Проводки по счету 69

Организация учёта расчетов с персоналом по оплате труда (2)

Д 20 ( 23. 29 ) К 70

  • начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное ( вспомогательное ) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:

Д 25 (26) К 70

  • начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.

Заработную плату работникам , занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 » Расходы на продажу»:

Д 44 К 70

  • начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции ( товаров ).

Заработную плату работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств ( нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражайте так:

Д 08 К 70

  • начислена заработная плата, занятому в создании ( покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

В состав внереализованных расходов включается заработная плата работников непроизводственных подразделений организации ( дома культуры, детского сада, санатория и т. п.)

В состав операционных расходов включается заработная плата, начисленная работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например, заработная плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (еслс сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам сделайте в учете запись:

Д 91-2 К 70

  • начислена заработная плата работникам организации ( например, работникам непроизводственных подразделений).

В составе непроизводственных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций ( пожара, наводнения):

Д 99 К 70

  • начислена заработная плата работникам организации, ликвидирующим последствия чрезвычайных ситуаций.

Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отразится так,

Д 97 К70

  • начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ ( например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т. д.), то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляйте за счет созданного резерва:

Д 96 К 70

  • начислена заработная плата работникам за счет резерва.

Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.

Зарплата работникам может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников ( учредителей) или акционеров.

Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации ( работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т. п.).

Если заработная плата работникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, сделайте в учете запись:

Д 84 К 70

  • начислена заработная плата работникам организации.

Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и , следовательно, единым социальным налогом не облагается ( ст. 236 НК РФ).

Однако заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.

Как учесть единый социальный налог:

Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносом на обязательное пенсионное страхование не облагаются ( п.3 ст. 236 НК РФ).

Суммы ЕСН учитываются на счетах 69 » Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 » Расчеты по налогам и сборам».

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

  • 69-1 » Расчеты по социальному страхованию»;

  • 69-3 » Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:

  • 69-1-1 » Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;

  • 69-1-2 » Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»»

Субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:

  • 69-3-1 » Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

  • 69-3-2 » Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

  • Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете » Расчеты по ЕСН».

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Для учета взносов к субсчету 69-2 » Расчеты по пенсионному обеспечению» откройте субсчета второго порядка:

  • 69-2-1 » Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

  • 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Суммы начисленного ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражайте по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

Д 20 ( 08, 23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) К 69-1-1

  • начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Д 20 ( 08, 23, 25, 26, 29, 44,91-2,96,97,99…) К69-1-2

  • начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

Д 20 ( 08, 23, 25, 26, 29, 44,91-2,96,97,99…) К 68 субсчет » Расчеты ПО ЕСН»

  • начислен ЕСН с заработной платы работников в части , подлежащей зачислению в федеральный бюджет;

Д 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2,96,97,99…) К 69-3-1

  • начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Д 20 ( 08, 23, 25, 26, 29,44, 91-2,96,97,99…) К 69-3-2

Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. страхования.

Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражается так:

Д 68 субсчет » Расчеты по ЕСН» К 69-2-1

  • начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Д 68 субсчет » Расчеты по ЕСН» К 69-2-2

  • начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование ( на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167 ФЗ.

В статье 22 закона приведены таблицы страховых тарифов.

В течение года вы должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН.

Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды учитывайте по дебету счетов 68 и 69:

Д 68 субсчет » Расчеты по ЕСН» ( 69-1, 69-2,69-3) К 51

  • перечислен ЕСН в бюджет и в внебюджетные фонды.

Удержания из заработной платы:

Заработная плата работников может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут быть в пользу:

  • бюджета ( налог на доходы физических лиц и т. д.)

  • организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т. д.);

  • третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т. д.).

Налог на доходы физических лиц:

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.

Налог исчисляется по ставке 13 %. Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживают по ставке 9%.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет.

В учете сделать запись,

Д 70 К 68 субсчет » Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

  • удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей фирмы.

Налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника на стандартные, профессиональные и некоторые имущественные налоговые вычеты. Другие вычеты ( например, социальные) работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 %.

Если человек одновременно работает в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них по выбору.

Доход работников, облагаемых налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

  • 3000 рублей;

  • 500 рублей;

  • 400 рублей;

  • 600 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Право на вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. ( подп. 1. П. 1 ст. 218 НК РФ).

Право на вычет в 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами !и 2 групп, и др. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Доходы работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не превысит 20000 рублей.

Если человек работает в организации не с начала года, от вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен предоставить справку в бухгалтерию о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13% не превысит 40000 рублей.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте от18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник уклоняется от уплаты алиментов, вычет ему не предоставляется.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500, 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Для учета алиментов откройте к счету 76 субсчет » Расчеты по исполнительным листам».

Удержания по инициативе организации:

По инициативе организации производят удержания:

  • за причиненный материальный ущерб;

  • стоимости форменной одежды;

  • своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

Удержание за причиненный материальный ущерб:

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации ( например потерять или испортить имущество фирмы).

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба.

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством Так Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб ( ст. 238).

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную материальную ответственность и полную материальную ответственность.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Организация учета по счету 69

Предприятие, осуществляющее выплаты сотрудникам согласно заключенных трудовых договор, обязано отражать начисление сумм страховых взносов для последующего их перечисления во внебюджетный фонд. Законодательно предусмотрено обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование работников. Также работодатель должен обеспечить оплату страховых взносов на случай профзаболеваний и несчастных случаев на производстве.

Для отражения сумм начисленных и выплаченных взносов во внебюджетные фонды используют счет 69. Для анализа и контроля сумм взносов организацией могут быть открыты субсчета в соответствии с видами осуществляемых перечислений.

Нормативными документам предусмотрено, что по счет 69 может быть использован для отражения следующий операций:

  • начисление суммы взносов (в т.ч. штрафы, пени);
  • выплаты суммы взносов (штрафов, пеней);
  • отражение расходов на взносы во внебюджетные фонды.

Следует отметить, что на счете 69 проводят не только суммы обязательств перед фондами, но и осуществляются зачисления, поступающий из ФСС.

Субсчета 69 счета

  • 69.01 — Расчеты по социальному страхованию
  • 69.02.1 — Страховая часть трудовой пенсии
  • 69.02.2 — Накопительная часть трудовой пенсии
  • 69.02.3 — Взносы на доплату к пенсии членам летных экипажей
  • 69.02.4 — Взносы на доплату к пенсии работникам организаций угольной промышленности
  • 69.02.5 — Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с вредными условиями труда
  • 69.02.6 — Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда
  • 69.02.7 — Обязательное пенсионное страхование
  • 69.03.1 — Федеральный фонд ОМС
  • 69.03.2 — Территориальный фонд ОМС
  • 69.04 — ЕСН в части, перечисляемой в Федеральный бюджет
  • 69.05.1 — Взносы за счет работодателя
  • 69.05.2 — Взносы, удерживаемые из доходов работника
  • 69.06.1 — Взносы в ПФР (страховая часть)
  • 69.06.2 — Взносы в ПФР (накопительная часть)
  • 69.06.3 — Взносы в ФОМС
  • 69.06.4 — Взносы в ФСС
  • 69.06.5 — Обязательное пенсионное страхование предпринимателя
  • 69.11 — Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  • 69.12 — Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности
  • 69.13.1 — Расчеты по средствам ФСС для страхователей, уплачивающих ЕНВД
  • 69.13.2 — Расчеты по средствам ФСС для страхователей, применяющих УСН

Таблица типовых проводок по 69 счету

Базой для начисления суммы страховых взносов является сумма вознаграждения, которая выплачивается работнику согласно трудовому договору. Сумма начислений взносов проводится по Кт 69, перечисление во внебюджетные фонды отражаются по Дт 69. Также по Кт 69 может проводится сумма поступлений взносов, зачисляемых из внебюджетных фондов в пользу организации.

Основные операции по счету 69 отражаются в учете следующими проводками:

Дт Кт Описание Документ
69 51 Страховые взносы перечислены во внебюджетный фонд Платежное поручение
20 69 Начислены страховые взносы работнику основного производства Зарплатная ведомость
44 69 Начислены страховые взносы работнику, обеспечивающего процесс реализации товара Зарплатная ведомость
99 69 Начисление штрафов, пеней по выплатам страховых взносов Бухгалтерская справка-расчет
51 69 Возврат средств, излишне уплаченных во внебюджетные фонды Банковская выписка

Пример проводок по 69 счету

31.01.2016 года ООО «Старт» осуществило выплату сотруднику хозяйственного отдела Сазонову К.Р.:

  • зарплата — 41 300 руб.;
  • пособие по болезни — 7 500 руб. (в т.ч. за первые 2 дня за счет организации — 2 350 руб.).

Выплачивая зарплату Сазонову, бухгалтер ООО «Старт» сделал расчет сумм страховых взносов:

  • ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 41 300 руб. x 14,0% = 5782 руб.;
  • ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 41 300 руб. x 6,0% = 2478 руб.;
  • ФСС по страховым взносам: 41 300 руб. x 2,9% = 1198 руб.;
  • ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 41 300 руб. x 0,2% = 83 руб.;
  • ФФОМС: 41 300 руб. x 1,1% = 454 руб.;
  • ТФОМС: 41 300 руб. x 2,0% = 826 руб.

Выплата зарплата зарплаты Сазонову и начисление сумм страховых взносов бухгалтер ООО «Старт» отразил такими проводками:

Дт Кт Описание Сумма Документ
91.2 70 Начислена зарплата Сазонову К.Р. 41 300 руб. Зарплатная ведомость
91.2 70 Начислено пособие по болезни (за счет ООО «Старт») 2 350 руб. Зарплатная ведомость
69.01 70 Начислено пособие по болезни (за счет государства) 5 150 руб. Зарплатная ведомость
91.2 69.01 Начислена сумма страховых взносов в ФСС 1198 руб Зарплатная ведомость
91.2 69.01 Начислена сумма страховых взносов (несчастные случаи и профзаболевания) 83 руб. Зарплатная ведомость
91.2 69.02.1 Начислена сумма страховых взносов (страховая часть пенсии) 5782 руб. Зарплатная ведомость
91.2 69.02.2 Начислена сумма страховых взносов (накопительная часть пенсии) 2478 руб. Зарплатная ведомость
91.2 69.03.1 Начислена сумма страховых взносов (ФФОМС) 454 руб. Зарплатная ведомость
91.2 69.03.2 Начислена сумма страховых взносов (ТФОМС) 826 руб. Зарплатная ведомость
69.01 51 Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (несчастные случаи и профзаболевания) 83 руб. Платежное поручение
69.02.1 51 Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (страховая часть пенсии) 5782 руб. Платежное поручение
69.02.2 51 Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (накопительная часть пенсии) 2478 руб. Платежное поручение
69.03.1 51 Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (ФФОМС) 454 руб. Платежное поручение
69.03.2 51 Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (ТФОМС) 826 руб. Платежное поручение