ПБУ 5 98

Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» .

В качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) в бухгалтерском учете принимаются активы:

  • — используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • — предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
  • — используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается:

  • а) для МПЗ, приобретенных за плату, — сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов:
    • — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
    • — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
    • — таможенные пошлины;
    • — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
    • — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
    • — затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
    • — затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;
    • — проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ;
    • — затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
    • — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • б) при изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;
  • в) внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками);
  • г) при получении по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
  • д) при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При отпуске М ПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

  • — по себестоимости каждой единицы;
  • — по средней себестоимости;
  • — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

В себестоимость каждой единицы включаются фактические затраты на приобретение, транспортировку и прочие расходы, рассчитанные на одну номенклатурную единицу или количественный показатель.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В табл. 2.3 приведены типовые корреспонденции счетов по поступлению материалов.

Таблица 2.3

Отражение поступления материалов (например: поступили материалы от поставщика)

Наименование операции

Сумма

Дт

Кт

Приобретены материалы у поставщика и оприходованы на склад

60, 76

Отражена сумма НДС по приобретенным материалам

60, 76

Отражены услуги транспортной организации по доставке материалов, включаемые в фактическую себестоимость приобретения

60, 76

Отражена сумма НДС по транспортным услугам

60, 76

Отражены расходы по заготовке материалов и доведению их до состояния, пригодного к использованию (собственные расходы предприятия без НДС)

70, 69, 71,20, 23 и др.

Отражена сумма НДС к возмещению из бюджета

Итого фактическая себестоимость приобретенных материалов (стр. 1 + стр. 3+ стр. 5)

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами:

Дт 20 Кт 10 — материалы списаны на производство продукции;

Дт 23 Кт 10 — материалы списаны во вспомогательные производства;

Дт 25, 26 Кт 10 — материалы списаны на общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

Дт 08 Кт 10 — материалы списаны на расходы по созданию внеоборотных активов.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»),

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Типовая корреспонденция по счету 41 «Товары»:

Дт 41 Кт 60 — отражена покупная стоимость товара без НДС;

Дт 19 Кт 60 — НДС с покупной стоимости;

Дт 41 Кт 60 — отражены транспортно-заготовительные и прочие расходы, связанные с приобретением товара;

Дт 90 Кт 41 — реализованы товары по фактической себестоимости (списывается их покупная цена);

Дт 45 КТ 41 — товары отгружены покупателю, но право собственности на них еще не перешло (в соответствии с договором);

Дт 90 Кт 45 — списана фактическая себестоимость реализованного товара после перехода права собственности.

Основные документы по учету материально-производственных запасов (материалов и товаров): при поступлении — договора, накладные и счета-фактуры от поставщиков, при списании в производство — требования-накладные, накладные на внутреннее перемещение, журналы и ведомости учета, лимитно-заборные карты (см. прил. 12—14), при реализации товаров — договора, накладные и счета-фактуры, выставленные покупателям. Виды первичных документов могут устанавливаться руководителем предприятий в зависимости от особенностей производственного процесса и организации складского учета.

5.7. Особенности учета поступления товаров

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридиче­ских или физических лиц и предназначенных для продажи.

Синтетический учет наличия и движения товаров осуществляется на счете 41 «Товары».

К счету 41 могут быть открыты субсчета: 1 «Товары на складах», 2 «Товары в розничной торговле», 3 «Тара под товаром и порож­няя» и др.

Аналитический учет товаров ведется по ответственным лицам, наиме­нованиям (сортам, партиям), а в необходимых случаях — по местам хране­ния товаров.

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен счет 42 «Торговая нацен­ка». Этот счет является регулирующим к счету 41 «Товары». При принятии к бухгалтерскому учету товаров счет 42 кредитуется в корреспонденции со сче­том 41 на сумму торговой наценки.

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка товаров при их принятии к учету (учетная цена) может формироваться следующими способами:

1) по фактической себестоимости, как и по материалам (см. п. 5.1);

2) по фактической себестоимости за вычетом затрат по заго товке и доставке товаров до центральных складов (баз). Торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу, т.е. учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». В этом случае учетная цена будет, как правило, равна покупной цене (цене по ставщика);

3) по продажным (розничным ценам) с отдельным учетом наце нок для организаций, осуществляющих розничную торговлю. В этом случае используется счет 42 «Торговая наценка».

Выбор того или иного варианта учетных цен в розничной торговле зави­сит от применяемой схемы учета товаров: натурально-стоимостнбй или стоимостной.

При натурально-стоимостном учете фиксируются остатки и движение товаров по отдельным наименованиям, артикулам, сортам и т.п.

При стоимостной схеме учитываются остатки, приход и расход в це­лом по всем товарам без подразделения по наименованиям.

5.7. Особенности учета поступления товаров Учет

поступления товаров

Учет поступления товаров на склады в оптовой торговле, а также в органи­зации розничной торговли, применяющих натурально-стоимостную схему учета и отражающих товары по фактической себестоимости, осуществля­ется аналогично учету материалов (см. п. 5.4), только вместо счета 10 «Материалы» дебетуется счет 41 «Товары». При этом, если фактическая се­бестоимость формируется без учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), т.е.

по покупным ценам, соответствующие затраты отражаются в учете проводкой:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Особенностью учета поступления товаров в организациях розничной тор­говли, учитывающих товары по продажным ценам, является дополнительная запись: Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 «Торговая наценка» — на сумму торговой наценки, относящейся к поступившим товарам (разница между продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС).

Величину торговой наценки организация устанавливает самостоятельно.

Пример 5.7. Организация занимается розничной торговлей. Учет това­ров осуществляется в продажных ценах. За рассматриваемый период поступило от поставщика 28 светильников по цене 1593 руб. за 1 светильник (в том числе НДС — 243 руб.). Стоимость всей партии составила 44 604 руб. (в том числе НДС — 6804 руб.). Торговая наценка на светильники установлена в размере 30%.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет Кредит
Отражена задолженность поставщику |а светильники (покупная стоимость) — учтен НДС 41-2 60 37800
Отражена сумма торговой наценки 41-2 42 11340

Обратите внимание на то, что записи на счете 42 «Торговая наценки» осуще­ствляются только по кредиту счета, начисление торговой нацепки отражается прямой проводкой.

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 «Торговая наценка» — спи­сание торговой наценки точно такой же проводкой, но методом «красное сторно».

В бухгалтерском балансе товары отражаются по стоимости их приобре­тения, в розничной торговле — за минусом торговой наценки (из дебетового остатка по счету 41-2 «Товары в розничной торговле» вычитается кредито­вый остаток по счету 42 «Торговая наценка»).

Контрольные вопросы и задания

1. Для чего предназначен счет 42 «Торговая наценка»?

2. Назовите способы оценки товаров при их принятии к учету.

3. Какая схема учета предпочтительнее для управления товарными за пасами?

4. Во всех ли торговых организациях (магазинах) возможно примене ние натурально-стоимостного учета и что для этого необходимо?

5. Кратко опишите порядок учета поступления товаров.

Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов в Российской Федерации

Материальными запасами обозначают находящуюся на различных стадиях производства продукцию производственно-технического назначения, изделия народного потребления и иные товары, которые ожидают введения в процесс внутреннего или производственного потребления .

Бухгалтерский учет как материально-производственные запасы предусматривает принятие следующих активов:

− применяемые как сырье, материалы и т. д. при изготовлении продукции, которая предназначается для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

− определенные для продажи (в виде готовой продукции, товаров);

− применяемые для удовлетворения управленческих нужд организации (топливо, запасные части, вспомогательные материалы и др.).

Ввиду того, что учет таких операций как приобретение, хранение и использование материалов выступает одним из наиболее важных участков бухгалтерской работы в организации, полагаем необходимым провести анализ нормативно – правового обеспечения бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Основным нормативным документом, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета в России в целом, и материально-производственных запасов в том числе, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами.

Нормативными актами, которые регулируют порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации, кроме вышеназванного федерального закона являются следующие.

Порядок налогообложения операций с материально-производственными запасами регламентируется Налоговым кодексом РФ, частью первой от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.), законодательно закрепляющей понятие налога, налоговой системы, регулирующий права и взаимные обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и частью второй от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.), регулирующей порядок расчета и уплаты конкретных налогов.

Эти законы являются первым уровнем нормативно-правовой документации.

Пожалуй среди важнейших нормативных актов, отнесенных ко второму уровню, который регламентирует порядок учета материально-производственных запасов выступает Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Минфином РФ своим приказом от 09.06.2001 г. № 44н. В нем установлены правила создания в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах предприятия.

Международная учетная практика закрепляет порядок учета и оценки запасов в МСФО (IAS) «Запасы».

На основании указанного стандарта запасы определены как активы, которые предназначаются для продажи процессе обычной деятельности компаний, находятся в процессе производства или выступают как сырье и материалы, которые впоследствии будут использованы в ходе производства или при оказании услуг. Следуя данному определению действие Стандарта охватывает все товары, сырье и материалы, готовую продукцию, а также незавершенное производство этих товаров на всех его стадиях.

В мировой практике порядок организации бухгалтерского учета отличен по сравнению с требованиями и положениями действующего национального законодательства.

На сегодняшний момент в Минфине России находится на рассмотрении проект нового ПБУ, определяющий учет запасов. Данный проект нормативного акта по содержанию является более близким к требованиям Международных стандартов, чем ныне действующее ПБУ 5/01.

Проект предлагает следующие изменения: включить в сферу деятельности ПБУ 5/01 незавершенное производство; определить момент признания запасов как перехода к организации экономических рисков и выгод, которые связанны с владением запасами; предусматривается возможность капитализации обязательств по демонтажу в первоначальной стоимости запасов.

Принятие нового ПБУ по учету материально-производственных запасов приведет к сближению российского бухгалтерского учета и учета по международным стандартам в части учета материально-производственных запасов.

В число документов, относящихся ко второму уровню необходимо отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а также Инструкцию, конкретизирующую его применение, утвержденные Минфином России своим приказом от 31.10. 2000 г. № 94 н, выступающие как базовые документы системы бухгалтерского учета в Российской Федерации и которые регламентируют использование конкретных счетов для отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов.

Важнейшим нормативным документом, относящимся к третьему уровню можно считать Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Минфином России своим приказом от 28.12. 2001 г. № 119 н. с внесенными изменениями и дополнениями

Начиная с 1 января 2013 года согласно требований федерального закона № 402-ФЗ руководителем экономического субъекта на основании представления должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета утверждаются формы первичных учетных документов коммерческой организации. Ввиду чего, организациям надлежит самостоятельно разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов в учетной политике на предстоящий рабочий год .

Базовым документом, отнесенным к четвертому уровню будет являться учетная политика предприятия, которая должна быть разработана в соответствии с теми требованиями, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Минфином России в своем приказе от 06.10.2008 г. № 106н .

Учетная политика при учете материально-производственных запасов должна отражать следующую информацию:

· порядок учета при приобретении (заготовлении) материально-производственных запасов;

· методы оценки видов материально-производственных запасов при их списании.

Рассмотренный перечень нормативных актов, которыми регулируется порядок отражения в учете материально-производственных запасов не следует считать исчерпывающим, так как решение о порядке учета любых операций должны быть приняты с учетом всех требований, всех действующих на данный момент нормативных документов, при рассмотрении конкретного вопроса.

Список литературы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018)// Собрание законодательства РФ от 07.08.2000. — N 32. — ст. 3340 2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402 ФЗ (ред. от 31.12.2017) //Собрание законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2011 г. N 50 ст. 7344. 3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)»Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 44, 03.11.2008. 4. Бочкарева И.И., Быков, В.А. Бухгалтерский учет: учебник / Я.В. Соколов — М.: ТК Велби, 2014. – 357 с. 5. Бухгалтерский учет: Учебник / Ф.П. Васин, П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина. — М.: Финансы и статистика, 2014. – 264 с. 6. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. — М.: Дело и право, 2017. – 387 с. 7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2014. – 200 с. 8. Кушнаренко Т.В. Бухгалтерский учет и контроль налогообложения в торговле / Т.В. Кушнаренко, Е.С. Цепилова. — Ростов Н/Д: Феникс, 2014. – 250 с.

В состав себестоимости работ, услуг малых предприятий в сфере ЖКХ включаются затраты, непосредственно связанные с производством и предоставлением услуг потребителям. Все затраты должны быть обусловлены технологией и организацией производства. Такие затраты включают затраты на обслуживание производственного процесса, в том числе обеспечение сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда.

Материальные запасы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету исходя из норм расхода каждого конкретного вида материалов, топлива, энергии и требованиями технологического процесса, описанного в производственном плане предприятия ЖКХ.

Отпуск материалов на нужды основного производства, отражаются следующей записью: Дт сч.20 — Кт сч.10.

Материалы могут списываться в производство одним из трех методов:
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы.

Один из вышеуказанных методов по группе (виду) материально-производственных запасов применяется исходя из допущения последовательности учетной политики.

Именно в учетной политике предприятия каждой группе материально-производственных запасов должен соответствовать только один метод списания.

Применение одного из указанных методов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.
1. Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца, при передаче в производство.

Таким образом, оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Как и при использовании оценки по средней себестоимости, при применении способа ФИФО себестоимость можно рассчитать методом взвешенной или скользящей оценки.

Пример 1:
Малое предприятие ООО «Астра», осуществляющее отделочные работы, приобрело краску «Охра». Краска приобреталась тремя партиями по 30 банок в каждой.
Первая партия была приобретена 25 декабря 2009 г. по цене 4 425 руб. (в том числе НДС 675 руб.), вторая – 15 января 2010 г. по цене 4800 руб. (в том числе НДС 732 руб.), третья – 9 февраля 2010 г. по цене 4950 руб. (в том числе НДС 755 руб.).

В ходе работ было израсходовано 75 банок краски «Охра». Работы выполнялись 27 февраля 2010 года.

При покупке краски в учете ООО «Астра» сделаны следующие записи:
Дт сч.10 – Кт сч.60 = 3750 руб. – оприходована первая партия краски;
Дт сч.19 – Кт сч.60 = 675 руб. – отражен НДС по первой партии краски;
Дт сч.10 – Кт сч.60 = 4068 руб. — оприходована вторая партия краски;
Дт сч.19 – Кт сч.60 = 732 руб. — отражен НДС по второй партии краски;
Дт сч.10 – Кт сч.60 = 4195 руб. — оприходована третья партия краски;
Дт сч.19 – Кт сч.60 = 755 руб. — отражен НДС по третьей партии краски;

Расчет стоимости списанной на себестоимость краски «Охра» при применении способа ФИФО (методом взвешенной оценки):
— 30 банок краски общей стоимостью 3750 руб. из первой партии;
— 30 банок краски общей стоимостью 4068 руб. из второй партии;
— 15 банок краски общей стоимостью 2098 руб. из третьей партии (4195 руб. х 15 шт. : 30 шт.)

Тогда общая стоимость краски, подлежащая списанию, составит: 3750 руб. + 4068 руб. + 2098 руб. = 9916 руб.

Дт сч.20 – Кт сч.10 – 9916 руб. – списана краска «Охра» на выполнение отделочных работ.

2. При списании ценностей по методу средней себестоимости необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Этот показатель определяется по формуле:


Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

На практике применение метода средней себестоимости может осуществляться следующими вариантами:
• исходя из среднемесячной фактической себестоимости материала (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
• путем определения средней себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Пример Условия задачи те же.
При использовании метода списания по средней себестоимости необходимо определить среднюю стоимость единицы краски. Она составит:
(3.750 руб. + 4.068 руб. + 4.195 руб.) / (30 шт. + 30 шт. + 30 шт.) = 133,48 руб.
Стоимость краски, подлежащая списанию, составит: 133,48 руб. х 75 шт. = 10.011 руб.

В учете будут сделаны следующие записи:
Дт сч.20 – Кт сч.10 – 10.011 руб. – списана краска «Охра» на выполнение отделочных работ.

3. По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции

В России период проведения реформы системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета длится уже более 18 лет. За это время были осуществлены значительные преобразования, отечественный бухгалтерский учет существенно изменился и перешел на новый уровень развития. Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, содержатся в различных нормативных правовых актах, каждый акт действует во взаимной связи с другими нормативными правовыми актами и не может противоречить нормативным правовым актам вышестоящего правотворческого органа.

Нормативное правовое регулирование — осуществляется нормами права, содержащимися в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих нормативных правовых актах.
По учету готовой продукции и ее реализации разработано множество документов. Но одновременно с этим учет готовой продукции, работ, услуг рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету.

В России в настоящее время складывается четырехуровневая система нормативно — правового регулирования по бухгалтерскому учету:

Первый уровень это нормативного регулирования готовой продукции включает:

  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция)
  • Гражданский кодекс РФ 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017)
  • Налоговый кодекс РФ 31 июля 1998 года N 146-ФЗ( ред. от 13.04.2016 N 11-П)

К нормативным документам второго уровня относятся: Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, положения по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.

  • ПБУ 9/99 «Доходы организации»
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации»
  • ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов»
  • ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»
  • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации

Третий уровень включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, различного рода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов РФ, учитывающие в том числе отраслевую специфику, а также иные акты правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровня:

  • План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению
  • Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»
  • Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах, а также внутренние инструкции и организационно-распорядительная документация.

Одним из направлений совершенствования ведения бухгалтерского учета в РФ является адаптация его на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), то есть постепенное совершенствование российских систем учета и отчетности, направленное на формирование более качественной финансовой информации и соответствие лучшим международным практикам. В РФ учет материально-производственных запасов регулируют два основных нормативных документа:

  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н (с изменениями от 16 мая 2016г.);
  • Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. № 119н (в редакции от 24.12.2010г.). Международные правила, по которым ведется учет материально-производственных запасов, сведены к МСФО № 2 «Запасы» (с изменениями от 27 июня 2016г.), а также некоторые правила и определения содержаться в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности. Несмотря на то, что в методологию ПБУ 5/01 уже внесены изменения с целью интеграции с международными учетными и отчетными принципами, тем не менее, МСФО № 2 и ПБУ 5/01 содержат множество принципиальных различий в подходах и оценках, в применяемой терминологии и т. д. МСФО № 2 и ПБУ 5/01 устанавливают правила оценки материально-производственных запасов, дают определение запасов, предъявляют требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Проведем сравнительный анализ ПБУ 5/01 и МСФО №2 по учету материально- производственных запасов. По ведению учета : в МСФО регламентирует учет запасов в целом, а в ПБУ5/01 регламентирует учет только по МПЗ.

По способу оценки запасов: в МСФО запасы оцениваются по чистой возможной цене продажи или по себестоимости , а в ПБУ МПЗ оцениваются по фактической себестоимости.

В структуре запасов: в МСФО все запасы за исключением: незавершенного производства по договорам на строительство (МСФО 11), финансовых инструментов (МСФО 32), биологических активов, сельскохозяйственной продукции (МСФО 41), а в ПБУ сырье и материалы, товары для продажи, готовая продукция

По учету в себестоимости запасов скидок и надбавок: в МФСО скидки и надбавки вычитаются из себестоимости товаров, учитываются отдельно, а в ПБУ в себестоимость МПЗ включают все суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

По учету в себестоимости запасов затрат по займам: в МФСО учет затрат по займам регламентирует МСФО 23 (затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов, если подготовка этих запасов к использованию или продажи требует значительного времени), а в ПБУ позволяет включать в себестоимость МПЗ затраты на оплату процентов по заемным средствам, если они произведены до даты их оприходования на складах организации.

В отражении запасов в финансовой отчетности: в МФСО вне зависимости от права собственности активы (стоимость всех готовых и незавершенных товаров) должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации, а в ПБУ право собственности является обязательным условием для учета МПЗ на балансе организации, если такого права нет — то МПЗ должны быть учтены за балансом.

По способу оценки запасов при выбытии: в МФСО оценка запасов производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО), а в ПБУ оценка МПЗ производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по методу ФИФО.

Таким образом, существующие различия в учете материально-производственных запасов в российских и международных стандартах объясняются особенностями законодательной и нормативной базы России. В России финансовая отчетность, составленная в соответствии с ПБУ. Финансовая отчетность по МСФО составляется в дополнение к отчетности, составляемой в соответствии с ПБУ, на консолидированной основе и предназначается для инвесторов и крупных кредиторов.

Подводя итог, можно твердо сказать, что только в совокупности применения и использования всех вышеуказанных документов при учете выпуска и реализации продукции бухгалтер имеет все предпосылки для правильного ведения бухгалтерского учета.