Расчет налога на добычу полезных ископаемых

7.2. Порядок расчета ндпи

НДПИ нужно рассчитать в отношении всех полезных ископаемых, которые:

– добыты из недр на территории России на участке недр, полученном организацией в пользование;

– добыты из недр за пределами России на территориях, находящихся под юрисдикцией России или арендуемых у иностранных государств (используемых на основании международного договора), на участке недр, полученном организацией в пользование;

– извлечены из отходов, потерь добывающего производства (если такая деятельность подлежит лицензированию).

Основание – пункт 1 статьи 336 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого. Налоговое законодательство предусматривает два способа расчета НДПИ:

– исходя из количества добытого полезного ископаемого (для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья);

– исходя из стоимости добытого полезного ископаемого (для всех остальных видов полезных ископаемых).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 338 Налогового кодекса РФ.

Организация не должна рассчитывать НДПИ при добыче (сборе, извлечении):

– минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов;

– полезных ископаемых при образовании (использовании, реконструкции и ремонте) особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Особо охраняемыми геологическими объектами признаются объекты, изъятые из хозяйственного использования и включенные в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий (письмо Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-06-05-01/12);

– полезных ископаемых из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (если организация уже уплатила НДПИ при добыче);

– дренажных подземных вод, не учитываемых на государственном балансе запасов полезных ископаемых, которые извлекаются при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Такой перечень установлен в пункте 2 статьи 336 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, для целей налогообложения не признается полезным ископаемым продукция, которая была получена в результате дальнейшей переработки (обогащении, технологическом переделе и др.) полезного ископаемого и является продукцией обрабатывающей промышленности (абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ). Чтобы отнести деятельность к обрабатывающей или горнодобывающей промышленности и разработке карьеров, нужно руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

7.2.1. Порядок расчета ндпи по количеству добытого полезного ископаемого

При расчете НДПИ воспользуйтесь следующим алгоритмом:

1. Определите налоговую базу.

2. Определите ставку налога.

3. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Определение налоговой базы

Порядок расчета налоговой базы исходя из количества добытого полезного ископаемого применяется только к трем видам полезных ископаемых:

– нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

– газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья;

– попутный газ.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 338 Налогового кодекса РФ.

По всем другим видам полезных ископаемых НДПИ рассчитывайте исходя из их стоимости (абз. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ). Однако и в этом случае для определения суммы налога потребуется знать количество добытого полезного ископаемого (абз. 7 п. 2 ст. 340 НК РФ).

Количество добытого полезного ископаемого определяйте в натуральном выражении (абз. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ). Для его расчета можно использовать один из методов:

– прямой;

– косвенный.

Это следует из пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Выбранный метод расчета для каждого добываемого полезного ископаемого (или разрабатываемого месторождения) утвердите в учетной политике для целей налогообложения. Его нельзя изменить в течение всего срока добычи полезного ископаемого. Исключением является случай, когда организация меняет технологию добычи и технологический проект разработки месторождения. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Прямой метод применяйте, если количество добытого полезного ископаемого можно определить посредством измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ).

При этом в расчет налоговой базы включите фактические потери полезных ископаемых:

Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) = Количество добытого полезного ископаемого, определенное посредством применения измерительных приборов + Фактические потери, возникшие при добыче полезного ископаемого

Фактические потери при прямом методе рассчитываются по следующей формуле:

Фактические потери полезного ископаемого = Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого – Количество фактически добытого полезного ископаемого, определенного по завершении полного технологического цикла добычи

Фактические потери полезных ископаемых учтите при расчете НДПИ в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 339 и статье 341 Налогового кодекса РФ.

Размер фактических потерь сравните с нормативными потерями. Нормативы потерь углеводородного сырья разрабатываются отдельно по каждому месту их образования и утверждаются в Минэнерго России по согласованию с Роснедрами. Норматив потерь твердых полезных ископаемых (кроме общераспространенных) утверждается Роснедрами. Для общераспространенных полезных ископаемых норматив потерь утверждают органы государственной власти субъектов РФ.

Если организация только начинает разрабатывать месторождение и норматив потерь еще не утвержден, воспользуйтесь нормативом, установленным техническим проектом. Если организация разрабатывает месторождение не первый год, но на момент уплаты налога за январь (25 февраля) утвержденный норматив отсутствует, для расчета НДПИ применяйте прошлогодний норматив. В этом случае прежние нормативы можно применять до утверждения новых. Такой порядок предусмотрен абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитайте по ставке 0 процентов. Если фактические потери превышают нормативы, то в части превышения примените обычную ставку налога по данному виду полезного ископаемого. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях расчета НДПИ используйте, когда прямой метод применять невозможно. Метод заключается в определении количества добытого полезного ископаемого расчетным путем исходя из доли его содержания в добытом минеральном сырье. При этом саму величину добытого сырья определяют измерительными приборами. Такие требования установлены в пункте 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Количество добытого полезного ископаемого в зависимости от его вида определяется в единицах массы или объема.

При определении налоговой базы по нефти используйте единицы массы нетто. Для этого из массы сырой нефти нужно вычесть массу:

– воды и ее взвеси;

– попутного газа и примесей;

– хлористых солей;

– механических примесей.

Такие правила предусмотрены пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

На последний день месяца у организации может быть объем ископаемых, по которым полный технологический цикл не завершен. Количество таких ископаемых в расчет НДПИ не включайте. Они войдут в налоговую базу того периода, в котором этот цикл полностью завершится. Исключение составляют только случаи, когда ископаемые, полученные до завершения технологического цикла, реализованы или использованы организацией для собственных нужд. Такие правила установлены в пункте 8 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

При этом учитывается не весь комплекс технологических операций (процессов) по получению конечной продукции разработки месторождения, а только тот, который относится к добыче (извлечению) полезного ископаемого (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 64).

Определение ставки НДПИ

Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, налог по которым рассчитывается исходя из их количества, ставка установлена не в процентах, а в натуральном выражении.

Порядок расчета НДПИ по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной имеет особенности. Налоговую ставку по этому виду полезного ископаемого (419 руб./т) нужно умножить на два коэффициента:

– коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц);

– коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).

Об этом сказано в абзаце 30 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Кц определите самостоятельно с точностью до четвертого знака после запятой по формуле:

Коэффициент Кц = Средний за месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» (доллар США/ баррель) – 15 × Среднее значение за месяц курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России : 261

Данные о среднемесячном уровне цен на нефть сорта «Юралс» и среднемесячном значении курса доллара США к рублю публикует Минэкономразвития России в «Российской газете» не позднее 15-го числа каждого месяца (распоряжение Правительства РФ от 19 августа 2002 г. № 1118-р). Кроме того, эти данные доводит ФНС России налоговым инспекциям для использования в работе и публикует на своем официальном сайте в разделе «Документы». Если такая информация не будет размещена в официальных источниках, организации придется самостоятельно рассчитывать эти данные.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), зависит от степени выработанности запасов конкретного участка недр (Св).

Степень выработанности определите самостоятельно по формуле:

Степень выработанности конкретного участка недр (Св)

=

Сумма накопленной добычи нефти с учетом потерь по данным государственного баланса за предыдущий год

Сумма запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса на 1 января 2006 г.

Если степень выработанности больше 1, то коэффициент Кв равен 0,3.

Если степень выработанности меньше 0,8, то коэффициент Кв равен 1.

Если степень выработанности больше или равна 0,8 и при этом меньше или равна 1, то коэффициент Кв рассчитайте по формуле:

Коэффициент Кв

=

3,8

3,5

×

Сумма накопленной добычи нефти с учетом потерь по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода

Сумма запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса на 1 января 2006 г.

Такой порядок расчета коэффициента Кв установлен в пункте 4 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Расчет НДПИ

НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:

НДПИ, подлежащий уплате в бюджет

=

Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого)

×

Налоговая ставка

Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 343 Налогового кодекса РФ.

Оптимизация налоговой базы по НДПИ

Грамотное формирование системы налогового учета позволяет не только эффективно вести учет, но и оптимизировать налого­обложение предприятия. Так, компании — плательщики налога на добычу полезных ископаемых, используя выгодный метод учета затрат, могут сэкономить значительные средства.

Схема оптимизации налоговой базы по налогу на добычу полезных ископае­мых (НДПИ) основывается на одном из вариантов формирования расчетной стои­мости добытых полезных ископаемых, пред­лагаемых главой 26 НК РФ. Речь идет о на­логовом учете прямых и косвенных расходов, а также их классификации и перераспределе­нии между деятельностью, связанной и не свя­занной с добычей.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию продукции делятся на две группы — прямые и косвенные. Перечень прямых расходов в нало­говом законодательстве носит закрытый харак­тер и приведен в указанной статье. Косвенными же являются все иные расходы, осуществляе­мые налогоплательщиком в отчетный период, за исключением внереализационных. Кроме то­го, косвенные расходы, в отличие от прямых, полностью списываются в отчетном периоде. Для того чтобы понять специфику расчета налоговой базы по НДПИ, необходимо знать, что добыча сырья и производство из него про­дукции включают несколько стадий.

Рассмотрим процесс добычи и переработ­ки полезных ископаемых на примере цемент­ного завода с полным циклом. Одним из сырь­евых компонентов при производстве цемента является известняк, добыча которого подле­жит обложению НДПИ. Общая схема добычи сырья и производства цемента включает три стадии (см. рис. 1).

В некоторых случаях налоговая база по НДПИ формируется на основании расчетной стоимости полезного ископаемого по методи­ке, указанной в ст. 340 НК РФ. В состав расчет­ной стоимости полезного ископаемого вклю­чаются суммы прямых расходов первой и вто­рой стадий схемы. Это связано с тем, что расходами по добыче полезных ископаемых являются все расходы, связанные с приведе­нием добываемого минерального сырья в со­ответствие с требованиями государственного (или иного) стандарта. Данное утверждение не установлено законодательством, однако следует из общего определения расчетной сто­имости добытого полезного ископаемого, ус­тановленного ст. 340 НК РФ. Кроме того, в со­став расчетной стоимости включаются косвен­ные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, подробный перечень которых приведен в п. 4 ст. 340 НК РФ.

Методы расчета

На практике горнодобывающие предприятия могут определять расчетную стоимость полез­ного ископаемого двумя методами, которые отличаются друг от друга порядком учета ко­свенных расходов.

Первый метод основан на распределении всех понесенных за налоговый период косвен­ных расходов пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ис­копаемых, в общей сумме прямых расходов. При использовании второго метода необхо­димо вести отдельный налоговый учет косвен­ных расходов (либо выделять их с помощью аналитических признаков), связанных и не свя­занных с добычей полезных ископаемых. При применении второго варианта перераспреде­ляются косвенные расходы.

Как сэкономить

В зависимости от величины косвенных расхо­дов, связанных и не связанных с добычей по­лезных ископаемых, существует возможность варьирования расчетной стоимости полезных ископаемых. Налогоплательщик, проанализи­ровав состав своих косвенных расходов, про­считав различные варианты их распределения (используя оба варианта формирования рас­четной стоимости полезных ископаемых), мо­жет закрепить наиболее выгодный из них в на­логовой учетной политике.

Рассмотрим возможность налоговой опти­мизации при использовании обоих методов определения расчетной стоимости полезных ископаемых на примере изготовления цемента. Пример

Для проведения сравнительного анализа вариантов определим условия примера. Величина прямых рас­ходов, связанных с добычей, составляет 60 тыс. руб., а не связанных — 56 тыс. руб. Поскольку прямые рас­ходы для каждого варианта одинаковы, в примере не рассматривается порядок их расчета. Отличия же существуют в порядке расчета косвенных расходов. Предположим, что суммы косвенных расходов на ка­ждом из переделов составляют: Первый передел «Добыча» — 20 тыс. руб. Второй передел «Первичная обработка» — 30 тыс. руб. Третий передел «Вторичная обработка» — 80 тыс. руб. Прочие косвенные расходы (общепроизводствен­ные расходы) — 70 тыс. руб.

Рассчитаем налоговую базу для определения НДПИ двумя описанными выше методами. Вариант 1

Расчет доли прямых расходов, относящихся к добы­че полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов производится по формуле: К (доля) = Прямые расходы, связанные с добычей: : (Прямые расходы, связанные с добычей + Прямые расходы, не связанные с добычей) = 60 тыс. : : (60 тыс. + 56 тыс.) = 0,52.

Сумма косвенных расходов для определения рас­четной стоимости рассчитывается по формуле: Косвенные расходы для расчета НДПИ = (Общая сумма косвенных расходов) х К (доля) = (20 тыс. + + 30 тыс. + 80 тыс. + 70 тыс.) х 0,52 = 104 тыс. руб. Следовательно, расчетная стоимость полезных ископаемых, используемая при исчислении НДПИ, составит 164 тыс. руб. (60 тыс. + 104 тыс.). Вариант 2

Для анализа этого варианта необходимо уточнить условия примера. Пусть величина косвенных рас­ходов второго передела делится на две части:

  • косвенные расходы, непосредственно связанные с добычей полезных ископаемых, — 20 тыс. руб. (в частности, расходы по содержанию и выполнению работ химической лаборатории, горноспасательно­го отряда, непосредственно связанных с добычей);
  • прочие косвенные расходы — 10 тыс. руб. (напри­мер, различные общецеховые или общепроизвод­ственные расходы, произведенные в цехах второго передела).

Расчет доли прямых расходов, относящихся к добы­че полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов (аналогичен расчету при первом варианте) составит также 0,52.

Сумма косвенных расходов для определения рас­четной стоимости определяется по формуле: Косвенные расходы = К, + К 2 х К (доля), где К, — косвенные расходы, непосредственно свя­занные с добычей полезных ископаемых; К 2 — «общие» косвенные расходы, подлежащие рас­пределению.

Таким образом, сумма косвенных расходов для вклю­чения в расчетную стоимость составит 81,6 тыс. руб. . Косвенные расходы третьего передела в расчете не участвуют, поскольку не имеют отношения к добы­че полезных ископаемых.

Следовательно, расчетная стоимость полезных ис­копаемых составит 141,6 тыс. руб. (60 тыс. + 81,6 тыс.). Как видно, налоговая база при расчете НДПИ вторым способом на 22,4 тыс. руб. (164 тыс. —

  • 141,6 тыс.) меньше, чем при первом варианте.

Следует отметить, что суть предлагаемой схе­мы налоговой оптимизации заключается не только в отдельном учете косвенных затрат, но и в возможности варьирования обоих методов в зависимости от величины косвенных затрат на каждом из технологических этапов. Например, в приведенном выше примере уменьшение на­логовой базы объясняется тем, что в условиях примера предполагалась большая величина ко­свенных расходов, связанных с изготовлением готовой продукции, которые не учитываются при определении расчетной стоимости полез­ного ископаемого. На других горнодобываю­щих предприятиях возможна другая структура расходов, где такое разделение косвенных рас­ходов может, наоборот, привести к увеличению расчетной стоимости полезного ископаемого.

Обоснование затрат

Перед тем как воспользоваться вторым методом формирования налоговой базы по НДПИ, необ­ходимо обосновать (с точки зрения технологи­ческого процесса), почему те или иные косвен­ные расходы классифицированы на предпри­ятии как связанные (не связанные) с добычей полезных ископаемых. Для этого при разработ­ке налоговой учетной политики целесообразно использовать методологическую базу, заложен­ную в отраслевых инструкциях по планирова­нию, учету и калькулированию себестоимости.

Таким образом, для того чтобы перераспре­делить косвенные расходы в соответствии с их участием в процессе добычи, целесообразно:

— провести анализ и классифицировать ко­свенные расходы, выявить их взаимосвязь с добычей полезных ископаемых — подготовить налоговую учетную полити­ку с выбранным вариантом расчета налоговой базы по НДПИ.

Недостатки схемы

Основным недостатком схемы является то, что раздельный учет косвенных затрат до вольно трудоемкий процесс для финансовых служб. Решением этой проблемы может стать использование учетных автоматизирован­ных систем. Сегодня большинство программ­ных комплексов, представленных на рынке, имеют достаточно развитый инструмента­рий, с помощью которого могут быть реали­зованы представленные расчеты. В зависимо­сти от конкретного продукта решением мо­жет стать создание специальной процедуры (с использованием средств и возможностей встроенного или внешнего языка програм­мирования) либо разработка расчета сред­ствами так называемых конструкторов. Не­обходимо отметить, что наиболее эффективным с точки зрения проектирования учет­ных систем является обособление необхо­димых данных в аналитическом учете, по­скольку такой подход представляет решение в привычной для бухгалтера форме бухгал­терских записей, производимых на счетах рабочего плана счетов.

Главным же плюсом данной схемы являет­ся то, что она основана не на пробелах нало­гового законодательства, а на более трудоем­ком, но выгодном методе учета затрат. Это по­зволяет минимизировать риск налоговых претензий и сэкономить компании суммы, зна­чительно превышающие затраты на реализа­цию схемы.

Мнение представителя налоговой службы

Андрей Фёдоров, начальник Управления ресурсных и имущественных налогов Федеральной налоговой службы

Порядок исчисления налога, предложенный авторами статьи, полностью соответствует тре­бованиям налогового законодательства. Кро­ме того, именно такой подход к определению расчетной стоимости полезных ископаемых -отдельный налоговый учет косвенных расхо­дов, связанных и не связанных с добычей, — ре­комендован МНС России. Министерство не­однократно высказывалось об этом в письмах по частным запросам о порядке перераспреде­ления косвенных расходов. В частности, ука­зывалось на то, что косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включаются в их расчетную стоимость. Косвенные рас­ходы, связанные с добычей полезных ископа­емых, включаются в расчетную стоимость про­порционально доле прямых расходов на добы­чу в общей сумме прямых расходов.

Однако в данном случае следует говорить, ско­рее, не о методе налоговой оптимизации, а о более полном и подробном учете и классификации за­трат в целях более точного расчета налога.

Следует отметить, что метод, указанный ав­торами статьи как первый, является более ри­скованным, поскольку при его применении воз­растает вероятность тщательной проверки на­логовыми органами правильности расчета.

Мнение экперта

Ирина Белова, юрисконсульт компании «Бейкер Тилли Русаудит»

Предложенные методы налогового планирова­ния не противоречат законодательству, но приме­нимы лишь для тех организаций, которые добы­вают полезные ископаемые не для их дальнейшей реализации, а для производства продуктов более высокой степени технологического процесса.

Возможность использования обоих рассмот­ренных автором методов обусловлена тем, что положения п. 4 ст. 340 НК РФ содержат неоп­ределенность относительно порядка учета ко­свенных расходов при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Однако использование второго метода пред­полагает раздельный учет косвенных расхо­дов, относящихся и не относящихся к добыче полезных ископаемых, а также обоснование такого учета. Этот процесс действительно яв­ляется достаточно трудоемким и требует нема­лых дополнительных затрат.

Что касается целесообразности подготов­ки налоговой учетной политики, следует учи­тывать, что в силу ст. 313 НК РФ решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается с нача­ла налогового периода.

Следовательно, при возможных измене­ниях варианта расчета налоговой базы не­обходимо будет скорректировать учетную политику с начала следующего налогового периода.

Финансовый директор №2(32) февраль 2005

Сумма ндпи исчисляется как

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый период составляет календарный месяц. Налоговая ставка.

НК устанавливает различные налоговые ставки в зависимости от вида полезного ископаемого.

Так, налогообложение производится по ставке 3,8% при добыче калийных солей; 4,0% – торфа, угля каменного и бурого, антрацита и горючих сланцев, апатитовых и фосфоритовых руд; 4,8% – руд черных металлов; 5,5% – сырья радиоактивных металлов, соли природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, бокситов; 6,0% – горнорудного неметаллического сырья; 6,5% – концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); 7,5% – минеральных вод; 8,0% – руд цветных и редких металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; 16,5% – углеводородного сырья.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

за одну тонну.

При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, — Кц.

Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле Кц = (Ц8) х Р/252, где Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель; Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого ЦБ РФ.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого ЦБ РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Рассчитанный коэффициент (Кц) округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления. Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.

При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные НК РФ, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений (е коэффициентом Кц) применяется при добыче нефти и газового конденсата из нсфтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением..

В случае, если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения. Еще по теме Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых: При выполнении соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный п.

>
Как рассчитать НДПИ исходя из стоимости добытого полезного ископаемого

<< Начало

Налоговая база по драгоценным металлам и камням

Налоговую базу по драгоценным металлам, извлеченным из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, рассчитайте исходя из стоимости их химически чистых элементов:

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Доля содержания химически чистого металла в добытом полезном ископаемом (в натуральном выражении) × Стоимость реализованного химически чистого металла (без НДС) Расходы по аффинажу драгоценного металла Расходы по перевозке драгоценного металла до получателя : Количество реализованного за месяц полезного ископаемого
Налоговая база (стоимость добытого драгоценного металла) = Количество добытого полезного ископаемого × Стоимость единицы добытого полезного ископаемого

Количество добытых драгоценных металлов и камней определяйте с учетом особенностей, установленных пунктами 4 и 5 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Если у организации не было операций по реализации химически чистого металла в месяце, за который рассчитывается НДПИ, в расчете используйте цены реализации в ближайшем предыдущем налоговом периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 340 Налогового кодекса РФ и абзацем 2 подпункта 8.7.1 пункта 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197.

Пример расчета налоговой базы по драгоценному металлу, извлеченному из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений

ООО «Альфа» занимается извлечением золота из коренного месторождения на основании лицензии.

В процессе извлечения организация получает лигатурное золото, которое она направляет на аффинажный завод. Полученное золото после очищения «Альфа» реализует в слитках.

В сентябре «Альфа» извлекла 153 килограмма лигатурного сплава.

В 1 кг сплава содержится 200 г чистого золота.

В сентябре у организации не было операций по реализации золота. Последняя такая сделка состоялась в июле. Тогда цена 1 кг химически чистого золота составила 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Расходы по аффинажу и перевозке 1 кг чистого золота до покупателя в июле составили 214 000 руб.

Для расчета НДПИ за сентябрь бухгалтер определил налоговую базу по драгоценному металлу:
153 кг × 0,2 кг × (1 180 000 руб./кг – 180 000 руб./кг – 214 000 руб./кг) = 24 051 600 руб.

Стоимость драгоценных камней для расчета НДПИ приравнивается к оценочной стоимости, установленной Гохраном России по результатам сортировки, первичной классификации и первичной оценки камней при их добыче. Это следует из пункта 6 статьи 340 Налогового кодекса РФ, пункта 12 и подпункта 9 пункта 14 Устава Гохрана России, утвержденного приказом Минфина России от 30 мая 2011 г. № 196.

Налоговую базу (количество и стоимость) по самородкам драгоценных металлов и уникальным драгоценным камням нужно определять отдельно (абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 339 НК РФ). Уникальными самородками металлов и драгоценных камней признаются самородки, которые соответствуют критериям, установленным постановлением Правительства РФ от 22 сентября 1999 г. № 1068.

Стоимость уникальных самородков металлов и драгоценных камней определите исходя из цены реализации. При этом из цены реализации нужно вычесть НДС и расходы по доставке самородков до получателя. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 6 статьи 340 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как выбрать объект налогообложения между многокомпонентной комплексной рудой и полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды?

Если результатом разработки месторождения является руда, НДПИ рассчитывайте с руды, если ее полезные компоненты, то именно они будут являться объектом обложения НДПИ.

Если организация добывает многокомпонентную комплексную руду, объектом налогообложения может быть:

  • сама многокомпонентная комплексная руда (абз. 6 подп. 4 п. 2 ст. 337 НК РФ);
  • полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды (п. 5 п. 2 ст. 337 НК РФ).

Для расчета НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров. Продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, техническом переделе) полезного ископаемого, не является объектом обложения НДПИ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ.

Если на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) внутри организации направляются полезные компоненты руды, то именно они будут являться объектом налогообложения. Если результатом разработки месторождения является непосредственно руда (она направляется на дальнейшую переработку, например, в стороннюю организацию), НДПИ нужно рассчитывать с ее стоимости.

Такой вывод подтверждают некоторые суды (см., например, определение ВАС РФ от 28 апреля 2009 г. № ВАС-4623/09, постановления ФАС Уральского округа от 22 декабря 2008 г. № Ф09-2098/08-С3, от 26 января 2006 г. № Ф09-6316/05-С7, ФАС Западно-Сибирского округа от 26 июня 2008 г. № Ф04-3930/2008(7353-А03-31)).

Налоговая база по углеводородному сырью, добытому на новом морском месторождении

Порядок расчета налоговой базы по НДПИ в отношении нефти, газа и газового конденсата, добываемых на новых морских месторождениях углеводородного сырья, имеет свои особенности. Организация может выбрать один из следующих вариантов расчета.

Первый вариант

Налоговая база определяется исходя из минимальной предельной стоимости единицы углеводородного сырья по формуле:

Налоговая база (стоимость добытого полезного ископаемого) = × Минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья

Минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья определяется в соответствии с пунктами 2–4 статьи 340.1 Налогового кодекса РФ.

Второй вариант

Налоговая база определяется как наибольшая из двух величин: стоимость единицы добытого полезного ископаемого или минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья. При использовании этого варианта формулы для расчета налоговой базы могут принимать следующий вид:

Налоговая база (стоимость добытого полезного ископаемого) = × Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (если этот показатель больше минимальной предельной стоимости единицы углеводородного сырья)

Налоговая база (стоимость добытого полезного ископаемого) = × Минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья (если этот показатель больше стоимости единицы добытого полезного ископаемого)

Один из возможных вариантов определения налоговой базы по НДПИ организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять его в течение не менее пяти лет.

Такой порядок установлен в статье 340.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка

Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, по которым НДПИ рассчитывается исходя из их стоимости, налоговая ставка установлена в процентах. Действующие ставки НДПИ представлены в таблице.

По отдельным видам полезных ископаемых применение налоговых ставок имеет некоторые особенности.

Например, ставка НДПИ по кондиционным рудам черных металлов при выполнении определенных условий умножается на коэффициент Кподз, характеризующий способ добычи полезного ископаемого (подп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Участники региональных инвестиционных проектов, а также резиденты территорий опережающего социально-экономического развития умножают ставку НДПИ на коэффициент Ктд, который характеризует территорию добычи полезного ископаемого. Однако сделать это можно при выполнении определенных условий (п. 2.2 ст. 342 НК РФ).

Если организация добывает полезные ископаемые на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие главы 26 Налогового кодекса РФ, то при выполнении определенных условий она вправе рассчитывать НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,7 (п. 2 ст. 342 НК РФ).

Расчет НДПИ

НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:

НДПИ, подлежащий уплате в бюджет = Налоговая база (стоимость добытого полезного ископаемого) × Налоговая ставка

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДПИ исходя из цен реализации

ООО «Альфа» занимается добычей и продажей природного строительного песка на основании лицензии.

В сентябре организация добыла 28 940 тонн песка и реализовала:

  • 12 000 т – по цене 236 руб./т (в т. ч. НДС – 36 руб.);
  • 14 500 т – по цене 330 руб./т (в т. ч. НДС – 50 руб.).

Расходы на доставку песка до покупателей в сентябре составили 634 100 руб.

Ставка НДПИ по строительному песку – 5,5 процента.

Бухгалтер рассчитал НДПИ исходя из сложившихся за сентябрь цен реализации песка.

Стоимость 1 тонны добытого песка для расчета НДПИ составила 220 руб./т (((12 000 т × (236 руб./т – 36 руб./т)) + (14 500 т × (330 руб./т – 50 руб./т) – 634 100 руб.) : (12 000 т + 14 500 т)).

Налоговая база по НДПИ за сентябрь равна 6 366 800 руб. (220 руб./т × 28 940 т).

НДПИ, подлежащий уплате в бюджет, за добытый песок по итогам сентября составил: 6 366 800 руб. × 5,5% = 350 174 руб.

Пример расчета НДПИ по уникальному драгоценному камню

ООО «Альфа» в сентябре при добыче драгоценных камней обнаружило алмаз массой 61 карат. Алмаз был признан уникальным. В этом же месяце необработанный камень был продан на аукционе в Москве за 50 000 000 руб. (без НДС на основании подп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Расходы по доставке камня на аукцион составили 415 000 руб. Ставка НДПИ по алмазам составляет 8 процентов.

Бухгалтер рассчитал НДПИ, подлежащий уплате, за сентябрь за найденный уникальный драгоценный камень:
(50 000 000 руб. – 415 000 руб.) × 8% = 3 966 800 руб.

Коэффициент Кподз, применяемый при добыче кондиционных руд черных металлов

Коэффициент Кподз характеризует способ добычи кондиционных руд черных металлов.

На этот коэффициент умножается ставка НДПИ при добыче кондиционных руд черных металлов, которая составляет 4,8 процента (подп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Коэффициент Кподз принимается равным:

  • 0,1 – при добыче на участках недр, на которых балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов. При этом под балансовыми запасами руд черных металлов подразумевается сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года;
  • 1,0 – если участок недр не соответствует указанному выше критерию.

Коэффициент Кподз нужно применять только в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.

Сумму НДПИ придется пересчитать с учетом коэффициента Кподз, равного 1,0:

  • если организация не завершила добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр по состоянию на 1 января 2024 года;
  • если организация самостоятельно отказалась от применения значения Кподз, равного 0,1.

При этом НДПИ придется пересчитать по полной налоговой ставке и начислить пени за недоплаченную сумму НДПИ.

Такой порядок предусмотрен статьей 342.1 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Ктд для участников региональных инвестиционных проектов

Если организация является участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу полезных ископаемых, или имеет статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то ставки НДПИ по полезным ископаемым, указанным в подпунктах 1–6, 8, 12–15 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ, умножаются на понижающий коэффициент Ктд. Данный коэффициент характеризует территорию добычи полезного ископаемого.

Коэффициент Ктд не применяется в отношении общераспространенных полезных ископаемых, а также подземных промышленных и термальных вод. Об этом сказано в пункте 2.2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, коэффициент Ктд можно применять, только если организация соблюдает условия лицензии на пользование недрами и выполняет требования технического проекта разведки и разработки участка недр. Иначе, если будет выявлено нарушение, НДПИ придется пересчитать по полной налоговой ставке и начислить пени за недоплаченную сумму НДПИ.

Коэффициент Ктд применяйте начиная с месяца, в котором организация внесена в реестр участников региональных инвестиционных проектов или получила статус резидента территории опережающего социально-экономического развития. С этого момента и до тех пор, пока организация не начнет применять нулевую ставку по налогу на прибыль, коэффициент Ктд принимается равным 0.

В течение следующих 10 лет значения коэффициента Ктд будут постепенно возрастать (с нуля до единицы). Периоды, в которых организация сможет применять то или иное значение коэффициента Ктд, определены в статье 342.3 Налогового кодекса РФ.

Понижающий коэффициент 0,7

В некоторых случаях при добыче полезных ископаемых на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие главы 26 Налогового кодекса РФ, организация вправе рассчитывать НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,7. Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:

  • по состоянию на 1 июля 2001 года организация признавалась плательщиком отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, но была освобождена от уплаты этих отчислений в отношении разрабатываемых месторождений;
  • поиск и разведку разрабатываемых месторождений организация вела за счет собственных средств или за счет средств государства, которые были полностью возмещены.

Такой порядок установлен положениями пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 22 марта 2010 г. № 03-06-06-01/5, от 23 апреля 2008 г. № 03-06-06-01/12.

Участники особой экономической зоны в Магаданской области, которые добывают полезные ископаемые (кроме углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) на участках недр, полностью или частично расположенных на территории Магаданской области, рассчитывают НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,6.

Такой порядок установлен положениями пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.