Расшифровка баланса по строкам

Старый и новый бухгалтерские балансы: основные отличия

Несмотря на то что новый бухгалтерский баланс применяется уже довольно долго — с 2010 года, всегда полезно знать об основных его отличиях от старого. Они заключаются в том, что:

  1. В старом балансе номера строк — трехзначные, в новом — четырехзначные.
  2. Не все старые и новые строки бухгалтерского баланса имеют прямое соответствие по объекту учета. Причем данное несоответствие носит односторонний характер: многие из объектов учета по старому балансу отсутствуют в новом, в то время как все объекты, что есть в новом балансе, отражаются в старом (за исключением справочных строк 2900 и 2910 нового баланса, которым нет соответствия в старом отчете).

Например, в старом балансе детально отражалось то, что входит в запасы бухгалтерского баланса (строки 211–217). В новом такая детализация не предусмотрена. Есть единственный показатель запасов в бухгалтерском балансе — это строка 1210. В старом балансе ей соответствует строка 210. На практике это означает, к примеру, что товарные запасы отражаются в бухгалтерском балансе нового образца вместе с сырьевыми и иными, без детализации.

То же самое можно сказать и о дебиторке. При заполнении старого отчета было видно, что такое дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе в контексте ее длительности: по строкам 230 и 231 отражались долгосрочные долги контрагентов, в строке 240 — краткосрочные. В новом отчете фиксируется дебиторка в целом — по строке 1230.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

Таким образом, можно говорить о том, что новый баланс — менее сложный и объемный в сравнении с предшествующим.

В каких строках отражаются внеоборотные активы?

Для удобства сведения о счетах и расшифровку счетов бухгалтерского баланса мы отобразим в виде таблицы.

Название объекта учета Код в новом балансе Формула вычисления величины объекта учета* Примечания
НМА 1110** Дт 04 Кт 05
РИР 1120 Дт 04 (субсчета***)
НПА 1130 Дт 08 Кт 05 (субсчета) Поисковые — означает, что связаны с поиском (разведкой) полезных ископаемых
Нематериальные поисковые активы 1140 Дт 08 Кт 02 (субсчета)
ОС 1150 Сумма Дт 01, 07, 08 (за исключением учтенных в предыдущих строках) Кт 02 В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по строке 1150 с учетом того, что амортизация обычных фондов и доходных инвестиций учитывается на разных счетах (01 и 03 соответственно)
Доходные вложения в матценности 1160 Дт 03 Кт 02
Финвложения 1170 Дт 58 Кт 59 (субсчет «Резервы под обесценение финвложений») Кт 63 (субсчет «Резервы по сомнительным долгам») При наличии у фирмы депозитов финансовые вложения в бухгалтерском балансе отражаются и по Дт 55 — его сальдо складывается с Дт 58
ОНА 1180 Дт 09
Иные внеоборотные активы 1190 Сумма Дт 07, 08, 97 На счете 97 учитываются только субсчета по расходам, которые списываются позже, чем через 12 месяцев следующего года

На счете 97 учитываются только субсчета по расходам, которые списываются позже, чем через 12 месяцев следующего года

Отметим, что показатель, соответствующий расшифровке строки 1170 бухгалтерского баланса, — это вложения, которые рассчитаны на обращение в течение периода, превышающего 12 месяцев.

* Дебетовые и кредитовые сальдо по счетам на дату составления бухбаланса.

** Расшифровка строк бухгалтерского баланса по счетам приводится без учета дополнительной детализации строк, которая может быть применена хозяйствующим субъектом.

*** Если не указано иного, подразумеваются субсчета по учитываемым объектам.

Показатели по строкам 1110–1190 суммируются и отражаются в строке 1100.

Теперь — об оборотных активах бухгалтерского баланса со строками.

Актив баланса: оборотные активы

Название объекта учета Код в новом балансе Формула вычисления величины объекта учета Примечания
Запасы 1210 Сумма Дт 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97 сумма Кт 14, 42 При расчете показателя, соответствующего расшифровке строки 1210 бухгалтерского баланса, по счету 97 рассматриваются расходы, списываемые не позднее чем через 12 месяцев следующего года
НДС 1220 Дт 19 Показатель, соответствующий расшифровке строки 1220 бухгалтерского баланса, — это НДС, не принятый к вычету
Дебиторская задолженность 1230 Сумма Дт 46, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 сумма Кт 63 субсчет «Резервы по сомнительным долгам» При исчислении показателя, соответствующего расшифровке строки 1230 бухгалтерского баланса, не рассматриваются кредиты под процент на счете 73 и НДС с авансов на счете 76
Финвложения 1240 Сумма Дт 58, Кт 59, По Дт 58 Кт 59 смотрятся только краткосрочные инвестиции и резервы под их обесценение
Деньги и эквиваленты 1250 Сумма Дт 50, 51, 52, 55, 57 При расчете показателя, соответствующего расшифровке строки 1250 бухгалтерского баланса, не рассматриваются финвложения по сч. 55.3 и денежные документы по сч. 50.3
Иные активы 1260 Сумма Дт 50.3, 94

Показатели по строкам 1210–1260 суммируются, и результат отражается в строке 1200 бухгалтерского баланса.

Следующая часть отчета — та, в которой отражаются капитал и резервы организации, которые уже относятся к пассиву. Рассмотрим соответствующие расшифровки строк бухгалтерского баланса.

Пассив баланса: капитал и резервы

Название объекта учета Код в новом балансе Формула вычисления величины объекта учета Примечания
УК 1310 Кт 80 При расчете показателя, соответствующего расшифровке строки 1310 бухгалтерского баланса, не рассматривается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал
Стоимость акций 1320 Кт 81
Переоценка ОС и НМА 1340 Кт 83 Рассматриваются только показатели, отражающие увеличение стоимости внеоборотных активов
Дооценка и вливания в капитал 1350 Показатели, отражающие увеличение стоимости внеоборотных активов, не рассматриваются
Резервный капитал 1360 Кт 82
Прибыль/убыток 1370 Кт или Дт 84 Имеет значение то, каковы прибыли и убытки в бухгалтерском балансе. Прибыль в бухгалтерском балансе соответствует сальдо по кредиту счета 84. Убыток в бухгалтерском балансе показывается в круглых скобках на основании данных по дебету счета 84.

Показатели по строкам 1310–1370 суммируются и образуют показатель, соответствующий расшифровке строки 1300 бухгалтерского баланса (то есть итоговую сумму по капиталу и резервам фирмы).

Далее в балансе отражаются данные по долгосрочным и краткосрочным обязательствам организации.

Пассив баланса: долгосрочные и краткосрочные обязательства

Название объекта учета Код в новом балансе Формула вычисления величины объекта учета Примечания
Долгосрочные обязательства
Заемные средства 1410 Кт 67
ОНО 1420 Кт 77
Оценочные обязательства (ОцО) Кт 96 Смотрятся только обязательства, исполняемые не ранее чем через 12 месяцев следующего года
Иные обязательства 1450 Сумма Кт 60, 62, 68, 69, 76, 86 (субсчет «Целевое финансирование») Отражается только долгосрочная задолженность
Краткосрочные обязательства
займы 1510 Кт 66
Кредиторка 1520 Сумма Кт 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 По счету 76 смотрится только краткосрочная задолженность (при этом из нее вычитаются авансы по НДС)
Будущие доходы 1530 Сумма Кт 86, 98 (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. п.). При исчислении показателя, соответствующего расшифровке строки 1530 бухгалтерского баланса, величина Кт 86 рассматривается, только если фирма получала целевое финансирование
ОцО 1540 Кт 96 Указываются обязательства со сроком исполнения не позднее чем через 12 месяцев следующего года
Иные обязательства 1550 Кт 86 Фиксируются только краткосрочные обязательства

Показатели по строкам 1410–1450 суммируются в строке 1400 отчета. Показатели по строкам 1510–1550 суммируются в строке 1500 бухгалтерского баланса.

Расшифровка баланса: нюансы

При рассмотрении показателей, соответствующих расшифровкам различных статей баланса, нужно иметь в виду, что в отчете напрямую не указываются:

  1. Выручка организации.

В бухгалтерском балансе выручка не отображается. Она фиксируется в отчете о финансовых результатах (строка 2110). Считается она по формуле: сумма Кт 90 (субсчет «Выручка») минус Дт 90 (субсчет «НДС»). При этом смотрится не сальдо, а оборот — кредитовый или дебетовый.

  1. Амортизация основных средств.

Как и в случае с выручкой, амортизация в бухгалтерском балансе не отражается как отдельный объект учета.

Однако есть ряд косвенных способов определить ее величину. Возьмем для примера основные средства фирмы. Как мы уже знаем, основные средства в бухгалтерском балансе относятся к внеоборотным активам и их величина отражается по формуле Дт 01 минус Кт 02. В данном случае амортизация будет соответствовать величине остаточного сальдо по Кт 02.

То есть амортизируемое имущество отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

***

В бухгалтерском балансе отражается сальдо счетов компании на дату заполнения формуляра. При заполнении баланса удобнее всего использовать данные оборотно-сальдовой ведомости. При этом в отчет включаются «развернутые» данные. То есть в соответствующих строках актива и пассива фиксируются дебетовые и кредитовые остатки.

В бухгалтерском учете все предприятия, за исключением упрощенцев, должны создавать резервы расходов на будущие периоды. Для учета сумм, перечисленных на пополнение резервов, применяют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Виды формируемых денежных запасов и способы их расчета закрепляются в учетной политике. Для налогового учета резервирование средств не является обязательным.

Счет 96 в бухгалтерском учете: общая информация

Счет резервов необходим для учета средств, отложенных на будущее, с целью обеспечения равномерного их расходования в течение отчетного периода. Например, большая часть сотрудников стремится оформить отпуск в летний период, для предприятия это большая единовременная финансовая нагрузка. Резервирование средств позволит пройти пиковые месяцы по выплате отпусков без ущерба для оборотных активов организации.

По отношению к балансовым разделам, 96 счет активный или пассивный? Он относится к пассивным. Поступление платежей в счет пополнения резерва отражается по кредиту, суммы расходов из резервов – по дебету. Аналитика ведется по каждому виду резерва отдельно. Для этого используются субсчета:

  • 96.1 при формировании запаса средств на выплаты отпускникам;
  • 96.2 при создании резерва средств, предназначенных для выплаты надбавки за выслугу лет;
  • 96.3, касающийся проведения ремонтов и расходов на осуществление гарантийного обслуживания;
  • 96.4 предусмотрен для всех прочих резервов.

Счет 96 в бухгалтерском учете при создании резерва для выплаты отпускникам предполагает включение расчетных сумм по отпускам и страховым взносам на эти выплаты. Алгоритм действий:

  1. Расчет общей суммы средств, необходимой для резервирования на выплату отпускных. Для этого нужны сведения о численности сотрудников, сумма продолжительности их отпусков, включая дополнительные дни, и средний заработок.
  2. Вычисление страховых взносов по установленным ставкам применительно к итоговому значению по размеру отпускных.
  3. Формирование резерва ежемесячными или ежеквартальными взносами.

При создании резерва, нацеленного на покрытие расходов по ремонту основных средств, на сч. 96 накапливается сумма в рамках фактической стоимости произведенных ремонтных услуг за последние 3 года в среднеарифметическом выражении. Если в резерв заложено средств больше, чем было необходимо, то их можно перенести на следующий год или сторнировать. При нехватке резервных активов дополнительные расходы списываются как текущие затраты.

96 счет – проводки

Проводки, подтверждающие факт создания резерва:

  1. Д08 – К96 свидетельствует о сформированном резерве для реализации вложений во внеоборотные активы.
  2. Д20, 23, 25, 26, 29 – К96 при резервировании средств для нужд производства.
  3. Д44 – К96 при создании запаса средств для осуществления реализационных мероприятий.
  4. Д84 – К96, если есть необходимость создания фонда материального поощрения сотрудников.

При расходовании средств из резервов составляются записи:

  1. Д96 – К28 при устранении брака за счет резервных средств.
  2. Д96 – К51, 52 при перечислении средств за счет резерва.
  3. Д96 – К69 в подтверждение факта начисления страховых взносов с суммы зарезервированных отпускных.
  4. Д96 – К76 при проведении ремонта основных средств усилиями сторонних организаций.
  5. По дебету счет 96 – К91.1 для включения в прочие доходы суммы неиспользованной части резерва.

Пример

ООО «Элеф» производит и продает товары с гарантийным сроком после продажи 12 месяцев. Аналитика отчетного периода показала, что

  • 15% товара нуждаются в ремонте, стоимость которого за единицу изделия составляет 400 р.;
  • 5% товара нуждаются в замене, стоимость которого за единицу изделия составляет 5200 р.

На следующий год запланирован выпуск 6000 изделий.

Пример расчета годовой суммы резерва:

(6000 х 15% х 400) + (6000 х 5% х 5200) = 1 920 000 р.

Ежемесячно в резерв надо отчислять 160 000 р. (1 920 000/12) и проводить это записью Д20, 23, 26, 44 – К96.