Проводки по валютным операциям

Что такое валютный курс?

Сегодня валютным курсом принято называть стоимость или котировку выбранной денежной единицы, принадлежащей одной стране, выраженную в количестве денежных единиц иного государства. Также стоимость той или иной валюты может быть выражена в драгоценных металлах либо ценных бумагах.

Одновременно на всей территории нашей страны могут успешно действовать несколько различных курсов российского рубля по отношению к иным валютам. Речь идет о таких видах курса:

  • Официальный или учётный курс национальной валюты, устанавливаемый Центральным Банком Российской Федерации;
  • Курс зафиксированный по итогам торгов на крупных валютных биржах России;
  • Внутрибанковский безналичный курс;
  • Курс национальной валюты для проведения операций с любыми частными лицами, для обмена наличных денежных средств и пр.

Несмотря на то, что Центробанк России не может обязать иные финансовые организации покупать/продавать валюту по официально установленному учетному курсу, все российские организации обязаны принимать во внимание официально признанный уровень учетного курса национальной валюты, установленный на заданный период времени.

Что представляет собой конвертируемость валютных средств?

Рассматривая понятие обмена валют, нельзя не уделить внимание такому термину, как их конвертируемость. Различные механизмы государственной кредитно-денежной политики, а также государственного регулирования операций с валютой определяют уровень конвертируемости конкретной денежной единицы, введенной в обращение в этой стране. В данном контексте, валюта любого государства может быть:

  • Свободно или легко конвертируемой, при условии, что в стране, где введена в обиход эта валюта, не применяется никаких ограничений при проведении валютных операций;
  • Неконвертируемой, когда в стране, где введена в обиход эта денежная единица, действуют жесткие ограничения, принятые на законодательном уровне, на проведение всех валютных операций;
  • Частично или слабо конвертируемой может считаться валюта той страны, где на законодательном уровне введены ограничения на строго определенные виды валютных операций.

Можно сказать, что конвертируемость денежной единицы – это ее способность быть легко обменянной на денежные единицы других стран и обратно на существующих рынках валюты.

Критерии официального установления учетного курса национальной валюты

В основу расчета курса конкретной свободно конвертируемой денежной единицы ложится валютный паритет. Тем не менее, курс валюты любого государства практически никогда не остается равным их валютному паритету. Это связано с тем, что современные условия международной торговли не позволяют удерживать спрос и предложение на продажу/покупку иностранной валюты в постоянном равновесии.

Если государство имеет активный платежный баланс на международной торговой арене, стоимость национальных валютных денежных средств будет повышаться. И, соответственно, если государство обладает пассивным платёжным балансом, курс его денежной единицы будет снижаться, поскольку отечественные должники, желая погасить внешние обязательства, захотят закупить большее количество иностранной валюты, нежели предлагается на валютном рынке.

Механизм установления официальных курсов государством часто опирается на цифры средневзвешенной цены национальной валюты, за указанный временной промежуток, при проведении торгов на валютных биржах. Исходя из этого, правительство любого государства регулярно устанавливает и публикует официальный (учетный) обменный курс валют.

В Российской Федерации за установление официального курса национальной валюты ответственен Центральный Банк. Учетный курс национальной валюты используют для расчетов доходов/расходов госбюджета, для осуществления платёжно-расчётных операций между государством и различными организациями либо гражданами.

Согласно законодательству Российской Федерации, Центральный банк нашей страны обязан ежедневно публиковать официальный курс национальной валюты, а также котировки основных иностранных валют к рублю. При определении конкретных цифр Центробанк придерживается следующих правил:

  • Первично Центробанк определяет курс американского доллара к российскому рублю, используя котировки на межбанковском внутреннем валютном рынке;
  • На основе полученного официального курса доллара к рублю Центробанк фиксирует официальные курсы иных валют по отношению к рублю.

Курс валюты в коммерческих банках

Валютный курс, которым будет пользоваться тот или иной коммерческий банк при расчетах с частными клиентами, устанавливается и изменяется непосредственно самим финансовым учреждением, с учетом официально установленных цифр стоимости национальной валюты и желания банка получить определенный доход.

Коммерческие банки обычно рассматривают проведение любых валютных операций в качестве механизма для получения прибыли. В периоды нестабильности финансового рынка страны, когда инвестирование и кредитование не пользуется спросом, именно конверсионные банковские операции (связанные с покупкой/продажей валюты) могут оказаться наиболее существенными статьями дохода коммерческих банков.

Определенный заработок финансовая структура получает за счет разницы установленных курсов на покупку и продажу валютных денежных средств частным лицам. При этом:

  • Курс покупки валютных денежных средств представляет собой ту стоимость валюты, по которой финансовое учреждение готово ее приобрести у частных клиентов. Именно курс покупки валюты должен быть несколько ниже;
  • Курс продажи валютных денежных средств представляет собой цену, за которую финансовое учреждение готово отдать валюту частным клиентам. Этот показатель всегда выше, курса, по которому банк принимает валюту.

Разницу между курсами продажи/покупки валюты принято называть спредом. От величины спреда (разницы между покупкой/продажей валюты) зависит заработок финансового учреждения. Чем больше разница в курсах продажи/покупки валютных денежных средств, тем больший доход получит банк при осуществлении обменных валютных операций.

Что может повлиять на валютный курс в коммерческих банках?

Банковская система России и, в частности, система валютной торговли, проводимая коммерческими банками, подчиняется стандартным законам макроэкономики. А это означает, что на курс валютных операций в коммерческих банках могут влиять малейшие колебания рыночного спроса и предложения на иностранную валюту.

К примеру, коммерческие финансовые учреждения России имеют право устанавливать курс на продажу американского доллара вдвое выше официального курса. Но спрос на покупку столь дорогой валюты однозначно упадет. Поэтому коммерческие банки нашей страны редко стремятся к необоснованному повышению курса продажи иностранной валюты.

В тоже время, если определенные влияния рынка приводят к ажиотажу, резкому повышению спроса на покупку иностранной валюты – коммерческие банки стремятся продать иностранные денежные средства по более высокой цене. Проще говоря, повышение спроса на покупку иностранной валюты всегда ведет к заметному росту ее стоимости – к повышению курса продажи иностранной валюты в коммерческих банках.

Счет 52 бухгалтерского учета — это активный счет «Валютные счета». Служит для отражения информации о движении валютных средств в бухгалтерском учете. С помощью типовых проводок и наглядных примеров изучим специфику применения счета 52, а также особенности отражения операций по валютному счету.

Особенности проведения операций с валютой

Организация, которая осуществляет продажу товара (материала, услуг) иностранным покупателям или приобретает товар (материал, услуги) у иностранных поставщиков, производит следующие операции: покупка, продажа, регистрация сделки в иностранной валюте.

Для расчетных операций организация открывает валютный счет в банке. Банк для компаний открывает в большинстве случаев, два валютных счета — текущий и транзитный:

  • Текущий валютный счет используется для отражения зачисленных валютных средств, за экспортную реализацию товаров (материалов, услуг);
  • Транзитный валютный счет используется для исполнения продажи валютной выручки, перечисленной контрагентам, которые не являются резидентами РФ, в оплату товара (материла, услуг). Остаток валюты, после перечисления, банк с транзитного счета перечисляет на текущий валютный счет.

При проведении операций с иностранной валютой, необходимо учитывать следующие нормы законодательства:

Важно отметить, что валютные операции учитываются только в рублях, так как курсы иностранной валюты постоянно меняются. Нужно особое внимание уделить дате перерасчета ин.валюты в рубли. В ПБУ 3/2006 указаны основные аспекты использования счета 52:

При перерасчете могут возникнуть положительные (увеличивающие прибыль) или отрицательные (уменьшающие прибыль) курсовые разницы, которые включаются к внереализационным расходам или доходам. В бухгалтерском учете внереализационные расходы и доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Изменения, вступившие с 2015 года, по учету курсовых разниц при валютных операциях, позволяют пересчет активов и обязательств выполнять на последнюю дату текущего месяца. Закон от 24.04.2015г. №81-ФЗ позволяет приравнять курсовые разницы в бухгалтерском учете к курсовым разницам в налоговом учете.

Перечень типовых проводок по учету операций по счету 52 «Валютные счета»

Дт Кт Описание проводки Документ
57 51 Перечисление суммы в рублях для приобретения ин. валюты Банковская выписка
52 57 Отражена сумма приобретенной ин.валюты
57 52 Перечислены валютные средства для продажи Банковская выписка
51 57 На рублевый расчетный счет поступила выручка от продажи валюты
91.02 57 Отражена отрицательная курсовая разница при покупке (продаже) Бухгалтерская справка
57 91.02 Отражена положительная курсовая разница при покупке (продаже)
60 52 Списание валютных средств поставщику для оплаты поставки Банковская выписка
66 (67) 52 Отражен возврат заемных средств и оплата процентов в валюте
75 (76, 79) 52 Отражены перечисления валютных средств прочим контрагентам
52 62 Поступление валютных средств от покупателей за проданный товар (услугу)
52 66 (67) Отражение поступлений заемных средств в валюте
52 75 (76,79) Поступление валютных средств от прочих контрагентов
50 52 Получение валютных средств из банка в кассу Приходный кассовый ордер
71 50 Отражена выдача валютных средств подотчетному лицу Расходный кассовый ордер
50 71 Отражен возврат неиспользованных валютных средств подотчетным лицом в кассу Приходный кассовый ордер
52 50 Сдача валютных средств из кассы в банк Расходный кассовый ордер

Учет валютных операций по счету 52 на примере с проводками

Рассмотрим пример по продаже иностранной валюты.

Допустим, ООО «ВЕСНА» по состоянию на 09.01.2017 года на своем текущем валютном счете имеет 2 000,00 долларов США, приобретенные 27.12.2016 года. 09.01.2017 года организация поручила уполномоченному банку продать 1 000,00 долларов США. 10.01.2017 года банк купил доллары США по курсу 57,00 рублей за доллар США и перечислил организации выручку от продажи иностранной валюты.

Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил:

  • на 27.12.2016 – 60,9084 рублей за доллар США;
  • на 09.01.2017 – 60,6569 рублей за доллар США;
  • на 10.01.2017 – 59,8961 рублей за доллар США.

Для отражения валютной операции в бухгалтерском учете сформированы следующие проводки:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
57.22 52 60 656,90 Перечислена иностранная валюта для продажи (1 000,00 USD * 60,6569) Заявка на продажу иностранной валюты. Банковская выписка.
91.02 52 251,50 Отражена курсовая разница (1 000,00 USD * (60,9084 – 60,6569))
91.01 57.22 760,80 Отражена сумма переоценки валютных средств (1 000,00 USD * (60,6569 – 59,8961)) Банковская выписка.
51 91.01 57 000,00 Зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной валюты (1 000,00 USD * 57,00)
91.02 51 59 896,10 Отражена стоимость проданной валюты на дату списания (1 000,00 USD * 59,8961)
91.02 57.22 2 896,10 Отражена разница курса продажи валюты банку и курса ЦБ (59 896,10 — 57 000,00)
НЕ.04 57 000,00 Отражена выручка от продажи валюты
НЕ.01.9 60 656,90 Отражена стоимость проданной валюты по курсу на дату списания