей деятельности предприятия это отличие действительно является принципиальным (см. таблицу).

Приобретенный товар Изготовленная продукция
Оценка, в которой имущество принимается к учету
Сумма затрат на приобретение,
т.е. включая прибыль
изготовителя товара и
предыдущих продавцов
Сумма затрат на изготовление,
т.е. только себестоимость без
учета прибыли
Возможность изменения учетной стоимости <2>
Допускается учет по продажным
ценам, т.е. путем увеличения
учетной стоимости на сумму
торговой наценки
Увеличение учетной стоимости
не допускается
Составляющие дохода от реализации
Цена реализации включает в себя
затраты на приобретение товара
и торговую наценку. Назначение
наценки — покрыть издержки
обращения (торговую
«себестоимость») и образовать
прибыль продавца, т.е. в этой
схеме доходом является наценка
Цена реализации включает в себя
себестоимость товара и прибыль
производителя, т.е. в этой схеме
доходом является вся выручка
Отличия в налогообложении
Обложение налогами всей суммы
выручки было бы чрезмерным,
т.к. осуществлялось бы
многократно у разных участников
цепочки продвижения товара,
поэтому налогооблагаемые базы
определяются в зависимости от
величины торговой наценки
Обложение налогами всей суммы
выручки является оправданным,
т.к. осуществляется в первый
раз, поэтому налогооблагаемые
базы определяются в зависимости
от величины выручки

<2> Учетная стоимость — та стоимость, по которой имущество числится в бухгалтерском учете (в данном случае — отражается на счете 40 или 41).

Таким образом, до тех пор, пока в нормативных документах сохраняется разделение «производственной» и «торговой» учетной схем (до их полной унификации), промышленные предприятия, осуществляющие розничную торговлю собственной продукцией, должны отражать ее на счете 40 и не могут пользоваться счетами 41 и 42.

Иногда в печати встречаются рекомендации о возможности использования счетов 41 и 42 для учета продукции собственного производства (чаще всего предлагается выполнять проводку по дебету счета 41 и кредиту счета 40), причем авторы указывают, что данные действия являются не корректными, но единственно возможными в случае необходимости ведения учета по продажным ценам <3>. К сожалению, эти действия являются не просто некорректными — они означают грубое нарушение требований ПБУ 5/98, документа системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Речь идет о нарушении п.11, в котором указано: «Фактическая себестоимость материально — производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением». В свою очередь, само Положение (ПБУ 5/98) предусматривает возможность дооценки до величины продажной стоимости только для покупных товаров, но не для продукции собственного производства: «Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)» (п.12).

<3> Действительно, учет готовой продукции по себестоимости, также как и учет товаров по покупным ценам требует ведения учета не только в суммовом, но и в количественном выражении, что бывает весьма трудно организовать на практике, особенно при большой номенклатуре реализуемой продукции. Однако практические сложности никогда не принимались в качестве оправдания при нарушении требований нормативных документов. Единственно правильной рекомендацией в данном случае является автоматизация ведения учета, внедрение складских бухгалтерских программ, учета на основе штрих — кодов и т.п.

Далее остановимся на вопросе о том, на каком счете следует отражать издержки обращения, осуществленные магазином. В литературе рекомендуется использовать для этих целей счет 44. Использование данного счета допускается и нормативными документами. Так, в Инструкции по применению Плана счетов при описании счета 44 отмечено, что «перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируются законодательными и другими нормативными актами». В свою очередь Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, которые являются также нормативным актом, содержат следующее указание (п.1.2): «Предприятия других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, для учета издержек обращения и производства могут применять настоящие Рекомендации».

Таким образом, промышленное предприятие для учета затрат своего магазина вправе пользоваться и счетом 44 и всеми принципами калькулирования и списания издержек обращения, предусмотренными для торговых организаций.

С другой стороны, поскольку «счет 43 «Коммерческие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции», мы не видим препятствий для того, чтобы отражать издержки магазина на счете 43 (для тех бухгалтеров, которым использование счета 44 без счета 41 представляется неприемлемым). Дело в том, что механизм работы счета 43 в данном случае не будет иметь каких бы то ни было принципиальных отличий от механизма работы счета 44. Действительно:

  • оба счета являются калькуляционно — распределительными, на которых в течение отчетного периода собираются расходы по одним и тем же статьям (материальные затраты, заработная плата, амортизация торгового оборудования и т.п.), оба счета в конце отчетного периода закрываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», т.е. на себестоимость реализованной продукции;
  • накопленные за период расходы списываются на себестоимость реализованной продукции полностью. Исключением для счета 44 являются суммы транспортных расходов и уплаченных процентов за кредит, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода. Если учесть, что транспортные расходы на счете 43 подлежат такому же распределению <4>, как и на счете 44, а привлечение магазином кредита маловероятно <5>, то это распределение также не является препятствием для использования счета 44;
  • наконец, остатки и обороты по обоим счетам отражаются в отчетности по одним и тем же строкам: остатки — в группе статей «Запасы» Бухгалтерского баланса (форма 1) (счет 44 — по строке «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)», счет 43 — по статье «Прочие запасы и затраты»), обороты — по строке «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках (формы 2) (см. п.п.27, 31, 66 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

<4> Согласно описанию счета 43 в Инструкции по применению Плана счетов «Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)». В рассматриваемом случае отраслевой инструкцией будут являться Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения. Иными словами, распределение транспортных расходов, отраженных на счете 43, регулируется тем же документом и, значит, осуществляется по тем же правилам, что и на счете 44.

<5> Очевидно, что в данном случае кредит должен быть получен самим магазином на цели его производственной деятельности. Если целью кредита будет финансирование затрат капитального характера, то проценты не могут включаться в издержки ни на счете 43, ни на счете 44 (их следует отнести на счет 08 «Капитальные вложения»). Если же говорить о текущих затратах, то основная цель привлечения заемных средств — закупка товаров у поставщиков — в данном случае исключается, а привлечение кредита для оплаты коммунальных услуг, заработной платы продавцов и т.п. расходов представляется маловероятным.

Таким образом, учетной политикой промышленного предприятия может быть предусмотрено отражение издержек обращения, накопленных магазином, на счете 43 «Коммерческие расходы».

Учет и налогообложение передачи продукции из основного производства в собственный розничный магазин. Реализация продукции в розницу

Учетную схему по операциям розничной торговли собственной продукцией рассмотрим на условном примере.

Пусть заводом безалкогольных напитков за месяц произведено 200 единиц продукции (лимонада в бутылках), фактические затраты на производство составили 4800 руб., незавершенное производство отсутствует.

В течение месяца цех готовой продукции три раза отгружал лимонад в собственный торговый павильон, каждый раз по 30 единиц, остальная продукция реализована оптом.

Магазин реализует лимонад в розницу по цене 37,5 руб. за единицу (в том числе 6 руб. — НДС, 1,5 руб. — налог с продаж). Оптовая цена — 33,6 руб. за единицу (в том числе 5,6 руб. — НДС). Издержки торгового павильона за месяц составили 65 руб. Политика налогового учета принята «по отгрузке».

Эти операции в учете должны быть отражены следующими проводками:

  • в учете цеха готовой продукции (основного производства):

дебет счета 40, субсчет «Готовая продукция на складе», кредит счета 20 «Основное производство» — отражен выпуск готовой продукции — на сумму 4800 руб.; в аналитическом учете отражается 200 единиц по 24 руб. каждая (24 руб. = 4800 руб. : 200 ед.);

дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1-го уровня «По текущим операциям», субсчет 2-го уровня «Расчеты с торговым павильоном», кредит счета 40, субсчет «Готовая продукция на складе» — отражена передача готовой продукции в торговый павильон — 3 проводки, каждая на сумму 720 руб. (720 руб. = 30 ед. х 24 руб.), всего на сумму 2160 руб. (2160 руб. = 720 руб. х 3 отгрузки);

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 46, субсчет «Реализация продукции оптом» — отражена реализация готовой продукции оптом — на сумму 3696 руб. (3696 руб. = 110 ед. х 33,6 руб.; 110 ед. = 200 ед. — 30 ед. х 3 отгрузки);

дебет счета 46, субсчет «Реализация продукции оптом», кредит счета 40, субсчет «Готовая продукция на складе» — списана готовая продукция, реализованная оптом, — на сумму 2640 руб. (2640 руб. = 110 ед. х 24 руб.);

дебет счета 46, субсчет «Реализация продукции оптом», кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС — на сумму 616 руб. (616 руб. = 110 ед. х 5,6 руб.);

дебет счета 46, субсчет «Реализация продукции оптом», кредит счета 80 «Прибыли и убытки» — отражен финансовый результат от реализации продукции оптом — на сумму 440 руб. (440 руб. = 3696 руб. — 2640 руб. — 616 руб.);

  • в учете торгового павильона:

дебет счета 40, субсчет «Готовая продукция в розничной торговле», кредит счета 79, субсчет 1-го уровня «По текущим операциям», субсчет 2-го уровня «Расчеты с основным производством» — отражено получение готовой продукции торговым павильоном — 3 проводки, каждая на сумму 720 руб., всего на сумму 2160 руб.;

дебет счета 50 «Касса», субсчет «Выручка торгового павильона», кредит счета 46, субсчет «Реализация продукции в розницу» — отражена реализация готовой продукции в розницу — на сумму 3375 руб. (3375 руб. = 90 ед. х 37,5 руб.);

дебет счета 46, субсчет «Реализация продукции в розницу», кредит счета 40, субсчет «Готовая продукция в розничной торговле» — списана готовая продукция, реализованная в розницу — на сумму 2160 руб. (2160 руб. = 90 ед. х 24 руб.);

дебет счета 46, субсчет «Реализация продукции в розницу», кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС — на сумму 540 руб. (540 руб. = 90 ед. х 6 руб.);

дебет счета 46, субсчет «Реализация продукции в розницу», кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу с продаж» — начислен налог с продаж — на сумму 135 руб. (135 руб. = 90 ед. х 1,5 руб.);

дебет счета 46, субсчет «Реализация продукции в розницу», кредит счета 44 — списаны издержки торгового павильона — на сумму 65 руб.;

дебет счета 46 кредит счета 80 — отражен финансовый результат от реализации продукции в розницу — на сумму 475 руб. (475 руб. = 3375 руб. — 2160 руб. — 540 руб. — 135 руб. — 65 руб.).

Исчисление налогов (налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы) в данном случае должно осуществляться не по схемам, принятым для торговли, а по общим схемам исчисления налогов при реализации собственной продукции. Иными словами, налогооблагаемые базы исчисляются не на основе торговой наценки (разницы между продажной и покупной ценами товаров), а на основе выручки от реализации продукции без включения в нее НДС и других аналогичных налогов.

В заключение данного раздела обращаем внимание руководителей промышленных предприятий, имеющих в своей структуре розничные торговые точки, на следующие требования действующего законодательства:

  • существует перечень товаров, для реализации которых требуется получение специальной лицензии. В первую очередь, это алкогольная продукция, лекарственные средства и изделия медицинского назначения (см. Постановление Правительства РФ от 24.12.1994 N 1418 «О лицензировании отдельных видов деятельности», в редакции изменений и дополнений);
  • прием денежных средств, в том числе при организации выездной торговли в крытых помещениях (на рынках, выставках, ярмарках), может осуществляться только с обязательным использованием контрольно — кассовых машин (см. Закон РФ от 18.06.1993 N 5215-1 «О применении контрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», Постановление Правительства РФ от 06.01.1997 N 11 «Об усилении контроля за обязательным применением контрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли», Письмо Госналогслужбы России от 12.02.1997 N ВК-4-16/6н).

Особенности построения аналитического учета для сокращения трудоемкости и повышения достоверности бухгалтерского и налогового учета

Говоря о построении аналитического учета, следует помнить, что формируемый рабочий план счетов используется всеми подразделениями предприятия, обеспечивая возможность группировки и выборки информации по различным критериям. Если глубина аналитики учета будет различаться по подразделениям, то очевидно, что данные по предприятию в целом могут быть представлены только с наименьшей среди всех подразделений степенью аналитичности. Например, рассмотрим швейную фабрику, которая имеет ряд производственных цехов (заготовительный, раскроя, пошива, цех упаковки), гараж и магазин. Очевидно, что учет готовой продукции будет осуществляться тремя подразделениями — цехами пошива, упаковки и магазином. В магазине учет продукции построен на счете 40 в разрезе видов продукции: пальто, юбки, блузки и т.д.; в цехе упаковки — каждый из перечисленных видов разделен по признаку сезонности — зимние, летние, демисезонные; наконец, в цехе пошива — по видам, сезонности и категориям — обычные, особо модные, элитные. При объединении оборотных балансов двух цехов будет потеряна информация о категории одежды, а в общем оборотном балансе уже нельзя будет увидеть сезонность продукции — только вид одежды. Если бы все три подразделения вели учет по модели цеха пошива, то в оборотном балансе можно было бы выделить продукцию по всем трем признакам — и по видам, и по сезонности, и по категориям.

Важно построить рабочий план счетов таким образом, чтобы учесть потребности в аналитике не только для всех структурных подразделений, но и для всех целей ведения учета — формирования финансовой отчетности, подготовки информации для управления, исчисления налогов и сборов, ведения статистического учета и т.д. Кроме того, аналитика бухгалтерских счетов служит базой для автоматизации учета и поэтому должна учитывать потребности и особенности программного обеспечения действующей в организации или планируемой к внедрению автоматизированной системы.

При построении аналитического учета необходимо учитывать следующие принципы:

  • принцип единства критериев выделения счетов (принцип одного основания) заключается в том, что при формировании рабочего плана счетов признаки введения в него счетов и их кодирования должны быть одинаковы на всех уровнях системы бухгалтерского учета (не могут подменяться другими признаками).

Иными словами, этот принцип требует, чтобы в процессе подбора субсчетов 1-го, 2-го, 3-го и следующих порядков объект учета, отражаемый этими счетами, представлялся неизменно с одних и тех же позиций. Если вернуться к нашему примеру, то учет продукции должен быть построен на счете 40 в разрезе субсчетов 1-го уровня — по категории одежды; в разрезе субсчетов 2-го уровня — по сезонности одежды; в разрезе субсчетов 3-го уровня — по виду одежды. Самое ответственное и сложное в данном случае — выявить те критерии, по которым будут выделяться субсчета. Иными словами, по какому признаку — категория, сезонность или вид — будут обособляться субсчета того или иного уровня. Возможно, в нашем примере правильнее было бы на субсчете 1-го уровня выделить не категорию одежды, а ее сезонность. Но при этом нельзя, чтобы в одном цехе субсчета выделялись по категории, а в другом — по сезонности, потому что тогда информация будет совершенно несопоставимой;

  • принцип однородности и разграниченности счетов, согласно которому включаемые в план счетов позиции должны отражать качественно однородные, определенные объекты учета.

Один аналитический счет не может обобщать разнородную информацию либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, однозначности отношения к балансу. При этом субсчета одного и того же уровня выделяются на основании классификации только по одному признаку. Поясним это на примере. Если признаком выделения субсчетов 1-го уровня мы выделили категорию одежды, а 2-го уровня — ее сезонность, то на этих уровнях неверным было бы выделение субсчета «Продукция, переданная на ответственное хранение» (поскольку это принципиально иная характеристика продукции);

  • принцип равнообъемности счетов одного порядка заключается в том, что в плане счетов учетные позиции одного порядка (синтетические и аналитические) должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности.

Вернемся к примеру со швейной фабрикой. Если она специализируется на пошиве верхней одежды, то на 2-ом уровне субсчет летней одежды будет практически не заполнен (т.к. в основном продукцией являются зимние и демисезонные пальто), а на 3-м уровне субсчет по учету пальто будет существенно перегружен по сравнению с юбками и блузками. В этом случае субсчета лучше было бы выделить следующим образом: зимние пальто с натуральным мехом, зимние пальто с искусственным мехом, демисезонные пальто, прочая одежда;

  • принцип рациональности направлен на формирование разумного соотношения между количеством уровней субсчетов и полезностью разграничения формируемой на них информации.

Таким образом, учитывая приведенные принципы, каждое промышленное предприятие должно самостоятельно построить аналитический учет на рассматриваемых выше бухгалтерских счетах. Напомним только те рекомендации по построению аналитического учета, которые предусмотрены Инструкцией по применению Плана счетов:

  • аналитический учет по счету 40 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;
  • к счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
  • 41-1 «Товары на складах»;
  • 41-2 «Товары в розничной торговле»;
  • 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
  • 41-4 «Покупные изделия» (на субсчете 41-4 промышленные и другие производственные предприятия, учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов);
  • аналитический учет по счетам 43 «Коммерческие расходы» ведется по каждой статье расходов;
  • аналитический учет по счету 44 «Издержки обращения» ведется по видам и каждой статье расходов.

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по реализации лотерейных билетов
Бухгалтерский учет и налогообложение деятельности заводских столовых

Как рассчитать торговую наценку

Ставки таможенной пошлины устанавливаются тремя способами: 1) в твердых процентах к таможенной стоимости, которая рассчитывается либо в валюте страны-экспортера, либо в долларах и экю; 2) в виде твердой суммы к цене единицы продукции; 3) в виде твердой суммы к значению какого-либо важнейшего параметра изделия. Ставки таможенных пошлин дифференцируются в зависимости от страны ввоза. Базовые, или основные — это ставки, по которым облагаются товары всех стран, если страна не пользуется режимом наибольшего благоприятствования. Товары, произведенные в развивающихся странах, облагаются по ставкам в 2 раза ниже основных. Товары слаборазвитых стран ввозятся беспошлинно, хотя это касается лишь тех, которые произведены в данной стране, а не ввезены в нее.
Это наиболее широко распространенный метод. Однако иногда таможенные органы ограничивают применение этого метода или требуют дополнительных документов. Это проводится в следующих случаях: 1) декларант не в состоянии квалифицированно оценить стоимость товара. Это касается произведений искусства, музыкальных инструментов, изделий народных промыслов и т.д. Для провоза их за границу нужны заключения специальных экспертов с указанием номера и даты получения лицензии на занятия этим видом деятельности; 2) продажа и цена товара зависит от выполнения специальных условий, влияние которых в настоящее время не может быть учтено.

Особенности расчета величины наценки по ассортименты остатка товаров предприятия Расчет валового дохода по остатку товара может быть произведен только после инвентаризации, которая должна производиться в конце каждого месяца. В качестве расчетных показателей используются данные о стоимости остатков товаров на конец месяца и стоимость реализованной продукции. Так, величина дохода составит:

  • Вд = (торговая надбавка на первое число расчетного месяца + торговая надбавка за текущий период – надбавка на выбывшие из оборота товары) – торговая надбавка на остаток товара по результатам инвентаризации.

Подобный способ расчета имеет смысл применять для небольших предприятий или фирм, которые ведут учет по штрих-кодам. На основании этой формулы можно сделать вывод, что наценка – это величина прибыли предприятия, фирмы, учреждения, высчитанная по остаточному принципу.
Предыдущая21222324252627282930Следующая ⇒ Торговые наценки — оплата услуг нематериального характера в торговле, связанных с доведением товара до конечного потребителя. Торговые наценки состоят из 3-х элементов: — оплата услуги по хранению товаров; — оплата непосредственно продажи товаров; — оплата дополнительных операций, связанных с приведением товаров в наиболее удобный для продажи и покупки вид, придание ему товарного вида: расфасовка, упаковка, утюжка, распаковка из тары большого объема, чистка, переборка и т.д.

По составу торговые наценки состоят из затрат и прибыли, которая занимает значительную долю по отношению к затратам — 30-40%. В самих затратах значительное место занимает оплата труда с начислениями на социальные нужды (до 70%), оплата аренды помещений, хозяйственные и канцелярские расходы.

Часть импортных товаров, ввозимых в страну, также освобождены от НДС, это касается товаров, в которых страна остро нуждается, или таких, которые идут по особым каналам — гуманитарная и техническая помощь, часть детских товаров и лекарств, продовольствие и высокие технологии производства. Еще одними видами платежей на таможне являются таможенные сборы — цены дополнительных услуг, предоставляемых таможней.

ИнфоСюда входят сборы за оформление товаров, информационное обслуживание, оформление товаров, поступающих по контрактам и бартерным сделкам, есть специальный сбор за оформление товаров некоммерческим организациям, за участие в таможенных процедурах, сопровождении и т.д. Предприятия и юридические лица по специальной ставке перечисляют специальный сбор на социальное развитие таможни.

Учет продажи товаров в оптовой торговле

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами: купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности ли иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен .

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, отгрузка товаров оптовыми организациями производится в соответствии с заключенными договорами.

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле нужно различать понятия:

— момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ);

— момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ):

— момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ);

— момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).

Моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю считается момент вручения товара покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара.

С 1 января 2006 года в качестве единого метода определения налоговой базы, применяется метод начисления, предусматривающий определение налоговой базы по наиболее ранней из двух дат, указанных в п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ:

— день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

— день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

В соответствии с новой редакцией НК РФ момент определения налоговой базы с 1 января 2006 года перестает связываться с принятой учетной политикой.

Все организации без исключения должны начислять НДС сразу же после отгрузки товаров (работ, услуг), и даже раньше, если оплата происходит до отгрузки. Зато благодаря этому покупатели могут принимать НДС к вычету вне зависимости от факта оплаты — упоминание об уплате налога исключено из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

— день истечения указанного срока исковой давности;

— день списания дебиторской задолженности.

Таблица 1 — Даты реализации товаров (работ, услуг)

Вид реализации

Дата реализации

1 Реализация на безвозмездной основе

День отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)

2 Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства

День реализации складского свидетельства

3 Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализация новым кредиторам, получившим указанное требование финансовых услуг

День последующей уступки или исполнения должником данного требования

4 Реализация: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию

Наиболее ранняя из следующих дат:

1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право применять нулевую ставку налога;

2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита

5 Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Последнее число каждого налогового периода (квартала)

6 Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций

День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности торговой организации, и определения финансового результата по ним .

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

— доходами — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

— расходами — затраты, связанные с изготовлением продукции, и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка»

2 «Себестоимость продаж»

3 «НДС»

4 «Акцизы»

5 «Экспортные пошлины»

9 «Прибыль/убыток от продаж»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету можно вести по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией .

Запись по субсч. 90/1, 2, 3 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсч. 90/2, 3 и кредитового оборота по субсч. 90/1 определяется финансовый результат (прибыль/ убыток) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсч. 90/9 на сч. 99 «Прибыль и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет .

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 (кроме 90/9), закрываются внутренними записями на субсч. 90/9. Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45 «Товары отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием:

— покупной и продажной стоимости;

— суммы тары;

— налога на добавленную стоимость и т.д.;

— по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведут линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчетов плановыми платежами по каждому покупателю .

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных:

— по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

— по авансам полученным;

— по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

— по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

— по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Корреспонденция счетов по операциям поступления и реализации товаров в оптовой торговле представлена в таблицах А.1 и А.2 (Приложение А).

Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

  • Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

  • доставка;
  • таможенные пошлины;
  • посреднические, информационные и консультационные услуги;
  • невозмещаемые налоги;
  • страхование и пр.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут учитывать прямые расходы, связанные с покупкой ТМЦ, в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков на складах (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01).

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте .

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

  • Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:

Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

Блок проводок:

  • Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
  • Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
  • Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
  • Дт 90.2 Кт 44 – списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

Дт 51 (52) Кт 62.

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

О том, как формируется учетная политика, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2018)?».

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Но, как правило, небольшие магазины и розничные точки, не оснащенные программным продуктом, ведут учет по отпускным ценам, поскольку он менее затратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Вид учета

По закупочным ценам

По отпускным ценам

Дт

Кт

Дт

Кт

Поступил товар

Выделен НДС

Учтена наценка

Вся сумма полученной наличной выручки собирается за день и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу..

Учет реализации

Вся сумма полученной выручки собирается за день и на счете 90.1 «Выручка» и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу.

Многие магазины устанавливают платежные терминалы для расчета с покупателями посредством банковских карт. Такой вид расчетов называется эквайрингом и фиксируется проводкой: Дт 51 (57) Кт 90.1.

После оформления выручки необходимо показать выбытие товара. Данный факт отражается записью: Дт 90.2 Кт 41.

Поскольку ТМЦ числится на счете 41 по отпускным ценам, получается, что сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому необходимо дополнительно учесть и проданную наценку. Делается это проводкой: Дт 90.2 Кт 42 (сторно). Реализованная наценка является валовым доходом предприятия и называется реализованным наложением.

Рассмотрим отличия в проводках в зависимости от выбранного метода учета цен.

Вид учета

По закупочным ценам

По отпускным ценам

Дт

Кт

Дт

Кт

50 (51, 57)

Получена выручка

50 (51, 57)

Начислен НДС с выручки

Списана себестоимость проданных товаров

Списана реализованная наценка

42 (сторно)

Согласно п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) реализованное наложение определяется расчетным путем при учете ТМЦ по отпускным ценам.

Расчет осуществляется 4 способами:

  1. По общему товарному обороту.
  2. Ассортименту товарного оборота.
  3. Среднему проценту
  4. Ассортименту остатка ТМЦ.

Порядок и формулы расчета по каждому методу можно найти в материале «Как правильно рассчитать валовый доход?».

Выбранный вариант расчета нужно отразить в учетной политике компании.

Наиболее удобным и часто применяемым является метод расчета по среднему проценту.

Рассчитывается реализованное наложение, как правило, по итогам месяца с применением следующих формул:

Пн = (Ннач + Нпост – Нвыб) / (Тоб + Ост) × 100%,

где:

Пн — процент реализованной наценки;

Ннач — начальное сальдо счета 42;

Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);

Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;

Тоб — выручка;

Ост — остаток ТМЦ на конец расчетного периода.

Рн = Пн × Тоб,

где:

Рн — реализованное наложение.

Полученная сумма фиксируется записью: Дт 90.2 Кт 42 (сторно).

На каждую продажу продавец обязан пробить кассовый чек или выписать товарный чек либо БСО. В этом документе отражается сумма реализованного НДС, и он отменяет необходимость выписки счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). А в книгу покупок вносится отчет по кассе за смену.

О том, каковы особенности применения БСО в 2018 году, читайте в статье «Бланк строгой отчетности вместо кассового чека (нюансы)».

Данное правило действует исключительно для наличных расчетов. Если деньги поступают на расчетный счет, то продавец в течение 5 дней обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Типовые проводки в торговых организациях

Пример 1

ООО «Версаль» занимается оптовой торговлей цементом.

01.02.2018 поступил товар — 2 835 мешков (по 50 кг). Цена — 187 руб. за единицу. Всего на сумму 530 145 руб. (в т. ч. НДС 80 869,58 руб.).

Прямые расходы составили: доставка — 53 350 руб. (в т. ч. НДС 8 138,13 руб.).

Цемент был продан фирме ООО «Цемторг» в количестве 1 847 шт. на сумму 561 750 руб. (в т. ч. НДС 85 690,68 руб.). Затраты по доставке ТМЦ покупателю по договору осуществляются за счет продавца на сумму 43 467 руб. (в т. ч. НДС 6 630,56 руб.).

Дт

Кт

Сумма, руб.

Расчет

Детализация

449 275,42

530 145 – 80 869,58

Поступил товар

80 869,58

Выделен НДС

45 211,87

53 350 – 8 138,13

Поступили услуги по доставке

8 138,13

Выделен НДС

561 750

Реализация товара

85 690,68

НДС с реализации

322 158,03

(449 275,42 + 45 211,87) / 2835 × 1847

Списана себестоимость цемента

36 836,44

43 467 – 6 630,56

Учтены затраты по доставке до покупателя

6 630,56

Входной НДС с услуг по доставке до покупателя

36 836,44

Списание в себестоимость услуг по доставке до покупателя

Себестоимость проданного цемента составила 358 994,47 руб. (322 158,03 + 36 836,44).

Финансовый результат этих операций виден при формировании ОСВ по счету 90. Рассмотрим его более детально.

Счет

Наименование

Начальное сальдо

Обороты за период, руб.

Конечное сальдо, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Выручка

561 750

561 750

Себестоимость

358 994,47

358 994,47

НДС

85 690,68

85 690,68

Прибыли/убытки

117 064,85

117 064,85

Таким образом, валовый доход ООО «Версаль» за февраль 2018 года составил 117 064,85 руб.

Пример 2

ООО «Деметра» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет спецрежим ЕНВД и не уплачивает НДС.

Магазины не оборудованы специальными программами, и учет ведется по продажным ценам (суммовой). Каждую декаду заведующие магазинами сдают в бухгалтерию товарно-денежные отчеты (далее — ТДО) с приложением первичных документов.

За 1 декаду июля 2018 года магазин № 1 сдал ТДО со следующими данными:

Операция

Сумма с наценкой, руб.

Себестоимость, руб.

Наценка, руб.

Остаток на 30.06.2018

466 773,57

133 587,33

Приход

589 793,10

453 687

136 106,10

Расход всего:

510 672,60

в т. ч. выручка нал

387 336,77

в т. ч. выручка б/нал

123 335,83

Остаток на 10.07.2018

545 894,07

Проводки:

Дт

Кт

Сумма, руб.

Детализация

Примечание

453 687

Поступление ТМЦ

Вносится по каждому контрагенту

136 106,10

Наценка

387 336,77

Поступила выручка в кассу

123 335,84

Поступила выручка на р/счет

510 672,60

Списана себестоимость ТМЦ по отпускным ценам

Расчет реализованного наложения:

  • (133 587,33 + 136 106,10) / (510 672,60 + 545 894,07) × 100% = 25,52%;
  • 510 672,60 × 25,52% = 130 323,65 руб.

То есть валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дт 90.2 Кт 42 на сумму 130 323,65 руб.