При продаже нематериальных активов разрешение собственника

Как поступают НМА в организацию

В век инновационных технологий НМА в компаниях особенно много:

  • Программное обеспечение;
  • Лицензии на программное обеспечение;
  • Все возможные защитные базы;
  • Электронные ключи и подписи и прочее.

Это существенно усложняет учет НМА, и одновременно стимулирует узнать, какие же документы необходимо использовать для учета в соответствии с ПБУ и ФЗ РФ. Поступить в организацию НМА могут от поставщиков, подрядчиков. По Товарно-транспортной накладной, Товарной накладной ТОРГ-12.

Если поступает программное обеспечение в организацию, важно проследить, чтобы предоставлялись права и лицензии, которые обязательно должны прилагаться к документам.

Если же просто докупается лицензия на новый рабочий год, то необходимо уточнять у ответственного сотрудника, на какой срок будет купленная лицензия. Усложняет постановку на учет факт, что основной объем ПО и лицензий для ПО, ПО для оборудования и прочих НМА поступает, как правило, из-за рубежа. И, соответственно, стоимость актива, прописана в документации в иностранной валюте, а это провоцирует курсовые разницы, переоценку задолженности. Поэтому особенно важно тщательно изучить договор и первичную документацию от иностранного контрагента. При этом важно помнить, что на учет НМА необходимо ставить в валюте РФ. На какую дату брать курс валюты, должно быть прописано договором с контрагентом. Соответственно первоначальная стоимость НМА, устанавливаемая для постановки на учет должна быть исключительно в рублях.

Какие первичные документы используются для учета НМА

Поступление НМА в организацию производится с помощью акта приемки-передачи нематериальных активов. Форма стандартная, как и для основных средств (форма ОС-1).

Необходимо указать:

  • Наименование документа;
  • Дата составления документа;
  • Наименование предприятия, подразделение организации;
  • Материально ответственное лицо(МОЛ).

Для аналитического учета используется инвентарная карточка учета нематериальных активов по форме №НМА-1.Это стандартная форма для учета нематериальных активов организации. Карточка индивидуальна для каждого объекта НМА. Карточка открывается на каждый НМА после оприходования, основанием является первичка на приход, акт приемки-передачи (перемещения) нематериального актива формы ОС-2 или другого документа. В карточке прописывается сумма амортизации, устанавливаемой в зависимости от первоначальной стоимости НМА и СПИ. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» указываются исключительно основные показатели объекта. Списание производится по акту формы ОС-4.

Главное правило при заполнении этой формы это необходимость заверения подписями главного бухгалтера и руководителя организации. Акт заполняется в двух экземплярах, один экземпляр для бухгалтерии предприятия, другой передается МОЛу.

Конечно, бухучет давно перекочевал в компьютерную систему и всю необходимую документацию бухгалтерия заполняет онлайн. С каждым днем компьютерные технологии все больше заставляют перестраиваться привычный для бухгалтера учет, одновременно пополняя список НМА в учете. Но это не отменяет важности правильного учета, и необходимости ведения и экземпляров первичной документации в бумаге.

Налоговый учет нематериальных активов

Нематериальные активы – это долгосрочные активы предприятия, которые не имеют материальной формы, но их можно идентифицировать и оценить, они должны приносить доход компании-владельцу. Доля нематериальных активов в сумме балансов предприятий с каждым годом только увеличивается. Их основная задача – создавать экономические выгоды компании.

Что относится к НМА?

Для признания объекта НМА он должен соответствовать следующим требованиям:

  • объект не имеет материальной формы;
  • его можно четко идентифицировать;
  • у организации есть документы уникального права собственности;
  • должен использоваться при производстве продукции/услуг, создавать компании-владельцу экономические выгоды;
  • компания имеет исключительное право на получения дохода от использования объекта в будущем;
  • ожидаемый срок использования больше года.

К НМА относятся:

  1. Патенты.
  2. Исключительное авторское право (если ваша компания пользуется программой, которая подстроенная под вас, но доступна для использования другими участниками рынка, то НМА она не является, у вас нет на нее исключительного права).
  3. Право компании на собственный товарный знак и название.
  4. Некоторые расходы, что связаны с организацией ЮЛ, могут принадлежать к НМА, если они оформлены как взнос в уставной капитал.
  5. Деловая репутация (цена ЦИК может быть выше стоимости материальных активов, эта разница – это плата за получение выгод в будущем и она может быть отнесена к НМА).

К нематериальным активам не относятся умения и квалификационные навыки, деловые качества сотрудников, так как они связаны с человеком и не могут оставаться в собственности компании после увольнения.

К НМА не относятся затраты на научно-исследовательские работы, которые не дали положительного результата.

Правила учета нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть куплены, получены в дар, созданы предприятием самостоятельно или оформлены как взнос в уставной капитал.

В случае покупки НМА в балансовую стоимость включается цена объекта покупки плюс связанные затраты:

  • таможенные пошлины;
  • налоги;
  • оплата услуг консультантов и других посредников;
  • затраты на подготовку к началу эксплуатации актива.

При создании НМА на предприятии или на заказ в его балансовую стоимость включаются:

  • зарплата сотрудников, связанных с производством;
  • оплата другой компании-производителю;
  • затраты на содержание научно-производственного центра;
  • налоги;
  • другие производственные и эксплуатационные затраты.

Правила учета нематериальных активов

Если НМА получены в дар, то их балансовая стоимость определяется экспертным путем.

Нематериальные активы, оформленные как взнос в уставной капитал, учитываются на балансе по договорной стоимости.

В стоимость НМА не включаются:

  • налоги, что возмещаются;
  • затраты на создание НМА, которые были учтены как другие расходы в предыдущих периодах.

НМА в бухгалтерском учете – это основные средства, учитываются на счете 04 (Дт04 – поступление НМА; Кт04 – выбытие или амортизация). На балансе активы отображаются по первоначальной стоимости.

Амортизация и списание НМА

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно, учитывая первоначальную стоимость и срок ожидаемого использования (срок действия патента или предполагаемый срок использования). Если такой срок определить невозможно, то принято учитывать 20 лет, но не больше срока жизни организации.

Сумма амортизации НМА может накапливаться на счете 05 или сразу списываться с первоначальной стоимости (счет 04).

Амортизация НМА может начисляться разными способами:

  • линейным;
  • уменьшенного остатка;
  • пропорционально объему продукции.

НМА списываются из баланса при наступлении одного из случаев: они больше не используются предприятием, истек срок действия устанавливающего документа, исключительное право на их использование уступлено другой организации. Если амортизация начислялась на счете 05, то сначала она списывается, а остаточная стоимость НМА относится к расходам (счет 91.2).

Налоговый учет НМА

В налоговом учете к НМА дополнительно принадлежит «ноу-хау» (коммерческий секрет компании). В то же время деловая репутация и вклад в уставной капитал в виде организационных расходов к НМА не относятся.

В налоговом учете НМА признаются только в случае:

  • наличие документов, что подтверждают существование актива и исключительное право компании на него;
  • объект должен приносить доход;
  • объект должен использоваться не менее 12 месяцев.

Если стоимость МА мене 10 тыс. руб., то он может сразу относиться к расходам.

Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете отличается на сумму уплаченных процентов за кредит, некоторые налоги, что учитывается в затратах.

Для расчета амортизации, если срок использования не установлен, принято брать 10 лет.

Если организация получила НМА безвозмездно, то его рыночная стоимость учитывается как доход предприятия единовременно (в момент покупки), при этом должна быть независимая оценка или документальное подтверждение цены. А первоначальная стоимость такого актива равна нулю, соответственно, амортизация не начисляется, в отличие от бухгалтерского учета, где доходы за получение бесплатного НМА признаются по мере начисления амортизации.

Пример проводок по учету НМА

Рассмотрим пример: В начале 2016 года компания приобрела патент на уникальную линию по производству продукции стоимостью 155 000 руб. Госпошлина при покупке патента составила 6 200 руб. К процессу покупки привлекались консультанты – комиссия 5% (7 750 руб.).

Срок действия патента 5 лет. Выбран линейный метод амортизации.

В 2018 году патент был бесплатно переуступлен другой компании.

1. Оплата стоимости патента, пошлины и услуг консультантов:

Дт60 Кт51 – 155000 + 6200 + 7750 = 168950 руб.

2. Учет стоимости патента и остальных затрат:

Дт08 Кт60 – 155000 + 6200 + 7750 = 168950 руб.

3. Принятие на учет патента, как нематериального актива:

Дт04 Кт08 – 168950 руб.

4. Амортизация что начисляется в течение двух лет.

Дт20 (25, 26, 44, 08, 97) Кт05 – 168950*0,2 + 168950*0,2 = 67580 руб.

5. Списание амортизации и остаточной стоимости актива:

Дт05 Кт04 – 67580 руб.