Освобождение от НДС

Содержание

Что для этого нужно ↑

Налогоплательщики должны соблюсти условия, при которых предоставляется освобождение и подать заявление в виде уведомления в ИФНС.

Документ составляется по утвержденной Приказом МНС от 04.07.2002г. № БГ-3-03/342 форме.

Плательщикам освобождение от уплаты НДС предоставляется, если они ведут общую систему налогообложения и начисляют налог.

При переходе со специального на общий режим необходимо выполнить условия предоставления льготы.

Кто имеет право

Право на освобождение может получить предприятие не ранее, чем через 3 месяца после регистрации.

Компания имеет право предъявить заявление, если:

  1. Выручка в течение 3-х месяцев составляет не более 2-х миллионов рублей. Сумма определяется без величины начисленного НДС.
  2. Отсутствует реализация подакцизных товаров и минерального сырья.
  3. При наличии подакцизной торговли плательщик осуществляет раздельный учет доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Существуют ограничения, при которых освобождение на уплату НДС не предоставляется.

Не получают возможность организации и ИП:

  1. Выступающие в качестве налогового агента при аренде государственного или муниципального имущества, проведении операций по покупке товаров у иностранных компаний.
  2. Производящие операции по импорту товаров на территорию РФ.

Весь период, в течение которого действует освобождение, налогоплательщик должен придерживаться требований, выдвигаемых НК РФ.

Законное основание

Налогоплательщик может применить освобождение от начисления НДС в течение 12 календарных месяцев с момента подачи уведомления.

Суть действия документа состоит в оповещении ИФНС о начале применения освобождения. Срок подачи уведомления – не позднее 20-го числа месяца, с начала которого плательщик не начисляет НДС.

В случае обнаружения инспекторами ИФНС расхождений НДС восстанавливается к уплате.

К числу несоответствий относят:

  • несвоевременную подачу уведомления;
  • отсутствие оправдательных документов;
  • выявление оснований, не позволяющих применять освобождение.

При подсчете предельной даты подачи уведомления необходимо учитывать законное право налогоплательщика на передачу документов почтой. Датой получения считается 6-й день после отправки заказного письма.

На каких условиях

Налогоплательщик до перехода на новый режим – освобождение от уплаты НДС имел право на вычет по товарам, которые получены для ведения деятельности.

Налогоплательщику необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету в составе декларации.

Частично материалы, товары и сырье были использованы в период обложения НДС. Вторая часть поступивших активов осела на складе в виде остатков.

Период восстановления НДС к уплате должен предшествовать месяцу подачи уведомления. Данный порядок касается также ранее сделанного вычета по основным средствам и нематериальным активам.

По ОС и НМА восстановлению подлежат суммы НДС, относящиеся к недоамортизированным суммам активом.

Специфика процесса ↑

Налогоплательщик, решивший применить освобождение, должен досконально изучить плюсы и минусы отсутствия начислений НДС.

Необходимо провести инвентаризацию остатков для определения восстановленной суммы к уплате либо вернуть остатки поставщику или передать другой организации на ответственное хранение с оприходованием на склад.

В противном случае сумма налога к уплате может быть приличной.

Для юридических лиц

Юридические лица, которые начинают применять льготу, должны предоставить выписку из баланса.

Предоставляется бухгалтерский баланс формы 2 (отчет), который указывает на полученную за период выручку.

Дополнительно Инспекция может потребовать представить форму 1 для уточнения имеющегося в наличии суммы НДС к вычету, учитываемой отдельной строкой.

Получить освобождение ООО может и при переходе со специального режима на общую систему. В отличие от ИП, юридические лица составляют баланс при любой форме налогообложения.

Для ИП

Предприниматели ведут учет в форме книги доходов и расходов. Применяется документ в различной форме и при ОСНО и в случае использования УСН.

К уведомлению прилагается выписка из книги, в которой можно определить полученную ИП выручку.

Сложность касается только сумм, которые будут получены предпринимателем с доходов по товарам, отгруженным в облагаемом НДС периоде. По данным суммам налогоплательщику придется уплатить НДС в бюджет.

Порядок освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС ↑

Получение освобождения производится в заявительном порядке. Налогоплательщик не должен дожидаться согласия ИФНС на получение права вести операции без начисления НДС.

Документальное оформление

Налогоплательщик на протяжении всего срока действия освобождения представляет декларацию по НДС, ведет книгу полученных счетов-фактур.

Сумма НДС входящего переда действия льготы добавляется к цене приобретения товара или услуги.

Применение льготы необходимо закрепить в учетной политике. Освобождение и продолжение режима оформляется уведомлением.

Какие сроки

Действие освобождения распространяется на 12 календарных месяцев, начало отсчета которых ведется с месяца подачи уведомления.

В случае нарушения правил предоставления – превышения выручки, торговлю подакцизными товарами плательщик должен уплатить налог в полном объеме.

Уплата сопровождается подачей декларации с начисленным НДС за весь период освобождения, а не только с момента нарушения условий.

Как распределяется НДС при раздельном учете? Смотрите об этом в статье: раздельный учет НДС.

Что изменилось с 1 октября 2019 года по НДС, .

Начисленный налог уплачивается в бюджет с суммой пени, рассчитанной самостоятельно. При подсчете пени можно использовать калькулятор, размещенный на сайте ИФНС.

Уплата налога должна производиться до подачи уточненной декларации во избежание начисления санкций в виде штрафов за неуплату налога.

В чем именно заключается освобождение

Налогоплательщики, которые применяют освобождение от НДС, не производят:

  • выставление счетов-фактур на выручку и аванс (с 2019 года);
  • начисление налога;
  • уплату НДС, если только не являются налоговыми агентами.
  • вычет по суммам НДС, начисленных поставщиками товаров или услуг.

Организации или ИП не осуществляют подачу декларацию с заполненными разделами расчета и указанием налогооблагаемой базы.

Представляется только титульный лист и раздел 1 с прочерками в строках по уплате или возмещении сумм.

Если в периоде освобождения налогоплательщиком были выставлены счета-фактуры, производится подача декларации с указанием налогооблагаемой базы и суммы налога к уплате.

Вычеты при этом не применяются. Налогоплательщик, ошибочно начисливший НДС, не теряет право на применение освобождения.

Уведомление об использовании права

Компании, начавшие применять освобождение от уплаты НДС, подают уведомление об использовании права в ИФНС.

Состав документа подтверждающего освобождение включает данные о налогоплательщике, его реквизитах – ИНН, адресе месторасположения, телефоне.

Указываются данные о выручке за предшествующие подаче заявления 12 и последние 3 месяца с разбивкой. В форме содержится список прилагаемых документов.

К извещению прилагаются:

Вид юридического лица Какие документы
Организация Выписка из бухгалтерского баланса
Индивидуальный предприниматель Выписку из книги доходов и расходов
Компании всех организационных форм Выписку из книги продаж, журнала полученных и выданных счетов-фактур

Все документы представляются в копиях, заверенных в общеустановленном порядке. Документы представляются в произвольной форме. Условием является возможность получения инспектором информации о полученной выручке.

Продление

Налогоплательщику освобождение от НДС предоставляется на срок 12 календарных месяцев. Меньший период льготы не предоставляется.

Прекратить применение освобождения можно только самостоятельно, восстановив налог к уплате за весь период. Дополнительно будет начисляться пени.

По окончании периода налогоплательщик принимает решение о прекращении применения льготы либо продления освобождения. В ИФНС подается уведомление по аналогии с первоначальным документом.

К уведомлению прилагаются документы в том же порядке, что и при первоначальном заявлении.

При отказе от продолжения использования льготы налогоплательщиком подается уведомление об отказе от применения режима. Произвести отказ в течение действия 12-ти месячного срока льготы невозможно.

Последствия в 2019 году ↑

Налогоплательщики, которые были освобождены от уплаты НДС, сохраняют обязанность по выписке счетов-фактур с указанием в столбе «сумма НДС» показателя «без НДС».

В 2019 году право не выставлять счета-фактуры получили организации, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст.149 НК РФ.

Начиная с 2019 года, возможность не выставлять счета-фактуры появится и у «освобожденцев» в соответствии со ст.145 НК РФ. Данную возможность необходимо закрепить в учетной политике организации или ИП.

Несмотря на упрощения документооборота с 2019 года налогоплательщикам вменяется обязанность вести журналы регистрации счетов-фактур.

Обязанность касается входящих документов и распространяется на компании, применяющие специальные режимы – ЕНВД и УСНО.

Налогоплательщики, имеющие освобождение от уплаты НДС, не обязаны подавать декларацию в электронном виде. Имеется право представлять документ на бумажном носителе лично или пересылкой по почте.

Плюсы

Косвенный налог НДС имеет значительную величину в составе стоимости товара.

Налогоплательщики при отказе от уплаты НДС получают возможность:

  • уменьшить продажную цену товара, стоимость работ или услуг;
  • параллельно не снижать себестоимость в связи с включением НДС продавца в первоначальную стоимость покупки;
  • исключить ведение раздельного учета при малых оборотах с наличием розничных и оптовых продаж.

Налогоплательщики уменьшают документооборот компании и упрощают учет при применении освобождения.

Недостатки

Получение освобождения от уплаты НДС имеет также свои минусы.

Налогоплательщик:

  • может лишиться ряда контрактов по поставкам компаниям, начисляющим НДС;
  • должен восстановить налог к уплате по остаткам;
  • сумма восстановленного НДС не учитывается в расходах предприятия;
  • при нарушении условий освобождения потребуется уплатить налог и пени.

В случае законного отказа от освобождения в связи с истечением периода действия налогоплательщик не будет иметь право применить вычет по остаткам в новом периоде.

Сумма НДС по товарам, приобретенным в период освобождения, включается в себестоимость товара при оприходовании на склад.

Вопросы ↑

Налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС или планирующие переход, часто имеют вопросы по уточнению правил ведения учета.

По данной теме имеется незначительное количество разъяснительных писем законодательства.

Освобождение при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют обязанностей по начислению НДС. Отсутствует необходимость выставления счетов-фактур.

С 2019 года вменяется необходимость ведения журнала полученных счетов-фактур.

Отсутствие журнала будет рассматриваться ИФНС как неведение одного документа.

Нужно ли представлять декларацию?

Налогоплательщик при освобождении имеет обязательство по подаче декларации. Необходимо учитывать тот факт, что имеется возможность лишиться освобождения при превышении предела выручки и так далее.

Отсутствие декларации может увеличить санкции при прекращении действия льготы.

При восстановлении НДС к начисленному налогу и пени добавится сумма штрафов за уклонение от подачи декларации с начислениями.

Что такое единый государственный реестр плательщиков НДС смотрите статью: реестр плательщиков НДС.

Какой налог, если осуществлена продажа подаренной квартиры, .

Какие есть ставки по НДС на продукты питания, .

Сумма штрафа по данным нарушениям составляет 5 % от начисленного налога. Величина штрафа не может превышать 30-ти %-й предел и быть менее 1 000 рублей.

Освобождение при ввозе оборудования (импорте)

Медицинское оборудование, относящееся к перечню, установленному постановлением Правительства от 17.01.2002 г. за № 19 как жизненно важное, полностью освобождается от НДС при импорте.

Паспорт ввозимого документа должен содержать код ОКПО, совпадающий с номером в постановлении.

Как это частичное освобождение?

Налогоплательщики, производящие реализацию подакцизных товаров наряду с безакцизными отгрузками, имеют право на получения освобождения от НДС.

Используемое частичное освобождение можно реализовать только при условии ведения раздельного учета.

Данное право предоставлено на основании определении Конституционного суда от 10.11.2002 г. за № 313-О.

К частичному освобождению относится также изменение ставки 18 % на ставку в 10 % при ввозе медицинского оборудования, медикаментов и техники. Состав техники не относится к жизненно необходимому оборудованию.

Если субъект на ЕНВД?

При переходе на общий режим налогообложения после ЕНВД имеется сложность получения освобождения.

Уведомление об освобождении включает в составе приложения документы, ведение которых не производится. ИП на ЕНВД не ведет книгу доходов и расходов.

Доказать сумму выручки предыдущего периода не представляется возможным. В данном варианте получение освобождения возможно только после ведения деятельности на ОСНО в течение 3-х месяцев.

Возможно ли по медицинскому оборудованию

Законодательством предоставляется освобождение от уплаты НДС при реализации жизненно важного медицинского оборудования.

Право установлено ст. 149 НК РФ, утверждение перечня оборудования определяется указанным выше постановлением Правительства.

Видео: есть освобождение от уплаты НДС? Используйте это право в любой момент!

Освобождение от начисления и уплаты НДС применяется предприятиями, имеющими небольшую по величине выручку.

Применение льготы позволяет уменьшить налоговое бремя и увеличить доходность предприятия.

Для подтверждения права на освобождение необходимо уведомить ИФНС и представить оправдательные финансовые документы.

Предыдущая статья: Раздельный учет НДС Следующая статья: Налоговый агент по НДС

Плательщики НДС. Порядок освобождения от уплаты НДС

Любые студенческие работы — ДОРОГО!

100 р бонус за первый заказ

Узнать цену

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

1. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

2. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

3. Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

4. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

7. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

8. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.

Кому положена льгота

Право освобождения от уплаты НДС имеют юридические лица, а также ИП, которые отвечают одновременно нескольким требованиям:

  1. Не продают товары, облагающиеся акцизом (алкоголь, бензин и т.п.).
  2. Имеют небольшой оборот: общий доход от продаж за 3 календарных месяца подряд составил не более 2 млн руб.

При подсчете дохода учитываются только те операции, с которых нужно оплачивать НДС. Если в течение 3 месяцев подряд доход не достиг указанного значения, уже с начала 4 месяца плательщик вправе обратиться в налоговую инспекцию, чтобы получить льготу.

Более подробно порядок определения дохода описан в одном из писем ФНС.

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость можно получить только в отношении финансовых транзакций, которые проходят в пределах территории России. Если же товар ввозится на территорию страны из-за рубежа, то налог подлежит обязательной уплате даже при соблюдении всех описанных выше требований.

Мнение эксперта Кочергин Сергей Специалист по налогообложению, финансовый менеджер, эксперт сайта Ранее мы приводили формулу и пример расчета налоговой нагрузки, ознакомиться с этой информацией можно .

Как освободиться от НДС: пошаговая инструкция

Для оформления льготы для дальнейшего освобождения от уплаты НДС плательщик направляет полный пакет документов в свою налоговую службу и ожидает принятия решения.

Шаг 1. Сбор необходимых документов

К документам относится уведомление, которое заполняется по утвержденной форме (см. ниже) и выписки из финансовых бумаг:

  • книги продаж;
  • книги учета доходов/расходов (только для предпринимателей);
  • бухгалтерского баланса (только для юридических лиц).

Документы можно направить по почте заказным письмом с описью вложения либо передать их в налоговую службу лично. Еще один вариант – направить документы в электронном виде (допускается только при наличии электронной подписи).

Шаг 2. Подача уведомления: образец

Документ заполняется в печатном или рукописном виде без исправлений, помарок и зачеркиваний. Его форма является обязательной для всех компаний и предпринимателей. При заполнении заявитель указывает:

  1. Название отделения ИФНС.
  2. Свои ФИО, реквизиты, адрес и контактный телефон.
  3. Объем выручки за 3 полных календарных месяца в рублях.
  4. Приложения (описание каждого документа с количеством страниц).
  5. ФИО, подпись руководителя.
  6. ФИО, подпись главного бухгалтера.
  7. Дата, печать.

Уведомление содержит отрывную часть, которая заполняется сотрудником налоговой службы, получившим его любым описанным способом.

Шаг 3. Ожидание ответа и последующие действия

Налоговая инспекция принимает решение и направляет ответ в письменном виде в срок не позднее 1 месяца. Поскольку период освобождения от НДС действует максимум 12 месяцев, то после окончания этого срока плательщик снова должен обратиться в то же самое отделение налоговой инспекции, чтобы уведомить ее:

  • о необходимости продления льготы по тем же основаниям (передаются актуальные выписки);
  • или о прекращении действия льготного периода в связи с тем, что объем дохода превысил 2 млн. руб.

Однако если организация или предприниматель работают по ЕСХН и при этом они получили льготу по НДС, они не обязаны подавать описанные документы ежегодно. Достаточно предоставить пакет бумаг 1 раз. Однако если в результате проверки выяснится, что доход компании превысил установленные лимиты, ее ожидают штрафные санкции и другие меры ответственности.

Уведомление направляется сразу по завершению льготного периода. Документы следует передать до 20 числа ближайшего месяца. Например, период освобождения завершился 30 апреля. Тогда уведомление нужно передать строго до 20 мая.

6 последствий освобождения от уплаты НДС

После того, как налоговые инспекторы подтвердят право на освобождение от оплаты НДС, для плательщика наступают следующие последствия:

  1. Он перестает исчислять и уплачивать налог (но только в отношении операций, осуществляющихся в пределах страны).
  2. Он больше не сдает декларацию НДС в местное отделение ИФНС.
  3. Организация освобождается от обязанности заполнения книги покупок.
  4. При выставлении счетов-фактур плательщик не выделяет отдельно сумму НДС, однако обязательно отражает этот факт письменно: Без налога (НДС)».
  5. Компания утрачивает право на получение соответствующих вычетов по данному налогу.
  6. Также компания включает входной налог в итоговую стоимость купленных товаров (в этом случае НДС предъявляется поставщиками).

Важно понимать, что если в счете-фактуре организация или ИП выделит сумму НДС, он будет должен оплатить этот налог и одновременно подать соответствующую декларацию на общих основаниях. Таким образом, заполнять финансовые документы после получения льготы следует быть особенно внимательно

Срок действия и основания утраты льготы

Срок льготного периода при котором предприниматель освобождается от уплаты НДС составляет 12 календарных месяцев, идущих подряд. При этом законодательство запрещает отказываться от освобождения в течение всего этого времени.

Однако право освобождения от НДС может быть утеряно при наступлении любого из указанных условий (одного или сразу двух):

  1. Выручка от продажи товаров в компании за 3 календарных месяца, идущих подряд, превысила 2 млн. руб. (сумма также рассчитывается без НДС).
  2. Организация начала продавать любые виды товаров, в которые включен акциз.

Утеря права начинается в том месяце, когда наступило по крайней мере 1 из этих условий. Например, магазин, ранее торговавший только кондитерскими изделиями, приступил к продаже алкоголя с 30 ноября. Тогда утрата льготы наступит с 1 ноября, т.е. в результате теряется весь календарный месяц.

Что касается юридических лиц и ИП, которые работают по ЕСХН, то они не имеют права отказаться от льготы даже после стандартного срока 12 месяцев. Т.е. в их случае можно только потерять право освобождения при наступлении любого из описанных событий. Важно понимать, что для таких плательщиков утрата льготы означает невозможность ее получения в будущем даже при соответствии требованиям, описанным в законодательстве.

Мнение эксперта Кочергин Сергей Специалист по налогообложению, финансовый менеджер, эксперт сайта Ранее мы рассказывали об ответственности за уклонение от уплаты налогов, рекомендуем вам также ознакомиться с этой информацией .

Утрата льготы и ее последствия

После утраты права на льготу плательщик снова получает право вычета. При этом вычет можно получить даже по запасам, которые были куплены еще до утраты, однако так и не были использованы. Однако важно понимать, что входной НДС права вычета не дает.

При этом размер налога НДС возможно рассчитать двумя способами:

  1. По товарам – берется их стоимость и умножается на ставку 10% по отдельным категориям и 18% как основная ставка (с начала 2019 года она будет увеличена до 20%).
  2. По авансам – в этом случае сумма умножается на соответствующую расчетную ставку, которая может составить 10/110 по отдельным товарам или 18/118 по другим товарам (с 2019 года соответственно 20/120).

Если компания заключила договор с контрагентом во время действия льготного периода, однако впоследствии льгота была утрачена, фактически руководству придется договариваться с покупателем о корректировке цены, потому что иначе избежать уплаты НДС будет трудно.

Действовать можно 2 способами:

  1. Установить, что ранее принятая цена уже включает НДС.
  2. Или увеличить цену ровно на величину НДС.

От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Причем полное отсутствие выручки за три последовательно прошедших календарных месяца не препятствует применению освобождения по ст. 145 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487).

Чтобы определить, имеете ли вы право не платить НДС, необходимо подсчитать всю полученную выручку от реализации товаров (работ, услуг) за три прошедших (последовательно) месяца.

Ограничение по размеру выручки — одно из необходимых условий получения данной льготы.

Если сумма выручки за три последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб., то право на освобождение от уплаты НДС вы утратите. С 1 числа месяца, на который приходится такое превышение, вы вновь должны приступить к исчислению и уплате НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-14/32).

Для целей налогообложения НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, которые связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) и получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Таким образом, при подсчете выручки необходимо учесть:

  • выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и необлагаемых товаров (работ, услуг);
  • выручку, которую вы получили как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами;
  • выручку от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации.

В сумме выручки не учитываются:

  • выручка, полученная от деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход (см. Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/71 от 26.03.2007 N 03-07-11/72);
  • суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541). К ним, в частности, относятся санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение вашими партнерами договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары;
  • суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541);
  • доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 N А56-46298/2006).

Не могут воспользоваться правом на освобождение лица, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн руб.

Сумму НДС по операциям, осуществленным в месяце, в котором выручка превысила 2 млн руб., следует восстановить и уплатить в бюджет (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Не может быть сразу освобождена от уплаты НДС и вновь созданная организация. Ведь для получения права на освобождение необходимо определить выручку за три месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Также не могут воспользоваться этим правом лица, реализующие только подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев, и организации, получившие статус участников проекта «Сколково» (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Подакцизными признаются товары, операции с которыми облагаются акцизами. Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ.

Если вы одновременно торгуете подакцизными и неподакцизными товарами, то претендовать на освобождение от уплаты НДС вы можете. Правда, только в отношении деятельности, связанной с неподакцизными товарами, и при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров (Определение Конституционного суда РФ от 10.11.2002 N 313-О, Письмо УМНС России по г. Москве от 25.02.2004 N 24-14/11745).

В связи с организацией и предстоящим проведением XXII зимних Олимпийских игр и XI зимних Паралимпийских игр 2014 г. в г. Сочи для некоторых иностранных лиц установлены налоговые льготы.

В частности, не признаются налогоплательщиками:

  1. С 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. — иностранные организаторы XXII зимней Олимпиады и XI зимней Паралимпиады в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII зимних Олимпийских игр и XI зимних Паралимпийских игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 21, ч. 5 ст. 31 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ);
  2. С 1 января 2010 г. по 1 января 2017 г. (п. 2 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 3, ч. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ):
  • иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, российские филиалы и представительства иностранных маркетинговых партнеров МОК в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII зимних Олимпийских игр и XI зимних Паралимпийских игр 2014 г. в г. Сочи;
  • официальные вещательные компании в отношении операций по производству и распространению продукции СМИ, совершаемых во время проведения XXII зимних Олимпийских игр и XI зимних Паралимпийских игр 2014 г. в г. Сочи.

Перечень лиц, относящихся к организаторам XXII зимних Олимпийских зимних игр и XI зимних Паралимпийских игр 2014 г. в г. Сочи, к маркетинговым партнерам Международного олимпийского комитета, а также к официальным вещательным компаниям, закреплен в ст. 3, 3.1 Закона N 310-ФЗ.

Указанные лица, не являющиеся налогоплательщиками, не уплачивают ни «внутренний», ни «ввозной» НДС.

Организации, которые получили статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», могут быть освобождены от обязанностей плательщика НДС (п. 1 ст. 145.1 НК РФ).

При этом такое освобождение не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и исполнение обязанностей налогового агента по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 145.1, ст. 161 НК РФ).

По остальным операциям организации, получившие освобождение в порядке ст. 145.1 НК РФ, НДС не уплачивают.