По сооружениям амортизация начисляется способом

Порядок и норма начисления амортизации по сооружениям

Объект временного сооружения относится к основным средствам в связи с длительностью эксплуатации, отсутствием целей перепродажи и использованием для производственного назначения. Постановка на учет титульного сооружения осуществляется актом № ОС-1а, нетитульного вида – формой № КС-8. Стоимость объекта складывается из расходов на его возведение или покупку.

Перенесение в расходы стоимости ОС производится путем начисления амортизации в течение всего срока эксплуатации. При определении размера списания устанавливается норма ежегодного отчисления. Величина переноса суммы в месяц определяется путем деления на 12. Начисление производится с месяца, следующего за постановкой на учет вне зависимости от факта ведения деятельности. Нормирование устанавливается в зависимости от времени использования сооружения и применяемого метода. Читайте также статью: → «Что такое амортизация? Проводки при начислении амортизации основных средств»

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Определение срока эксплуатации сооружений как объектов ОС

Одним из важных моментов учета является установление периода использования объекта. Срок эксплуатации определяется предприятием:

  • Самостоятельно учетным работником с учетом классификатора ОС.
  • В размере планируемого срока использования при эксплуатации сооружений в течение ограниченного времени.
  • Согласно рекомендациям и технических условий изготовителя при отсутствии данного типа сооружения в классификаторе.

В случае, если временное сооружение не используется в предпринимательской деятельности для получения дохода или срок эксплуатации менее года, объект не формируется как ОС с постановкой на учет. Примером подобных сооружений служат постройки, возводимые на этапе строительства. Расходы включается в состав стоимости возводимого объекта. В прочих случаях сооружения ставятся на учет в качестве ОС. Объекты незавершенного строительства не подлежат амортизации.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Варианты определения амортизации в бухгалтерском учете

Выбор одного из способов начисления определяется для оптимального списания расходов в зависимости от условий хозяйствования.

Характеристики Линейный способ (1) Способ уменьшаемого остатка (2) Списание по числу лет

Полезной эксплуатации (3)

Списание пропорционально выработке (4)
Плюсы Отличается простотой начисления Имеется возможность ускорить процесс переноса стоимости Позволяет списывать максимальные суммы в первые годы эксплуатации Используется с целью оптимизации налогов на имущество и прибыль
Минусы Равномерное списание, не всегда являющееся

оптимальным

Нецелесообраз

ность использования при эксплуатации объекта менее 3 лет

Невозможность применения ускоряющих коэффициентов Сложность исчисления, потребность в планировании и ежемесячных расчетах
Частота применения Максимально распространена Достаточно часто при оптимизации расходов Используется редко Практически не используется

Размер годовой амортизации для каждого из способов рассчитывается по самостоятельной формуле:

  • Первый способ: А = Сп х На / 100%, где Сп – первоначальная стоимость, На – норма в год;
  • Второй способ: А = Ост х На х К, где Ост – остаточная стоимость ОС на начало года, На – годовая норма, К – коэффициент ускорения;
  • Третий способ: А = Сп х Чо / Чс, где Сп – первоначальная стоимость, Чо – число лет до конца использования, Чс – общая величина лет эксплуатации;
  • Четвертый способ: А = О х (Сп / Опред), где О – объем продукции в отчетном году, Сп – первоначальная стоимость объекта, Опред – предполагаемой объем продукции за весь период службы.

Метод, установленный для объекта или группы однотипных видов ОС, не меняется в бухучете в течение всего срока эксплуатации. Читайте также статью: → «Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки»

Налоговый учет амортизационных отчислений

В налогообложении используются 2 способа начисления: линейный и нелинейный. Установив способ для объекта, сменить его можно только с начала календарного года один раз в 5 лет.

Характеристика Линейный способ Нелинейный способ
Порядок использования для сооружений Для ОС, принадлежащих к 8-10 группе классификации, применяется только линейный способ Используется для 1-7 группы классификации
Применение Применяется для каждого объекта Используется для амортизационной

группы объектов

Основа расчета Первоначальная стоимость Остаточная стоимость

Пример использования амортизации в налогообложении

ООО «Тракторист» для ведения животноводческой деятельности приобрело ангар для выращивания стада. Стоимость объекта составила 350 000 рублей. Объект относится к 5 группе классификатора. Предприятие определило срок эксплуатации 7 лет. В учете применяется коэффициент ускорения, равный 2. Предприятие определило:

  1. Годовую норму отчислений в расходы: Н = 100% / 7 = 14,28%;
  2. Ускоренную норму списания с учетом увеличения: Ну = 14,28 х 2 = 28,56%;
  3. Ежегодную сумму списания: Нг = 350 000 х 28,56% = 99 960 рублей;
  4. Ежемесячную сумму отнесения в налогообложении: Не = 99 960 / 12 = 8 330 рублей.

Вывод: предприятие ежемесячно учитывает в составе расходов при налогообложении сумму 8 330 рублей. Сооружения, приобретенные в ипотеку или по договору кредитования, подлежат амортизации в общем порядке. Проценты, начисленные по договору, не увеличивают стоимость ОС, а включаются в состав расходов. Читайте также статью: → «Амортизация при УСН. Примеры, ответы на вопросы»

Рубрика: «Вопросы и ответы»

Вопрос № 1 Как определить, правильно ли определена норма амортизации?

Для исключения ошибки можно сделать проверку. Общая сумма начисленного износа по сооружениям за весь период службы равна стоимости объекта.

Вопрос № 2. Как перенос в расходы стоимости объекта ОС после покупки, если известен применяемый способ у продавца, период и передача произведена по акту?

При наличии достаточных данных амортизация начисляется по аналогичному способу, используемому продавцом. При отсутствии информации порядок устанавливает само предприятие.

Вопрос № 3. Учитываются ли начисление износа по сооружениям, переданным безвозмездно органам власти по приказам субъектов или муниципалитета?

Суммы начисляются и учитываются в расходах.

Вопрос № 4. Когда выгодно использовать нелинейный способ переноса стоимости?

В связи с максимальной эффективностью применения сооружений в начале цикла использования перенос в расходы наибольших сумм затрат наиболее оправдано.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

6.5. Понятие амортизации, методы начисления амортизации объекта основных средств

Процесс амортизации означает перенесение частями стоимости основных фондов на протяжении срока их полезной службы на произведенную продукцию и следующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов.

Амортизационные отчисления — это денежная сумма перенесенной стоимости основного производственного фонда на произведенную продукцию.

Объектом амортизации является стоимость основных средств (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций).

Начисление амортизации осуществляется на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении его на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудование и консервации.

Под сроком полезного использования (эксплуатации) следует понимать ожидаемый период времени, на протяжении которого необратимые активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлено (выполнено) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

— ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

— предусмотренный физический и моральный износ;

— правовые или другие ограничения относительно сроков использования (эксплуатации) объекта и другие факторы.

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно. Степень, с которой должна быть восстановлена стоимость основных фондов называется нормой амортизации (На) и определяется по формуле (6.2):

, % (6.2)

где Фп- первоначальная стоимость основных фондов определенной группы, грн;

Фл -ликвидационная стоимость основных фондов этой же группы, грн; Тсл — срок полезной службы основных фондов, лет.

Амортизированной стоимостью необратимых активов (в том числе основных фондов) (АВ) есть первоначальная стоимость таких активов или переоцененная стоимость, уменьшенная на ликвидационную стоимость, т.е. она учитывает реальные расходы, связанные с приобретением объекта основных средств.

ПРИМЕР 6.5. Предприятием приобретенный компьютер стоимостью 3600 грн (в том числе НДС 600 грн). С учетом морального износа и интенсивности эксплуатации предприятием установленный срок его полезной службы — 4 года. При таких условиях принято, что по окончании полезного срока службы этот компьютер можно будет продать по цене 300 грн. Необходимо определить амортизированную стоимость и среднюю норму амортизации такого компьютера.

РЕШЕНИЕ. Объектом для начисления амортизации будет величина реальных расходов, которая равняется первоначальной стоимости за минусом его ликвидационной стоимости (амортизированная стоимость), т.е. АВ = фп- фл — 3600 грн — 600 грн (НДС) — 300 грн (Фл) = 2700 грн. Средняя норма амортизации компьютера согласно формуле (6.2) будет составлять 25% (т.е. НА — 1/4 х 100%).

Принятие решения о выборе метода начисления амортизации основных средств принадлежит основателям, инвесторам, акционерам и т.п., т.е. зависит от учетной политики государства.

Начисление амортизации начинается из месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования (п.29 Г(С)ТАК КАК 7). Амортизация начисляется ежемесячно на протяжении всего срока полезного использования объекту (п.23 Г(С)Б0 7). Вместе с тем, начисление амортизации приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудование и консервации объекта (п.23 Г(С)ТАК КАК 7) или прекращается, начиная из месяца, следующего за месяцем убытия объекта основных средств (п.29 Г(С)ТАК КАК 7).

Определяя срок полезного использования объекта основных средств, следует руководствоваться нормами п.24 Г(С)ТАК КАК 7 и учитывать:

— ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

— физический и приблизительный моральный износ;

— правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта.

При этом срок полезного использования объекта основных средств не обязательно должен совпадать с нормативным сроком его использования. Предприятие имеет право осуществить замену такого объекта значительно раньше, чем закончится нормативный (паспортный) срок его использования.

Соответственно п.28 Г(С)ТАК КАК 7 предприятие самостоятельно избирает метод амортизации с учетом ожидаемого способа получения экономических удобств от его использования. Если ожидаемый способ получения экономических удобств изменяется, то может быть избранный другой метод начисления амортизации. Начисление амортизации за новым методом дает возможность сделать вывод, который к стоимости разных объектов основных средств могут применяться разные методы начисления амортизации. Вместе с тем, в п.36.2 П(С)ТАК КАК 7 предусмотрено, что предприятие должно в примечаниях к финансовой отчетности указать методы амортизации, которые им используются (это указывает на возможность применения разных методов к разным объектам амортизации).

Предприятия, которые имеют сезонный характер производства, годовую сумму амортизации начисляют на протяжении периода работы предприятия в отчетном году.

Месячная сумма амортизации при применении прямолинейного метода определяется делением годовой суммы амортизации на 12. Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивного определяется делением суммы амортизации за полный год полезного использования на 12.

Амортизация начисляется с применением таких методов (п.26 Г(С)ТАК КАК 7):

1) прямолинейного метода, за которым годовая сумма амортизации (Ар) определяется делением амортизированной стоимости (АВ) на срок полезного использования объекта основных средств (Ten), т.е. за формулой (6.3):

, грн. (6.3)

ПРИМЕР 6.6. Необходимо начислить амортизацию с помощью прямолинейного метода на объект III группы основных фондов предприятия — сборочный станок, если его первоначальная стоимость составляет 20000 грн, срок полезной эксплуатации — 4 года, можно ожидать, что он будет иметь ликвидационную стоимость 2000 грн.

РЕШЕНИЕ. Амортизированная стоимость станка составит сумму 18000 грн (т.е. АВ = Фп — Фл -20000 грн — 2000 грн). Итак, согласно формуле расчета (6.3) ежегодные амортизационные отчисления будут представлять сумму 4500 грн (т.е. 18000 / 4). Затем норма амортизации такого станка составит 25%.

Проиллюстрируем процесс перенесения стоимости станка в табл. 6.3:

Таблица 6.3

Расчет амортизационных отчислений прямолинейным методом

Год

Норма амортизации, %

Стоимость к началу года, грн

Амортизационные отчисления, грн

Стоимость на конец года, грн

Фп

20 000 —►

4500 —►

=

—►15500

15 500 —►

4500 —►

=

—► 11 000

11 000 —►

4500 —►

=

—► 6 500

6 500 —►

4500 —►

=

—► 2000

Фл

2) метода уменьшения остаточной стоимости, за которым годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации (Фзал) и годовой нормы амортизации (На) за формулой (6.4):

Ар=Фзал*На (6.4)

Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разность между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта (Фл) на его первоначальную стоимость (Фп) за

формулой (6.5):

(6.5)

ПРИМЕР 6.7. Необходимо начислить амортизацию с помощью метода уменьшения остаточной стоимости на объект III группы основных фондов предприятия — сборочный станок (который было рассмотрено в примере 6.6), если его первоначальная стоимость составляет 20000 грн, срок полезной эксплуатации — 4 года, можно ожидать, что он будет иметь ликвидационную стоимость 2000 грн.

РЕШЕНИЕ. Сначала следует вычислить норму амортизации, на которую будет умножаться остаточная стоимость станка за каждый год его полезной службы за формулой (6.5), т.е. НА = 1 -(2000120000)1’4 = 0,4377. Найдем амортизационные отчисления за каждый год полезного срока службы станка.

Амортизационные отчисления за первый год эксплуатации станка:

Ар, = 20000 х 0,4377 = 8754 грн.

Амортизационные отчисления за второй год эксплуатации станка:

Ар2 = (20000 — 8754) х 0,4377 = 4922,37 грн.

Амортизационные отчисления за третий год эксплуатации станка:

Ар3 = (20000-8754-4922,37) х 0,4377 = 2767,85 грн.

Амортизационные отчисления за четвертый год эксплуатации станка:

Ар4 = (20000 — 8754 — 4922,37 — 2767,85) х 0,4377 = 1556,36 грн.

Сумма всех амортизационных отчислений составляет:

АР = Аре +АР2 + АРЗ+ АР4 = 8754 грн + 4922,37 грн + 2767,85 грн + 1556,36 грн = 18000,58 грн — 18000 грн (что равняется амортизированной стоимости станка).

Проиллюстрируем процесс перенесения стоимости станка в табл. 6.4:

Таблица 6.4

Расчет амортизационных отчислений методом уменьшения остаточной стоимости

Год

Норма амортизации, %

Стоимость к началу года, грн

Амортизационные отчисления, грн

Стоимость на конец года, грн

43,77

Фп

20 000 —►

8754 —►

=

—►11246

43,77

11246 —►

7922,37 —►

=

—► 6323,63

43,77

6323,63 —►

2767,85 —►

=

—► 3555,78

43,77

3555,78 —►

1556,36 —►

=

—►1999,42

Фл

3) метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости, за которым годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации (Фзал) и годовой нормы амортизации (НА), которая исчисляется, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается, т.е. за формулой (6.6):

Ар = Фзал х 2НА (6.6)

ПРИМЕР 6.8. Необходимо начислить амортизацию с помощью метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости на объект III группы основных фондов предприятия — сборочный станок (который было рассмотрено в примерах 6.6-6.7) за теми же самыми производными данными.

РЕШЕНИЕ. Сначала следует вычислить норму амортизации, на которую будет умножаться остаточная стоимость станка за каждый год его полезной службы за формулой (6.2): НА = 1/4 = 0,25. Соответственно двойная норма амортизации будет равнять 0,5. Найдем амортизационные отчисления за каждый год полезного срока службы станка. Амортизационные отчисления за первый год эксплуатации станка:

Ар 1 = 20000 хО,5= 10000 грн.

Амортизационные отчисления за второй год эксплуатации станка:

Ар г = (20000 — 10000) хО,5 = 5000 грн.

Амортизационные отчисления за третий год эксплуатации станка:

Ар3 = (20000 — 10000 — 5000) х 0,5 = 2500 грн.

Амортизационные отчисления за четвертый год эксплуатации станка:

Ар 4 = (20000 — 10000 — 5000 — 2500) = 2500 грн.

Сумма всех амортизационных отчислений составляет:

Ар = АР1+Ар2 + Ар3 + Ар4 = 10000 грн + 5000 грн + 2500 грн + 2500 грн = 20000 грн (что равняется первоначальной стоимости станка). Проиллюстрируем процесс перенесения стоимости станка в табл. 6.5:

Таблица 6.5

Расчет амортизационных отчислений методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Год

Норма амортизации, %

Стоимость к началу года, грн

Амортизационные отчисления, грн

Стоимость на конец года, грн

Фп

20 000 —►

10000 —►

=

—►10000

10 000 —►

5000 —►

=

—► 5 000

5 000 —►

2500 —►

=

—► 2 500

2 500 —►

2500 —►

=

—► 0

4) кумулятивного метода, за которым годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизированной стоимости (АВ) и кумулятивного коэффициента (кк). Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования за формулой (6.7):

(6.7)

ПРИМЕР 6.9. Необходимо начислить амортизацию с помощью кумулятивного метода на объект III группы основных фондов предприятия — сборочный станок (который было рассмотрено в примерах 6.6-6.8) за теми же самыми производными данными.

РЕШЕНИЕ. Сначала следует вычислить кумулятивные коэффициенты для каждого года эксплуатации’ станка.

k1= 4/(1 + 2 + 3 + 4)=0,4.

кК2 = 3/(1 + 2 +3 + 4) = 0,3.

ккз = 2/(1 + 2 + 3 + 4) = 0,2.

кК4= 1/(1 + 2 +3 + 4) = 0,1.

кК4= 1 /(1 + 2 + 3 + 4) = 0,1.

Найдем амортизационные отчисления за каждый год полезного срока службы станка соответственно изобретенным кумулятивным коэффициентам.

Амортизационные отчисления за первый год эксплуатации станка:

АР1 = 18000 х 0,4 = 7200 грн.

Амортизационные отчисления за второй год эксплуатации станка:

Ар2 = 18000 х 0,3 = 5400 грн.

Амортизационные отчисления за третий год эксплуатации станка:

АРЗ= 18000 хО,2 = 3600 грн.

Амортизационные отчисления за четвертый год эксплуатации станка:

Ар 4 = 18000 хО,1 = 1800 грн.

Сумма всех амортизационных отчислений составляет:

Ар = АР1+Ар2 + Ар3 + Ар4 = 7200 грн + 5400 грн + 3600 грн + 1800 грн = 18000 грн (что равняется амортизированной стоимости станка).

Проиллюстрируем процесс перенесения стоимости станка в табл. 6.6:

5) производственного метода, за которым месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) (ОБ,) и производственной ставки амортизации (На водоворот) за формулой (6.8):

, грн. (6.8)

Производственная норма амортизации исчисляется делением амортизированной стоимости (АВ) на общий объем продукции (работ, услуг) (Q), который предприятие ожидает изготовить (выполнить) с использованием объекта основных средств, за формулой (6.9):

, грн./шт. (6.9)

Таблица 6.6 Расчет амортизационных отчислений кумулятивным методом

Год

Кумулятивный коэффициент, kк

Стоимость к началу года, грн

Амортизационные отчисления, грн

Стоимость на конец года, грн

0,4

Фп

20 000 —►

7200 —►

=

—►12800

0,3

120 800 —►

5400 —►

=

—► 7400

0,2

7 400 —►

3600 —►

=

—► 3800

0,1

3 800 —►

1800 —►

=

—► 2000

Фл

ПРИМЕР 6.10. Необходимо начислить амортизацию с помощью производственного метода на объект III группы основных фондов предприятия — сборочный станок (который было рассмотрено в примерах 6.6-6.9) за теми же самыми производными данными. Только нужно урахувати, что станок было приобретено для производства на нем 90000 единиц продукции, причем в первый год планируется выпустить 30000 единиц продукции, во второй — 25000 единиц продукции, в третий — 15000, в четвертый — 20000 единиц продукции.

РЕШЕНИЕ. Сначала следует вычислить производственную норму амортизации.

На водоворот = (20000 грн- 2000 грн) /90000 единиц = 0,2 грн за единицу.

Найдем амортизационные отчисления за каждый год полезного срока службы станка соответственно изобретенной производственной норме амортизации.

Амортизационные отчисления за первый год эксплуатации станка:

АР1 = 30000 единиц х 0,2 грн/единицу = 6000 грн.

Амортизационные отчисления за второй год эксплуатации станка:

АР2 = 25000 единиц х 0,2 грн/единицу = 5000 грн.

Амортизационные отчисления за третий год эксплуатации станка:

Ар3= 15000 единиц х 0,2 грн/единицу = 3000 грн.

Амортизационные отчисления за четвертый год эксплуатации станка:

Ар 4- 20000 единиц х 0,2 грн / единицу = 4000 грн.

Сумма всех амортизационных отчислений составляет:

Ар = АР1+Ар2 + Ар3 + Ар4 = 6000 грн + 5000 грн + 3000 грн + 4000 грн — 18000 грн (что равняется амортизированной стоимости станка).

Проиллюстрируем процесс перенесения стоимости станка в табл. 6.7:

Таблица 6.7 Расчет амортизационных отчислений производственным методом

Год

Норма амортизации, %

Стоимость к началу года, грн

Амортизационные отчисления, грн

Стоимость на конец года, грн

0,2

Фп

20 000 —►

6000 —►

=

—►14000

0,2

14 000 —►

5000 —►

=

—► 9000

0,2

9 000 —►

3000 —►

=

—► 6000

0,2

6 000 —►

4000 —►

=

—► 2000

Фл

Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

На основе осуществленных на конкретном примере расчетов можно определить преимущества и недостатки каждого метода.

Преимущества и недостатки методов амортизации:

1. Прямолинейный метод есть наиболее распространенным в мире и простейшим в применении. Он разрешает равномерно распределить суммы амортизации между учетными периодами. Его недостатком является то, что он не учитывает моральный износ, отличие производственной мощности основных средств в разные года их эксплуатации и необходимость увеличения расходов на ремонт в последние годы службы. Учитывая это, его целесообразно использовать по отношению к тем объектам основных средств, которые выполняют относительно постоянный объем работы в течение всего срока службы, а также в условиях, где не существует вероятности их быстрого морального старения (например, здания, сооружения, приборы, инструмент и т.п.).

2. Методы ускоренной амортизации (метод уменьшения остаточной стоимости, метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный метод) целесообразно применять по отношению к тем объектам, которые испытать быстрого морального старения, в связи с чем значительно возрастают расхода на ремонт, техническое обслуживание, эксплуатацию (на транспортные средства, компьютерную технику и т.п.). Еще одним фактором, который влияет на выбор методов ускоренной амортизации, есть выпуск продукции, спрос на которую быстро изменяется (существует возможность падения спроса раньше, чем износится оборудование для ее производства).

3. Сущность производственного метода начисления амортизации заключается в том, что амортизация объекта основных средств зависит от интенсивности его использования. Этот метод используют для амортизации грузовых автомобилей и необратимых материальных активов, которые могут самостоятельно выполнять заранее определенный объем работ. Главным его недостатком является то, что в ряде случаев тяжело определить выработку отдельных объектов основных средств.

Основными факторами выбора метода амортизации следует считать:

а) необходимость приведения доходов соответственно расходам для составления отчетности;

б) величину расходов на ведение бухгалтерского учета;

в) ограничение, которые применяются к величине амортизационных отчислений законодательством.

Но, если обратиться к особенностям налогового метода вычисления амортизации соответственно Закону Украины «О внесении изменений в Закон Украины О налогообложении прибыли предприятий» № 1344-И\/ от 27.11.2003 г., следует указать на определенные расхождения, которые возникают на практике. их подытожено в табл. 6.8.

Сравнение особенностей начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Таблица 6.8

с/п

Элементы расчета амортизации

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Совпадение или расхождение полученных за налоговым учетом ведомостей для ведения бухгалтерского учета

Общие положения расчета амортизации

Цель начисления амортизации

Систематическое распределение амортизированной стоимости основных средств предприятия (ОЗ) на протяжении периода их полезного использования

Отнесение расходов налогоплательщика на прибыль на приобретение, изготовление или улучшение основных фондов (ОФ), на уменьшение скорректированной прибыли

Целые разные, но это существенно не влияет на порядок расчета или на конечный результат

Продолжение табл. 6.8

Включение суммы амортизации к валовым расходам

Является элементом расходов деятельности предприятия

Применяется для расчета величины налогооблагаемой прибыли, не входит в состав валовых расходов

Через отличия в назначении два полученные результата расчетов используются соответственно или как элемент расходов, или для расчета налогооблагаемой прибыли

Срок полезного использования

Период времени, на протяжении которого ОЗ используются предприятием. Предприятие устанавливает срок использования при постановке объекта на учет

Показатель для расчета налога на прибыль не используется

Это отличие может дать реальное отклонение относительно суммы начисленной амортизации, поскольку возможная ситуация, когда объект списан из учета по правилам бухгалтерского учета, но на групповую стоимость ОФ за налоговым учетом это не влияет

Определение объекта начисления амортизации

Основные средства — материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования, ожидаемый срок использования больше года. Используется величина операционного цикла, т.е. периода времени от приобретения запасов к получению средств от реализации изготовленной из них продукции

Основные фонды — материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика свыше 365 дней

Возможные несовпадения в перечне и стоимости имущества, которое относится к ОЗ и ОФ

Нормы начисления амортизации

Предприятием применяются нормы в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов из расчета на календарный квартал: группа 1-2%; группа 2-10%; группа 3-6%; группа 4-15%. Предприятие самостоятельно избирает норму за налоговым учетом, но не выше установленной

Налогоплательщиком применяются нормы в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов из расчета на налоговый квартал: группа 1-2%; группа 2-10%; группа 3-6%; группа 4-15%. Применение этих норм обязательное для налогоплательщика

Одинаковые по размерами нормы амортизации

Объекты начисления амортизации

База начисления амортизации, группирование объекта амортизации для целей учета

Предприятием база начисления определяется по каждому инвентарному объекту ОЗ, предполагается наличие аналитического учета за каждым объектом, для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются за такими группами: 9 групп основных средств и 7 групп необратимых материальных активов

У налогоплательщика базой начисления является балансовая стоимость групп основных фондов; происходит низменность ОФ на 4 группы для расчета величины налога на прибыль: за ОФ группы 1 учет ведется за каждым объектом и вообще за группой, за ОФ групп 2, 3, 4 — за совокупной балансовой стоимостью группы, пооб’єктний учет ОФ этих групп не предусмотрен

Несмотря на разное отношение к ведению пооб’єктного учета за 03 разных групп, нужное ведение учета за каждым инвентарным объектом; сохраняется необходимость ведения двух видов аналитического учета: 1) за разными группами основных средств и необратимых активов; 2) за четырьмя группами основных фондов

Состав первоначальной стоимости

Учетная стоимость актива предприятия за вычитанием ликвидационной стоимости. Определяется ликвидационная стоимость объекта, т.е. сумма средств, которую предприятие надеется получить после истечения срока полезного использования объекта

У налогоплательщика характеристика отсутствующая, используется величина расходов

Должна определяться сумма денежных средств, которую предприятие надеется получить от реализации, ликвидации объекта после истечения срока его полезного использования

Амортизированная стоимость

Предприятием используется величина амортизированной стоимости, т.е. первоначальная (переоцененная), за вычитанием ликвидационной стоимости активов

Расхода налогоплательщика на приобретение, изготовление или улучшение основных фондов

Обязательность расчета амортизированной стоимости. Амортизированная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете при наличии ликвидационной стоимости, которая не равняется нулю, также будет отличаться, поскольку ликвидационная стоимость в налоговом учете не учитывается

Величина первоначальной стоимости

Расхода предприятия в уплату процентов за пользование кредитами не включаются в первоначальную стоимость ОЗ

Расхода налогоплательщика в уплату процентов за кредит входят в стоимость расходов на приобретение ОФ

Несовпадение величины стоимости объекта амортизации на величину процентов за кредит

Наличие непроизводственных фондов

Входят в состав 03 предприятия, отображаются на счету «Другие основные средства»

Расхода налогоплательщика на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения не подлежат амортизации

Несовпадение величины стоимости объекта амортизации на стоимость непроизводственных фондов

Расхода на ремонт объекта начисления амортизации

Подол расходов предприятия на 2 группы: 1) расхода, которые улучшают состояние 03 и относятся на повышение их стоимости; 2) расхода, которые относятся на поддержку объекта в рабочем состоянии, относятся на расходы

Подол расходов налогоплательщика на 2 группы: 1) сумма расходов на ремонт в пределах 5% совокупной балансовой стоимости к началу года относится на валовые расходы; 2)сумма расходов свыше 5% относится на увеличение стоимости основных фондов групп 2,3 и 4

Отличия в стоимости основных фондов на величину расходов на ремонт, которые превышают 5%. Необходимость ведения отдельного учета за тремя группами, которые не совпадают, расходов на ремонт отдельно для налогового и бухгалтерского учета

Убытие основных фондов групп 2, 3 и 4

Причины убытия у предприятия — продажа, безвозмездная передача или несоответствие признания активом — при убытии уменьшается база начисления амортизации

При выводе из эксплуатации отдельных фондов у налогоплательщика в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией и консервацией по решению владельца балансовая стоимость групп не изменяется

Не совпадают причины убытия, формируется разная база налогообложения

Безвозмездное получение основных средств

Обязательное признание активом предприятия и оценка первоначальной стоимости объекта

Отсутствие указания стоимости полученных средств не дает оснований налогоплательщику включать их стоимость в состав ОФ

На стоимость безвозмездно полученных средств не совпадает база обложения налогообложения

Переоценка (дооцінка и уценка) объекта основных средств

Проводится предприятием обязательно по правилам бухгалтерского учета, условие переоценки — остаточная стоимость объекта более чем на 10% отличается от его первоначальной стоимости на дату баланса, переоценка проводится самостоятельно, используется индекс переоценки

У налогоплательщика такая операция не предусмотрена

Проведение переоценки в связи с требованиями П(С)ТАК КАК 7, после переоценки величина амортизации может не совпадать с налоговой

Уменьшение полезности основных средств

Потери от уменьшения полезности объекта включаются предприятием к расходам, происходит увеличение суммы износа

У налогоплательщика использования не предусмотренное

База начисления амортизации может не совпадать

Индексация балансовой стоимости основных фондов

У предприятия не предусмотрена индексация объектов основных средств

Налогоплательщики имеют право провести индексацию при превышении показателя коэффициента индексации больше за 1, рассчитывается капитальный доход

После проведения налоговой индексации ОФ величина амортизации может не совпадать

Улучшение основных фондов

Подол расходов предприятия на две группы: 1) расхода, которые обеспечивают увеличение будущих экономических удобств, включаются в первоначальную стоимость объекта; 2) расхода, связанные с поддержанием объекта 03 в рабочем состоянии, при которых не происходит увеличение экономических удобств относятся на расходы, которые не увеличивают стоимость 03

Все расходы налогоплательщика на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения подлежат амортизации

Совпадение с данными бухгалтерского учета возможный лишь в отдельных случаях. Необходимость отдельного отображения расходов для бухгалтерского и налогового учета

Сроки начала и истечение начисления амортизации

Начало начисления амортизации

Начинается из месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригодным для эксплуатации

Начинается с начала следующего квартала после постановки объекта на учет

Могут возникнуть несоответствия относительно времени отображения амортизации в учете

Сроки начисления амортизации

На протяжении срока полезного использования объекта 03

По отдельному объекту фондов группы 1 амортизация проводится к достижению балансовой стоимостью объекта 100 не обложенных налогами минимумов доходов граждан; амортизация фондов групп 2, 3 и 4 проводится к достижению балансовой стоимостью группы нулевого значения

Не совпадает за временем величина начисленной амортизации

Периодичность осуществления отчислений

Ежемесячно, месячная сумма для этого метода не определена

Ежеквартально за групповыми нормами

Отсутствие расчета месячной суммы как 1/12 годовой сближает две величины амортизации

Период, на который прекращается начисление амортизации

Период реконструкции, модернизации, достройки(дооборудование), консервации основных средств предприятия

При выводе из эксплуатации объекта группы 1 в связи с капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией стоимость объекта приравнивается к нулю

Вследствие несовпадения объектов, за которыми прекращается начисление амортизации, не исключенные несоответствия в составе объектов и величины амортизации

Истечение начисления амортизации

Заканчивается из месяца, следующего за месяцем убытия объекта основных средств

Заканчивается в квартале, в котором объект снимается из учета

Могут возникнуть несоответствия относительно времени отображения амортизации в учете

Перед возведением основных капитальных зданий на период стройки для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строители возводятили приспосабливают из имеющихся временные здания и сооружения. Это могут быть производственные, складские, вспомогательные, жилые, общественные здания. После производства всех работ и окончания строительства нужда в них отпадает, и их ликвидируют или восстанавливают изначальный вид использованного объекта.

Виды временных сооружений

Временные здания и сооружения подразделяют на титульные и нетитульные сооружения, согласно постановлению Госстроя России от 5 марта 2004 года № 15/1. Разделяют сооружения исходя из их предназначения. Титульные сооружения используются для обеспечения нужд строительства в целом, а нетитульные – для отдельных строительных объектов. Примеры титульных и нетитульных сооружений указаны ниже.

Титульные сооружения

К титульным сооружениям, в частности, относятся:

  • отапливаемые и неотапливаемые материальные склады;
  • временные площадки для материалов, изделий, оборудования и погрузочно-разгрузочных работ;
  • временные ремонтно-механические и столярно-плотничные мастерские;
  • электростанции, котельные, вентиляторные и пусконаладочные работы по ним;
  • временные установки для очистки и обеззараживания поверхностных источников вод и др.

Нетитульные сооружения

Нетитульными сооружениями являются, например:

  • приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
  • складские помещения при объекте строительства;
  • душевые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих;
  • настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики;
  • временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и др.

Бухгалтерский учет временных зданий и сооружений

Первоначальная стоимость временных сооружений формируется по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». При вводе в эксплуатацию их стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Корреспонденция счетов будет такой:

Дебет 23 Кредит 10

— списана фактическая себестоимость израсходованных материалов при монтаже;

Дебет 23 Кредит 70, 69

— отражена начисленная сумма зарплаты и взносов работников, занятых возведением временных зданий и сооружений;

Дебет 08-3 Кредит 23

— отражена доля расходов вспомогательных производств, приходящихся на некапитальные работы по возведению временных зданий и сооружений;

Дебет 01 Кредит 08-3

— основное средство учтено в составе основных средств.

Поступление на баланс организации временных сооружений документально оформляется актом по форме № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» для титульных временных сооружений и специальной унифицированной формой № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения» — для нетитульных.

После этого на объект следует начислять амортизацию. Для этого в бухгалтерском учете организация самостоятельно может определить срок полезного использования основных средств в зависимости от ожидаемого срока использования объекта, ожидаемой производительности и мощности или физического износа (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). На практике срок использования временного сооружения чаще всего равен сроку строительства, и по его окончании оно будет полностью самортизировано.

Корреспонденция будет такой:

Дебет 20 (23, 25, 26, …) Кредит 02

— начислена амортизация по временным зданиям и сооружениям.

Налоговый учет временных зданий и сооружений

В налоговом учете совершенно иная ситуация. Срок амортизации временного сооружения необходимо определять только в соответствии с амортизационными группами классификации основных средств. Об этом сказано в письме ФНС России от 13 января 2012 года № 03-03-06/1/12. Это означает, что сроки амортизации будут, как правило, большими по сравнению с бухгалтерским учетом, и поэтому к концу строительства в налоговом учете временные здания и сооружения самортизированы не будут. Их остаточную стоимость можно будет списать после ликвидации на внереализационные расходы.

Как следствие, в период строительных работ из-за различий учета амортизации временных основных средств будут возникать временные разницы в учете (п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Поясним на примере.

Пример

ООО «Монтажник» занимается строительными работами. В 2012 году оно возвело своими силами помещение для обогрева рабочих. Его стоимость составила 200 000 рублей. Срок использования помещения должен составить 24 месяца – на время строительства. Помещение относится к 10 амортизационной группе. В налоговом учете срок полезного использования составит 35 лет или 420 месяцев.

Рассчитываем норму амортизации:

— в налоговом учете: 1 / 420 мес. х 100% = 0,24%;

— в бухгалтерском учете: 1 / 24мес. х 100% = 4,17%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

— в налоговом учете: 200 000 руб. х 0,24% = 480 руб.;

— в бухгалтерском учете: 200 000 руб. х 4,17% = 8340 руб.

Поэтому в период строительства ежемесячно возникает вычитаемая временная разница:

8340 руб. – 480 руб. = 7860 руб.

Эта разница, в свою очередь, приводит к образованию отложенного налогового актива:

7860 руб. х 20% = 1572 руб.

Образование отложенного налогового актива ежемесячно отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68

-1572 руб. – начислен отложенный налоговый актив.

Когда строительство закончится, на счете 09 по дебету соберется вся сумма налогового актива:

1572 руб. х 24 мес. = 37 728 руб.

После ликвидации временного сооружения эту сумму необходимо списать:

Дебет 99 Кредит 09

— 37 728 руб. – списан отложенный налоговый актив.