Пояснение по НДС

Когда нужно предоставить пояснения

Прежде всего, важно понимать, что предоставление пояснений – это не всегда обязанность работодателя. Если налоговая выявила несоответствия или ошибки, то организация должна предоставить разъяснения только в том случае, если они были найдены в ходе камеральной проверки. Наиболее часто встречаются такие нарушения:

  • некорректная информация в налоговых декларациях;
  • противоречия в данных, которые предоставлены в одном или нескольких отчетных документах;
  • нарушения в операциях, которые связаны с получением налоговых льгот (каникул, сниженных ставок);
  • противоречия между информацией, которую предоставил налогоплательщик, и данными, имеющимися в налоговой.

Таким образом, ответ на требование налоговой целью предоставления соответствующих пояснений (по образцу) обязателен, если была проведена камеральная проверка, которая и выявила нарушения. А во всех остальных случаях предоставление письменных объяснений – это право компании. Однако, как показывает опыт, лучше позаботиться и направить в инспекцию письмо, поскольку это нередко помогает в донесении своей позиции до проверяющих.

Практика показывает, что в большинстве случаев пояснения необходимо предоставить в связи с расхождениями по НДС и налогом на прибыль.

Порядок составления

В общем виде процедура происходит следующим образом:

  1. После проведенной камеральной проверки налоговая присылает требование в виде бумажного письма или электронного. В тексте указываются данные, которые по мнению инспекции составлены некорректно, а также расхождения в сведениях, содержащихся в разных документах.
  2. Затем налогоплательщик обязан в кратчайшие сроки дать свои пояснения – до 5 рабочих дней. Течение этого срока начинается с того рабочего дня, который следует за днем получения уведомления.
  3. Можно направить как по почте (заказным письмом), с курьером, так и в электронном виде. При этом в случае с электронным письмом важно удостоверить его с помощью электронной цифровой подписи. Если она не создана, остается только один вариант – отправить его в обычном бумажном виде. Также важно знать, что нередко вместе с самим ним необходимо и предоставление документов с пояснениями. Тогда в тексте письма обязательно указываются приложения: прописывается название документа, количество и вид (оригинал или копия).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Законодательство не лишает налогоплательщика права предоставить свои пояснения в устном виде. Однако для того, чтобы перестраховаться (на случай возможных судебных разбирательств) лучше оформить всё письменно, копию которого обязательно сохранить у себя (электронную версию также лучше распечатать и продублировать).

Как составить: требования к образцу

Утвержденной формы не существует, поэтому каждая компания вправе выбрать собственный вариант. Лучше всего напечатать его на фирменном банке. А оформить документ можно по общим правилам:

  1. В «шапке» в правом верхнем углу прописывается сокращенное название налоговой инспекции (например, «в Межрайонную ИФНС №19 по Челябинской области»).
  2. Под сведениями об адресате прописываются все данные об отправителе: письмо отправляется от конкретного должностного лица (как правило, от директора фирмы или руководителя филиала), поэтому указываются его ФИО, должность и сокращенное название организации (например, ООО «Хлебодар»), а также адрес и контактные данные.
  3. Под «шапкой» с левой стороны можно проставить отметку о том, под каким номером и датой было зарегистрировано письмо в журнале исходящей корреспонденции организации.
  4. Далее по центру следует название письма, которое отражает его суть, например, «Ответ на требование налоговой инспекции» (а в скобках поясняется, по какому именно поводу).
  5. В самом тексте письма сначала очень коротко прописываются обстоятельства – т.е. упоминание о том, что от налоговой пришло письмо с требованием объяснения, в ответ на что фирма отправляет свое письмо.
  6. Далее следует собственно разъяснение с детальным, но максимально лаконичным описанием своей позиции. Как правило, достаточно 1-2 печатных листов.
  7. Если к письму прикладываются какие-либо документы, они тоже прописываются в разделе «Приложения».
  8. Наконец, отправитель указывает должность, еще раз прописывает название компании, ставит подпись и ее расшифровку.
  9. Нижняя строка, левый угол – дата составления документа. Ее необходимо указать обязательно, чтобы иметь дополнительное доказательство, что он предоставлен вовремя.

Готовый пример представлен ниже.

Виды: готовые примеры по распространенным ситуациям

На практике существует несколько распространенных случаев, когда налоговики предъявляют требование по предоставлению ответа (по образцу компании) с пояснениями своей позиции по той или иной теме. Готовые варианты решений рассматриваются далее.

Если основное средство было продано с убытком

Право требования объяснений со стороны компании по этому поводу появилось у инспекции относительно недавно – с 2014 года, что вполне законно. Однако на практике часто наблюдаются и такие случаи, когда представители проверяющих органов по сути злоупотребляют своим правом и запрашивают пояснения относительно подобных случаев:

  • средство продано, но убытки были получены только в связи с реальным износом (амортизацией), из-за чего пришлось продать актив по более низкой цене;
  • актив был продан по более высокой, чем остаточная стоимость, цене – подобные случаи зачастую возникают по чисто рыночным причинам в связи с нестабильной экономической ситуацией.

В этих случаях компания не обязана предоставлять никаких объяснений. Тем не менее, в ответном письме можно заявить, что в отчетных документах была заявлена прибыль, и никаких фактических ошибок или заведомо ложных сведений организация не предоставляла.

Применение льгот при оплате налога на имущества

Поскольку в 2015 году на все движимые имущественные объекты (кроме тех, которые относятся к 1 и 2 амортизационной группе) налоги не оплачиваются (при условии, что компания купила их после 1 января 2013 года), то по сути закон утвердил льготу. Такое льготируемое имущество уже обозначено в Налоговом кодексе (статья 381).

Однако многие представители инспекции (возможно, по незнанию) начали требовать документы, которые подтверждают возможность получения этой льготы, а также полный список всех движимых объектов, которые льготируются.

Здесь важно иметь в виду 2 момента:

  1. В письме должен обязательно значиться конкретный список активов, о которых идет речь. В противном случае можно направить только копии договоров и других документов, которые подтверждают факт покупки и дату ее совершения. В договорах также отражается тип компании-продавца: зависимая или независимая, что имеет свое значение.
  2. Если активы были куплены у зависимой фирмы (а также в тех случаях, когда объекты достались в результате реорганизации компании), то налоги на такое имущество оплачиваются.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Инспекция может запросить конкретный список активов, т.е. льготируемого имущества, и в интересах фирмы будет предоставить такие данные. Тогда ситуацию удается прояснить особенно быстро.

А вот как выглядит образец ответа на подобные требования, когда речь идет о предоставлении пояснений по льготируемому имуществу.

Разумеется, что все имущественные объекты их 1 и 2 амортизационных групп в этот список не включаются. Льгот на них не предусмотрено, к тому же представители налоговой службы не вправе потребовать пояснений конкретно по этим вещам.

Если налог на имущество сильно снижается или сильно возрастает

Представители налоговой инспекции нередко начинают интересоваться случаями, когда в одном финансовом году фактически оплаченный имущественный налог снижался, а в следующем оставался примерно на том же уровне (т.е. не рос). Особенно часто внимание проверяющих привлекают ситуации, когда разницы между этими величинами слишком большие (по их мнению), поскольку это может говорить о незаконной финансовой схеме, направленной на неуплату.

К тому же 3-4 года назад были прецеденты, когда взаимозависимые организации намеренно просто передавали в собственность друг друга некоторые из движимых имущественных объектов, чтобы значительно снизить сумму платежа. Поскольку в 2015 году налог уплачивается и с такой базы, а у компании фактически налог не вырос, значит, по логике, она сознательно уклоняется от оплаты.

Ответ предоставляется по фактической ситуации. Наиболее часто влияют объективные факторы:

  • ликвидация некоторых имущественных объектов в связи с оптимизацией и/или неблагоприятной экономической ситуацией;
  • продажа собственности;
  • выбытие основных средств.

После этого компания просто приобретает имущество у фирмы, по отношению к которой она не является взаимозависимой. Именно эта причина и играет главную роль. В доказательство своей позиции присылаются договоры купли-продажи и финансовые документы, подтверждающие подобную законную схему.

Связь амортизации и налога на имущество

В подобных случаях подозрения возникают потому, что происходит амортизация собственности, однако налог на имущество не оплачивается. Инспекторы снова могут предполагать некие незаконные действия. Однако на практике причина чаще всего легко объяснима и доказуема. Дело в том, что довольно большая доля в активах фирмы – имущество, которое относится к 1 и 2 амортизационной группе, а с него налог не оплачивается. Пример ответа для этого случая представлен ниже.

Если расходы слишком большие

Часто налоговики предъявляют требование предоставления пояснений в связи с тем, что расходы, по их мнению, растут слишком быстро и составляют довольно большой процент в бюджете компании. Практика показывает, что подозрение вызывают те случаи, когда прибыль составляет только пятую часть и менее. Объяснить рост расходов очень просто, особенно на фоне реально воздействующих экономических причин:

  • нестабильность на валютном рынке (курсовые разницы);
  • необходимость повышения зарплаты в связи с реально снизившимися доходами населения в течение последних 3 лет подряд;
  • рост издержек в связи с инфляцией.

Примерный вариант представлен далее.

Как ответить на «придирки» АСК НДС-2

14.01.2019 Будьте внимательны, этот материал журнала актуален на 14.01.2019

В случае выявления неточностей в декларации АСК НДС-2 в автоматическом режиме формирует и направляет налогоплательщику сообщение с требованием представить соответствующие пояснения. Одновременно в требовании формируется таблица «Справочно: код возможной ошибки». Поговорим о том, как бухгалтеру реагировать на такие письма системы, что и в какой срок ответить.

При проведении камеральных налоговых проверок деклараций по НДС налоговыми органами применяется система управления рисками АСК НДС-2. Благодаря программному комплексу в автоматизированном режиме производится сопоставление данных счетов-фактур, отраженных в декларациях контрагентов, на предмет выявления ошибок и расхождений.

Коды ошибок могут быть следующие:

  • 1 – плательщик отразил счет-фактуру в декларации, а у контрагента отсутствует запись по этому счету-фактуре;

  • 2 – в декларации плательщика расходятся данные книги покупок и книги продаж;

  • 3 – в декларации посредника расходятся данные журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур;

  • 4 – допущена ошибка в конкретной графе книги покупок или книги продаж.

Помимо этого, на основании сведений о деятельности организации, имеющихся у инспекторов, программа отнесет компанию к одной из трех групп риска: высокой, средней или низкой.

Группа риска учитывается при планировании и проведении контрольных мероприятий.

Обратите внимание: пояснения нужно представить в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующего требования.

Если же система выявит несоответствия, которые влекут занижение суммы НДС в бюджет или завышение налога к возмещению, то инспекторы потребуют от компании дополнительно счета-фактуры, первичные и иные документы.

Отдельно остановимся на коде 1, он присваивается, если запись об операции отсутствует в декларации контрагента; деловой партнер не представил декларацию по налогу за аналогичный отчетный период; контрагент подал декларацию с нулевыми показателями; допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с данными контрагента.

Ответная реакция

Итак, какие же действия необходимо предпринять налогоплательщику при получении указанного уведомления? После выявления возможных причин появления несоответствий целесо-
образно связаться с налоговым инспектором, непосредственно проводящим камеральную проверку декларации. В ходе разговора можно уточнить информацию о предоставлении сведений для корректировки документов.

Актуально

Зачастую компании пренебрегают личным общением с инспектором. Например, многие бухгалтеры говорят, что до инспектора сложно дозвонится. Значительно увеличить шансы связаться с ревизором можно, используя непосредственно телефон отдела камеральных проверок по НДС, номер можно найти на сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru в разделе «Контакты и обращения», «Список инспекций», «Структура инспекции», «Отделы».

Еще одним неприятным моментом является давление налогового инспектора на компанию с целью предоставления уточненной налоговой декларации со снятым вычетом по НДС. Одним из инструментов такого давления выступает аргумент о возможном начале выездной проверки. В данном случае нужно трезво оценивать ситуацию и не воспринимать дословно слова инспектора. Одного лишь несоответствия между данными деклараций, выявленных в автоматическом режиме АСК НДС-2, недостаточно для включения организации в план выездных проверок. Более того, в каждой инспекции сформирован отдел предпроверочного анализа. В его обязанности входит поиск предприятий, которые целесообразно включить в план выездных проверок, и под словом «целесообразно» здесь следует понимать практически доказанный факт нарушения налогоплательщиком законодательства или совершения налогового правонарушения. Таким образом, доводы инспектора о проведении в отношении организации выездной налоговой проверки зачастую не обоснованы.

Ошибка контрагента

В случае если у контрагента отсутствует запись о счете-фактуре, указанном в вашей декларации по НДС, можно предпринять следующие шаги. Конечно, при наличии возможности стоит выяснить с деловым партнером причину отсутствия счета-фактуры, стоит направить письменное сообщение с просьбой о внесении изменений в отчетность. Разумеется, при корректировке декларации контрагентом претензии налоговых органов должны быть исчерпаны. При этом не стоит забывать о своевременном ответе на требование налогового органа, в котором необходимо объяснить причину расхождения в отчетности у налогоплательщика и его контрагента, указать на правомерность принятия НДС к вычету, также можно отразить факт переписки с деловым партнером, нелишним будет приложить сообщение партнера об исправлении выявленного расхождения.

Актуально

К сожалению, по ряду причин не всегда представляется возможным получить от делового партнера устное или письменное согласие на внесение изменений в отчетность. К примеру, у него имеется ошибка в счете-фактуре, не влияющая на сумму налога к уплате или возмещению из бюджета, при которой у него отсутствует обязанность по предоставлению корректирующей декларации. Ошибка может указывать еще и на отсутствие счета-фактуры у контрагента по причине неидентичности информации, указанной в счетах-фактурах продавца и покупателя.

Если контрагент не представляет уточненную декларацию, необходимо в том же порядке ответить на требование налогового органа, объяснив причину расхождения данных и указав на правомерность принятия к НДС вычету.

Что ответить ревизорам?

Порядок ответа на требования налоговых органов при выявлении ошибок и несоответствий в представленной декларации зависит от причины уведомления.

Если требование направлено в соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса, от компании фактически требуются пояснения, при этом обязанности предоставить подтверждающие документы нет. Однако вы вправе дополнительно предоставить и их, к примеру, счета-фактуры. Зачастую этих бумаг достаточно. Более того, в рамках камеральной проверки ревизоры самостоятельно запрашивают необходимые документы у контра-
гентов для контроля за соблюдением налогового законодательства.

Компании, на которые возложена обязанность представлять декларацию НДС в электронной форме, направляют пояснения, предусмотренные пунктом 3 статьи 88 НК РФ, в электронной форме через ТКС по установленному формату.

В случае направления требования в соответствии с пунктом 6 или пунктом 8.1 статьи 88 НК РФ помимо предоставления соответствующих пояснений ревизоры запросят счета-фактуры, первичные и иные документы. Пояснения лучше подать в виде реестра подтверждающих документов по форме, которую рекомендует ФНС.

К реестру прикладываются перечень и формы типовых договоров. Если вы подаете пояснения по этой форме, налоговая инспекция будет требовать у вас не все документы по льготе, а только их часть; сколько именно потребуют документов, зависит от степени налогового риска. Риск инспекторы определят с помощью программы АСК НДС-2.

Документы можно сдать в виде бумажных копий, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Некоторые бумаги можно отправить в готовом электронном формате (налоговые регистры, счета-фактуры), в то время как другие (договоры с поставщиками, накладные, приказы, распоряжения, акты о списании, производственные отчеты) придется отсканировать и перевести в цифровой графический формат.

Пример пояснений

Ответ на требование о предоставлении пояснений предоставляется в свободной форме. В случае правомерно заявленного вычета можно сформулировать ответ в следующем виде. В случае наличия обоснования, повлекшего возникновения расхождения между сведениями, отраженными в декларации контрагента, его также стоит отразить в указанном ответе.

Начальнику ИФНС России № 24 по г. Москве

Валентиновой Валентине Валентиновне

от Общества с ограниченной ответственностью «Ромашка»

ИНН: 7721234567, КПП: 772123456

Адрес: 123456, г. Москва, Каширское шоссе, д. 1.

Тел.: (495) 123 45 67

В соответствии с полученным требованием о представлении пояснений № 1308 от 25 октября 2018 года сообщаем, что в налоговой декларации по НДС за III квартал 2018 года ошибок не выявлено. Сумма налога и вычетов в декларации за III квартал 2018 года указана верно: по строке 190 раздела 3 сумма вычетов составила 450 000 руб.

Сведения, указанные в отношении счет-фактуры № 307 от 14 августа 2018 года, идентичны сведениям, указанным в счете-фактуре выставленным ООО «Лоск». Вычет заявлен в соответствии с пунктом 2 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 НК РФ, имеются подтверждающие документы.