Переоценка нематериальных активов

Переоценка и обесценение нематериальных активов

Изменение фактической стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов, которую предприятие может производить не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценке подлежат группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Технически переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007). Остаточная стоимость — фактические затраты на приобретение нематериальных активов, изготовление и затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Переоценка бывает двух видов: дооценка (текущая рыночная стоимость больше первоначальной стоимости) и уценка (текущая рыночная стоимость меньше первоначальной стоимости). Производится на добровольной основе и только коммерческими организациями, некоммерческие организации переоценку нематериальных активов не производят (п.17 ПБУ 14/2007). Однажды приняв решение о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно. То есть, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка может проходить:

1. По нематериальным активам, переоцениваемым впервые:

дооценка;

уценка.

2. По нематериальным активам, ранее переоцениваемым:

дооценка после ранее проведенной уценки;

уценка после ранее проведенной дооценки.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты переоценки учитываются при составлении бухгалтерского баланса на начало отчетного года. При этом результаты переоценки не включаются в бухгалтерский баланс предыдущего отчетного года. Однако в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года организация должна указать о такой переоценке. Результаты должны отражаться в бухгалтерском учете на начало отчетного года следующими проводками (пп. 19-21 ПБУ 14/2007):

1. В случае дооценки нематериальных активов (способ накопления амортизации на отдельном счете):

Д-тсч.04 «Нематериальные активы» Кр-т сч.83 «Добавочный капитал» — отражена сумма дооценки первоначальной стоимости нематериальных активов

Д-тсч.83 «Добавочный капитал» Кр-т сч.05 «Амортизация нематериальных активов» — увеличена сумма начисленной амортизации по переоцененному активу;

2. Дооценка нематериальных активов (способ уменьшения первоначальной стоимости):

Д-тсч.04 «Нематериальные активы» Кр-т сч.83 «Добавочный капитал» — отражена сумма дооценки остаточной стоимости нематериальных активов.

Сумма дооценки нематериальных активов будет отражаться на счете 83 «Добавочный капитал», если:

дооценка нематериальных активов производится впервые;

дооценен нематериальный актив, который в предыдущие годы уже дооценивался;

дооценен нематериальный актив, который в предыдущие годы был уценен, однако в этом случае на счете 83 отражается только сумма дооценки, превышающая сумму предыдущей уценки.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3. В случае уценки нематериальных активов (способ накопления амортизации на отдельном счете):

Д-тсч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кр-т сч.04 «Нематериальные активы» — учтена сумма уценки первоначальной стоимости НМА;

Д-тсч.05 «Амортизация нематериальных активов» Кр-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — уменьшена сумма начисленной амортизации.

4. Уценка нематериальных активов (способ уменьшения первоначальной стоимости):

Д-тсч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кр-т сч.04 «Нематериальные активы» — учтена сумма уценки остаточной стоимости нематериальных активов.

Если же в предыдущие годы нематериальный актив дооценивался, сумма уценки по нему отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

способ накопления амортизации на отдельном счете:

Д-тсч.83 «Добавочный капитал» Кр-т сч.04 «Нематериальных активы» — добавочный капитал уменьшен на сумму уценки нематериального актива, но в пределах его дооценки за предыдущие годы;

Д-тсч.05 «Амортизация нематериальных активов» Кр-т сч.83 «Добавочный капитал» — уменьшена сумма начисленной амортизации, но в пределах дооценки за предыдущие годы;

способ уменьшения первоначальной стоимости:

Д-тсч.83 «Добавочный капитал» Кр-т сч.04 «Нематериальные активы» — добавочный капитал уменьшен на сумму уценки нематериального актива, но в пределах его дооценки за предыдущие годы.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. Переоценка НМА в связи с динамикой цен на аналогичные активы является следствием обычных рыночных процессов, тогда как их обесценение носит экстремальный характер и может заканчиваться банкротством организации. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» предусматривает обязательную уценку НМА при появлении факта обесценения или обоснованного прогноза существенного снижения рыночной стоимости активов. Порядок определения сумм снижения указанной стоимости активов регламентируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Практическая часть

В данной главе будут рассмотрены примеры проведения переоценки нематериального актива, оценки нематериального актива, стоимость которого при приобретении определена в иностранной валюте, выбытия актива (передача (уступка) исключительных прав на использование), на основании работы организации ОАО «Сладкий город».

Пример 1.

В декабре 2011 г. организация «Сладкий город» провела переоценку товарного знака. На момент переоценки его первоначальная стоимость составляла 420 000 руб.

По нему начислена амортизация в размере 40 000 руб. Остаточная стоимость товарного знака составляет 380 000 руб. (420 000 — 40 000). На момент переоценки НМА его рыночная стоимость равна 340 000 руб. Коэффициент, необходимый для проведения уценки, составит:

340 000: 380 000 = 0,894736.

Новая первоначальная стоимость НМА будет равна:

420 000 руб. х 0,894736 = 375 789 руб.

Сумма уценки НМА составит:

420 000 — 375 789 = 44 211 руб.

Переоцененная сумма амортизации составит:

40 000 руб. х 0,894736 = 35 789 руб.

Амортизация по НМА должна быть уменьшена на сумму:

40 000 — 35 789 = 4211 руб.

Ситуация 1

Данный товарный знак ранее не дооценивался. Операции по уценке НМА будут отражены записями:

Дебет 91-2 Кредит 04 — 44 211 руб. — уменьшена первоначальная стоимость НМА;

Дебет 05 Кредит 91-1 — 4211 руб. — проведена уценка амортизации по НМА. Остаточная стоимость товарного знака после его уценки составит:

(420 000 — 44 211) — (40 000 — 4211) = 340 000 руб.

Остаточная стоимость НМА доведена до его рыночной цены (340 000 руб.). Она должна быть отражена в балансе за 2011 г.

Ситуация 2

Данный товарный знак ранее был дооценен. Первоначальная стоимость товарного знака стала больше на 30 000 руб., а сумма амортизации, начисленной по нему, — на 3300 руб.

Операции по переоценке товарного знака будут отражены записями:

Дебет 83 Кредит 04 — 30 000 руб. — отражена сумма уценки товарного знака, равная сумме его предыдущей дооценки;

Дебет 05 Кредит 83 — 3300 руб. — отражена сумма уценки амортизации по товарному знаку, равная сумме его предыдущей дооценки;

Дебет 91-2 Кредит 04 — 14 200 руб. (44 211 — 30 000) — отражена сумма уценки товарного знака сверх суммы его предыдущей дооценки;

Дебет 05 Кредит 91-1 — 911 руб. (4211 — 3300) — отражена сумма уценки амортизации по товарному знаку сверх суммы его предыдущей дооценки.

Как и в предыдущей ситуации, остаточная стоимость товарного знака после уценки составит: (420 000 — 30 000 — 14 200) — (40 000 — 3300 — 911) = 279 286 руб.

Она должна быть отражена в балансе за 2011 г.

Пример 2

Организация ОАО «Сладкий город» осуществила предварительную оплату нематериальных активов, приобретаемых у иностранного партнера, в размере 200 USD. Курс доллара США, установленный Банком России, составил:

на дату предварительной оплаты — 24,4 руб. /USD;

на дату поступления нематериальных активов — 24,8 руб. /USD.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 — 4 880 руб. (200 USD х 24,4 руб. /USD) — осуществлена предварительная оплата нематериальных активов;

Дебет 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» — 4 960 руб. (200 USD х 24,8 руб. /USD) — оприходован приобретенный нематериальный актив;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — 80 руб. (200 USD х (24,8 руб. /USD — 24,4 руб. /USD)) — отражена положительная курсовая разница;

Дебет 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» — 4 960 руб. — погашена задолженность перед поставщиком за счет выданного ранее аванса.

Пример 3

ОАО «Сладкий город» заключило лицензионный договор с ЗАО «АМКК» на передачу (уступку) ему исключительных прав на использование промышленного образца сроком на пять лет. Общая стоимость лицензии составила 590 000 руб. (в том числе НДС 18% — 90 000 руб.). Согласно договору оплата должна проводиться равными частями ежегодно. К моменту ввода в эксплуатацию нематериального актива ОАО «Сладкий город» произвело первый платеж в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18% — 18 000 руб.). При приобретении прав на использование промышленного образца были произведены также следующие расходы:

оплата консультационных услуг сторонней организации по систематизации технических данных по приобретенному промышленному образцу в целях освоения его производства в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 18% — 1800 руб.);

сбор за регистрацию лицензионного договора в Государственном патентном ведомстве в размере 2400 руб.

Кроме того, организацией самостоятельно (в соответствии с условиями договора) были внесены поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристик промышленного образца. При этом такого рода дополнительные расходы на доведение нематериального актива до состояния, пригодного к эксплуатации (использованию), составили 8000 руб., в том числе:

оплата труда сотрудников организации, принимавших участие в этой работе, — 5000 руб.;

отчисления в социальные фонды (условно) — 2000 руб.;

прочие затраты (материалы) — 1000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 — 500 000 руб. (590 000 — 90 000) — отражена в составе капитальных вложений предприятия стоимость приобретения нематериального актива (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

90 000 руб. — учтена сумма НДС, подлежащая оплате продавцу за приобретенный нематериальный актив;

Дебет 60 Кредит 51 — 118 000 руб. — произведен первый платеж продавцу (правообладателю) за приобретенные права на промышленный образец.

Согласно действующему налоговому законодательству налогоплательщик (покупатель) имеет право уменьшить на величину налоговых вычетов общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. При этом налоговые вычеты принимаются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении покупателем товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (ст.171, 172 НК РФ). Следовательно, НДС, уплачиваемый в нашем примере продавцу (ЗАО «АМКК») в составе ежегодных платежей по лицензионному договору, принимается к вычету по мере фактического перечисления этих платежей и при условии выставления продавцом (правообладателем) соответствующих счетов-фактур.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный продавцу (правообладателю) за предоставление исключительных прав на промышленный образец;

Дебет 08 Кредит 60 — 10 000 руб. (11 800 — 1800) — отнесена на счет учета капитальных вложений с целью формирования первоначальной стоимости НМА стоимость консультационных услуг (без учета НДС), связанных с приобретением нематериального актива;

Дебет 19 Кредит 60 — 1800 руб. — учтен НДС, подлежащий уплате продавцу за консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

Дебет 60 Кредит 51 — 11 800 руб. — произведена оплата сторонней организации за консультационные услуги;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 1800 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный продавцу за консультационные услуги;

Дебет 08 Кредит 51 — 2400 руб. — отнесен на счет учета капитальных вложений с целью формирования первоначальной стоимости НМА сбор за регистрацию лицензионного договора в патентном ведомстве. Дополнительные расходы, связанные с доведением нематериального актива до состояния, в котором он будет пригоден к использованию в запланированных целях, также подлежат отнесению на счет 08 для формирования первоначальной стоимости объекта:

Дебет 08 Кредит 70 — 5000 руб. — величина оплаты труда работников, привлеченных к работе над промышленным образцом;

Дебет 08 Кредит 69 — 2000 руб. — начислен единый социальный налог и прочие внебюджетные платежи от суммы оплаты труда сотрудников предприятия, привлеченных к работе над промышленным образцом;

Дебет 08 Кредит 10 — 1000 руб. — списана стоимость материалов, использованных при работе над промышленным образцом.

Таким образом, первоначальная стоимость нематериального актива (исключительного права на промышленный образец), приобретенного за плату, составила 520 400 руб. (500 000 + 10 000 + 2400 + 5000 + 2000 + 1000).

Дебет 04 Кредит 08 — 520 400 руб. — отражен в учете нематериальный актив по первоначальной стоимости (ввод в эксплуатацию нематериального актива).

Учет дооценки нематериальных активов

Как уже выше было сказано, дооценка появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки – это величина, равная разности между первоначальной стоимостью и восстановительной.

Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного капитала, о котором подробнее можно почитать .

Сумма дооценки отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» проводкой Д04 К83.

Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее увеличение отражается по дебету счета 83 проводкой Д83 К05.

Величина, на которую необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять следующим образом:

Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * начисленная амортизация / первоначальная стоимость.

Из полученной по формуле новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от вычитания величину и следует совершить проводку Д83 К05.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Учет уценки НМА

Если восстановительная стоимость нематериального актива оказывается меньше первоначальной, то получаем уценку.

На величину уценки необходимо уменьшить первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Д91/2 К04.

Также следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по уменьшению начисленной амортизации Д05 К91/1.

Проводки при переоценке нематериальных активов:

Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье: Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка проводится по тому же принципу.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас: