Основные средства при УСН

Содержание

Учет оприходования основных средств при «упрощенке»

Организации, применяющие УСН, основные средства в 2016 году учитывают в налоговом и бухгалтерском учете по определенным правилам. Причем данные положения существенно отличаются от учета в компаниях с другой схемой налогообложения. Принцип учета основных производственных фондов в компаниях-упрощенцах регулируется Налоговым кодексом России, в частности – статьей 346.16 пунктом 1, подпунктом 1. В этом пункте сказывается, расходы на покупку, сооружение и собственное производство ОС включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (актуально для организаций, применяющих режим налогообложения «Доходы минус расходы»).

Приобретенное основное средство при УСН ставится на учет по его первоначальной стоимости, порядок определения которой изложен в ст. 346.16 п.3, 9-м абзаце. «Упрощенцы» не выделяют из конечной цены основного средства НДС, т.к. не являются плательщиками этого налога. Организации, недавно перешедшие на УСН, должны внимательно относиться к вопросам учета этого актива:

  • покупка ОС в период действия «упрощенки» позволяет списать сумму приобретения на расходы после окончательного расчета, в момент ввода объекта в эксплуатацию и с начала непосредственного использования основного средства в осуществлении предпринимательской деятельности (после завершения всех перечисленных событий);

Важно: ввод объекта ОС в эксплуатацию оформляется специальным актом: ф.ОС-1 для всех объектов кроме сооружений и зданий, ф.ОС-1а – для зданий/сооружений и ф.ОС-1б – для групп ОС (исключение – сооружения и здания).

При необходимости государственной регистрации, купленное или сооруженное основное средство на УСН ставится на учет только после подтверждения факта подачи документов на объект в регистрирующий орган.

Категорически запрещено списывать сумму на покупку ОС без наличия подтверждающих документов (платежных поручений, корешков к приходному кассовому ордеру, накладных формы ТОРГ-12 и т.д.).

Признание затрат на покупку ОС в расходах на УСН

Учет основных средств при УСН-2016 предполагает постепенное отнесение на расходы для формирования налогооблагаемой базы суммы приобретения или сооружения объекта:

  • анализируем, сколько до конца отчетного года остается отчетных дат (эти даты – 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря – последние числа кварталов);
  • деление первоначальной стоимости объекта ОС на полученное выше число;
  • полученную путем вычислений сумму необходимо списывать на расходы при УСН последним числом месяца, завершающего квартал.

9 мая 2016г. компания приобрела компьютер общей стоимостью 57 тыс.руб. Оплата произошла в момент совершения покупки, имеется чек ККМ и накладная. Оргтехника с момента приобретения сразу же стала использоваться в бизнесе. Вычислим число оставшихся до конца года отчетных дат – это 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (т.е. 3). Определим сумму ежеквартального (начиная со 2-го квартала 2016г.) списания стоимости купленного компьютера: 57000/3=19000 руб. Именно эта цифра будет уменьшать налогооблагаемый доход каждый квартал до конца 2016г.

Данный учет основных средств на УСН относится к объектам, приобретенным организацией в течение срока применения спецрежима налогообложения.

Учет выбытия объектов ОС на упрощенной системе налогообложения

Основные средства в компании с УСН могут выбывать разными путями, основание для этого определяет порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции:

  • случаи без передачи прав собственности – хищение, уничтожение стихийным бедствием и т.д. Восстановления расходов в данном случае не требуется;
  • передача прав собственности на объект – продажа основных средств при УСН, подписание договора дарения, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал и др.). В данном варианте для компании наступают налоговые последствия, связанные с восстановлением суммы затрат на объект ОС.

Но восстановления расходов не наступает, если:

  • выбыл имущественный объект со сроком полезного использования не более 15 лет, а передача прав состоялась по истечении срока более 3-х лет с момента завершения списания цены ОС на затраты;
  • произошло выбытие ОС, срок эксплуатации которого превышает 15 лет. Продажа, передача или иная сделка приходится на срок, превышающий момент окончательного распределения стоимости объекта на расходную базу на 10 и более лет.

Если совершаемая сделка не отвечает перечисленным выше условиям, затраты на приобретение или строительство ОС придется исключить из прошлых налоговых периодов с подачей уточненных деклараций в налоговый орган. Налогоплательщику придется доплатить недоимку и пени по «упрощенке». Помимо этого, вместо начисленного за балансом износа придется посчитать амортизацию.

В апреле 2014г. компания купила компьютер стоимостью 42 000 руб. включение в расходы произошло 30.06.2014г. 30.09.2014г. и 31.12.2014г. равными долями – по 14 000 руб. При постановке на учет определен срок эксплуатации ОС в 3 года – 36 мес.

В мае 2015г. компьютер продан по цене 30 000 руб. Расходы на приобретение при УСН в данном случае изменятся, на их смену придет амортизация: 42 000 / 36 = 1 166,67 руб. ежемесячно.

Таким образом, за 6 мес. 2014г. расходы уменьшают на 14 000 руб. после чего начисляется амортизация – 1 166,67 руб. Общее сокращение расходов – 12 833,33 руб. За 9 месяцев 2014г. Исключаются затраты на приобретение – 14 000 * 2 = 28 000 руб. Амортизация за 4 месяца – 4 666,68 руб. Итого расходы за 9 месяцев 2014-го года сокращаются на 23 333,32 рубля. Итоги 2014г. все затраты на приобретение компьютера снимают – 42 000 руб. Доначисленная амортизация за 7 мес. = 8 166,69 руб. Налогооблагаемая база увеличится на 33 833,31 руб. Если компания применяет режим налогообложения «Доходы минус расходы», сумма недоимки составит 5 075 руб. Пени посчитает налоговая инспекция. Что касается 2015г. ежемесячно надо начислять амортизацию.

И в заключении стоит упомянуть – лимит основных средств при УСН составляет 100 млн.руб. Если остаточная стоимость имущества организации превышает данное значение, право на применение «упрощенки» налогоплательщиком теряется.

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Как давать пояснения к расчету по взносам

Если в расчете по взносам отражены необлагаемые суммы либо пониженные тарифы, то при камеральной проверке расчета ИФНС направит вам требование. В нем она запросит документы, подтверждающие обоснованность отражения таких сумм и тарифов. Ваша задача — правильно ответить на это требование.

В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль

Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.

Входит ли амортизация в расходы при УСН

При приобретении объектов ОС или НМА на доходно-расходной упрощенке у бухгалтера возникает вопрос, включается ли амортизация в расходы при УСН?

Амортизация на УСН «доходы — расходы» не поименована в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы на упрощенке (ст. 346.16 НК РФ ). Но это означает лишь то, что НК РФ не требует для «доходно-расходных» упрощенцев списывать на расходы стоимость ОС и НМА в течение их срока полезного использования, а, как правило, позволяет учесть такие затраты в течение текущего года. И для упрощенцев это несомненное преимущество по сравнению с плательщиками налога на прибыль.

Так, понесенные упрощенцем в период применения спецрежима затраты на ОС или НМА признаются с момента ввода в эксплуатацию таких ОС или принятия на учет НМА и отражаются в расходах упрощенца равномерно на конец каждого квартала отчетного года, в котором ОС были введены в эксплуатацию или НМА были приняты на учет (пп. 1, 2 п. 1. п.п.3, 4 ст. 346.16 НК РФ ). Естественно, ОС и НМА должны быть оплачены и должны использоваться при ведении предпринимательской деятельности.

Таким образом, с определенной оговоркой можно сказать, что списание амортизации при УСН «доходы минус расходы» происходит, просто ускоренным методом. Однако понятия ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы» не существует.

Поэтому все же с точки зрения законодательства и требований гл. 26.2 НК РФ правильно говорить, что амортизация основных средств на УСН «доходы минус расходы» или амортизация НМА при УСН «доходы минус расходы» не производится.

Иной порядок признания расходов на приобретение ОС и НМА, а также расходов на реконструкцию, модернизацию объектов основных средств действует, если эти расходы понесены до перехода на спецрежим. Здесь период признания расходов зависит от срока полезного использования имущества. Подробнее о порядке учета ОС на УСН мы рассказывали в нашей консультации. Указанный там порядок в равной степени относится и к учету в расходах НМА.

Необходимо учитывать, что в целях бухгалтерского учета амортизация ОС и НМА начисляется в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007. При этом в отношении организаций, которые имеют право на упрощенный бухучет. может применяться особый (упрощенный) порядок начисления амортизации (п. 19 ПБУ 6/01 ):

  • годовую сумму амортизации такие организации могут начислять единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо за периоды, определенные организацией самостоятельно;
  • амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря они могут начислить единовременно в размере первоначальной стоимости при принятии объектов ОС к бухгалтерскому учету.

Что касается бухгалтерского учета НМА, то организация, применяющая упрощенный бухучет, может затраты на приобретение или создание НМА списывать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в момент понесения таких затрат (п. 3.1 ПБУ 14/2007 ).

>
Учет основных средств 

Справочник «Основные средства».

Изучение учета основных средств в программе 1С Бухгалтерия 8 начнем со справочников. Перейдем в раздел «Справочники» группа «ОС и НМА». Выберем справочник «Основные средства».

Справочник предназначен для хранения списка основных средств и сведений о них.

Сведения об основном средстве заполняются при принятии к учету и могут изменяться в процессе эксплуатации.

Справочник имеет многоуровневую, иерархическую структуру. Для классификации основных средств можно создавать группы и подгруппы.

При вводе основного средства автоматически присваивается инвентарный номер.

На закладке Основные сведения можно вручную заполнить данные:

  • Полное наименование — наименование основного средства для заполнения печатных форм.
  • Изготовитель, заводской номер, номер паспорта, дату выпуска (постройки).
  • Группа учета ОС — категория основного средства, например, Здания, Сооружения, Передаточные устройства и т.д.
  • Тип ОС — тип основного средства: непосредственно объект ОС или капитальное вложение в арендованное имущество.
  • Амортизационная группа — амортизационная группа основного средства.
  • ОКОФ, Шифр по ЕНАОФ.
  • Флажок Автотранспорт устанавливается для автотранспортных средств.
  • Адрес местонахождения и код региона.

На закладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет содержатся сведения по бухгалтерскому и налоговому учету основного средства. Эти сведения заполняются автоматически после принятия к учету и ввода в эксплуатацию основного средства.

Зарегистрировать принятие к учету основного средства можно на закладке Бухгалтерский учет по гиперссылке Ввести документ принятия к учету.

Инвентарную карточку основного средства (форма ОС-6) можно сформировать по кнопке Форма ОС-6.

В справочник можно добавить группу однотипных объектов основных средств, отличающихся только инвентарными номерами, по кнопке Групповое добавление.

В открывшейся форме обязательно нужно указать:

  • Код, с которого начнется нумерация,
  • Количество создаваемых элементов,
  • Наименование основных средств.

Также можно заполнить другие сведения, общие для добавляемых объектов.

Количество добавляемых объектов ограничено разрядностью кода. Например, указание начального кода 01 означает, что автоматически может быть добавлено не более 99 элементов справочника. Если требуется групповое добавление большего числа элементов, следует добавить к начальному коду достаточное число разрядов.

Групповое добавление элементов справочника производится по кнопке Добавить. Все элементы будут иметь одинаковые наименования и содержать информацию, заданную в полях формы группового добавления.

Для быстрого заполнения документов однотипными объектами основных средств, имеющими одинаковые наименования, нужно ввести в табличную часть хотя бы один такой объект. Список основных средств будет заполнен объектами, имеющими такое же наименование, как у первоначально введенного, по кнопке Заполнить — По наименованию командной панели табличной части.

Справочник «Способы отражения расходов».

Справочник находится в разделе «Справочники» группа «Доходы и расходы».

Справочник предназначен для хранения списка возможных способов отражения расходов по амортизации (погашению стоимости) в затратах предприятия.

Способ отражения расходов по амортизации указывается при принятии к учету основного средства, при принятии к учету нематериального актива, при указании назначения использования спецодежды, спецоснастки.

При вводе способа отражения расходов по амортизации нужно указать счет бухгалтерского и налогового учета и соответствующую аналитику, по которой должна распределяться сумма амортизации.

Затраты по амортизации могут быть распределены в определенной пропорции по нескольким статьям затрат и объектам аналитики, например, по нескольким подразделениям организации. Для этого нужно установить значения коэффициентов распределения в поле К. При расчете суммы амортизации суммируются значения заданных коэффициентов, а затем сумма амортизации распределяется пропорционально величине каждого коэффициента.

По умолчанию в нем уже создано несколько элементов и обратите внимание они называются Амортизация (счет 20.01), Амортизация (счет 26), Амортизация (счет 44).

Прочие справочники и документы из раздела «Основные средства»

По умолчанию они могут быть скрыты. Если справочник не отображаются в панели навигации, воспользуйтесь командой «Настройка навигации» в правом углу. В левом окне у нас представлены доступные справочники. В правом – справочники, которые отображаются на панели навигации. Найдем группу»ОС и НМА» и все справочники перенесем в правое окно. Теперь в панели навигация в группе «ОС и НМА» у меня представлено значительно больше справочников. Ознакомимся с ними.

Объекты строительства — справочник предназначен для хранения списка строящихся (модернизируемых, реконструируемых, монтируемых) объектов основных средств.

Регистр сведений «Амортизационные группы ОКОФ» — регистр устанавливает для элемента классификатора ОКОФ применяемые амортизационные группы.

Справочник «Годовые графики амортизации ОС» — предназначен для хранения графиков амортизации основных средств в организациях с сезонным характером производства.

Использование графика амортизации указывается при принятии к учету основного средства.

Использование графика амортизации после принятия основного средства к учету или изменение графика амортизации регистрируется документом Изменение графиков амортизации ОС.

При вводе графика нужно задать коэффициенты распределения годовой суммы амортизации по месяцам. Коэффициент распределения будет учитываться при выполнении регламентной операции начисления амортизации.

Справочник «ЕНАОФ» — содержит классификатор основных средств, по которым установлены стандартные шифры и годовые нормы амортизационных отчислений.

По этому справочнику классифицируются основные средства, для которых рассчитывается износ по ЕНАОФ.

Для автотранспорта используются нормы амортизационных отчислений в процентах от стоимости автомобиля в расчете на 1000 км пробега.

Шифр по ЕНАОФ указывается для основных средств в поле Шифр по ЕНАОФ.

Справочник «ОКОФ» — содержит общероссийский классификатор основных фондов.

Справочник используется для классификации основных средств при принятии к учету для определения амортизационной группы.

Код ОКОФ указывается для основного средства в поле ОКОФ.

Справочник «Параметры выработки ОС» — предназначен для хранения списка натуральных показателей, пропорционально объему которых может начисляться амортизация основных средств.

Справочник «Причины списания ОС» — предназначен для хранения списка причин списания объектов основных средств.

Справочник «События с основными средствами» — предназначен для хранения перечня событий с основными средствами организации, например, принятие к учету, перемещение, модернизация и т.п.

Для каждого события нужно выбрать из списка Вид события.

При регистрации документов по учету основных средств в поле Событие выбирается значение из справочника.

Документ «Поступление (акт, накладная)» — предназначен для отражения различных операций по поступлению товаров и услуг.

Документ «Поступление доп. расходов» — предназначен для отражения услуг сторонних организаций, затраты на которые включаются в стоимость товаров.

Документ «Передача оборудования в монтаж» — предназначен для включения стоимости оборудования и комплектующих, требующих монтажа, в расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов основных средств.

Документ «Поступление (акт, накладная)» — предназначен для отражения различных операций по поступлению товаров и услуг.

Документ «Принятие к учету ОС» — предназначен для отражения принятия к учету основных средств.

Документ «Перемещение ОС» — предназначен для отражения перемещения основных средств в другое подразделение и (или) на другое материально-ответственное лицо.

Документ «Модернизация ОС» — предназначен для отражения модернизации (реконструкции) основных средств.

Документ «Инвентаризация ОС» — предназначен для отражения результатов инвентаризации основных средств.

Документ «Списание ОС» — предназначен для отражения списания основных средств.

Документ «Подготовка к передаче ОС» — предназначен для отражения подготовки к переходу права собственности по основным средствам, если сделка по продаже подлежит государственной регистрации.

Документ «Передача ОС» — предназначен для отражения продажи основных средств.

Документ «Выработка ОС» — предназначен для регистрации объема выработанной продукции (выполненных работ) для начисления амортизации основных средств.

Документ «Изменение графиков амортизации ОС» — предназначен для изменения графиков амортизации основных средств в организациях с сезонным характером производства.

Документ «Изменение специального коэффициента для расчета амортизации ОС (налоговый учет)» — предназначен для изменения специального коэффициента для расчета амортизации ОС в налоговом учете.

Документ «Изменение способов отражения расходов по амортизации ОС» — предназначен для изменения способа отражения расходов по амортизации ОС — счетов затрат и аналитики, на которые относятся расходы по амортизации основных средств.

Документ «Изменение параметров начисления амортизации ОС» — предназначен для изменения параметров амортизации основных средств.

Документ «Изменение состояния ОС» — предназначен для приостановки или возобновления начисления амортизации по основным средствам.

Документ «Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН» — предназначен для регистрации в налоговом учете УСН информации об оплате поставщику основных средств, нематериальных активов и затрат на модернизацию.

Документ «Регистрация оплаты ОС и НМА (ИП)» — предназначен для регистрации в учете индивидуальных предпринимателей информации об оплате поставщику основных средств и нематериальных активов.

Отчет «Ведомость амортизации ОС» — предназначен для анализа данных по основным средствам. В отчете можно проанализировать данные по бухгалтерскому и налоговому учету, установить отбор по материально-ответственному лицу, вывести дату принятия к учету и др.

Отчет «Инвентарная книга ОС» — инвентарная книга учета объектов основных средств по форме ОС-6б (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7) используется малыми предприятиями для учета наличия объектов основных средств, а также их движения внутри организации. Инвентарная книга ведется в бухгалтерии организации в одном экземпляре.

Принятие к учету основных средств, не требующих монтажа

Теперь приобретенное основное средство нам необходимо ввести в эксплуатацию. Для этого в программе 1С Бухгалтерия 8 создается документ «Принятие к учету ОС». Создать его можно в журнале одноименных документов.

Оформим принятие к учеты ОС:

  • Дата: 31.01.2015
  • МОЛ: директор
  • Местонахождение: Цех производства
  • Оборудование: Автоматическая стрейпинг-машина. EXS 108
  • Основное средство: Автоматическая стрейпинг-машина. EXS 108
    • Группа учета ОС: Машины и оборудование (кроме офисного)
    • Амортизационная группа: Четвертая группа (свыше 5 лет до 7 лет включительно)
    • Изготовитель: Завод
    • Заводской номер: 1111
    • Номер паспорта (регистрационный): 222
    • Дата выпуска (постройки): 01.01.2015
  • Бухгалтерский учет:
    • Способ поступления: Приобретение за плату
    • Счет учета: 01.01
    • Порядок учета: Начисление амортизации
    • Счет начисления амортизации: 02.01
    • Начислять амортизацию: Да
    • Способ начисления амортизации: Линейный
    • Способ отражения расходов по амортизации: Амортизация (счет 20.01)
    • Срок полезного использования (в месяцах): 72
  • Налоговый учет:
    • Порядок включения стоимости в состав расходов: Начисление амортизации
    • Начислять амортизацию: Да
    • Срок полезного использования (в месяцах): 72

Практическое задание

Оформить поступление оборудования:

  • Поставщик: ООО «КВАДРОКОМ»
  • Договор: 1601 от 16.01.2015
  • Накладная 1601 от 16.01.2015, Счет-фактура: 1601 от 16.01.2015
  • Оборудование: Автоматическая стрейпинг-машина.Эргономичная система обвязки паллет ErgoPack 725E – 1 штука по 720000 рублей.

ИТОГО: 720 000,00 в т.ч. НДС 109 830,51

Оформить принятие к учеты ОС:

  • Дата: 31.01.2015
  • МОЛ: директор
  • Местонахождение: Цех производства
  • Оборудование: Автоматическая стрейпинг-машина.Эргономичная система обвязки паллет ErgoPack 725E
  • Основное средство: Автоматическая стрейпинг-машина.Эргономичная система обвязки паллет ErgoPack 725E
    • Группа учета ОС: Машины и оборудование (кроме офисного)
    • Амортизационная группа: Четвертая группа (свыше 5 лет до 7 лет включительно)
  • Бухгалтерский учет:
    • Способ поступления: Приобретение за плату
    • Счет учета: 01.01
    • Порядок учета: Начисление амортизации
    • Счет начисления амортизации: 02.01
    • Начислять амортизацию: Да
    • Способ начисления амортизации: Линейный
    • Способ отражения расходов по амортизации: Амортизация (счет 20.01)
    • Срок полезного использования (в месяцах): 72
  • Налоговый учет:
    • Порядок включения стоимости в состав расходов: Начисление амортизации
    • Начислять амортизацию: Да
    • Срок полезного использования (в месяцах): 72

Оформить поступление оборудования:

  • Поставщик: ООО «»КОММЕРЧЕСКИЕ АВТОМОБИЛИ — ГРУППА ГАЗ»
    • ИНН/КПП: 5256051148/ 525601001
    • ОГРН: 1045207058687
    • Адрес: 603004, Нижегородская обл, Нижний Новгород г, Ильича пр-кт, дом № 5
  • Договор: 2501 от 25.01.2015
  • Накладная 2501 от 25.01.2015, Счет-фактура: 2501 от 25.01.2015
  • Оборудование: ГАЗель NEXT – 1 штука по 680 000,00 рублей.

ИТОГО: 680 000,00 в т.ч. НДС 103 728,81

Оформить принятие к учеты ОС:

  • Дата: 31.01.2015
  • МОЛ: директор
  • Местонахождение: Администрация
  • Оборудование: ГАЗель NEXT
  • Основное средство: ГАЗель NEXT
    • Группа учета ОС: Транспортные средства
    • Амортизационная группа: Третья группа (свыше 3 лет до 5 лет включительно)
    • Автотранспорт: Да
    • Регистрация транспортных средств:
      • Код вида ТС: 51004
      • Идентификационный номер (VIN): 4564134
      • Марка: ГАЗель NEXT
      • Регистрационный знак: а777кв77
      • Мощность двигателя: 120,00 л.с.
      • Налоговая ставка: 45,00
  • Бухгалтерский учет:
    • Способ поступления: Приобретение за плату
    • Счет учета: 01.01
    • Порядок учета: Начисление амортизации
    • Счет начисления амортизации: 02.01
    • Начислять амортизацию: Да
    • Способ начисления амортизации: Линейный
    • Способ отражения расходов по амортизации: Амортизация ГАЗель NEXT
      • Счет затрат 25, Цех производства, Амортизация, Коэффициент 1
      • Счет затрат 26, Администрация, Амортизация, Коэффициент 1
    • Срок полезного использования (в месяцах): 60
  • Налоговый учет:
    • Порядок включения стоимости в состав расходов: Начисление амортизации
    • Начислять амортизацию: Да
    • Срок полезного использования (в месяцах): 60

Рассчитать амортизацию за январь месяц.

Дальше
Предыдущий

Рекомендуем ознакомиться с разделами

Учет затрат на производство и выпуск продукции

Учет основных средств

Кадровый учет. Расчет заработной платы, налогов и взносов с ЗП

Подготовка регламентированной отчетности

Как в программе 1С:Бухгалтерия 8 вводят сведения об организациях

Продажа ОС при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Для данной разновидности «упрощенного» объекта, согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ, налоговая база состоит из доходов упрощенца, скорректированных на сумму его расходов. При этом доходы определяют по правилам, закрепленным в ст. 346.15 НК РФ. Таким образом, выручку от продажи ОС обязательно следует учесть в качестве дохода при расчете «упрощенного» налога. При заполнении декларации такие доходы отражают поквартально в стр. 210–213 раздела 2.2 в нарастающем порядке.

«Упрощенцы» относительно рассматриваемого налогового объекта могут скорректировать доходы на расходы, приведенные в ст. 346.16 НК РФ. При расчете налоговой базы «упрощенцам» разрешено вычитать из полученных ими доходов расходы по приобретению ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Правда, впоследствии при продаже этих ОС «упрощенцам» не разрешается включать их остаточную стоимость в расходы, поскольку такого вида расходов закрытый перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривает. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557.

А вот мнения арбитров разделяются. Для отстаивания своей точки зрения «упрощенцам» можно взять на вооружение постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2012 г. № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11, в котором суд, оперируя нормами п. 3 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, сделал вывод, что в случае реализации амортизируемого ОС доход от данной операции корректируется на его остаточную стоимость. Аналогичное мнение выражено в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09, ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 № Ф03-А80/08-2/1669 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.10.2008 № 13621/08)).

Однако стоит понимать, что подобную позицию «упрощенцам», скорее всего, придется отстаивать в суде.

Пересчет налоговой базы и амортизация

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ амортизацию по ОС, купленному фирмой в период ее работы на УСН, начисляют с начала того месяца, который идет за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Если же ОС куплено фирмой до перехода на упрощенку, то амортизацию начисляют с января года, в котором был произведен переход на УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Причем то же правило действует и для ОС, которые, в соответствии с законами РФ, подлежат госрегистрации.

Что касается окончания начисления амортизации, ее прекращают начислять с начала месяца, следующего за тем, в котором было продано амортизируемое ОС (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Следовательно, если продажа ОС «упрощенцем» была произведена досрочно, то в расходах учитывают сумму амортизации, которую начислили с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором оно было введено в эксплуатацию (или же с 1 января года, в котором произошел переход на УСН), до 1 числа месяца, идущего за тем, в котором оно было реализовано.

Амортизацию в налоговом учете, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, начисляют только 2 способами: линейным и нелинейным. При этом «упрощенец» как налогоплательщик может выбрать приоритетный для себя способ самостоятельно.

Об особенностях методов начисления амортизации в налоговом учете читайте в статье «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

Линейный способ заключается в начислении амортизации по конкретному обособленному имущественному объекту (ст. 259.1 НК РФ). Нелинейный метод предполагает начисления по совокупности ОС — амортизационной группе (ст. 258, 259.2 НК РФ).

Какой же из этих 2 методов выбрать в нашем случае? Представляется, что при продаже ОС на упрощенке пересчитать налоговую базу с корректным выполнением абсолютно всех требований гл. 25 НК РФ, которые установлены для нелинейного способа начисления амортизации, довольно сложно. Поэтому в данном случае будет разумно использовать менее трудоемкий линейный метод.

Кратко вспомним, что он из себя представляет. Начисление амортизации по линейному способу начинается с определения амортизационной нормы для каждого ОС, рассчитываемой таким образом:

K = 1 / n × 100%.

Здесь K — амортизационная норма, выраженная в % к первоначальной стоимости ОС;

n — срок полезного использования ОС в месяцах.

Далее мы должны определить непосредственно сумму месячной амортизации по следующей формуле:

А = Пс × К.

Здесь Пс — первоначальная стоимость ОС;

К — уже знакомая нам амортизационная норма.

Подробнее об амортизации основных средств при упрощенке читайте в статье «Амортизация основных средств при УСН (нюансы)».

Следующие наши шаги по пересчету налоговой базы:

  1. Определяем амортизацию за налоговый период нарастающим итогом.
  2. Включаем в расходы рассчитанную сумму амортизации за период использования ОС.
  3. Вычитаем из расходов учтенные в свое время затраты на приобретение ОС.

С помощью перечисленных действий мы и определим уточненную налоговую базу, представляющую из себя доходы, скорректированные на величину измененных расходов.

Пример перерасчета налоговой базы можно посмотреть в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

Какие следует произвести доплаты

Итак, мы произвели корректировку налоговой базы. Но на этом наши расчеты не закончились. Теперь нам требуется определить непосредственно саму скорректированную сумму единого «упрощенного» налога, исчисляемую как произведение скорректированной налоговой базы и налоговой ставки для объекта «доходы за вычетом расходов», равной 15%. И наконец, определяем сумму налога, которую придется доплатить в бюджет: она будет равна разности между суммой налога, который был рассчитан с учетом затрат на приобретение ОС, и суммы налога, скорректированного на амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ.

Но и это еще не все. Поскольку у нас образовалась недоплата, мы должны рассчитать пени за период с даты принятия к учету произведенных расходов до даты продажи ОС. На этом же настаивает финансовое ведомство, выразившее свое мнение в письме МФ РФ от 15.03.2013 № 03-11-06/2/8060.

Пени считают за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за рубежным сроком платежа.

О применяемых ставках и порядке расчета пеней с 01.10.2017 читайте в материале «Смотрите, как изменится расчет пеней с 1 октября».

И опять-таки на этом рано ставить точку. Кроме расчета и уплаты налога и пеней упрощенец обязан подать в ФНС уточненную декларацию по единому налогу за все налоговые периоды использования ОС, как того требует ФНС РФ в письме от 14.12.2006 № 02-6-10/233@. В уточненках измененные суммы расходов показываются в стр. 220–223 раздела 2.2, а новая сумма налога — в разделах 1.2 и 2.2.

А вот изменения в книгу учета доходов и расходов вносить не надо. Достаточно будет оформить уточнение расходов в бухгалтерской справке — такие разъяснения дают налоговики в письме ФНС РФ от 14.12.2006 № 02-6-10/233@.

Когда придется пересчитывать расходы

Пересчет придется сделать, если вы передадите ОСп. 3 ст. 346.16 НК РФ:

  • со сроком полезного использования (СПИ) 15 лет и меньше — до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в «упрощенных» расходах. Но что является моментом учета расходов: дата начала или дата окончания учета расходов на приобретение ОС при УСН? Как нам разъяснили в Минфине, 3 года надо отсчитывать от даты начала учета расходов. То есть это последнее число квартала, в котором вы купили ОС, ввели его в эксплуатацию и оплатили. А при продаже ОС, оплаченного в рассрочку, 3-летний срок тоже надо считать от конца квартала, в котором оно введено в эксплуатацию и хотя бы частично оплачено (см. журнал «Главная книга», 2011, № 17, с. 64—65). Но поскольку официальных разъяснений Минфина и ФНС нет, то безопаснее 3 года отсчитывать с окончания года, когда стоимость ОС была учтена в расходах;
  • со СПИ больше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Пересчитывать налог при УСН нужно, если вы «досрочно» передаете:

  • ОС, которое было приобретено в период применения упрощенки с объектом «доходы минус расходы» и учтено в расходах;
  • ОС, купленное еще на общей системе налогообложения, расходы по которому учтены при УСНПисьма Минфина от 15.02.2013 № 03-11-11/70, от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105.

Пересчет необходим, даже если на дату продажи ОС вы сменили объект налогообложения на «доходы»Письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50. Но вы будете пересчитывать налоговую базу только за период с момента, когда вы начали учитывать стоимость ОС в расходах, и до года, в котором изменили объект налогообложенияПисьма Минфина от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30 (п. 1), от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51.

Правила пересчета налога при продаже ОС

Вам придется восстановить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Из-за этого нужно будет пересчитывать базу по налогу при УСН за весь период с момента учета стоимости ОС в расходах до даты его продажип. 3 ст. 346.16 НК РФ. А это значит, что придется представить уточненные декларации, вероятно, доплатить налог (если в году учета стоимости ОС в расходах налог был к доплате или нулевым из-за того, что доходы равны расходам) и уплатить пени за период просрочки.

Алгоритм действий по пересчету налоговой базы при передаче ОС, приобретенных в период применения УСН, будет такой.

ШАГ 1. Стоимость ОС, учтенную в расходах в год его оплаты и ввода в эксплуатацию, полностью исключите из расходов.

ШАГ 2. В расходы включите амортизацию по «прибыльным» правилам за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц его передачи включительноп. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ. При этом вы можете использовать как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации (подробнее см. «Как составить учетную политику при УСН»).

Кроме того, в расходы можно включить (это уменьшит сумму налога к доплате) амортизационную премию в размере 10% (30%) от первоначальной стоимости ОС (подробнее см. «Как составить учетную политику при УСН). Сделать это нужно в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатациюп. 9 ст. 258, п. 3 ст. 259.1 НК РФ. Ведь по «прибыльным» правилам амортизационная премия является составной частью амортизации.

Перерасчет налога надо делать поквартально, поскольку авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода. И это повлияет на сумму пени, которую вам придется уплатить.

Что же касается недоамортизированной (остаточной) стоимости ОС, то налоговики не разрешают учитывать ее в расходах при УСНПисьма Минфина от 03.03.2014 № 03-11-11/8833, от 15.02.2013 № 03-11-11/70.

Справедливости ради скажем, что есть суды, по мнению которых упрощенцы при «досрочной» продаже ОС должны применять все положения гл. 25 НК РФ, в том числе и в части уменьшения полученного дохода от реализации ОС на остаточную стоимость этого ОСПостановления ФАС УО от 14.11.2012 № Ф09-10644/12, от 22.08.2012 № Ф09-7690/12. Но как вы сами понимаете, отстаивать такой подход вам наверняка придется в суде.

ШАГ 3. После внесения всех этих корректировок получится, что за год приобретения ОС расходы уменьшились, а налоговая база увеличилась. Следовательно, за этот год, скорее всего, придется подать в ИФНС уточненную декларацию по УСН (по форме, действовавшей в период, за который корректировалась налоговая база), доплатить налог и пенип. 3 ст. 346.16, пп. 1, 5 ст. 81 НК РФ.

А вот за следующие годы до года продажи ОС получится, что сумма расходов за счет учтенной амортизации увеличится, а налоговая база уменьшится. Поскольку в этих периодах недоимки нет, то уточненки с суммой налога к уменьшению можно и не подаватьп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. А все корректировки налоговой базы сделать в квартале продажи ОС.

ШАГ 4. Все расчеты оформите бухгалтерской справкой. Один ее экземпляр приложите к уточненной декларации, чтобы объяснить ИФНС причину внесенных изменений. При этом КУДиР за прошлые годы исправлять не нужно, ведь в те периоды вы все делали правильно. А вот в раздел I КУДиР за оконченные отчетные периоды текущего года, в котором вы передали ОС, исправления внести нужно. Ведь в расходах надо отразить сумму амортизации, начисленную с начала текущего года по месяц передачи ОС (включительно). Раздел II КУДиР не предназначен для отражения в нем суммы амортизации по ОС. В связи с этим его заполнять не нужно. А сумму амортизации, начисленной в году продажи ОС, нужно отразить в графе 5 (расходы) раздела I КУДиР на основании расчета, приведенного в бухгалтерской справке.

Ставка налога в регионе — 15%.

25 мая 2014 г. она купила легковой автомобиль за 1 200 000 руб. В том же месяце он был оплачен и введен в эксплуатацию. Стоимость ОС была учтена в расходах в течение 2014 г. равными долями: по 400 000 руб. (1 200 000 руб. / 3 кв.) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 г. За 2014 г. был налог к уплате в бюджет.

14 мая 2015 г. организация этот автомобиль продает. Поскольку 3 лет с момента начала учета его стоимости в расходах не прошло, придется пересчитывать базу по «упрощенному» налогу. Алгоритм действий будет такой.

ШАГ 1. Из расходов 2014 г. исключаем стоимость автомобиля — 1 200 000 руб.

ШАГ 2. По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группыутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, автомобиль относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 7 лет включительно).

Организация установила для автомобиля минимальный СПИ — 3 года и 1 месяц, то есть 37 месяцев. И решила начислять амортизацию по нему линейным методом. Норма амортизации: 1/37. Срок начисления амортизации с июня 2014 г. по май 2015 г. — 12 месяцев.

В расходы 2014 г. включаем:

  • амортизационную премию в размере 30% — 360 000 руб. (1 200 000 руб. х 30%). Ее включаем в расходы в июне — месяце, следующем за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию;
  • амортизацию за июнь — декабрь — 158 919 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 7 мес.), в том числе:

— во II квартале — 22 703 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 1 мес.);

— в III квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.);

— в IV квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.).

В расходы 2015 г. включаем амортизацию за январь — май — 113 513 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 5 мес.), в том числе:

  • в I квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.);
  • во II квартале — 45 405 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 2 мес.).

Общая сумма амортизации за весь период — 272 432 руб. (158 919 руб. + 113 513 руб.).

Недоамортизированную к моменту продажи стоимость ОС в сумме 567 568 руб. (1 200 000 руб. – 360 000 руб. – 272 432 руб.) организация в расходах учитывать не стала, так как не хочет спорить с налоговиками.

ШАГ 3. По результатам расчетов за 2014 г. получился налог к доплате в размере 102 163 руб., а за I квартал 2015 г. — авансовый платеж к уменьшению (переплата) в сумме 10 216 руб. А общая недоимка составила 91 947 руб. (102 163 руб. – 10 216 руб.). Организация заплатила ее 18 мая 2015 г. Расчет всех сумм приведен в таблице ниже.

В результате общая сумма пеней составила 3589,28 руб. Ее организация уплатила вместе с недоимкой 18.05.2015.

Уточненная декларация за 2014 г. с налогом к доплате представлена в ИФНС уже после уплаты недоимки и пеней.

ШАГ 4. Составляем бухгалтерскую справку. В ней укажем, что автомобиль продан 14 мая 2015 г., а расходы по нему учтены при УСН в 2014 г. В справку переносим расчеты из шага 2, суммы авансовых платежей и налога по периодам из графы 4 таблицы, приведенной ниже, а также указываем сумму пеней.

В КУДиР за 2014 г. исправления не вносим.

В разделе I КУДиР за I квартал 2015 г. в последний день квартала (31.03.2015) последней записью отражаем сумму амортизации, начисленной за январь — март 2015 г. по проданному автомобилю.

В разделе I КУДиР за II квартал 2015 г. показываем:

  • в день получения денег за проданный автомобиль (14.05.2015) — выручку от реализации;
  • в последний день квартала (30.06.2015) последней записью — сумму амортизации, начисленной за апрель — май 2015 г. по проданному автомобилю.

В раздел II КУДиР никакие записи не вносим.

Период/показатели Расходы до перерасчета, руб. Расходы после перерасчета, руб. Сумма налога к доплате (+), к уменьшению (–), руб. Сумма недоимки нарастающим итогом, руб. Дата уплаты авансового платежа/налога Дата, с которой начисляются пени на недоимку Дата, по которую начисляются пени на недоимку
1 2 3 4 5 6 7 8
II квартал 2014 г. 400 000 382 703
(360 000 + 22 703)
+ 2 595
((400 000 – 382 703) х 15%)
2 595 25.07.2014 26.07.2014 27.10.2014
III квартал 2014 г. 400 000 68 108 + 49 784
((400 000 – 68 108) х 15%)
52 379
(2595 + 49 784)
27.10.2014Так как 25.10.2014 — выходной день, суббота 28.10.2014 31.03.2015
IV квартал 2014 г. 400 000 68 108 + 49 784
((400 000 – 68 108) х 15%)
102 163
(52 379 + 49 784)
31.03.2015 01.04.2015 27.04.2015
Итого за 2014 г. 1 200 000 518 919 + 102 163 х х х х
I квартал 2015 г. 0 68 108 – 10 216
(68 108 х 15%)
91 947
(102 163 – 10 216)
27.04.2015Так как 25.04.2015 — выходной день, суббота 28.04.2015 18.05.2015

Рассчитать пени можно с помощью специального калькулятора на сайте издательства «Главная книга».

Если вы составите для себя таблицу с расчетами по нашему образцу, подставив в нее свои данные, то в калькуляторе пеней на сайте издательства «Главная книга» вам нужно будет указывать:

  • по строке «Установленная дата уплаты» — даты из графы 6 таблицы;
  • по строке «Дата фактической уплаты» — даты из графы 8 таблицы;
  • по строке «Сумма задолженности» — суммы из графы 5 таблицы.

Приобретение зданий и оборудования

Начать, пожалуй стоит с того, что же именно считается основными средствами, расходы на приобретение которых вправе списывать 15-процентные «упрощенцы».

В состав основных средств согласно п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Речь идет о таких объектах, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Отдельные условия предусмотрены к сроку полезного использования и стоимости объектов. Амортизируемым имуществом (а значит, и основным средством для «упрощенцев») могут быть признаны только объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Правила отнесения фирмами и предпринимателями, применяющими УСН, на расходы затрат на приобретение основных средств прописаны в п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено несколько вариантов отражения стоимости ОС в зависимости от того, когда именно были куплены объекты: во время применения специального режима налогообложения или же до перехода на УСН.

Итак, если объект был куплен фирмой или ИП на упрощенной системе, то отражать расходы на покупку нужно с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. Сделать это нужно в последнее число отчетного (налогового) периода. Расходами будут признаваться уплаченные на покупку ОС суммы. Стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, рассчитанной для целей бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В свою очередь, фактическими затратами считаются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы оплаты организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые фирмам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Особенности отражения расходов на покупку ОС в очередной раз напомнил Минфин России в своем Письме от 18 ноября 2013 г. N 03-11-06/2/49385.

Согласно разъяснениям финансового министерства данные издержки могут быть учтены при применении УСН только при определенных условиях. Помимо фактической оплаты расходов, соответствующие основные средства должны быть введены в эксплуатацию. А также должны быть поданы (конечно, при необходимости) документы на госрегистрацию прав на эти активы. Причем для подтверждения данного факта нужно иметь в наличии соответствующие документы.

Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 5 ноября 2013 г. N 03-11-11/47086. Согласно ему расходы на приобретение основных средств, в частности недвижимого имущества, принимаются только после их фактической оплаты, с момента ввода их в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав на активы.

Это важно. «Упрощенцы» вправе снижать налоговую базу на суммы расходов на покупку только тех основных средств, которые будут использованы при осуществлении предпринимательской деятельности.

Обратите внимание: описанный порядок учета расходов касается только тех основных средств, которые используются при ведении предпринимательской деятельности.

Пример. ООО «Комо» производит товары для дома из нержавеющей стали и применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В октябре фирма приобрела станок с ЧПУ стоимостью 1 399 480 руб., в том числе НДС — 213 480 руб. Этот станок ей необходим для производства упомянутых товаров.

Оплата станка прошла 14 октября, в этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Госрегистрация прав на данное оборудование не требуется.

Расходы по оплате стоимости станка ООО «Комо» отразит в налоговом учете, в частности в книге учета доходов и расходов, на последнее число отчетного (налогового) периода, то есть 31 декабря, в размере перечисленной продавцу суммы — 1 399 480 руб., в том числе НДС — 213 480 руб.

При учете полученных от бизнеса средств и потраченных сумм следует использовать книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Форма книги и Порядок ее заполнения на сегодняшний день утверждены Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

Расчету расходов на приобретение основных средств, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период, посвящен разд. II этой книги. Согласно Порядку заполнения в этом разделе указывают:

  • в графе 3 — число, месяц и год оплаты объекта основных средств на основании первичных документов (платежных поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам, иных документов, подтверждающих факт оплаты);
  • в графе 4 — число, месяц и год подачи документов на госрегистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат такой процедуре в соответствии с законодательством РФ;
  • в графе 5 — число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта.

В случае продажи ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (а для ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами до даты продажи и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Как списать ОС при переходе на УСН

Как уже говорилось выше, отдельно в Налоговом кодексе предусмотрены правила для отражения «упрощенцами» расходов на приобретение основных средств, которые были куплены ими до перехода на УСН. Стоимость таких основных средств включается в расходы в следующем порядке.

Если срок полезного использования ОС до трех лет включительно, расходы на его покупку списываются в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.

В отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости.

Когда речь идет об основных средствах со сроком полезного использования свыше 15 лет, расходы на их покупку отражаются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Особые правила. Применяющие упрощенную систему обложения налогоплательщики списывают стоимость основных средств в течение налогового периода равными долями.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной Классификации, устанавливаются в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Переход организации с общего режима на 15-процентную УСН. На дату перехода в налоговом учете нужно отразить остаточную стоимость основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в данном случае фиксируется разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в налоговом учете.

Переход с шестипроцентной УСН на 15-процентную. На дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. Это указано в абз. 2 п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса.

Вместе с тем в Письме от 25 февраля 2013 г. N 03-11-11/81 чиновники Минфина России указали, что налогоплательщик УСН может учесть расходы на приобретение основного средства, произведенные в период применения данного спецрежима с объектом «доходы». Условие — со следующего года он должен сменить объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов» и в этом периоде ввести актив в эксплуатацию.

Переход с ЕНВД на 15-процентную УСН. На дату перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения. Фиксируется разница между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете.

Все эти правила актуальны не только для организаций; они распространяются также на индивидуальных предпринимателей (п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

Учет расходов на приобретение товаров для перепродажи

Особенности учета издержек на приобретение товаров для перепродажи такие.

Налогоплательщик УСН с соответствующим объектом налогообложения при его вычислении может уменьшить полученные доходы на определенные виды затрат, а именно:

  • по оплате стоимости упомянутых ценностей;
  • по их приобретению и реализации, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке.

Причем затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются в составе расходов по мере реализации данных ценностей за минусом суммы «входного» НДС, которая подлежат включению в состав расходов.

Аналогичные разъяснения Минфин России приводит в Письме от 18 ноября 2013 г. N 03-11-06/2/49385. В качестве оснований для своих выводов финансовое министерство упоминает положения пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса, отмечая, что описанный порядок признания расходов по оплате основных средств и товаров (материалов), приобретенных для последующей перепродажи, применяется и в случае изменения кредитора налогоплательщика УСН.

Для оценки стоимости товаров в налоговом учете «упрощенец» вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Момент учета в расходах сумм «входного» НДС

Казалось бы, моментом реализации товаров налогоплательщикам УСН следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за проданные ценности, в конечном счете реализация товаров — это передача права собственности на них на возмездной или безвозмездной основе. При этом место и момент фактической реализации товаров определяют в соответствии с частью второй Налогового кодекса (п. п. 1 и 2 ст. 39 НК РФ).

Налогоплательщики УСН дату получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) определяют кассовым методом. То есть ею они признают день:

  • поступления денег на счета в банках и (или) в кассу;
  • получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
  • погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Однако в Постановлении от 29 июня 2010 г. N 808/10 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что суммы оплаты товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю и независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Минфин России в Письме от 29 октября 2010 г. N 03-11-09/95 посчитал, что в части признания затрат на оплату товаров, предназначенных для перепродажи, в составе расходов налогоплательщика УСН целесообразно учитывать вышеуказанное Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ. Отметим, что упомянутое Письмо финансового ведомства ФНС России довела до нижестоящих налоговых органов для использования в работе Письмом от 24 ноября 2010 г. N ШС-37-3/16197@.

Значит, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, следует учитывать при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после передачи права собственности на товары покупателям (см. Письма Минфина России от 24 января 2011 г. N 03-11-11/12, от 2 декабря 2010 г. N 03-11-06/2/182).

Аналогичный вывод можно сделать в отношении признания в расходах сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи. То есть их следует учитывать в составе расходов также по мере фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплатил ли тот эти ценности или нет.

Пример. ООО «Технополис» занимается розничной продажей бытовой техники и применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В сентябре фирма получила от поставщика 12 пароочистителей по цене 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб. Общая сумма покупки составила 42 480 руб., в том числе НДС — 6480 руб.

В этом же месяце пароочистители были полностью оплачены поставщику.

Отгрузка покупателям приобретенного в сентябре товара произошла двумя партиями:

  • в октябре. Было отгружено восемь пароочистителей. Покупатель оплатил товар в ноябре;
  • в ноябре. Были отгружены остальные четыре пароочистителя. Покупатель оплатил их в декабре.

Таким образом, сентябрьские расходы по приобретению товаров ООО «Технополис» учтет в два этапа:

  • в октябре независимо от того, что покупатель оплатил соответствующую партию пароочистителей в ноябре;
  • в ноябре независимо от того, что покупатель оплатил данную партию пароочистителей в декабре.

В книге учета доходов и расходов фирма отразит в октябре:

  • расходы в виде НДС по оплаченным пароочистителям (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) — 4320 руб. (3540 руб. x 8 шт. x 18 : 118);
  • расходы по оплате стоимости пароочистителей, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), — 24 000 руб. (3540 руб. x 8 шт. — 4320 руб.).

В книгу учета доходов и расходов ООО «Технополис» в ноябре впишет:

  • расходы в виде НДС по оплаченным пароочистителям (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) — 2160 руб. (3540 руб. x 4 шт. x 18 : 118);
  • расходы по оплате стоимости пароочистителей, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), — 12 000 руб. (3540 руб. x 4 шт. — 2160 руб.).

Переходный момент

Поскольку компании и индивидуальные предприниматели на УСН в общем случае не признаются плательщиками НДС, существуют определенные правила отражения соответствующих сумм налога в момент смены режима налогообложения.

Организации и коммерсанты, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему обложения в счет предстоящих поставок, осуществляемых в период после перехода, подлежат вычету. Произвести соответствующую корректировку необходимо в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом на спецрежим.

Если же в течение года «упрощенец» утратит право на УСН, он снова будет считаться плательщиком налога на добавленную стоимость, в этом случае суммы НДС, предъявленные экс-«упрощенцу» при приобретении им товаров, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения.

А.А.Фокин

Налоговый консультант

«Больничный» для внешнего совместителя
Несчастный случай на производстве