Переплата по НДФЛ

Ждем заявление от работника

Чтобы переплата была возвращена, налогоплательщик должен обратиться к налоговому агенту с соответствующим заявлением в письменной форме (п. 1 ст. 231 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.2012 № 03-04-05/10-1206). Срок подачи заявления установлен п. 7 ст. 78 НК РФ и составляет 3 года со дня уплаты налога (письмо УФНС России по Москве от 19.03.2010 № 20-14/3/029018@).

В заявлении работнику необходимо указать реквизиты своего расчетного или лицевого счета, на который работодатель должен будет перечислить денежные средства, т. к. возврат переплаты осуществляется в безналичной форме (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).

См. также материал «Налогоплательщик не может вернуть НДФЛ в обход налогового агента».

Пример:

В. П. Смирнов является работником ООО «Апрель». В мае 2014 года ему была выдана материальная помощь в размере 2 000 руб., с января по апрель 2014 г. материальная помощь не начислялась и не выплачивалась. Бухгалтер по ошибке исчислила и удержала НДФЛ с материальной помощи. На следующий день она обнаружила ошибку, пересчитала налог и определила сумму к возврату. В тот же день сотруднику сообщили о факте удержания и о размере налога, который организация обязана ему возвратить.

В. П. Смирнов должен написать заявление, чтобы ООО «Апрель» вернуло ему излишне удержанную сумму НДФЛ.

Возвращаем переплату

Итак, налоговый агент получил заявление налогоплательщика о возврате НДФЛ. Теперь в течение 3 месяцев он обязан вернуть излишне перечисленную сумму налога (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Если не сделать этого в установленный законодательством срок, то кроме самого налога работодатель должен будет заплатить сотруднику проценты за нарушение сроков возврата денежных средств. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки, а процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на тот момент (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ). Переплата по НДФЛ в 2016 году возвращается в аналогичном порядке, только вместо ставки рефинансирования применяется ключевая ставка.

О применении ключевой ставки вместо ставки рефинансирования читайте в статье «Ставку рефинансирования Центробанк приравнял к ключевой».

Бухгалтеры нередко задаются вопросом: если возникла переплата по НДФЛ, то можно ли зачесть в счет текущих платежей по НДФЛ?

Ответ на данный вопрос дал Минфин РФ в письме от 05.12.2012 № 03-04-06/4-342. Вернуть налог можно за счет уменьшения в будущем сумм НДФЛ, исчисленного с доходов как самого налогоплательщика, у которого возникла переплата, так и остальных физических лиц, получающих доходы от этого налогового агента (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). При этом не имеет значения ни вид дохода, выплачиваемого другим физическим лицам, ни налоговая ставка, применяемая к данным выплатам.

Из-за ошибки бухгалтера ООО «Апрель» у Е. В. Дареева был излишне удержан НДФЛ в сумме 3 000,00 руб. за февраль и март 2016 года.

В апреле 2016 года Е. В. Дареев получил заработную плату 20 000,00 руб., НДФЛ составил 2 600,00 руб. (20 000,00 руб. × 13%), но не был удержан из его зарплаты в связи с переплатой. Оставшиеся 400 руб. были возращены Е. В. Дарееву за счет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных из дивидендов, полученных в апреле 2014 года учредителями общества.

Если налоговый агент не в состоянии вернуть переплаченный НДФЛ в установленный срок, то ему следует обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога в течение 10 дней с даты обращения к нему сотрудника (абз. 6, 8 п. 1 ст. 231 НК РФ). К заявлению прикладываются документы, подтверждающие факт переплаты, и выписка из регистра налогового учета за тот период, в котором она произошла. При этом самому налогоплательщику подавать заявление на возврат налога во второй раз уже не нужно (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112, п. 2).

Следует отметить, что работодатель может не дожидаться возврата средств из бюджета, а вернуть переплату по НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

В процессе уплаты налогов может сложиться такая ситуация, что в результате ошибочного расчета, опечатки в платежке, при уплате налога до получения налогового уведомления или по другой причине оказывается, что уплаченная сумма больше, чем требовалось уплатить. Рассмотрим подробнее, как вернуть переплату по налогу на доходы физических лиц — куда для этого следует обращаться и каков при этом алгоритм действий.

В некоторых случаях с вас ошибочно могут потребовать уплатить большую сумму, чем полагается по закону. Тогда вы можете вернуть переплаченную сумму согласно пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 78, ст. ст. 231, 231.1 НК РФ.

  • Как удостовериться в том, что произошла переплата по налогу
  • Кто производит возврат переплаты по налогам и зачет переплаты по налогам
  • Порядок действий по возврату переплаты через налоговый орган
  • Порядок действий по возврату переплаты по НДФЛ через налогового агента

Как удостовериться в том, что произошла переплата по налогу

Если налоговая инспекция обнаруживает, что вы переплатили налог, или ваш налоговый агент обнаруживает излишне удержанную из доходов налогоплательщика сумму НДФЛ, то согласно п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78, п. 4 ст. 79, п. 1 ст. 231 НК РФ с момента установления факта переплаты в течение 10 рабочих дней вы должны получить уведомление о размере переплаты или излишне удержанной суммы НДФЛ.

Это уведомление или вручается вам лично под расписку, или направляется на ваш почтовый адрес почтовым отправлением, или передается в виде электронного документа, например, через личный кабинет на сайте ФНС РФ (см. п. 4 ст. 31 НК РФ). Работодатель – налоговый агент может оповестить вас любым способом по собственному выбору.

Вы можете проконтролировать насчитанную сумму НДФЛ, запросив у работодателя справку по форме 2-НДФЛ за интересующий вас период (см. п. 3 ст. 230 НК РФ и ст. 62 ТК РФ). Если вы имеете доступ к личному кабинету налогоплательщика на сайте ФНС РФ, вы сможете узнать о начисленной сумме налога в рамках личного кабинета. Однако при таком способе существует временная задержка: справки за прошедший налоговый период появляются в личном кабинете только через пять месяцев. То есть за 2017 год вы увидите сведения о справках только после 1 июня 2018 года. Таким образом, налогоплательщик имеет возможность контролировать правильность начисления налогов.

Кто производит возврат переплаты по налогам и зачет переплаты по налогам

И возврат, и зачет суммы переплаты производит налоговый орган. Если же речь идет об излишне удержанной сумме налога на доходы физических лиц, то удержавший ее налоговый агент должен произвести возврат излишне удержанной суммы в соответствии со ст. 78, абз. 4 п. 2 ст. 219, абз. 6 п. 8 ст. 220, п. 1 ст. 231 НК РФ.

В каких случаях вы должны обратиться в налоговый орган для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ, указано в НК РФ (абз. 10 п. 1, п. 1.1 ст. 231, п. 1 ст. 231.1):

1. Если ваш работодатель-налоговый агент, удержавший излишнюю сумму по НДФЛ, на момент обнаружения переплаты уже перестал существовать, что может быть при ликвидации организации или ИП;

2. Если налогоплательщик в истекшем налоговом периоде приобрел статус налогового резидента РФ, вследствие чего и образовалась переплата;

3. Если налоговый агент удержал излишнюю сумму по НДФЛ с определенных доходов налогоплательщика, а именно:

  • С пенсий, полученных по договорам НПО, заключенным между работодателем и негосударственным пенсионным фондом, если пенсионные взносы по договору до 1 января 2005 года были уплачены с удержанием НДФЛ;
  • С доходов, полученных в связи с тем, что до 01.01.2008 г. работодатель уплатил за вас по договору добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенному до 1 января 2008 года взносы не в полном объеме.

Порядок действий по возврату переплаты через налоговый орган

Если вы обнаружили, что один из перечисленных в предыдущем пункте случаев относится к вам, то для возврата суммы налога, уплаченного излишне, вы должны воспользоваться следующей схемой:

1. Обращение с заявлением в налоговую инспекцию

Вы можете подать заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога непосредственно в налоговый орган по месту вашего жительства как лично, так и через представителя. Так же возможно направить заявление почтовым отправлением или направить его в форме электронного документа. Электронная подача заявлений доступна в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС РФ (см. п. 1 ст. 26, п. п. 2, 4 ст. 78 НК РФ).

Для подтверждения факта оплаты вы должны будете приложить к вашему заявлению документальное подтверждение уплаты, например, платежные документы, документы, дающие вам право на налоговые льготы и другие документы. Если вы обращаетесь в налоговый орган для возврата излишне уплаченного НДФЛ, вам придется приложить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (см. абз. 10 п. 1 и п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Это заявление, в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ, вы можете подать только в период трех лет с момента перечисления излишней суммы по налогу. Когда речь идет о возврате излишне уплаченных сумм по НДФЛ, если они были уплачены согласно ст. 231.1 НК РФ, вы можете заявить в налоговый орган в течение трех лет, начиная с 24 июня 2014 г. в соответствии с п. п. 1, 3 ст. 3 Федерального закона № 166-ФЗ от 23 июня 2014 г.

2. Получение ответа от налогового органа по нашему заявлению — возврат денег на банковский счет

Говоря о том, как вернуть переплату по налогу на доходы физических лиц необходимо отметить, что решение о возврате излишне уплаченной суммы по налогу налоговый орган принимает в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от вас или с момента подписания налоговой инспекцией и вами акта совместной сверки уплаченных налогов, в случае проведения такой сверки. После принятия соответствующего решения налоговый орган в течение пяти рабочих дней обязан направить в ваш адрес сообщение о том, какое решение было им принято. Срок возврата излишне уплаченных средств составляет один месяц с момента получения заявления о возврате, согласно НК РФ (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6, 8, 9 ст. 78).

Важно: если вы одновременно подаете налоговую декларацию и заявление о возврате НДФЛ, то месячный срок для возврата начинает отсчитываться не с момента подачи заявления, а с того момента, когда налоговый орган по результатам камеральной проверки примет соответствующее решение, или же с момента истечения срока камеральной проверки (см. п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г. и Письмо ФНС РФ № ЕД-4-3/18162@ от 26 октября 2012 г.).

Пример расчета срока возврата НДФЛ:

Например, налогоплательщик подает налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и одновременно подает заявление о возврате налога в январе 2017 г. Излишне заплаченная сумма по налогу была за февраль-март 2017 г. В этом случае возврат переплаты возможен не ранее мая 2017 г.

Сумма переплаты может быть без вашего заявления направлена налоговым органом на погашение имеющейся у вас задолженности по налогам, пеням и штрафам. Если после погашения всех задолженностей останется сумма, этот остаток будет возвращен на ваш банковский счет, согласно п. п. 1, 5, 6 ст. 78 НК РФ.

Если налоговый орган возвращает сумму переплаты несвоевременно, то за каждый день просрочки он должен выплатить процент от суммы переплаты в размере ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в дни просрочки возврата. Если мы говорим о возврате излишне уплаченного НДФЛ в соответствии со ст. 231.1 НК РФ, проценты будут насчитаны, начиная со дня, следующего непосредственно за днем удержания излишней суммы, вплоть до дня фактического возврата переплаченной суммы. Процентная ставка, согласно которой выплачивается процент, равна ставке рефинансирования БР, которая действовала на момент задержки возврата (см. НК РФ: п. 10 ст. 78, п. 2 ст. 231.1).

Какой размер ставки рефинансирования Банка России?

Согласно Указанию Банка России № 3894-У от 11 декабря 2015 г. и Информации БР от 27 октября 2017 г., начиная с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России равно значению ключевой ставки Банка России. С 30 октября 2017 года ее значение равно 8,25%.

Порядок действий по возврату переплаты по НДФЛ через налогового агента

Налоговый кодекс РФ в п. 14 ст. 78, п. 1 ст. 231, а также постановление Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 года (п. 34) утверждают, что работодатель – налоговый агент, который излишне удержал из дохода налогоплательщика НДФЛ, должен вернуть переплату самостоятельно. Это может произойти вследствие ошибочных действий бухгалтерии, например, она могла удержать НДФЛ с дохода, который не подлежит налогообложению.

Каков порядок действий по возврату излишне удержанной суммы НДФЛ через налогового агента?

1. Составляем и подаем в адрес налогового агента заявление о возврате

Вы можете составить данное заявление в свободной письменной форме. В нем указывается ваш банковский счет для перечисления возврата. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ, перечисление денежных средств в качестве возврата налога производится работодателем только в безналичной форме.

Заявление на возврат вы можете написать в течение трех лет с момента, когда работодателем была перечислена в бюджет излишняя сумма по НДФЛ (см. п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если с тех пор вы были уволены или уволились по собственному желанию, обязанность по возврату излишне удержанной суммы по НДФЛ с работодателя не снимается.

2. Получаем излишне уплаченную сумму НДФЛ

Деньги будут вам перечислены на тот счет, который вы указали в заявлении. Срок возврата НДФЛ — не позднее, чем через три месяца с момента получения вашего заявления о возврате работодателем. Если трехмесячный срок будет нарушен, работодатель будет обязан уплатить процент за каждый день просрочки выплаты. Процентная ставка будет равна ставке рефинансирования Банка России, которая действовала в период просрочки выплаты возврата (см. абз. 3, 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).

ГОДОВОЙ ПЕРЕРАСЧЕТ НДФЛ: ПРОВОДИМ БЕЗ ОШИБОК

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Порядок № 1020 — Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщика налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.

БЗ — База знаний, размещенная на сайте Миндоходов www.minrd.gov.ua/ebpz.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

Обязанность в проведении годового перерасчета НДФЛ определена нормами НКУ. Так, согласно п.п. «а» п.п. 169.4.2 НКУ работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абзаца второго п. 167.1 НКУ, перерасчет сумм доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм НСЛ по итогам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года.

Сразу возникает вопрос: зачем осуществлять такой перерасчет. ГНАУ в письмах от 12.01.2011 г. № 364/6/17-0716 и от 25.10.2011 г. № 4233/6/17-1115 указала, что целью проведения такого перерасчета является обеспечение выполнения определенного НКУ условия относительно ограничения предельного размера заработной платы отчетного налогового месяца, который дает право плательщику налога на применение НСЛ, и проверки (уточнения) наличия оснований у плательщика налога для применения НСЛ и, как следствие, уточнение правильности начисления НДФЛ за каждый отдельный налоговый период (месяц). Поэтому перерасчет, в том числе годовой, заключается, в частности, в уточнении (перепроверке) сумм начисленных плательщику налога в течение определенного календарного периода доходов в виде заработной платы отдельно за каждый месяц такого периода и предоставленных НСЛ.

Другими словами, бухгалтерам следует проводить перерасчет НДФЛ с целью проверки правильного определения такого налога за каждый отдельный налоговый период (месяц). При этом проверяется правильность применения НСЛ и ставок НДФЛ (15 или 17 %) в разрезе каждого месяца.

Таким образом, в декабре 2013 года работодатели обязаны совершить годовой перерасчет НДФЛ. При этом такой перерасчет по уволенным работникам не проводится, поскольку согласно п.п. «в» п.п. 169.4.2 НКУ он должен быть проведен во время увольнения.

ВЫПЛАТЫ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В ПЕРЕРАСЧЕТ

Как было отмечено выше, в перерасчете участвуют только доходы, начисленные налогоплательщику в виде заработной платы. А значит, необходимо выяснить, что входит в понятие заработной платы для удержания НДФЛ с точки зрения НКУ.

Согласно п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. О том, какие именно выплаты включаются в понятие заработная плата, НКУ не разъясняет.

В то же время перечень составляющих заработной платы приведен в Инструкции № 5. Нормы такой Инструкции широко используются при трактовке понятия заработной платы и ее структуры, в том числе и специалистами Миндоходов.

Таким образом, для перерасчета работодатель, а именно специалист, ответственный за это (как правило это бухгалтер по начислению заработной платы), должен брать заработную плату за отработанное время (оклады, надбавки, доплаты и пр.), премии, отпускные, материальную помощь систематического характера и т. д. Кроме того, для целей НКУ к заработной плате относятся и некоторые выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда, в частности пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (больничные) (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ).

АЛГОРИТМ ПЕРЕРАСЧЕТА

НКУ не содержит подробных инструкций, каким образом осуществить перерасчет НДФЛ. Поэтому следует руководствоваться разъяснениями налоговиков, которые представлены как в официальных письмах-разъяснениях, так и в разъяснениях БЗ (подкатегория 103.08.04).

Итак, при проведении перерасчета работодатель:

1) уточняет (перепроверяет) месячные суммы заработной платы, начисленные (выплаченные, предоставленные) работнику в течение года с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и др.). Если в течение периода, за который производится перерасчет, осуществлялось доначисление сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы), то при проведении перерасчета суммы доначислений необходимо отнести к соответствующим месяцам, за которые проводилось доначисление (см. письмо ГНСУ от 19.02.2013 г. № 2972/0/51-12/17-1115 // «ОТ», 2013, № 8, с. 8). Если начислялись «переходящие» выплаты (отпускные и больничные), то в ходе перерасчета суммы таких выплат или их части необходимо отнести к соответствующим месяцам, за которые они были начислены (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ).

При этом следует учесть, что начисленные и выплаченные доходы за налоговые периоды, отличные от месячного (например, премии за квартал, полугодие, год), для целей перерасчета не распределяются по месяцам, за которые были начислены. Такие выплаты относятся к месяцу их начисления.

Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый отдельно как объекты налогообложения;

2) проверяет (уточняет) наличие у работника оснований для применения НСЛ к его заработной плате (если такой работник пользовался правом на применение НСЛ);

3) определяет право работника на НСЛ в каждом отдельном месяце отчетного года. Для этого работодатель сравнивает уточненные суммы заработной платы, рассчитанные по каждому месяцу 2013 года, с предельным размером заработной платы, дающим право на НСЛ (в 2013 году — 1610 грн.);

4) проверяет правильность применения ставок налогообложения 15 % и 17 % в каждом месяце 2013 года (п. 167.1 НКУ). При этом следует помнить, что к базе налогообложения* в пределах 11470 грн. применяется ставка 15 %, с суммы превышения — ставка 17 %;

5) проводит конечное налогообложение уточненных месячных сумм заработной платы и определяет отдельно по каждому месяцу 2013 года сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет;

6) рассчитывает общую годовую сумму НДФЛ, суммируя суммы НДФЛ, определенные по результатам перерасчета каждого отдельного месячного налого-облагаемого дохода;

7) сравнивает рассчитанную в результате перерасчета сумму НДФЛ с суммой налога, которая была фактически удержана с доходов работника за год;

8) определяет результат перерасчета.

* Согласно п. 164.6 НКУ база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ, а также на сумму НСЛ при ее наличии.

Отметим, что хотя НКУ не предусматривает документального оформления перерасчета, бухгалтеру все же не помешает составить какой-либо документ произвольной формы, в котором приведены расчеты и результаты такого перерасчета. При определенных обстоятельствах в будущем такой документ поможет быстро вспомнить, как и почему возникли эти результаты перерасчета, а также будет официальным подтверждением того, что норма п.п. 169.4.2 НКУ выполнена.

РЕЗУЛЬТАТЫ ПЕРЕРАСЧЕТА

При перерасчете может возникнуть недоплата или переплата.

Если при проведении перерасчета была выявлена недоплата НДФЛ, т. е. полученная в результате перерасчета сумма НДФЛ за проверяемый период превысила фактически удержанную сумму налога за этот же период, то сумма такой недоплаты удерживается работодателем за счет любого налогооблагаемого дохода работника за соответствующий месяц после его налогообложения, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты.

В результате перерасчета может также возникнуть переплата по НДФЛ. К сожалению, НКУ урегулирована ситуация, связанная с недоплатой НДФЛ, а вот переплата не затронута. Нет и официальных разъяснений по этому поводу. Почему переплата НДФЛ в связи с его перерасчетом не нашла отражения в действующем НКУ, не понятно. Ведь в Законе Украине «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV, который утратил силу после принятия НКУ, разъяснялись ситуации, связанные как с недоплатой, так и с переплатой НДФЛ при перерасчете. По нашему мнению, в таких случаях следует поступить следующим образом. На сумму переплаты по НДФЛ уменьшить сумму начисленного налогового обязательства работника за соответствующий месяц (месяц проведения перерасчета), а при недостаточности такой суммы уменьшить сумму налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты. Такое же разъяснение было представлено в подкатегории 103.25.1 БЗ (см. «ОТ», 2012, № 24, с. 12).

ОТРАЖЕНИЕ ПЕРЕРАСЧЕТА В НАЛОГОВОМ РАСЧЕТЕ ПО ФОРМЕ № 1ДФ

По поводу заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ в разъяснении из подкатегории 103.25.1 БЗ (см. «ОТ», 2012, № 24, с. 12) сказано, что результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ необходимо отразить работодателем в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года, руководствуясь нормами Порядка № 1020.

По итогам перерасчета Налоговый расчет по форме № 1ДФ заполняется следующим образом:

— в графах 3 и 3а проставляется сумма начисленного и выплаченного дохода за соответствующий отчетный период (4 квартал 2013 года);

— в графах 4 и 4а проставляется сумма НДФЛ с учетом суммы недоплаты/переплаты.

То есть на сумму выявленной недоплаты по НДФЛ увеличивают показатели граф 4 и 4а, а на сумму излишне удержанного НДФЛ — уменьшают показатели этих же граф.

ЧИСЛОВЫЕ ПРИМЕРЫ

Рассмотрим на примерах порядок проведения годового перерасчета.

Пример 1. Работница предприятия (идентификационный номер 2929292929) в течение 2013 года пользовалась НСЛ в размере, установленном п.п. 169.1.1 НКУ (573,50 грн.). С 22.07.2013 г. по 14.08.2013 г. она была в ежегодном основном отпуске продолжительностью 24 календарных дня. Отпускные в сумме 930,48 грн. были начислены и выплачены в июле 2013 года, в том числе за июль 2013 года — 387,70 грн., за август 2013 года — 542,78 грн.

С 18.11.2013 г. по 29.11.2013 г. работница болела. В декабре 2013 года она предоставила листок нетрудоспособности, согласно которому начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности в сумме 554,80 грн.

Перерасчет НДФЛ проводится в декабре 2013 года.

Информацию о начисленной работнице в 2013 году заработной плате, а также о предоставленной НСЛ и удержанном НДФЛ представим в таблице.

Расчетный период
2013 года

Фактически начисленная зарплата, грн.

ЕСВ, грн.

НСЛ, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Январь

1147,00

41,29

573,50

79,83

Февраль

1147,00

41,29

573,50

79,83

Март

1147,00

41,29

573,50

79,83

Апрель

1147,00

41,29

573,50

79,83

Май

1147,00

41,29

573,50

79,83

Июнь

1147,00

41,29

573,50

79,83

Июль

1678,52

60,43

242,71

Август

600,81

21,63

573,50

0,85

Сентябрь

1147,00

41,29

573,50

79,83

Октябрь

1147,00

41,29

573,50

79,83

Ноябрь

600,81

21,63

573,50

0,85

Декабрь

1772,80

54,95

257,68

Итого

13828,94

488,96

Х

1140,73

Как видно из таблицы, в июле и декабре 2013 года НСЛ не применялась, поскольку сумма заработной платы превысила предельный размер дохода (в 2013 году — 1610,00 грн.).

Проведем перерасчет НДФЛ, уточнив месячные суммы заработной платы, начисленные в 2013 году, а именно:

— сумму отпускных за август 2013 года, начисленную в июле (542,78 грн.), отнесем к доходу за август 2013 года;

— сумму оплаты дней временной нетрудоспособности за ноябрь 2013 года, которая была начислена в декабре (554,80 грн.), — к доходу ноября 2013 года.

Результаты перерасчета представим в таблице.

Расчетный период 2013 года

Уточненный доход в виде зарплаты,
грн.

НСЛ,
грн.

ЕСВ,
грн.

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая доудержанию, грн.
(гр. 5 — гр. 6)

Январь

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Февраль

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Март

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Апрель

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Май

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Июнь

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Июль

1135,74

573,50

40,89

78,20

242,71

-164,51

Август

1143,59

573,50

41,17

79,34

0,85

78,49

Сентябрь

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Октябрь

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Ноябрь

1155,61

573,50

32,73

82,41

0,85

81,56

Декабрь

1218,00

573,50

43,85

90,10

257,68

-167,58

Итого

13828,94

х

488,96

968,69

1140,73

-172,04

По результатам перерасчета заработной платы, начисленной данной работнице в течение 2013 года, выявлена сумма излишне удержанного НДФЛ в размере 172,04 грн. Указанная сумма должна быть возвращена работнице путем уменьшения на нее суммы НДФЛ, удержанного из заработной платы за декабрь 2013 года. Сумма НДФЛ за декабрь 2013 года с учетом перерасчета будет составлять 85,64 грн. (257,68 — — 172,04).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года результаты годового перерасчета необходимо отразить следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года

<…>

<…>

Пример 2. Работнику бюджетной организации (идентификационный номер 2830283128) в связи с повышением окладов согласно постановлению КМУ «О повышении оплаты труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» от 27.03.2013 г. № 197 в апреле был произведен перерасчет заработной платы за 1 квартал 2013 года. В этом же месяце был произведен добровольный перерасчет НДФЛ за период с января по апрель 2013 года. В ноябре 2013 года ему ошибочно не начислили доплату за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в сумме 250,00 грн. Указанная доплата доначислена в декабре 2013 года. В течение 2013 года такой работник пользовался НСЛ в размере, установленном п.п. 169.1.1 НКУ (573,50 грн.).

В декабре 2013 года проводится перерасчет НДФЛ.

Как видим по условиям примера, бюджетная организация в апреле 2013 года воспользовалась правом провести добровольный перерасчет НДФЛ согласно п.п. 169.4.3 НКУ. Поэтому, по нашему мнению, годовой перерасчет НДФЛ в декабре текущего года следует проводить начиная с мая, поскольку до этого правильность удержанного НДФЛ была проверена.

Вместе с тем, если в месяцах после проведения добровольного перерасчета НДФЛ обнаружатся выплаты, которые были доначислены (доудержаны), и эти выплаты будут отнесены к таким месяцам, как январь — апрель 2013 года, то годовой перерасчет НДФЛ следует проводить за весь такой год.

Информацию о начисленной заработной плате в периоде май — декабрь 2013 года, а также о предоставленной НСЛ и удержанном НДФЛ представим в таблице.

Расчетный период 2013 года

Фактически начисленная зарплата, грн.

ЕСВ, грн.

НСЛ, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Май

1600,00

57,60

573,50

145,34

Июнь

1800,00

64,80

260,28

Июль

1600,00

57,60

573,50

145,34

Август

1600,00

57,60

573,50

145,34

Сентябрь

1800,00

64,80

260,28

Октябрь

1600,00

57,60

573,50

145,34

Ноябрь

1600,00

57,60

573,50

145,34

Декабрь

2050,00

73,80

296,43

Итого

13650,00

491,40

Х

1543,69

Проведем перерасчет НДФЛ, уточнив месячные суммы заработной платы, начисленные за май — декабрь 2013 года, а именно сумму доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в сумме 250,00 грн. за ноябрь 2013 года, начисленную в декабре, отнесем к доходу ноября.

Результаты перерасчета представим в таблице.

Расчетный период 2013 года

Уточненный доход в виде зарплаты,
грн.

НСЛ,
грн.

ЕСВ,
грн.

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая доудержанию, грн.
(гр. 5 — гр. 6)

Май

1600,00

573,50

57,60

145,34

145,34

Июнь

1800,00

64,80

260,28

260,28

Июль

1600,00

573,50

57,60

145,34

145,34

Август

1600,00

573,50

57,60

145,34

145,34

Сентябрь

1800,00

64,80

260,28

260,28

Октябрь

1600,00

573,50

57,60

145,34

145,34

Ноябрь

1850,00

66,60

267,51

145,34

122,17

Декабрь

1800,00

64,80

260,28

296,43

-36,15

Итого

13650,00

Х

491,40

1629,71

1543,69

86,02

По результатам перерасчета заработной платы, начисленной работнику за период май — декабрь 2013 года, выявлена сумма не удержанного НДФЛ в размере 86,02 грн. Указанная сумма должна быть удержана из заработной платы за декабрь 2013 года работника путем увеличения на ее сумму НДФЛ, удержанного из заработной платы за декабрь 2013 года. Сумма НДФЛ за декабрь 2013 года с учетом перерасчета будет составлять 382,45 грн. (296,43 + 86,02).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года результаты перерасчета НДФЛ необходимо отразить следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года

<…>

<…>

Пример 3. Работник учреждения (идентификационный номер 2526272829) был в отпуске с 11.11.2013 г. по 10.12.2013 г. Отпускные за весь период в сумме 4225,50 грн. были начислены и выплачены в ноябре 2013 года, в том числе начисленные за ноябрь в сумме 2817,00 грн., начисленные за декабрь — 1408,50 грн. Также в декабре 2013 года была выплачена премия в сумме 8400,00 грн.

Перерасчет НДФЛ проводится в декабре 2013 года.

Информацию о начисленной работнику в 2013 году заработной плате и удержанном НДФЛ представим в таблице.

Расчетный период 2013 года

Фактически начисленная зарплата, грн.

ЕСВ, грн.

Сумма НДФЛ, грн.

Общая сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

15 %

17 %

Январь

3500,00

126,00

506,10

506,10

Февраль

3500,00

126,00

506,10

506,10

Март

3500,00

126,00

506,10

506,10

Апрель

3500,00

126,00

506,10

506,10

Май

3500,00

126,00

506,10

506,10

Июнь

3500,00

126,00

506,10

506,10

Июль

3500,00

126,00

506,10

506,10

Август

3500,00

126,00

506,10

506,10

Сентябрь

3500,00

126,00

506,10

506,10

Октябрь

3500,00

126,00

506,10

506,10

Ноябрь

5225,50
(в том числе отпускные за декабрь 1408,50 грн.)

188,12

755,61

755,61

Декабрь

10786,36

388,31

1559,71

1559,71

Итого

51011,86

1836,43

7376,32

7376,32

В результате годового перерасчета сумму отпускных за декабрь 2013 года (1408,50 грн.), которая была начислена в ноябре 2013 года, необходимо отнести к доходам декабря. Соответственно необходимо пересчитать сумму НДФЛ. Как мы говорили ранее, в 2013 году ставка НДФЛ в размере 15 % применяется к базе налогообложения 11470,00 грн, к базе налогообложения, превышающей 11470,00 грн., применяется ставка 17 %. В нашем примере база налогообложения в декабре 2013 года составила 11755,85 грн. (12194,86 — 439,01). А значит сумма НДФЛ составит 1769,09 грн. (11470,00 грн. х 15 % + (11755,85 грн. — 11470,00 грн.) х 17 %).

Результаты перерасчета представим в таблице на с. 20.

Расчетный период 2013 года

Уточненный доход в виде зарплаты,
грн.

ЕСВ,
грн.

Сумма НДФЛ, грн.

Общая сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая доудержанию, грн.
(гр. 6 — гр. 7)

15 %

17 %

Январь

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

Февраль

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

Март

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

Апрель

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

Май

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

Июнь

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

Июль

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

Август

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

Сентябрь

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

Октябрь

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

Ноябрь

3817,00

137,41

551,94

551,94

755,61

-203,67

Декабрь

12194,86

439,01

1720,50

48,59

1769,09

1559,71

209,38

Итого

51011,86

1836,42

7333,44

48,59

7382,03

7376,32

5,71

По результатам перерасчета заработной платы, начисленной работнику учреждения в течение 2013 года, выявлена сумма не удержанного НДФЛ в размере 5,71 грн. Указанная сумма должна быть удержана из заработной платы за декабрь 2013 года путем увеличения на ее сумму НДФЛ, удержанного из заработной платы за декабрь 2013 года. Сумма НДФЛ за декабрь 2013 года с учетом перерасчета будет составлять 1565,42 грн. (1559,71 + 5,71).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года результаты годового перерасчета необходимо отразить следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года

В каких случаях налоговый агент должен вернуть удержанный НДФЛ

Налоговый агент обязан вернуть НДФЛ физлицу, если удержал его по ошибке (п. 1 ст. 231 НК РФ). Это возможно, например, в случаях, когда НДФЛ ошибочно рассчитан по более высокой ставке или налог удержан с необлагаемого дохода.

Кроме того, нужно вернуть удержанный НДФЛ в следующих случаях:

  • если потребовалось предоставить физлицу вычет не с начала года. Например, работник принес уведомление на имущественный вычет в середине года (Письмо Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15201, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015));
  • если вы получили от налогового органа уведомление о праве на уменьшение НДФЛ с доходов иностранца, работающего по патенту, на суммы фиксированных авансовых платежей после того, как начали выплачивать такому работнику доход.

Как облагаются НДФЛ выплаты иностранцам, работающим по патенту

Не нужно возвращать излишне удержанный налог, если сумма налога оказалась меньше после пересчета НДФЛ с доходов работника — нерезидента РФ, который стал резидентом в течение года и останется им до конца года. Разницу нужно зачесть при исчислении НДФЛ в следующих месяцах. Если зачесть ее целиком до конца года не удалось, то остаток работнику вернет инспекция.

Как провести перерасчет НДФЛ при изменении статуса работника (нерезидент или резидент)

В каком порядке и за счет каких средств нужно вернуть сумму излишне удержанного НДФЛ

Вы должны вернуть физлицу сумму излишне удержанного НДФЛ в безналичной форме. Перечислите деньги на его счет в банке по реквизитам, которые указаны в заявлении на возврат (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Вернуть НДФЛ можно только тому физлицу, из доходов которого было излишнее удержание. Возврат другим лицам, в том числе наследникам физлица, не предусмотрен Налоговым кодексом РФ (Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-06/7028).

Средства для возврата вы получаете за счет уменьшения предстоящих платежей по этому же налогу. То есть вместо перечисления НДФЛ в бюджет нужно перечислить сумму излишне удержанного налога физлицу. Причем не важно, с чьих доходов удержан этот налог: с доходов физлица, которому необходимо его вернуть, или с доходов других лиц (п. 1 ст. 231 НК РФ). Для возврата также не имеет значения, какие именно доходы выплачивает агент и по какой ставке они облагаются налогом (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-04-06/4-342).

Пример возврата излишне удержанного НДФЛ за счет налога с доходов других лиц

В результате ошибки бухгалтера у работника организации А.А. Иванова за период январь — март был излишне удержан НДФЛ в общей сумме 4 000 руб.

За апрель А.А. Иванов получил заработную плату в размере 15 000 руб. НДФЛ в размере 1 950 руб. (15 000 руб. x 13%) с его заработной платы не удерживался в связи с излишним удержанием налога. Остаток излишне удержанного НДФЛ в размере 2 050 руб. (4 000 руб. — 1 950 руб.) ему был возвращен за счет налога, удержанного при выплате дивидендов участникам организации.

Как инспекция возвращает излишне удержанный НДФЛ налоговому агенту

Возможна ситуация, когда вы получили заявление на возврат, но понимаете, что в ближайшие три месяца вам не хватит платежей по НДФЛ, за счет которых можно вернуть физлицу сумму излишне удержанного налога. В этом случае нужно сообщить об этом в налоговый орган. В течение 10 рабочих дней со дня получения заявления от физлица направьте в инспекцию по месту своего учета (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ):

  • заявление на возврат излишне удержанной суммы налога;
  • выписку из регистра налогового учета за год, в котором произошло излишнее удержание налога;
  • документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет (в частности, копии платежных поручений).

Налоговый орган вернет НДФЛ вам как налоговому агенту в течение месяца со дня получения от вас указанных документов (п. 6 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ). Затем вы должны перечислить полученную из бюджета сумму налога на счет физлица в обычном порядке.

Вы можете вернуть налог и за счет собственных средств, не дожидаясь возврата НДФЛ из бюджета (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Как отразить возврат излишне удержанного НДФЛ в налоговой отчетности и бухгалтерском учете

Суммы возвращенного НДФЛ отражаются в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором происходит возврат, по строке 090 разд. 1 (п. 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Письмо ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20366@).

Если в отношении лица, которому вы должны вернуть налог, вы уже сдали справку 2-НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан, вам нужно подать корректирующую справку 2-НДФЛ за этот же период (разд. I Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Письмо ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20366@). При этом отражать сумму излишне удержанного и возвращенного налога в корректирующей справке не нужно (Письмо ФНС России от 13.08.2014 N ПА-4-11/15988).

Как заполнить форму 6-НДФЛ

Как заполнить справку по форме 2-НДФЛ

Проводки при возврате излишне удержанного НДФЛ:

  • сторнировочной записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается сумма налога, подлежащая возврату;
  • записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Если НДФЛ был излишне удержан из-за ошибки, то ошибку нужно исправить с учетом правил ПБУ 22/2010.