Патент для ООО

Определение дохода для исчисления патента

Сумма дохода устанавливается местными органами власти в отдельности, не превышая максимально возможного уровня, установленного федеральным правительством. Доход подлежит индексации раз в год на величину установленного Минфином коэффициента-дефлятора. В то же время по некоторым направлениям ведения бизнеса местные территориальные органы власти имеют право увеличивать максимально возможный доход.

Повышающий коэффициент Случаи применения
3 по отдельным направлениям предпринимательской деятельности, определенным налоговым законодательством (техобслуживание и ремонт автомототранспорта, фармацевтическая деятельность и т.д.)
5 по любому направлению ведения бизнеса, для городов, общая численность населения которых превышает 1 миллион
10 по отдельным направлениям предпринимательской деятельности, определенным налоговым законодательством (оказание услуг по аренде, общественному питанию и т.д.)

Величину дохода местные органы власти могут устанавливать самостоятельно как по группе видов предпринимательской деятельности, так и отдельно по каждому виду деятельности. В законодательстве предусмотрен ряд критериев, по которым определяется величина дохода:

  • средняя численность работников, задействованных на выполнении обязанностей по конкретному направлению ведения бизнеса;
  • количество транспортных средств, числящихся за организацией или находящихся во временном пользовании в рамках договора субподряда;
  • количество посадочных мест для оказания услуг по пассажирским перевозкам;
  • размер площади, на которой ведется та или иная деятельность;
  • территория ведения деятельности, для городов с численностью населения больше миллиона и городов федерального значения применяются повышающие/понижающие коэффициенты.

Методика расчета патентного налога

Логика расчета патента довольна проста. Руководствуясь принятыми местными органами власти положениями о ПНС, для целей определения дохода и ставки для отдельно взятого вида деятельности организация сможет без всяких затруднений рассчитать сумму к уплате. Схема расчета стоимость патента:

Сумма к уплате = Максимально возможный доход / 12 × Срок действия патента (количество месяцев)

Пример расчета стоимости патента на оказание услуг по пошиву одежды

Исходные данные: В городе Уфе Республики Башкортостан у ИП Баланова О.П. свой небольшой цех по пошиву одежды. Численность сотрудников составляет 4 человека. Предприниматель планирует приобрести патент в январе 2017 года на 12 месяцев.

Расчет: Стоимость патента = 270 000 (ПГД) * 1,3 / 12 *12 (количество месяцев) * 0,06 = 21 060,00 руб.

Пояснения: В соответствии с законом, утвержденным правительством Республики Башкортостан, для города Уфы действует повышающий коэффициент 1,3. Так же стоит отметить что для данного вида деятельности потенциальный доход завит от количества сотрудников:

  • До 5 человек повышающий коэффициент равен 1;
  • От 6 до 10 человек повышающий коэффициент равен 2;
  • От 11 до 15 повышающий коэффициент равен 3.

Общество с ограниченной ответственностью как пользователь ПНС

Под систему применения патента подпадают только индивидуальные предприниматели, но в целях оптимизации налогообложения некоторые ООО, также применяют патентную систему. Для этого учредитель общества с ограниченной ответственностью должен быть зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Это никоим образом не противоречит существующему законодательству. Но при использовании двух организационных форм в целях оптимизации налоговых выплат есть риск, что при проверке налоговой инспекцией будет выявлены признаки выгоды и умышленного занижения налоговой нагрузки и организация может подпасть под административное наказание в виде штрафа, а это от 20 до 40 процентов от суммы налога. Поэтому самый оптимальный вариант для общества с ограниченной ответственностью уменьшить свои выплаты по налогам, чтобы соответствовать по размеру выплат патентной системе налогообложения и избежать возможных рисков, это перейти на наиболее к ней близкую — упрощенную систему. Выбор ООО в пользу патента обусловлен тем, что налоговой базой выступает доход, который устанавливается по каждому направлению ведения бизнеса в соответствии с регионом, и он может быть в разы меньше фактического дохода организации. Читайте также статью: → «Что выгоднее патентная система налогообложения или ЕНВД для ИП?»

Условия применения ПНС для ООО:

  • учредитель ООО, зарегистрирован как индивидуальный предприниматель;
  • не сокращать налоговые выплаты за счет проведения сделок между двумя организационными формами, принадлежащими одному лицу;

Применение упрощенной системы налогообложения по принципу «доходы минус расходы» может быть лучшим вариантом в отношении уменьшения налоговых выплат, чем приобретение патента:

  • если фактический доход организации значительно ниже возможного дохода, который определен налоговым законодательством для соответствующих видов деятельности, применяющих патент;
  • организация несет значительные расходы, обусловленные, к примеру, выплатой заработной платы персоналу, задействованных в основном производстве (в сфере услуг фонд оплаты труда по некоторым видам бизнеса может достигать 90% всех расходов).

Совмещение патента с другими льготными режимами

Рассмотрим подробнее с какими другими льготными режимами можно совмещать патент.

Наименование налогового режима Совместимость Обоснование
Общий режим (ОСНО) + Самый распространенный вариант совмещения, практикуется для всех видов деятельности, подпадающих под соответствующие положения налогового законодательства.
Упрощенная система (УСН) + Для практически любых направлений бизнеса, предприниматель может использовать, как и УСН, так и патент одновременно, уплачивая по каждой деятельности налоги в соответствии с логикой расчет применяемого режима.
Сельхоз. Налог (ЕСХН) + К примеру, предприниматель, имеющий свои теплицы по выращиванию овощей, может к данной деятельности применить ЕСХН, а для продажи этих овощей на воскресном рынке может применять патент.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) + Редкий случай, так как это два налога выступающие альтернативой друг другу. Но в тех регионах, где на законодательном уровне возможно применение этих двух спецрежимов, предприниматель имеет право совмещать.

Типовые ошибки перехода на использование патента

Сроки оплаты стоимости приобретения патента. Существуют в соответствии с налоговым законодательством четко регламентированные сроки, когда необходимо произвести оплату патента:

  • если срок действия не превышает полугода, то оплата должна произойти до даты завершения действия патента;
  • если срок действия патента находится в промежутке от шести до двенадцати месяцев, то одна треть от стоимости выплачивается в течение первых трех месяцев после получения патента, остальная часть стоимости оплачиваются до момента окончания срока действия.

Так же стоит отметить, что налоговую декларацию по данному специальному режиму представлять в соответствующие налоговые службы не нужно.

Переход на специальный режим налогообложения. В случае, когда предприниматель изъявляет желание применить в своей деятельности патентную систему налогообложения, он обязан за десять дней до начала уведомить налоговую службу в регионе ведения бизнеса, которая при полном соответствии законодательству в течение пяти рабочих дней обязана предоставить патент.

Предприниматель не является плательщиком НДС. Применение специального режима подразумевает, что налогоплательщик временно прекращает свои обязанности по уплате в бюджет НДС за исключением некоторых случаев:

  • Если деятельность не подпадает под закон о применении спецрежима;
  • При импорте товаров.

Применение книг учета доходов. По патентному налогу нет необходимости предоставлять налоговую декларацию в соответствующие службы. Так же, как и информацию о реальном доходе предпринимателя предоставлять ни в какие органы, за исключением официальных запросов, тоже не надо. Но согласно постановлению Минфина, предприниматели обязаны вести регистр доходов в специально утвержденной «книге учета дохода», которую по требованию налоговой проверки должен предоставить предприниматель. В противном случае он будет привлечен к административной ответственности и придется уплатить штраф. Читайте также статью: → «Патентная система налогообложения»

Распространенные вопросы и ответы на них

Вопрос №1. Возможно ли применение двух патентов одновременно

В случае, когда предприниматель имеет несколько направлений деятельности, подпадающих под налоговое законодательство в части применения патента, он вправе применить данную систему для каждого направления деятельности. Расчет патента производится для каждого направления деятельности отдельно.

Вопрос №2. Возможно ли уменьшить выплату по налогу за счет страховых взносов

К сожалению, данный налоговый режим не предоставляет возможности по уменьшению налога за счет страховых выплат. Но при этом он предоставляет некоторые льготы по выплате страховых взносов (описаны выше).

Вопрос №3. В ситуации, когда сменился арендодатель, есть ли необходимость приобретать новый патент

Если данные перемены никак не отразились на площади помещения и в целом на ведение бизнеса, то новый патент приобретать не надо.

Вопрос №4. Предприниматель ведет один и тот же вид деятельности в нескольких субъектах Российской Федерации, имеет ли он право применять разные режимы в разных субъектах

Конечно, может. В данной ситуации предприниматель имеет право применять решение о переходе на тот или иной режим, исходя из максимально выгодных условий в данном конкретном регионе. Это не запрещено законом.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Ограничения на применение ПСН

Для применения ПСН существуют ограничения, которые необходимо принять во внимание бизнесмену, планирующему перейти на данный режим налогообложения:

  • средняя численность работников не должна превышать 15 человек. При этом численность работников должна учитываться по всем видам предпринимательской деятельности. К примеру, если бизнесмен совмещает упрощенную систему налогообложения с патентной, то для применения последней необходимо, чтобы численность при обоих режимах налогообложения вместе не была более 15 человек, несмотря на то что ограничение численности при УСН составляет 100 человек;

  • объем годовой выручки не должен превышать 60 000 000 руб. В случае совмещения патентной системы налогообложения с упрощенкой доходы необходимо учитывать суммарно по двум режимам;

  • ПСН не применяется в рамках договоров товарищества или доверительного управления имуществом.

В случае нарушения первых двух ограничений ИП утрачивает право на применение ПСН и автоматически переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода.

Это означает, что коммерсанту придется рассчитать все налоги, предусмотренные общей системой налогообложения, с даты, с которой бизнесмен начал работать на патенте.

Та же участь ждет предпринимателей, которые не оплатили (не полностью оплатили) стоимость патента в установленные законодательством сроки.

При этом вернуть уплаченную стоимость патента уже не удастся, на данную сумму можно уменьшить НДФЛ, рассчитанный в рамках общей системы налогообложения.

Стоимость патента и порядок его оплаты

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного годового дохода и налоговой ставки 6%. Потенциально возможный доход устанавливается субъектом РФ для каждого вида деятельности и может отличаться в разных муниципальных образованиях в несколько раз. Максимальная величина потенциально возможного годового дохода не может превышать 1 147 000 руб. Максимально допустимый размер возможного годового дохода ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор. Нижняя граница потенциально возможного к получению годового дохода с 2015 г. отменена.

В случае если бизнесмен решил приобрести патент на срок менее 12 месяцев, то сумма налога к уплате определяется пропорционально количеству месяцев, на которое планируется взять патент.

Отличительной особенностью ПСН является то, что уплату налога необходимо произвести авансом до окончания налогового периода по патенту независимо от того, получена прибыль или нет.

Срок оплаты патента зависит от периода, на который он выдан.

Так, для патентов, приобретенных на срок менее шести месяцев, полную сумму налога необходимо перечислить не позднее срока окончания действия патента.

А по патентам, выданным на срок от шести до двенадцати месяцев, сумму налога необходимо перечислить двумя частями:

  • в размере 1/3 суммы налога — в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

  • в размере 2/3 суммы налога — в срок не позднее срока окончания действия патента.

Однако законодательство не запрещает предпринимателю перечислить сразу всю сумму налога по патенту одним платежом, главное — не пропустить сроки, предусмотренные НК РФ.

Плюсы и минусы ПСН

Плюсами данного режима налогообложения можно назвать то, что:

  • переход на ПСН и возврат к иным режимам осуществляются предпринимателем добровольно и на необходимый ему срок. Данное обстоятельство очень выгодно тем предпринимателям, чья деятельность носит сезонный характер;

  • перейти на него можно в течение всего календарного года, в отличие от упрощенки;

  • существует возможность приобрести несколько патентов в разных регионах и на разные виды деятельности;

  • отсутствует обязанность представлять отчетность по данному спецрежиму, а значит, и необходимость заполнять декларации и посещать налоговые инспекции;

  • сумма налога известна заранее и является неизменной в течение периода действия патента;

  • отсутствует обязанность по применению контрольно-кассовой техники при наличных расчетах при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарного чека, квитанции);

  • для данного режима установлены пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ за работников, занятых в деятельности, указанной в патенте. Их размер составляет 20% от суммы начисленной заработной платы. Исключение составляют такие виды деятельности, как сдача в аренду недвижимости, торговля и общепит. По ним страховые взносы уплачиваются в общеустановленном порядке;

  • действует освобождение от уплаты торгового сбора для предпринимателей, осуществляющих деятельность в области торговли.

Однако при наличии массы достоинств ПСН, у нее есть и свои недостатки. К ним можно отнести:

  • ограничение в осуществляемых видах деятельности. Предприниматель может осуществлять деятельность, только прописанную в законе о патентной системе налогообложения в конкретном субъекте РФ;

  • лимит по количеству нанятых работников — не более 15 человек;

  • стоимость патента нельзя уменьшить на сумму страховых взносов как за себя, так и за работников;

  • необходимо вести учет в целях контроля над соблюдением установленного лимита по доходам в размере 60 000 000 руб.;

  • стоимость патента необходимо оплачивать на условиях предоплаты.

2.3 Патентная система налогообложения, особенности ее применения

Патентная система налогообложения была введена в 2013 году. Она заменила собой применявшуюся до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Сущность патентной системы состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, именно по этому виду деятельности.

Применять патентную систему могут исключительно индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под патент.

К видам деятельности, при которых возможно применение ПСН можно отнести ремонт и пошив изделий, ремонт обуви,услуги парекмахера и косметические услуги, услуги прачечных, ремонтные услуги, розничную торговлю и другие виды деятельности, указанные в п 2.статьи 346.43 НК РФ.

НК РФ установленны определенные критерии при которых налогоплательщик-индивидуальный предприниматель может применять патентную систему:

  • Срeдняя численность наемных работников за налоговый период не более 15 человек по всем видам прeдпринимательской деятельности, осуществляeмoй ИП.

  • Прeдприниматель не может осущeствлять «патентные» виды деятельности в пределах договора простoгo товарищества или договора доверительного управлeния имуществoм.

По видам предпринимательской деятельности, по отношению к которой может применяться ПСН законами субъектов устанавливаются размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. Так, минимальный размер потенциального дохода с 1 января 2014 года не должен быть менее 106,7 тыс. руб, а максимальная сумма не может превышать 1,067 млн руб.

Предельные размеры потенциально возможного дохода возможного к получению индивидуальным предпринимателем индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

С 1 января 2014 г. субъекты Российской Федерации могут увеличить максимальный размер потенциального дохода ИП не более чем в 3, 5 и 10 раз по определенным видам деятельности, указанным в статье 346.43 НК РФ.

Применяя ПСН предприниматели освобождаются от уплаты :

  • НДФЛ(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

  • налога на имущество физических лиц(по имуществу,которое используется для ведения предпринимательской деятельности);

  • НДС (исключением является налог,который уплачивают предприниматели при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Патент может применяться только на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте, но ИП вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель должен подать заявление на получение патента по месту жительства не позднее 10 дней до начала применения данной системы. Если налогоплательщик планирует осуществлять деятельность на основе патента в другом субъекте РФ, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта. Действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.

Налоговый период зависит от срока, на который был выдан патент. Если патент выдан на двенадцать месяцев, то налоговым периодам считается год. Если патент выдан, например, на восемь, семь или иное число месяцев, налоговый период будет равен соответственно восьми, семи месяцам или другому количеству месяцев.Патен также можно получить и с середины месяца,например с 15 марта по 15декабря.

Сумма налога при применении патентной системы налогообложения расчитывается в размере 6% от установленного определенным субъектом РФ потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по определенному виду деятельности.

Сумма патента = ПД х 6%, где

ПД — потенциально возможный к получению доход.

% — налоговая ставка.

В законе субъектов РФ указываются сумма потенциально возможного к получению предпринимателем дохода для определения размера стоимости патента. Сумма потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то при расчета суммы патента применяется доход, установленный на предыдущий год.

Предприниматель, который приобрел патент, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговой инспекции:

  • в размере полной суммы налога не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, если патент получен на срок менее шести месяцев.

В случаях, если патент был приобрен на срок от шести месяцев до календарного года,то налогоплательщик должен уплатить сумму налога:

  • в размере 1/3 налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

  • в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Если у индивидуального предпринимателя существует сразу несколько действующих патентов, то налог должен быть рассчитан для каждого из них.

Налогоплательщики ,применяющие патентную систему , налоговые декларации по патентной системе не сдают.

Если предприниматели одновременно с патентной системой применяют иную систему налогообложения, предприниматель должен вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по правилам, установленным для другой системы.

В период с 2014 по 2018 г индивидуальные предприниматели работодатели применяют пониженные ставки страховых взносов за работников во всех видах патентной деятельности, кроме сдачи в аренду недвижимости, торговли и общепита (20% в ПФ и без взносов в ФФОМС и ФСС).

Рассмотрим на примере порядок расчета суммы патента.

Предприниматель ИП Пирожков индивидуально, без наемных работников, предоставляет парикмахерские услуги населению.ИП Пирожков осуществляет данный вид деятельности в городе Москве. Московскими властями установлено, что потенциально возможный к получению годовой доход от этой деятельности равен 900 тысяч рублей.

Умножим его на коэффициент-дефлятор, который в 2014 году равен 1:

9000 * 1 = 900 000

и исчисляем ставку налога (6%)

9000 * 6% = 54 000 рублей.

Если предприниматель Пирожков приобретает патент на полгода, то его стоимость уменьшается в пополам:

9000/12 * 6 = 27 000 рублей;

на квартал:

9000 / 12 * 3 = 13 500.

Таким образом, ИП Пирожков должен в первые 25 дней с момента получения патента перечислить в бюджет:

9000 * 2/3 = 36 000 рублей,

и остальные

9000 * 1/3 = 18 000 рублей за 25 дней до окончания действия патента.

Если патент приобретается индивидуальным предпринимателем на полгода (или квартал), то суммы платежей будут другими:

9000 * 1/3 = 9 000 рублей в первые 25 дней использования патента;

9000 * 2/3 = 18 000 рублей в течение последних 25 дней.

Стоимость патента нельзя уменьшить на сумму взносов в ПФР.

Если рассматривать порядок исчисления налога не в Москве, а, к примеру, в Свердловской области, то расчеты нужно производить исходя из прогнозируемого годового дохлда равного для парикмахерских услуг 225 000 рублей.

Поскольку Патентная система налогообложения является для индивидуальных предпринимателей достаточно новым специальным налоговый режим в нашей стране, количество выданных патентов в 2013,2014 году не велика, а поступления в бюджет по сравнению с другими специальными режимами незначительны.

Налоговые спецрежимы для ИП: деятельность по патенту

Разделы:

  • Налоговые спецрежимы для ИП: деятельность по патенту
  • Девять типичных ситуаций

Налоговые спецрежимы для ИП: деятельность по патенту

С 1 января 2013 года у индивидуальных предпринимателей (далее ИП) появилась возможность вести свой бизнес по патентной системе налогообложения. Напомним, что ранее ИП могли платить налоги в рамках специальных налоговых режимов (упрощенной системы налогообложения (УСН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД)) или общей системы налогообложения. Чем привлекателен новый вид налогообложения для ИП, какие тонкости следует учесть предпринимателю в своей деятельности в связи с переходом на патентную систему налогообложения, читайте в нашем материале.

Патентная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим для ИП, который они могут применять наряду с общей системой, УСН или ЕНВД. Отметим, что юридические лица с организационно-правовыми формами деятельности ООО, ОАО, ЗАО не вправе применять этот спецрежим в отличие от УСН или ЕНВД.

Патентная система применяется в отношении отдельных видов бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания. Перечень допустимых видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Так, например, к ним относятся:

  • ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
  • ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
  • парикмахерские и косметические услуги;
  • ремонт мебели;
  • услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
  • розничная торговля;
  • услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления и др.

Порядок введения патентной системы на территории субъекта РФ регламентируется ст. 346.43 НК РФ. Патентная система вводится в действие на территории субъекта РФ законом этого субъекта, в котором устанавливается потенциально возможный доход по видам деятельности.
Для применения патентной системы налогообложения существуют и ограничения. Так, предприниматель не может применять патентную систему, если:

  • средняя численность наемных работников по всем видам осуществляемой им деятельности превышает 15 человек;
  • объем годовой выручки превышает 64 020 000 руб. (если ИП одновременно применяет патентную систему и УСН, учитываются доходы по обоим спецрежимам);
  • деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Предприниматели, применяющие патентную систему, вправе не использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарный чек, квитанция) (п. 2.1. ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Патент и срок его действия

Патент действует на территории субъекта РФ, который указан в данном патенте. Предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить его и в другом субъекте РФ.

Патент выдается по выбору предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах одного календарного года, то есть срок действия патента не может перейти на следующий год. Для продолжения деятельности в рамках патентной системы предприниматель обязан в срок до 20 декабря подать заявление в территориальный налоговый орган.

Если патент выдан на срок от шести месяцев до одного года – 1/3 – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, 2/3 – не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налогообложение в рамках патентной системы

Патентная система предполагает уплату единого налога по ставке 6% от потенциально возможного дохода. Значение потенциально возможного дохода устанавливается в законе субъекта РФ.

Налоговый период составляет один календарный год, если патент выдан на меньший срок, то на срок действия патента. Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, сумма налога к уплате определяется пропорционально количеству месяцев, на которое выдан патент.

Сроки уплаты

Если патент выдан на срок до шести месяцев – единовременная уплата в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

При применении патентной системы отменяются:

  • НДФЛ – по доходам, полученным в рамках патентной системы;
  • налог на имущество физических лиц – по имуществу, используемому в рамках патентной системы;
  • НДС – по операциям в рамках патентной системы. Сохраняется уплата НДС при ввозе товаров, при осуществлении деятельности по договору простого и инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом.

ИП, применяющие упрощенную систему, продолжают уплачивать:

  • страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное страхование (тарифы страховых взносов для них понижены – 20% ПФР, 0% ФФОМС, 0% ФСС);
  • другие федеральные, региональные и местные налоги (налог на землю, транспортный налог и др.).

НК РФ не содержит запрета на совмещение ИП УСН и патентной системы налогообложения. Если налогоплательщик совмещает два указанных специальных налоговых режима, то в налоговой декларации по УСН доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения. Аналогичным образом определяются доходы для целей исчисления минимального налога, уплачиваемого налогоплательщиками УСН, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (письмо ФНС России от 6 марта 2013 № ЕД-4-3/3776@ «О направлении письма Минфина России от 13 февраля 2013 года № 03-11-09/3758»).

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения – потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по существующему виду предпринимательской деятельности.

Показатель потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода (налоговая база) устанавливается по каждому виду деятельности законом субъекта РФ в пределах от 100 000 до 1 000 000 руб. Этот показатель ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (ст. 346.47, 346.48 НК РФ).

Налоговый учет

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином России. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Предприниматели, применяющие патентную систему, ведут учет доходов кассовым методом.

    Внимание!

    Налоговая декларация в рамках патентной системы налогообложения не предоставляется.
    Тем не менее предприниматели, применяющие патентную систему, обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов. Указанная книга составляется отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

Дату получения дохода определяют кассовым методом, то есть как день выплаты доходов либо передачи дохода в натуральной форме (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). При использовании в расчетах векселей речь идет о дате оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или дне передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 3 ст. 346.53 НК РФ).
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. В свою очередь средства, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).

    Внимание!

    В случае возврата предпринимателем ранее полученной предоплаты на эту сумму уменьшают доходы того налогового периода, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

Следует иметь в виду, что сумму налога нельзя уменьшить на страховые взносы, уплачиваемые с выплат работникам (в отличие от УСН, где такое уменьшение предусмотрено).

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», сфера действия которого распространяется и на ИП. Между тем, согласно п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, ИП могут не вести бухучет, если в соответствии с законодательством они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения. Так как налогоплательщики патентной системы обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет.

Патентная система налогообложения не предусматривает ограничения потенциального годового дохода размерами базовой доходности по ЕНВД, если вид деятельности по указанным налоговым режимам совпадает.

Регламентация патентной системы налогообложения на уровне субъекта РФ

Субъекты РФ не могут сокращать перечень видов деятельности для применения патентной системы по сравнению с установленным в НК РФ. Но зато субъекты РФ могут расширять перечень видов деятельности для применения патентной системы, но только в отношении услуг, относящихся к бытовым по классификатору ОКУН.
Субъект РФ вправе в своем законе дифференцировать:

  • виды деятельности (то есть вводить несколько с разной доходностью вместо одного), если это допускается ОКУН или ОКВЭД;
  • размер дохода зависит от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, для услуг по сдаче в аренду жилья, нежилых помещений и земельных участков, розничной торговли (кроме нестационарной) и услуг общественного питания – в зависимости от количества объектов и их площадей.

Субъект РФ могут в своем законе увеличивать верхний предел дохода в 1 млн руб., установленный НК РФ для следующих видов деятельности:

  • все виды деятельности в городах с населением более 1 млн человек – в пять раз (до 5 млн руб.);
  • услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств – в три раза (до 3 млн руб.);
  • услуги по перевозке грузов и пассажиров – в три раза (до 3 млн руб.);
  • медицинская и фармацевтическая деятельность – в три раза (до 3 млн руб.);
  • обрядовые и ритуальные услуги – в три раза (до 3 млн руб.);
  • услуги по сдаче в аренду жилья, нежилых помещений и земельных участков – в 10 раз (до 10 млн руб.);
  • розничная торговля (кроме нестационарной) – в 10 раз (до 10 млн руб.);
  • услуги общественного питания – в 10 раз (до 10 млн руб.);

Начало и прекращение применения патентной системы

Переход на патентную систему или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется ИП добровольно (ст. 346.45 НК РФ).

Для перехода на патентную систему ИП подает в территориальный налоговый орган заявление в произвольной форме (рекомендованная ФНС форма № 26.5-1 – см. приказ ФНС от 14 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/957@) не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать патент или уведомить ИП об отказе в его выдаче.

Основаниями для отказа могут служить:

  • несоответствие заявленного вида деятельности перечню, установленному в законе субъекта РФ;
  • указание неверного срока действия патента (например, более одного года);
  • утрата права на применение патентной системы или прекращение предпринимательской деятельности в рамках патентной системы в текущем году;
  • наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

Если предприниматель планирует осуществлять деятельность в субъекте РФ, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, он обязан подать заявление о постановке на учет в любой территориальный налоговый орган этого субъекта.

Датой постановки ИП на учет в налоговом органе будет считаться день начала действия патента. Снятие с учета в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, происходит автоматически в течение пяти дней с момента, когда заканчивается патент. Исключение составляют случаи, когда коммерсант прекращает бизнес или утрачивает право на применение патентной системы налогообложения. Последняя ситуация возможна, например, если бизнесменом были нарушены лимиты по выручке или количеству нанятого персонала.

В таком случае снятие с учета в налоговом органе производится в течение пяти дней со дня получения ИФНС заявления по форме № 26.5-3 (утв. приказом ФНС России от 14 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/957).

Моментом снятия с учета в налоговом органе ИП является день перехода на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Приказом ФНС России от 15 января 2013 г. № ММВ-7-3/9@ утвержден Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП).

В случае, если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента.
Если налоговый орган рассмотрел указанное заявление на получение патента в пределах пятидневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении, налоговый орган вправе предложить ИП уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление на получение патента (письмо ФНС РФ от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7971@ «О порядке применения патентной системы налогообложения»).

Если ИП по каким-либо причинам утрачивает право на применение патентной системы налогообложения, то он должен подать в налоговый орган заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения по форме № 26.5-3 согласно приказу ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/957@. Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, подается в течение 10 календарных дней:

  • со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения;
  • или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения подается в налоговый орган по форме № 26.5-4 на основании приказа ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/957@.
ИП, применяющие патентную систему налогообложения должны вести книгу учета на основании приказа Минфина РФ от 22 октября 2012 г. № 135н. Приложением к приказу Минфина РФ от 22 октября 2012 г. № 135н регламентирован порядок заполнения книги учета доходов ИП.

Напомним, что патент в отношении определенного вида бизнеса выдается на определенный срок: от одного месяца до года. В каждом отдельном случае нужно будет организовать раздельный учет доходов, расходов, обязательств и имущества, используемого в каждом из видов бизнеса.

Расчеты с бюджетом в рамках патентной системы налогообложения производятся посредством уплаты единого налога. Размер налога рассчитывается индивидуально. Его величина не зависит от реально заработанного предпринимателем дохода.

Расчет налога производится по ставке 6% от установленного властями потенциально возможного годового дохода. Таким образом, вне зависимости от того, больше или меньше коммерсант заработал в том или ином месяце (если патент получен на несколько месяцев), заплатит он одну и ту же фиксированную сумму.

Власти региона могут дифференцировать величину потенциально возможного дохода в зависимости от количества наемных работников, объектов, транспортных средств, от места ведения предпринимательской деятельности и т.д. (письмо Минфина России от 20 августа 2012 г. № 03-11-10/39).

При расчете налога нужно учитывать количество месяцев, на которое получен патент. Власти устанавливают величину потенциально возможного дохода на год. Поэтому при расчете, например, полугодового патента сумму потенциально возможного дохода нужно будет разделить на «шесть», а девятимесячного патента – на «девять».

Сроки уплаты налога зависят от того, на какое количество месяцев получен патент. Если речь идет о патентах, выданных на период от одного месяца до полугода, перечислить весь налог нужно единовременно. На это мероприятие ИП отводится 25 календарных дней с начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, уплату налога нужно произвести в несколько этапов. Первая треть суммы налога перечисляется в бюджет не позднее 25 календарных дней с момента начала действия патента. Оставшаяся сумма налога (2/3) должна быть уплачена не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента.

Утрата права на применение патентной системы

ИП считается утратившем право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в одном из случаев:

  • если с начала календарного года его доходы от реализации превысили 60 020 000 руб.;
  • если в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек;
  • если налог в связи с применением патентной системы не был уплачен в установленные сроки.

При утрате права на применение патентной системы ИП обязан уплатить налоги в рамках общей системы с начала налогового периода. При этом у него есть право уменьшить НДФЛ на сумму уже уплаченного налога в рамках патентной системы.

ИП, утративший право на применение патентной системы или досрочно прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась, должен сообщить об этом в налоговый орган. Сделать это необходимо в течение 10 дней со дня наступления такого обстоятельства. Впоследствии предприниматель вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

ИП, утративший право на применение УСН на основе патента, может перейти на патентную систему налогообложения, не дожидаясь истечения трехлетнего срока.

Отметим, что с 1 января 2013 года утратили силу положения НК РФ, регулирующие применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента. Данными положениями предусматривалось, в частности, что в случае утраты права на применение этой системы налогообложения (в том числе при неоплате стоимости патента в установленный срок), вновь перейти на УСН можно не ранее чем через три года. Сообщается, что указанные положения не могут распространяться на правоотношения, возникающие в связи с применением патентной системы налогообложения (письмо ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5870@ «О применении патентной системы налогообложения»).

О том, как ИП осуществлять деятельность по патенту в одновременно в разных субъектах РФ, какие особенности патентной системы налогообложения существуют для розничной торговли, как быть, если вы не успели внести плату за патент, читайте .

Документы по теме:

  • НК РФ
  • Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
  • Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
  • Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
  • Приказ Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н
  • Приказ ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/957@
  • Приказ ФНС России от 15 января 2013 г. № ММВ-7-3/9@
  • Письмо Минфина России от 20 августа 2012 г. № 03-11-10/39
  • Письмо ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5870@ «О применении патентной системы налогообложения»
  • Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7971@ «О возможности выдачи индивидуальному предпринимателю патента в случае, если им не соблюден десятидневный срок подачи заявления на получение патента»
  • Письмо ФНС России от 6 марта 2013 № ЕД-4-3/3776@ «О направлении письма Минфина России от 13 февраля 2013 года № 03-11-09/3758»
  • Письмо Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-11-12/26
  • Письмо Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/8-213
  • Письмо Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-11-12/29
  • Письмо Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-11-11/102
  • Письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-12/33
  • Письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/109
  • Письмо Минфина России от 20 марта 2013 г. № 03-11-12/34
  • Письмо Минфина России от 20 марта 2013 г. № 03-11-12/35
  • Письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. № 03-11-09/9894
  • Письмо Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-11-12/41
  • Письмо ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-3-3/1335@ «О совмещении ПСН с УСН»
  • Письмо Минфина России от 26 апреля 2013 г. № 03-11-10/14669
  • Письмо Минфина России от 7 мая 2013 г. № 03-11-11/15937
  • Письмо Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-10/16830
  • Письмо Минфина России от 16 мая 2013 г. № 03-11-09/17358
  • Письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-12/45
  • Письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17542
  • Письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17737
  • Письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18577
  • Письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-12/18964
  • Письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18691
  • Письмо Минфина России от 4 июня 2013 г. № 03-11-11/20588
  • Письмо Минфина России от 11 июня 2013 г. № 03-11-12/21725
  • Письмо Минфина России от 14 июня 2013 г. № 03-11-11/22273
  • Письмо Минфина России от 18 июня 2013 г. № 03-04-05/22882
  • Письмо Минфина России от 21 июня 2013 г. № 03-11-12/24021
  • Письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-11-09/24976
  • Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-12/24977
  • Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-12/24974
  • Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-11/24969
  • Письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-12/29381
  • Письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29244
  • Письмо Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-11-12/38688
  • Письмо Федеральной налоговой службы от 15 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18471@ «О направлении информации»
  • Приказ Министерства экономического развития РФ от 7 ноября 2013 г. № 652 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год»