Регистры налогового учета

Понятие НДФЛ: плательщики и налоговые ставки

Налог на доходы физических лиц относится к категории федеральных налогов и представляет бюджетный платеж, рассчитанный в процентном соотношении от полученного гражданином дохода.

Чтобы определить сумму налога к перечислению, следует обозначить, какие группы лиц являются плательщиками НДФЛ и какие к ним применимы налоговые ставки. Налогоплательщиками по НДФЛ выступают налоговые резиденты России и граждане, не имеющие такого статуса.

Физлицо признается резидентом, если находится на территории нашей страны непрерывно в течение полугода. В тех случаях, когда данное требование не соблюдается, гражданин входит в группу нерезидентов.

Для резидентов предусмотрены следующие ставки по НДФЛ:

  • 13% — основная ставка по налогу, применяется для всех категорий доходов плательщика;
  • 35% — налоговая ставка для выигрышей и призов в сумме более 4000 рублей.

Для налоговых нерезидентов используются ставки в размере 13%, 15% и 30%, которые подразделяются в зависимости от статуса нахождения в России и видов получаемых доходов.

Налоговые регистры

Все налоговые агенты, исполняющие свои обязанности в отношении работников по перечислению в бюджет сумм НДФЛ, обязаны вести налоговые регистры.

В большинстве случаев все регистры содержатся в компьютерных программах для ведения учета. Тем не менее, автоматизировано ведут учет не все компании и предприниматели. Вследствие этого возникает необходимость использовать налоговые регистры иного формата.

Всем налоговым агентам предоставлено право разрабатывать и утверждать самостоятельно регистры по налогу на доходы. Принятый образец налогового регистра компании и предприниматели должны утвердить приказом руководителя.

Однако прежде чем составлять регистр, необходимо определить, с какой целью налоговики настоятельно рекомендуют их применять при расчетах с персоналом:

  1. Для корректного исчисления НДФЛ, который следует удержать из доходов сотрудников.
  2. Используя информацию, представленную в регистрах, можно сформировать справки по форме 2-НДФЛ, которые по окончании каждого требует предоставлять инспекция ФНС.
  3. Если сотрудники налоговой при проведении выездной проверки потребуют регистры на проверку, налоговый агент сможет их предоставить и тем самым избежать штрафных санкций со стороны инспекции.

Несмотря на то, что агенты по НДФЛ имеют возможность составлять регистры самостоятельно, учитывая потребности своей системы учета, этот документ должен включать в себя обязательные реквизиты. К реквизитам, которые в обязательном порядке следует включить в регистр, относят:

  1. Информацию о плательщиках подоходного налога, то есть сотрудниках работодателя, выступающего налоговым агентом по НДФЛ (ИНН, ФИО, паспортные данные). Отражение данных сведений в этом документе позволит сэкономить время на составление налогового отчета 2-НДФЛ.
  2. Категория налогоплательщика (налоговый статус).
  3. Основание для уплаты налога, то есть какие виды доходов были получены работником.
  4. Налоговые вычеты по подоходному налогу.
  5. Суммарные значения доходов и вычетов.
  6. Даты получения дохода сотрудником.
  7. Дата удержания подоходного налога.
  8. Дата перечисления налога в федеральный бюджет.
  9. Реквизиты платежного поручения на перечисление налогового платежа.

Определившись с тем, какие сведения в обязательном порядке должен предоставлять налоговый регистр по подоходному налогу, следует перейти к его непосредственному заполнению. Составлять этот документ налоговый агент вправе и в бумажной, и в электронной форме.

При составлении регистров по НДФЛ необходимо руководствоваться рациональностью. Сотрудники ФНС рекомендуют возложить ответственность за внесение информации о налоге в регистры на ответственных лиц. Именно подписи этих работников должны заверять указанную в налоговом документе информацию.

Организовав качественный учет по налогу на доходы и разработав регистр налогового учета, уполномоченные лица обязаны организовать системы хранения данного документа, позволяющие не только сохранить регистр в целости, но и предотвратить внесение несанкционированных корректировок третьими лицами.

В том случае, если конкретная ситуация все же требует произвести какие-либо корректировки сведений, содержащихся в регистре, делать это вправе только ответственный сотрудник с указанием даты внесения поправок, подписью и необходимыми комментариями.

Основные требования при составлении

При составлении налогового регистра следует учитывать следующие рекомендации:

  1. Налоговый регистр по налогу на доходы должен раскрывать сведения с разбивкой по каждому работнику. При этом раскрытию подлежат все полученные работником доходы, вне зависимости от того, какая была применена налоговая ставка. Если в отношении одного физлица были использованы разные ставки НДФЛ, следует эти данные отразить в разных разделах налогового документа.
  2. Если говорить об основной налоговой ставке подоходного налога, информацию о доходах, облагаемых по 13%, целесообразно отражать и по итогам месяца, и нарастающим итогом. Все остальные категории доходов можно регистрировать только помесячно.
  3. Очень часто с работниками заключаются трудовые договоры не в начале года. Тогда при составлении регистра для нового сотрудника можно отразить сведения, указанные в справке 2-НДФЛ с предыдущего места работы.
  4. Не является обязательным отражать в налоговом документе сведения о доходах работников, которые в соответствие с требованиями налогового права не подлежат обложению НДФЛ (пособия по беременности и родам и т.д.). Однако следует включать в него сведения о тех доходах, которые не могут являться объектом обложения по налогу только в пределах определенного лимита. К таким выгодам работника, к примеру, можно отнести суточные. Данная выплата не облагается налогом только в сумме 700 рублей. В случае превышения необходимо удерживать НДФЛ по ставке 13%.
  5. Составление отдельных налоговых регистров требуется, когда у компании имеются обособленные подразделения. Соответственно, при наличии одного подразделения потребуется ведение двух налоговых регистров: один — для ОП, второй – для головного офиса. С какой целью необходимо формирование отдельных регистров? В первую очередь, для того чтобы оптимизировать процесс заполнения и сдачи справки 2-НДФЛ, так как этот налоговый отчет должен быть предоставлен инспекции по месту нахождения компании и ее филиала, то есть в разные ИФНС.
  6. Все суммарные показатели, касающиеся величины налога, указанные в налоговом регистре по подоходному налогу необходимо отражать в полных рублях. Остальные показатели налоговый агент вправе округлять до копеек.

Подведя итоги, отметим, что при составлении налогового регистра нужно руководствоваться принципами рациональности и требованиями ФНС в части включения в документ обязательных реквизитов.

Документы для скачивания (бесплатно)

Правильная организация ведения налоговых регистров поможет предпринимателю избежать штрафа от налоговой инспекции. А рассмотренные образцы налоговых регистров по налогу на прибыль помогут сделать правильные выводы.

Организации и предприятия, которые зарегистрированы налогоплательщиками, в обязательном порядке должны вести регистры налогового учета по требованиям, предъявляемым налоговыми инстанциями.

Вести регистры доходов и расходов обязаны не только плательщики налога на прибыль, потому что это условие не указано в налоговом кодексе, что служит предметом возникновения споров и неразберих.

Общепринятые правила ведения регистров налогов

Ведение налогового регистра – это систематизация и сводка данных за налоговый или отчетный период, которые не имеют распределения в сфере счетов бухгалтерского учета.

Обязательными реквизитами для налогового регистра являются: название, дата составления или период, измерители проведения операции в форме денежного или натурального эквивалента, а также отображение самой операции. Подтверждается регистр подписью ответственного лица, которая в обязательном порядке должна иметь расшифровку. Такие требования предъявлены статьей 313 НК.

В качестве налогового регистра можно использовать также регистр бухгалтерского учета, дополнив его необходимыми сведениями, что также предусматривает статья 313.

Регистры подлежат ведению и в бумажной, и в электронной форме.

Для бухгалтеров, которые не справляются с составлением регистров, налоговые службы разработали примерные формы образцов налоговых регистров по налогу на прибыль.

При этом налогоплательщик вправе сам составлять форму налогового регистра и определять порядок ведения учета для подключения к учетной политике и налогообложению. Это указано в статье 314 НК.

Согласно требованиям налоговых служб, регистры заполняются на базе первичных учетных документов. Запрещено:

  • Заполнять регистры, не соблюдая хронологический порядок проведения операций.
  • Делать безосновательные изъятия из них информации по операциям.
  • Безосновательно добавлять какие-либо учетные мероприятия.
  • Вести регистр беспорядочно.

Очень важным моментом является внесение поправок в уже составленный регистр. Эта документация должна быть защищенной от вмешательства несанкционированного характера. Поправки и исправления имеет право вносить лишь то лицо, которое отвечает за ведение регистров, это же лицо обязано заверить внесенную поправку своей подписью и датой исправления.

Учет налога на прибыль

Заполняя декларацию на прибыль, требуется минимум 2 регистра налогового учета по налогу на прибыль. Один из них будет отображать налоговый учет доходов, а другой – расходов. Информация, предоставленная на базе регистров, является необходимой для расчета налоговой базы – прибыли, ведь без этого этапа расчет самого налога на прибыль невозможен.

Дополнительные регистры обязательно понадобятся организации, если ее деятельность имеет несколько разновидностей. В таком случае каждый вид проводимых операций заносится в содержание регистра.

Отдельной регистрации также требуют операции, которые облагаются налогами в специальном порядке.

Например, минимальный перечень необходимых регистров для расчета налога на прибыль ООО «Цветочек»:

  1. Регистр налогового учета по доходам от реализации.
  2. Регистр налогового учета операций, которые уменьшают доходы от реализации.
  3. РНУ о внереализационных доходах.
  4. РНУ о внереализационных расходах.

Оформляя доходные регистры, стоит помнить, что сумма за реализованные товары заполняется без учета НДС и что некоторые операции не включаются в список доходов, перечень их можно найти в Налоговом кодексе.

Расходы, которые отображаются в бухгалтерском учете, не всегда налогоплательщик вправе отобразить в налоговом учете и, соответственно, заносить их в расходный налоговый регистр. Эти моменты также стоит не забывать и учитывать при ведении регистров. Некоторые затраты, которые в бухучете отображаются полностью, имеют установленные налоговым кодексом рамки, поэтому отображать их в учете налоговом следует только после внесения корректировок и поправок.

Например, затраты на проведение рекламных акций, отражаемые в бухгалтерском учете, имеют нормированный налоговым кодексом уровень для внесения в налоговый учет. В таком случае в расходный налоговый регистр вносится только та сумма, потраченная на рекламу, которую разрешает налоговый кодекс при расчете суммы, на которую уменьшается прибыль.

Только скорректировав эту сумму в соответствии с правилами, вы сможете верно и грамотно составить расходный регистр. А если не выполнить корректировку, то у налоговой службы возникнут сомнения по правильности заполнения данного регистра и окончательного расчета налога, которым облагается полученная объектом хозяйствования прибыль.

Итак, регистры налогового учета по налогу на прибыль ведутся ответственным лицом на основании данных бухгалтерского учета после внесения в него необходимых коррективов. Количество регистров зависит от количества разновидностей деятельности и операций предпринимателя. Исправление регистров производится в законном порядке только ответственным лицом.

Только грамотно организованное ведение налоговых регистров дает возможность избежать штрафов от налоговой инспекции. Мы собрали всю необходимую информацию по ведению налоговых регистров по налогу на прибыль, образцы налогового регистра, которые помогут разобраться в вопросе их заполнения.

Что представляет собой регистр налогового учета по налогу на прибыль

Регистр является элементом учета по налогам. Содержащиеся данные в регистрах должны раскрывать информацию о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база.

Общая схема постановки налогового учета:

Для подтверждения записи в налоговом учете может служить первичная бухгалтерская документация. В 314 статье Налогового кодекса РФ прописано, что регистры налогового учета должны быть заполнены на основании первичных документов по учету строго в хронологическом порядке. Недопустимы ошибки, беспорядочное занесение информации в регистры, пропуски.

Уже сформированные налоговые регистры должны быть защищены от несанкционированного исправления. При наличии любых ошибок в регистрах они могут быть исправлены исключительно при наличии соответствующего обоснования. Все исправления должны быть заверены ответственным исполнителем с обязательным указанием даты.

Данные, отражаемые в налоговых регистрах, являются налоговой тайной. Поэтому за их разглашение предусматривается административная либо уголовная ответственность.

Заполнение налогового регистра по доходам и расходам

Чтобы заполнить декларацию на прибыль, потребуется два регистра налогового учета. Один из них по учету расходов, другой – по учету доходов. Данные о доходах и расходах фирмы, сформированные по всем нормам налогового учета, дадут возможность определить прибыль, которая и является объектом налогообложения, без которого нельзя рассчитать налог на прибыль.

Если компания имеет несколько видов деятельности, потребуется заполнение дополнительных регистров. Когда предприниматель не желает заниматься разработкой регистров налогового учета, он вправе воспользоваться уже готовыми существующими регистрами. Образцы регистров на доходы и расходы зафиксированы в рекомендациях по налоговому учету для исчисления прибыли МНС РФ.

К примеру, для ООО «Шанс» минимальный список нужных регистров выглядит следующим образом:

  • Регистр налогового учета по доходам, получаемым от реализации товара;
  • Регистр налогового учета, касающегося внереализационных доходов;
  • Регистр налогового учета по операциям, уменьшающим доходы от реализации;
  • Регистр налогового учета о внереализационных расходах.

При оформлении налоговых регистров стоит учесть, что сумма за все реализованные позиции должна быть заполнена без учета НДС. Список операций, которые не включаются в статью доходов, можно отыскать в Налоговом кодексе.

Налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию доходов образец:

Расходы, отображаемые в бухгалтерском учете не всегда должны отражаться в НУ. Поэтому их не всегда следует заносить в налоговый регистр по расходам. Отдельные затраты, отражаемые полностью в бухучете, попадают в рамки налогового кодекса. Поэтому отражение их в регистре по расходам возможно только после того, как будут внесены все поправки и корректировки.

Так, например, для внесения в регистр данных по расходам на рекламу, можно указать только ту сумму, которую разрешает Налоговый кодекс в случае расчета суммы, на которую будет уменьшена прибыль. Только при корректировке этой суммы регистр будет составлен верно, а налог, которым облагается полученная хозяйственная прибыль, будет рассчитан правильно.

Налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию расходов образец:

Ведение регистров налогового учета возможно только ответственным лицом, на основании информации по бухгалтерскому учету, только после внесения нужных корректировок.

Зачем нужны регистры?

Статьей 313 НК РФ установлено, что плательщики налога на прибыль обязаны вести налоговый учет, а вся учетная информация фиксируется в аналитических регистрах. Обособленный учет необходим только для исчисления налога на прибыль. Поэтому сразу оговоримся, что операции, не связанные с расчетом налогооблагаемой прибыли, в регистры не заносятся.

Ведение налоговых аналитических регистров, безусловно, увеличит нагрузку на бухгалтера. К сожалению, этого не избежать. Но можно попробовать уменьшить лишнюю работу.

Организациям разрешено самостоятельно устанавливать формы регистров. Эти формы должны содержать все реквизиты, предусмотренные ст.313 НК РФ: наименование регистра, дату (период) составления, наименование и измерители хозяйственной операции, подпись лица, ответственного за составление документа.

На первый взгляд обязательных реквизитов немного. Но кроме них бухгалтеру придется вносить в регистры и дополнительные сведения. Это нужно для того, чтобы в регистрах полностью отражались все проведенные операции, влияющие на исчисление налога на прибыль.

На первых порах мы не советуем разрабатывать весь спектр регистров самостоятельно. За основу можно взять формы, рекомендованные МНС России. Конечно, их следует доработать с учетом специфики деятельности конкретного предприятия. Мы, например, считаем, что часть регистров можно объединить. В качестве налоговых регистров можно использовать и бухгалтерские документы, ведь в ст.313 НК РФ сказано, что обособленный налоговый учет ведется, только когда нормы гл.25 НК РФ не соответствуют правилам бухгалтерского учета.

Формы налоговых регистров одинаковы для всех предприятий. Но, поскольку в 2002 г. большинство бухгалтеров будут определять доходы и расходы методом начисления, мы будем ориентироваться именно на них. Впрочем, будут рассмотрены и особенности, которые могут возникнуть в налоговом учете при использовании кассового метода.

Прежде чем рассматривать содержание регистров, назовем общие правила их заполнения. В регистрах по учету расходов все суммы приводятся без возмещаемых налогов. Проще говоря, плательщики НДС не должны указывать суммы, предъявляемые к налоговому вычету. Не следует отражать в регистрах и суммы НДС, списанные за счет чистой прибыли.

Полученную выручку тоже нужно «очищать» от налогов. Ведь в соответствии со ст.248 НК РФ в доходы не включаются налоги, предъявленные покупателю. У большинства предприятий к таким налогам относятся НДС и налог с продаж. Их суммы показывать в регистрах нельзя.

Законом не установлен «срок действия» того или иного регистра. Налогоплательщик должен решить этот вопрос самостоятельно. На наш взгляд, большинство регистров целесообразно открывать на один год. Однако отдельные регистры, например регистр учета основных средств, могут охватывать и более длительный период. Подробнее о «долгоиграющих» регистрах мы поговорим чуть позже. А пока отметим, что в них нужно отразить не только данные об активах, приобретенных в 2002 г. Следует перенести в эти регистры и остатки, числящиеся на балансе по состоянию на 1 января.

Система регистров

Предложенную МНС России систему регистров можно назвать пятиуровневой. В первой группе фиксируются хозяйственные операции. Здесь отражаются приобретение товаров, материалов, начисление зарплаты и другие операции, подтвержденные первичными бухгалтерскими документами.

Во второй группе регистров «первичные» операции систематизируются по объектам учета. Например, определяется стоимость материалов, списанных в основное производство, на ремонт основных средств, на другие цели. После такой разбивки бухгалтер может заполнить регистры третьего уровня, где операции «привязываются» к конкретным объектам учета.

К объектам налогового учета относятся основные средства, партии товаров, расходы будущих периодов и иные активы, влияющие на величину затрат организации. Иногда информацию из регистров первого уровня можно сразу списать на конкретные объекты учета. Тогда потребуется заполнять промежуточные регистры второго уровня.

Примечание. Новая форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542. Она представляется, начиная с отчета за I квартал 2002 г.

На основе информации об отдельных объектах учета бухгалтер определяет общие затраты предприятия за отчетный период. Эти данные заносятся в регистры четвертого уровня, которые также можно назвать промежуточными.

Затем учетную информацию надо перенести в пятую группу регистров, где формируются отчетные данные. Оформляя такие регистры, нужно сделать их максимально полезными для заполнения декларации.

Итак, система взаимосвязи налоговых регистров довольно сложна. Для наглядности представим ее в виде схемы на стр. 10.

Схема взаимодействия налоговых регистров

———————¬
—+Первичные документы¦
¦ L———————
/ 1-й уровень
—————————————¬ ——————-¬
¦Регистры учета хозяйственных операций+——>¦Расчетные регистры¦
L———T—————————- L———T———
—————————————
¦ ¦
/ / 2-й уровень
—————————————¬ ——————-¬
¦ Регистры учета состояния единицы +——>¦Расчетные регистры¦
¦ налогового учета ¦ ¦ ¦
L———T—————————- L———T———
—————————————
¦ ¦
/ / 3-й уровень
—————————————¬
¦Регистры формирования отчетных данных+-¬
L————————————— ¦
/
———————¬
¦Налоговая декларация¦
L———————

Конечно, приведенной информации для практической работы бухгалтеру недостаточно. Поэтому рассмотрим заполнение отдельных групп регистров более подробно.

Регистрация расходов на оплату труда и начисленных налогов

В этом регистре отражаются начисленные расходы на оплату труда. Здесь же фиксируются и затраты на обязательное страхование работников. Они также относятся к расходам на оплату труда (пп.16 ст.255 НК РФ).

Примечание. Формы налоговых регистров разрабатываются организацией самостоятельно (ст.314 НК РФ). Их утвержденные образцы следует приложить к приказу о налоговой учетной политике.

По мнению МНС России, в регистре учета расходов на оплату труда надо показывать выплаты и суммы страховых взносов по каждому работнику. Фактически бухгалтеров вынуждают отражать начисление зарплаты отдельным работникам и в бухгалтерских, и в налоговых регистрах. Отметим, что формы этих документов не соответствуют друг другу. Поэтому, выполняя требования налоговиков, организациям придется дважды оформлять начисление зарплаты.

По нашему мнению, такой учет никому не нужен. Ведь включение зарплаты в ту или иную категорию расходов зависит не от фамилии сотрудника, а от того, какую работу он выполняет. А для учета выполненных работ в регистре предусмотрены специальные графы. Поэтому мы рекомендуем использовать упрощенную форму регистра учета расходов по оплате труда. Начисление зарплаты в ней надо отражать по группам сотрудников (управленческий персонал, производственные рабочие, ремонтно-строительная бригада и т.д.). Это позволит избежать ненужной работы. Кроме того, суммы, включенные в затраты, будут определены правильно.

Впрочем, упростить задачу можно, даже если бухгалтер решит последовать рекомендациям МНС России. Для этого необходимо лишь дополнить ведомость начисления зарплаты несколькими показателями. Тогда один и тот же документ можно будет использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Обычно зарплата начисляется по расчетной или расчетно-платежной ведомости. Формы этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26. Чтобы привести их в соответствие с требованиями налогового учета, в «шапке» ведомостей нужно указать, что этот документ одновременно является и регистром налогового учета. Немного подправить нужно и саму ведомость. Дело в том, что она не содержит таких граф, как «Наименование расхода» (зарплата, премия, оплата отпуска и т.д.) и «Объект, по которому начислены выплаты».

Правда, сведения об этом «объекте» тоже требуются не всегда. Такая запись делается, только если в результате операции стоимость конкретного объекта учета увеличивается. Как правило, речь идет об объектах основных средств или партиях материалов. Применительно к данному регистру под объектом учета подразумевается вид персонала. По мнению налоговиков, указывать принадлежность работника к той или иной категории нужно обязательно, чтобы разделить затраты на прямые и косвенные.

Однако сейчас все расходы на оплату труда относятся к прямым затратам (п.1 ст.318 НК РФ). Налогоплательщик сам решает, записывать ли этот показатель в регистр. Бухгалтеры, которые все же будут фиксировать такую информацию, могут отражать ее в расчетной ведомости. Форму этого документа даже не придется менять. Вид персонала можно записывать в той же графе, где указывается должность работника.

Затраты на обязательное страхование работников также относятся к расходам на оплату труда. Помимо прочего с нового года к обязательным страховым платежам относится часть сумм, ранее входивших в состав ЕСН. Имеются в виду взносы, уплачиваемые организацией в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Напомним, что их ставка составляет 50 процентов от ставки ЕСН, зачислявшегося в ПФР в 2001 г.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются отдельно по каждому работнику (п.3 ст.24 Закона N 167-ФЗ). В таком же порядке их следует отражать и в налоговых регистрах. Если использовать в качестве налогового регистра расчетные (расчетно-платежные) ведомости, то в них придется добавить еще одну графу — «Взносы на обязательное пенсионное страхование».

Примечание. Взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают сумму ЕСН, зачисляемую в федеральный бюджет.

Кстати, расширение ведомости упростит не только налоговый учет. Введение данной графы поможет контролировать состояние расчетов с Пенсионным фондом, в частности определить сумму взносов по отдельным сотрудникам организации.

Есть и еще один вид обязательного страхования работников — страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако формами налоговых регистров не предусмотрен персонифицированный учет этих взносов. Тем не менее в регистрах следует отдельно показывать заработную плату, начисленную по разным основаниям. Это нужно для того, чтобы правильно распределить между объектами учета затраты, размер которых зависит от фонда оплаты труда, в том числе и взносы на обязательное страхование. На наш взгляд, отражать такое распределение в регистре целесообразно по итогам каждого месяца.

Пример 1. Предположим, что общий фонд оплаты труда работников ООО «Алмаз» за январь составил 100 000 руб. Из этой суммы 15 000 руб. было начислено за ремонт основных средств. Предприятие производит отчисления на страхование от несчастных случаев по ставке 0,2 процента.

Начисленные взносы надо отразить в регистре учета расходов на оплату труда. Для этого в конце месяца выполняются две записи:

  • «Начислены взносы на обязательное страхование, включаемые в прямые затраты — 170 руб. ((100 000 руб. — 15 000 руб.) x 0,2%)»;
  • «Начислены взносы на обязательное страхование, списанные на затраты по ремонту основных средств, — 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%)».

Взносы, включенные в состав прямых затрат, надо учесть при расчете и распределении таких расходов. А взносы, связанные с ремонтом основных средств, следует отразить в регистре формирования стоимости объекта учета.

К списанию этих сумм мы еще вернемся. А пока скажем пару слов об оформлении регистра учета налогов, включаемых в состав расходов. В нем собирается информация о налогах, которые списываются на затраты (налог на имущество, налог на пользователей автодорог, ЕСН). Сумма этих налогов, накопленная в данном регистре за месяц, переносится в регистр учета прочих расходов текущего периода.

Учет операций по выбытию имущества

Сведения обо всех операциях по выбытию имущества предприятия отражаются в отдельном регистре. Здесь фиксируются количество и стоимость реализованного товара, продукции или иного выбывающего имущества. Регистр заполняется на основании первичных документов. В нем указываются все операции, проведенные в бухгалтерском учете по счету 90 «Продажи». Также в регистре отражается выбытие имущества, учитываемое в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В регистре производится не только учет операций, но и распределение доходов. Информация о реализации произведенной продукции и покупных товаров переносится в регистр учета доходов текущего периода. Информация о реализованных товарах дополнительно отражается в регистре-расчете стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.

Иногда данные регистра учета операций выбытия имущества и иных активов влияют и на содержание других регистров. Например, при продаже основных средств надо заполнять регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества. Поэтому в регистре следует указывать, какое именно имущество списывается с баланса.

Заполнение регистров хозяйственных операций

Примечание. Налоговый регистр должен быть подписан лицом, ответственным за его составление (ст.313 НК РФ).

Как же заполнять налоговые регистры первого уровня на практике? Рассмотрим конкретный пример.

Пример 2. ООО «Стелла» ведет торговую деятельность. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. В январе 2002 г. фирма понесла следующие расходы:

  • приобретено 7000 кг сахарного песка на сумму 91 000 руб.;
  • приобретено 9000 кг сахарного песка на сумму 121 500 руб.;
  • оплачена доставка товара — 4230 руб.;
  • оплачена аренда магазина за январь — июнь в сумме 60 000 руб.;
  • акцептован счет за ремонт холодильной камеры — 12 000 руб.

Кроме того, организация начислила зарплату в сумме 10 000 руб., страховые взносы в ПФР — 1400 руб., взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве — 20 руб. и единый социальный налог — 2160 руб.

Примечание. В 2002 г. взносы на обязательное страхование от несчастных случаев начисляются по тем же ставкам, что и в 2001 г. (ст.1 Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N 184-ФЗ)

От банка были получены проценты за использование средств организации. Их сумма — 500 руб. В свою очередь ООО «Стелла» дало согласие на оплату банковских услуг стоимостью 300 руб.

В январе из общего количества приобретенного сахарного песка было реализовано 12 тонн на общую сумму 228 000 руб. Допустим, что предприятие сразу начислило налог на пользователей автодорог (далее — НПА) в размере 675 руб.

Еще раз напомним, что в налоговых регистрах все данные приводятся без учета НДС.

Сначала бухгалтер должен заполнить регистр учета операций приобретения имущества и прочих активов (см. табл. 1).

Таблица 1

Регистр учета операций приобретения имущества и иных активов

Дата
операции
Условия
получения
актива
Основание
получения
актива
Вид расхода
и операции
Сумма,
руб.
Количество,
кг
Объект учета,
с которым связаны
расходы
Основание
для
признания
объекта
учета
08.01 Предварительная
оплата
Накладная
от 08.01
N 6
Приобретение
товара
(сахар.
песок)
91 000 7 000
11.01 Предварительная
оплата
Договор
аренды от
08.01 N 1 и
счет от
11.01 N 7
Получено
право на
аренду
магазина за
январь —
июнь
60 000 Расходы будущего
периода
Договор
аренды и
счет
арендодателя
15.01 Предварительная
оплата
Накладная
от 15.01
N 9
Приобретение
товара
(сахар.
песок)
121 500 9 000
15.01 Предварительная
оплата
Счет от
15.01 N 4
Оплата
затрат на
доставку
товара
4 230 Расходы на
доставку товара
Акт о
выполненных
работах от
15.01 N 7
21.01 Последующая
оплата
Счет от
21.01 N 4
Акцептован
счет за
ремонт
холодильной
камеры
12 000 Ремонт
холодильной
камеры (инв.
N 26)
Акт о
выполненных
работах от
21.01 N 9
25.01 Последующая
оплата
Выписка из
банковского
счета
Дано
согласие на
оплату услуг
банка
300 Внереализационные
расходы

Из регистра видно, что информация об объекте учета приводится не всегда. Она необходима, только если затраты списываются в особом порядке. Например, сведения об объекте учета нужно показывать, если затраты относятся на расходы будущих периодов, на увеличение стоимости основных средств или связаны с ремонтом этих объектов. Если же затраты сразу включаются в состав текущих расходов, то формировать объект учета не нужно.

Исходя из условий примера, предприятие должно заполнить регистр учета расходов на оплату труда. Мы уже говорили, что вместо формы, рекомендованной МНС России, можно использовать расчетную или расчетно-платежную ведомость. Однако рассмотрим и порядок заполнения отдельного налогового регистра (см. табл. 2).

Таблица 2

Учет внереализационных доходов

Примечание. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, относится к внереализационным доходам организации (пп.10 ст.250 НК РФ).

К сожалению, налоговики разработали не все формы. При этом они указали, что отсутствие рекомендованного регистра не освобождает налогоплательщика от обязанности составлять его самостоятельно.

В частности, в предложенном МНС России перечне отсутствует регистр учета внереализационных доходов. Напомним, что перечень таких доходов установлен ст.250 НК РФ. В него включены доходы от сдачи имущества в аренду, полученные организацией штрафы и пени от контрагентов, проценты, полученные по займам, кредитам или банковским счетам. Также к внереализационным доходам относится прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Рассмотрим на примере, как может выглядеть регистр учета внереализационных доходов.

Пример 3. В январе ООО «Старт» получило проценты по ранее предоставленному кредиту. Сумма процентов — 500 руб. Также предприятием был получен доход от сдачи автомобиля в аренду — 4000 руб. Предприятие обязано сформировать специальный первичный регистр (см. табл. 5).

Таблица 5

Взаимосвязь регистров первого уровня

С введением налоговых регистров работы у бухгалтера прибавится. Не исключено, что увеличится и количество возможных ошибок. Чтобы избежать этого, мы советуем контролировать правильность заполнения регистров. Следует проверять, все ли необходимые записи из первичных документов внесены в регистры. Также желательно сравнивать состав информации, отраженной в разных регистрах. Однако регистры первого уровня заполняются независимо друг от друга. Поэтому, сравнивая их записи между собой, можно проверить только часть показателей.

Например, базу по ЕСН можно сравнить с расходами по оплате труда, отраженными в соответствующем регистре. В ходе сверки надо учитывать, что ряд выплат относится к затратам на оплату труда, но не облагается ЕСН.

Предприятия, занятые производством продукции, могут проверить и правильность учета выручки. Для этого выручку, отраженную в регистре учета операций выбытия имущества и иных активов, нужно сравнить с налоговой базой по налогу на пользователей автодорог. Правда, этот способ контроля можно использовать, когда для расчета и налога на прибыль, и НПА применяется одинаковая учетная политика <*>. Тогда у организации, начисляющей НПА с общей стоимости реализованной продукции, база по налогу должна равняться выручке.

<*> О формировании налоговой учетной политики читайте в декабрьском номере нашего журнала за 2001 г.

Подчеркнем еще раз, что в регистрах первого уровня бухгалтер только фиксирует информацию из первичных документов. Обработка данных и списание сумм на конкретные объекты учета производятся уже в регистрах второго и третьего уровней. Заполнение этих регистров будет рассмотрено в следующей статье.

А.Родионов

Объекты налогового учета. Формирование стоимости активов
Система налогового учета. Сделано в мнс России