Ремонт основных средств

УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Ремонт является одной из основных форм восстановления основных средств; он подразделяется на текущий, средний и капитальный. Кроме ремонта формами восстановления основных средств являются их модернизация и реконструкция.

Учет расходов на ремонт основных средств в сельскохозяйственных организациях строится в соответствии с рекомендациями типового Плана счетов, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств и отраслевыми методическими рекомендациями.

Учет расходов на ремонт основных средств в сельскохозяйственных организациях ведется на счете 23 «Вспомогательные производства», где для этих целей предусмотрено два субсчета: «Ремонтные мастерские» и «Ремонт зданий и сооружений».

На субсчете «Ремонтные мастерские» преимущественно ведется учет расходов на ремонт сельскохозяйственной техники — тракторов, комбайнов, сельхозмашин и т.п. Поступающая в ремонт техника подвергается тщательному осмотру, после чего составляется Ведомость дефектов на ремонт машин (ф. № 267-АПК), которая служит одновременно техническим документом для определения дефектов техники, подлежащей ремонту, определения потребности в необходимых для ремонта запасных частях, ремонтных материалах и т.д. и основанием для выдачи со склада этих ценностей.

Расходы на ремонт машин по субсчету «Ремонтные мастерские» учитывают по каждому виду ремонтируемой техники по следующим статьям затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; материалы; содержание основных средств; работы и услуги; организация производства и управления; прочие затраты.

Отдельно учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской (заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, затраты на содержание основных средств, прочие цеховые расходы). Цеховые расходы относятся на затраты по ремонту в течение года в нормативном размере с корректировкой до фактических сумм в конце года.

На субсчете «Ремонт зданий и сооружений» учитывают расходы по ремонту зданий и сооружений хозяйства. Аналитический учет ведут по каждому объекту ремонта с подразделением на виды ремонта (капитальный, средний, текущий). При ремонте хозяйственным способом затраты учитывают по установленной номенклатуре статей затрат. При ремонте подрядным способом ведется учет оплаченных затрат подрядчика.

По установленному порядку затраты на ремонт либо относятся непосредственно на издержки производства по направлениям выполненного ремонта (растениеводство, животноводство и т.п.), либо списываются за счет специально создаваемого резерва на ремонт по счету резерва предстоящих расходов. В этом случае ежемесячно в установленном размере делают отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.

Например, сметная стоимость ремонта трактора составляет 20 тыс. руб., межремонтный срок — 10 мес. В этом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт составит 2 тыс. руб. (20 : 10). В бухгалтерском учете создание резерва оформляется проводкой:

Д 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство»,

К 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание».

После завершения ремонта фактические затраты по ремонту будут списаны в дебет счета 96 «Резервы предстоящих платежей» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонт зданий и сооружений». Начисление отчислений в резерв на ремонт рекомендуется делать по крупным объектам с достаточно длительной периодичностью в ремонте.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва превышение относится на издержки производства по данной статье:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму остатка резерва, или

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.,

К 96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму доначисленного резерва.

В случае окончания ремонтных работ в первом квартале года, следующего за отчетным, остаток резерва разрешается не списывать на увеличение прочих доходов. Это, однако, должно быть подтверждено соответствующими расчетами.

Другая возможность равномерного распределения затрат на ремонт основных средств — использование счета расходов будущих периодов. В этом случае при осуществлении ремонта затраты на него отражаются проводкой:

Д 97 «Расходы будущих периодов»,

К 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму фактически осуществленных затрат.

Списание затрат на ремонт основных средств со счета 97 «Расходы будущих периодов» в течение отчетного периода отражается проводкой:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.,

К 97 «Расходы будущих периодов» — на сумму расходов, относящихся к данному отчетному периоду.

Как правило, эта сумма определяется как частное отделения общей суммы расходов на количество полных календарных месяцев от даты проведения ремонта до конца отчетного года.

Выбранный вариант учета расходов на ремонт основных средств должен быть закреплен в учетной политике организации.

Аналитический учет затрат по субсчету «Ремонтные мастерские» ведут в лицевом счете (производственном отчете) ф. № 83-АПК. В данном регистре по дебету накапливаются в течение месяца затрата ты по объектам ремонта в разрезе установленных статей затрат; отдельно ведется учет цеховых расходов ремонтной мастерской. По завершении ремонта фактические затраты, включая цеховые расходы в нормативном размере, отражают по кредиту счета вспомогательного производства, субсчет «Ремонтные мастерские» в лицевом счете (производственном отчете) ф. № 83-АПК, и переносят в журнал- ордер № 10-АП К по кредиту этого счета в дебет счета учета основного производства или счета учета резерва предстоящих платежей (в зависимости от принятого порядка списания затрат на ремонт).

Данные в лицевом счете (производственном отчете) ф. № 83-АПК, о затратах ремонтной мастерской по каждой статье затрат записываются итогами за месяц. Для накопления этих итоговых данных по месяцам ведется специальный накопительный регистр — Журнал учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 302-АПК). В конце месяца (либо по завершении ремонта) по каждой статье и объекту затрат соответствующие суммы переносятся в лицевой счет (производственный отчет) ф. № 83-АПК по ремонтной мастерской.

Аналитический учет затрат по субсчету «Ремонт зданий и сооружений» ведут в Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту ф. № 79-АПК. Для учета ремонта открывают отдельный бланк этой ведомости.

Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонта отражают стоимость незавершенного производства на начало года (по капитальному и текущему ремонту) и собирают затраты по дебету субсчета «Ремонт зданий и сооружений» в разрезе установленных статей и корреспондирующих счетов.

В конце месяца обороты из ведомости переносят в журнал-ордер № 10-АПК. По объектам, оставшимся незавершенными, кроме того, сальдо переносят во вкладной лист ведомости для отражения затрат в следующем месяце. Данные ведомости используют также для заполнения в конце журнала-ордера № 10-АПК таблицы сводных аналитических данных по ремонту.

При автоматизации бухгалтерского учета учет затрат на ремонт основных средств ведут в ведомости учета затрат по подразделениям (цехам).

Осуществление ремонта хозяйственным способом  
Для организации и управления работ по капитальному строительству и капитальному ремонту на предприятиях имеется заместитель руководителя предприятия по капитальному строительству, которому подчинены отдел капитального строительства и строительно-монтажные участки. В большинстве случаев капитальное строительство, если оно связано со значительными капитальными вложениями, осуществляется специальными строительными организациями (подрядчиками). В этом случае отдел капитального строительства выдает заказ подрядной организации на производство работ, контролирует ход работ и принимает законченные строительством объекты. При осуществлении работ хозяйственным способом отдел капитального строительства осуществляет непосредственное руководство этими работами. Функциями отдела капитального строительства являются планирование всех работ по капитальному строительству и ремонту, определение способов их выполнения, обеспечение наиболее эффективного ведения этих работ, а также учет и составление отчетности по капитальному строительству.  

Все затраты по законченному капитальному ремонту отдельных инвентарных объектов, независимо от, способа осуществления ремонта (хозяйственного или подрядного), списывают на уменьшение амортизационного фонда, предназначенного для капитального ремонта, следующей записью  
При осуществлении предприятием капитального ремонта хозяйственным способом размер нематериальных затрат, подлежащих перечислению со специального ссудного счета на расчетный счет, уменьшается на сумму амортизационных отчислений, предназначенных для этой цели.  
При осуществлении строительства хозяйственным способом стройки обычно используют средства механизации на субподрядных началах. Они заключают договоры с управлениями (трестами) механизации. Эти организации выполняют отдельные виды строительно-монтажных работ механизированным способом, выделяют стройкам на определенные сроки машины с обслуживающим персоналом либо передают машины в аренду. Они осуществляют монтаж и демонтаж машин, устройство рельсовых и безрельсовых путей для них, перевозку машин с одной строительной площадки на другую, проводят техническое обслуживание и ремонт машин и другие работы.  
При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом проверяется,  
Отсутствие квалифицированных кадров на отдельных нефтебазах ведет к снижению качества и удорожанию ремонтов. Между тем ремонт технологических трубопроводов, резервуарных емкостей и энергетического оборудования в ряде случаев производить значительно сложнее, чем осуществить новое строительство. При этом недостаток необходимого количества различного рода механизмов приводит к использованию при хозяйственном способе ремонта большого количества ручного труда. Осуществление ремонтов и капитального строительства мелких объектов трубопроводов и нефтебаз специализированными подрядными организациями встречает трудности в связи с отсутствием таких организаций в тех или иных районах или их нежеланием вести небольшие по объему, но сложные ремонтные работы на действующих нефтебазах.  
Если затраты производятся за счет арендатора, то они относятся на дебет счетов издержек производства (25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы и др.) либо на дебет счета 31 Расходы будущих периодов (при постепенном включении затрат в издержки производства) с кредита счетов 23 Вспомогательные производства (при хозяйственном способе выполнения работ) или 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (при подрядном способе выполнения работ). При осуществлении капитального ремонта арендованных основных средств за счет средств арендодателя затраты на ремонт списываются в дебет счета финансовых результатов с кредита счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами .  
Затраты на капитальный ремонт, осуществляемый хозяйственным способом (ремонтно-механическим или ремонтно-строительным цехом), учитываются на дебете синтетического активного счета 23 Вспомогательные производства в корреспонденции с кредитом счетов 05 Сырье и материалы , 08 Запасные части , 70 Расчеты с рабочими и служащими и др. Сальдо счета 23 ежемесячно списывают на счет 03 Капитальный ремонт . При осуществлении ремонта непосредственно нефтебазой все затраты списывают на счет 03.  
Осуществление ремонта, реконструкции хозяйственным способом  
Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют проводкой  
Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей проводкой дебет счета 89, кредит счета 23.  
Заключительный раздел отчета о наличии и движении основных фондов и амортизационного фонда характеризует плановые и фактические затраты на текущий, капитальный ремонт и модернизацию основных средств. В нем указываются расходы на капитальный ремонт зданий и сооружений, на реконструкцию агрегатов и модернизацию оборудования. В общей сумме расходов выделяются затраты на капитальный ремонт, осуществленный хозяйственным способом, указывается его плановая (сметная за вычетом заданного снижения) стоимость. В общей сумме затрат на незаконченный капитальный ремонт обособляются расходы, не перекрытые источниками финансирования. Кроме того, в данном разделе содержатся справочные сведения о затратах на модернизацию оборудования, осуществляемую за счет капитальных вложений, и величине заданного снижения стоимости капитального ремонта, выполненного хозяйственным способом.  
На действующих предприятиях дирекция строящихся предприятий не создается. Осуществление функций технического надзора и обязанности заказчика по капитальному строительству возлагаются на отделы капитального строительства. Эти отделы осуществляют технический надзор за строительством, ведущимся подрядным способом, но на них возлагается, кроме того, производство работ m строительству, ведущемуся хозяйственным способом, а также по капитальному ремонту основных средств.  
Работы по каждому виду ремонта основных средств могут проводиться хозяйственным способом (собственными силами организации) или подрядным (силами сторонних организаций). В любом случае основанием для их осуществления выступают сметы — расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ.  
Передаваемые в ГЕНСИС проводки синтетического учета из подсистемы Учет основных средств содержат операции по поступлению и выбытию основных средств (счета ОНО, 0120, 0130), по движению износа основных средств (счета 0210, 0220, 0230), по учету фактических затрат на текущий ремонт и производимый хозяйственным или подрядным способом капитальный ремонт основных средств (счета 0310, 0320, 0330, 0340), по движению средств, выделенных на осуществление хозяйственной деятельности и закрепленных за предприятиями в качестве уставного фонда (счет 8500), и другим, которые основываются на типовой корреспонденции.  

2.3.4 Налоговый учёт расходов на ремонт основных средств

Основные средства, находящиеся в эксплуатации, нуждаются в поддержании их в рабочем состоянии, а также в периодическом восстановлении своих технических характеристик на том уровне, который был предусмотрен при их создании или приобретении.

Порядок учёта расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учёте различаются.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведённые налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, расходы на ремонт признаются после их фактической оплаты.

Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, расходы на ремонт признаются в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты, с учётом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль суммы, фактически израсходованные на ремонт основных средств, отражаются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учёте расходы на ремонт могут равномерно списываться в состав расходов двумя путями:

— путём отражения расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов;

— путём создания резерва предстоящих расходов на ремонт ОС.

В налоговом учёте списание расходов на ремонт на расходы будущих периодов не предусмотрено.

Создание резерва под предстоящие ремонты ОС в налоговом учёте предусмотрено п. 3 ст. 260 НК РФ.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС налогоплательщики в праве создать соответствующие резервы.

Порядок создания таких резервов регламентирован ст. 324 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учёте налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт ОС с учётом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учётом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Налогоплательщик должен обеспечить учёт следующих данных:

— совокупной первоначальной стоимости амортизируемых ОС на начало отчётного периода;

— фактической суммы расходов на ремонт за предыдущие 3 года и частичного от деления этой суммы на 3;

— графика проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

— сметной стоимости указанных ремонтов;

— перечня ОС, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

— графика проведения ремонта указанных ОС, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости амортизируемых ОС, введённых в эксплуатацию по состоянию на начало того налогового периода, в котором образуется резерв (при приобретении организацией амортизируемого имущества в течение налогового периода его стоимость не будет включаться в совокупную стоимость ОС).

Если организация располагает амортизационными ОС, введёнными в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ для определения совокупной стоимости принимается их восстановительная стоимость.

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать предельную сумму отчислений в резерв.

Предельная сумма резерва не может превышать средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за 3 предыдущих года.

Эта сумма определяется:

  1. исходя из периодичности осуществления ремонта объекта ОС;

  2. частоты замены элементов ОС;

  3. сметной стоимости указанного ремонта.

Отчисления в резерв в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчётного (налогового) периода (по 1/12 ежемесячно, либо по ¼ ежеквартально).

Пример

Совокупная стоимость основных средств организации на 1 января 2011г. – 500 000 руб.

Согласно учётной политике для целей налогообложения норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств – 10 %.

В феврале 2011 г. в соответствии с графиком проведения ремонта отремонтировано помещение склада. Затраты на ремонт составили 15 000 руб.

В августе осуществлён ремонт технологического оборудования. Затраты на ремонт – 30 000 руб.

Организация уплачивает налог на прибыль поквартально.

По условию примера величина резерва расходов на ремонт основных средств в 2011 году равна 500 000 руб. х 10 %.

Поскольку организация уплачивает налог на прибыль поквартально, то отчисления в резерв производится в конце каждого квартала в сумме 12 500 руб. (50 000 руб. : 4 кв.).

Таким образом, в расчёт налоговой базы за  квартал в качестве прочих расходов будут включены отчисления в резерв на ремонт в сумме 12 500 руб. Фактические расходы на ремонт основных средств в первом квартале превысили сумму отчислений в резерв на 2 500 руб. (15 000 – 12 500).

Однако сумма превышения не будет учтена при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль.

В первом полугодии величина резерва расходов на ремонт составит 25 000 руб.

Она учитывается при определении налоговой базы.

За девять месяцев 2011 года величина резерва – 37 500 руб., сумма фактических затрат на ремонт – 45 000 руб. (15 000 + 30 000).

Для целей налогообложения принимаются расходы в пределах созданного резерва – 37 500 руб.

На конец налогового периода величина резерва составит 50 000 руб. Фактические затраты на ремонт – 45 000 руб.

Для целей налогообложения в прочие расходы включаются отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств- 50 000 руб., а сумма превышения величины резерва над фактическими затратами в размере 5 000 руб. (50 000 – 45 000) включается в состав внереализационных доходов организации.

Рассмотренный порядок формирования и использования резерва расходов на ремонт основных средств не применяется в случае накопление в течения более одного налогового периода средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

В этом случае предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящуюся на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта.

Такое увеличение производится при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись.

Резерв на финансирование капитального ремонта может иметь остаток на конец налогового периода (отчётного года), если согласно графику проведения капитального ремонта работы не начаты или не завершены.

При организации налогового учёта расходов на ремонт основных средств необходимо:

— обеспечить раздельный учёт формирования и использования резерва на ремонты, осуществляемые в течение налогового периода, и резерва на финансирование капитального ремонта, накопление средств на проведение которого производится более одного налогового периода;

— обеспечить группировку фактических расходов на ремонт по элементам затрат в зависимости от способа его производства в соответствии с пунктом 1 статьи 324 НК РФ;

— при утверждении норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт к учётной политике для целей налогообложения следует прилагать расчёт норматива.

Пример

В ООО «Марс» учётной политикой для целей налогообложения на 2011 г. предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

В соответствии с графиком проведения ремонтных работ сметная стоимость затрат на ремонт равна 1 050 000 руб. (таблица 11).

Таблица 11 – График проведения ремонтных работ

Наименование

объектов основных средств

Инвентарный номер

Объём ремонтных работ

Дата проведения ремонта

Сметная стоимость, руб.

Вид

ремон-

та

Склад сырья

Замена изношенных конструкций, полов, обшивка стен, покраска

Август

2012 г.

860 000

Капитальный

ЛАЗ-52073

Развал схождений, замена свечей и др., покраска

Май 2011 г.

10 000

Текущий

Технологическая линия по производству мороженого

Замена изношенных деталей и узлов

Сентябрь 2011 г.

180 000

Средний

Итого

1 050 000

В учётной политике для целей налогообложения на 2011 г. ООО «Марс» должно утвердить норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2011 г. – 6 875 руб. Фактические затраты на проведение ремонтов за последние три года составили:

2008 г. – 145 000 руб.;

2009 г. – 87 900 руб.;

2010 г. – 127 100 руб.

В указанный период капитальные дорогостоящие ремонты не осуществлялись.

Организация уплачивает налог на прибыль поквартально.

Расчёт норматива необходимо производить в следующем порядке:

1. Из общей сметной стоимости ремонтных работ по графику выделяется стоимость ремонтных работ, планируемых к проведению в 2011 г. – 190 000 руб. (180 000 + 10 000).

2. Рассчитывается среднегодовая сумма фактических затрат на ремонт за последние три года – 120 000 руб. ((145 000 + 87 900 + 127 100) : 3).

3. Определяется сумма резерва расходов на капитальный ремонт, планируемый к проведению в 2012 году, приходящаяся на 2011 г. – 430 000 руб. (860 000 : 2).

4. Определяется предельная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств – 550 000 руб. (120 000 + 430 000).

Поскольку сметная стоимость текущего и среднего ремонта 2004 г. (190 000 руб.) превышает среднегодовую стоимость фактических затрат на ремонт за последние годы (120 000 руб.), то при определении предельного размера отчислений в резерв берётся средняя стоимость затрат на ремонт за последние три года, предшествующие году создания резерва.

Предельный размер увеличивается на сумму резерва расходов на капитальный ремонт, планируемый к проведению в 2012 г, приходящуюся на 2011 г. – 430 000 руб.

5. Рассчитывается норматив отчислений в резерв путём деления предельной суммы отчислений в резерв на совокупную стоимость основных средств – 8 % (550 000 : 6 875 000).

Расчёт целесообразно производить в таблице по предлагаемой форме (таблица 12). Его следует прилагать к учетной политике для целей налогообложения в качестве обоснования утверждаемого норматива отчислений в резерв на ремонт основных средств.

Таблица 12 – Расчёт норматива отчислений в резерв, предстоящих расходов на ремонт основных средств на 2011 г.

Показатель

Сумма, руб.

1. Совокупная стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2011 г.

6 875 000

2. Сметная стоимость ремонтов, проводимых согласно графику в 2011 г.

190 000

3. Стоимость фактических затрат на ремонт за три года, предшествующих году создания резерва:

2008 г. – 145 000 руб.;

2009 г. – 87 900 руб.;

2010 г. – 127 100 руб. Итого – 360 000 руб.

360 000

4. Средняя величина фактических расходов на ремонт за три года, предшествующих году создания резерва

120 000

5. Сметная стоимость дорогостоящего капитального ремонта, приходящаяся на 2011 г. ( 860 000 : 2)

430 000

6. Предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств:

В том числе

550 000

6.1 Если меняется сметная стоимость расходов на ремонт (за исключением дорогостоящего капремонта) не превышает среднюю величину фактических расходов на ремонт за три года, предшествующих году создания резерва

6.2 Если сметная стоимость расходов на ремонт (за исключением дорогостоящего капремонта) больше средней величины фактических расходов на ремонт за три года, предшествующих году создания резерва

550 000

7. Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (1 х 100%), в том числе

8 %

7.1 Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт основных средств, планируемый к проведению в следующих налоговых периодах

6,255 %

7.2 Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на другие виды ремонтов основных средств, планируемых к проведению в отчетном налоговом периоде (1 : 100%)

1, 745 %

Согласно пункту 2 статьи 324 НК РФ размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяется путём умножения

совокупной стоимости основных средств, которая определяется на начало налогового периода, на утверждённый норматив.

Отчисления в резерв производятся равными долями на последний день соответствующего отчётного периода.

Величина резерва расходов на ремонт основных средств в 2011 г. составит 550 000 руб. (6 875 000 х 8%).

Сумма ежеквартальных отчислений – 137 500 руб. (550 000 руб. : 4 кв.).

Поскольку резерв на капитальный ремонт склада сырья, планируемый к проведению в 2012 г., не может использоваться в 2011 году и должен иметь переходящий остаток на конец года, то необходимо вести раздельный аналитический учёт резервов по их видам.

В этом случае, из общего норматива отчислений в резерв расходов следует выделять норматив отчислений на ремонты, формирование которых осуществляется в двух и более налоговых периодах, и норматив отчислений в резерв на ремонты, производимые в том налоговом периоде, когда формируется резерв.

Наличие таких нормативов позволит определить величину резерва и сумму ежеквартальных отчислений в резерв расходов:

— на ремонт основных средств, планируемых к проведению в отчётном налоговом периоде, – 120 000 руб. (6 875 000 х 1, 745 %)

и 30 000 руб. (120 000 руб. : 4 кв.) соответственно;

— на ремонт основных средств, планируемых к проведению в следующих налоговых периодах, – 430 000 руб. ( 6 875 000 х 6, 255 %)

и 107 500 руб. (430 000 руб. : 4 кв.) соответственно.

При осуществлении ремонтных работ организация должна вести налоговый учёт фактических затрат на ремонт основных средств.

При этом затраты на ремонт должны группироваться по ремонтируемым объектам основных средств и по элементам затрат в соответствии с пунктом 1 статьи 324 НК РФ.

Налоговый учёт формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств целесообразно вести в аналитическом регистре следующей формы (таблица 13).

Таблица 13 – Регистр налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за первый квартал 2011 г.

Вид резерва

Сумма ежеквартальных отчислений в резерв

Произведено

отчислений за отчётный

период

Использовано на покрытие фактических затрат на

ремонт

Остаток на конец отчётного (налогового периода)

1. Резерв на капитальный ремонт склада

107 500

107 500

107 500

2. Резерв на ремонты отчётного налогового периода

30 000

30 000

30 000

Итого

137 500

137 500

137 500

Согласно пункту 2 статьи 324 НК РФ размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяется путём умножения совокупной стоимости основных средств, которая определяется на начало налогового периода, на утвержденный норматив.

Отчисления в резерв производятся равными долями на последний день соответствующего отчётного периода.

При осуществлении ремонтных работ организация должна вести налоговый учёт фактических затрат на ремонт основных средств.

В первом квартале 2011 г. ООО «Марс» ремонты не производило, поэтому начисленные резервы не использовались.

Сумма начисленных резервов (137 500 руб.), включается в прочие расходы и показывается в декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2011 г.

В мае 2011 г. ООО «Марс» отремонтировало автомобиль ЛАЗ-52073.

Ремонт осуществлялся подрядным способом, стоимость работ согласно договору – 18 000 руб., в том числе НДС – 2 746 руб.

Фактические расходы на ремонт (без НДС) отражены в регистре налогового учёта расходов на ремонт (таблица 14).

Таблица 14 – Регистр налогового учета фактических затрат на ремонт

основных средств за первое полугодие 2011 г.

Наименование объекта основных средств, элементы затрат

Инвен-

тарный

номер

Способ выполнения ремонтных работ

Сумма фактических затрат на ремонт на начало отчётного периода, руб.

Сумма фактических затрат на ремонт за отчётный период, руб.

Итого затрат на конец отчётного периода

1. ЛАЗ-52073

Подрядный

15 254

15 254

1.1 в том числе затраты по элементам:

— прочие расходы

15 254

15 254

Использование резерва на покрытие фактических расходов на ремонт отражается в регистре налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт (таблица 15).

Таблица 15 – Регистр налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за первое полугодие 2011 г.

Вид резерва

Сумма ежеквартальных отчислений в резерв

Произведено

отчислений за отчётный

период

Использовано на покрытие фактических затрат на

ремонт

Остаток на конец отчётного (налогового периода)

1. Резерв на капитальный ремонт склада

107 500

215 000

215 000

2. Резерв на ремонты отчётного налогового периода

30 000

60 000

15 254

44 746

Итого

137 500

275 500

15 254

259 746

Итог графы 3 (275 000 руб.) регистра признаётся в качестве прочих расходов за первое полугодие 2011 г. и отражается в декларации по налогу на прибыль.

В сентябре 2014 г. в соответствии с графиком проведён ремонт технологической линии по производству мороженого.

Ремонтные работы осуществлялись хозяйственным способом. Фактические затраты составили:

  • стоимость деталей, узлов, расходных материалов – 100 000 руб.;

  • заработная плата рабочих – 20 000 руб.;

  • страховые взносы – 7 120 руб.;

  • страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 60 руб.

Фактические затраты на ремонт отражаются в налоговом учёте следующим образом (таблица 16).

Таблица 16 – Регистр налогового учёта фактических затрат на ремонт основных средств за 9 месяцев 2011 г.

Наименование объекта основных средств, элементы затрат

Инвен-

тарный

номер

Способ выполнения ремонтных работ

Сумма фактических затрат на ремонт на начало отчётного периода, руб.

Сумма фактических затрат на ремонт за отчётный период, руб.

Итого затрат на конец отчётного периода

1. ЛАЗ-52073

Подрядный

15 254

15 254

1.1 в том числе затраты по элементам:

— прочие расходы

15 254

15 254

2. Технологическая линия по производству мороженого

Хозяйственный

127 180

127 180

2.1 в том числе затраты по элементам:

— стоимость запасных частей и расходных материалов

100 000

100 000

— расходы на оплату труда

27 120

— прочие расходы

Всего расходов на ремонт

15 254

127 180

142 434

Фактически произведённые затраты на ремонт списываются за счёт резерва. При этом данные итоговой строки графы 6 переносятся в регистр налогового учёта резерва расходов на ремонт основных средств.

Однако в рассматриваемом примере фактические затраты на ремонты, проведённые в 2011 г., превысили сумму отчислений в резерв расходов на эти ремонты.

Чтобы не искажать величину резерва на капитальный ремонт, который будет проводиться в 2012 г., в регистре налогового учёта формирования и использования резервов следует отразить сумму фактических расходов в пределах начисленного резерва (таблица 17).

Таблица 17 – Регистр налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за 9 месяцев 2011 г.

Вид резерва

Сумма ежеквартальных отчислений в резерв

Произведено

отчислений за отчётный

период

Использовано на покрытие фактических затрат на

ремонт

Остаток на конец отчётного (налогового периода)

1. Резерв на капитальный ремонт склада

107 500

322 500

322 500

2. Резерв на ремонты отчётного налогового периода

30 000

90 000

90 000

Итого

137 500

412 500

90 000

322 500

Независимо от величины фактических затрат на ремонт в качестве прочих расходов для целей налогообложения прибыли признается сумма начисленного за 9 месяцев резерва – 412 500 руб.

В 4-м квартале 2011 г. ремонтные работы не производились.

Величина и группировка фактических затрат на ремонт на конец 2011 г. останется неизменной (таблица 18).

Таблица 18 – Регистр налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за 2011 г.

Вид резерва

Сумма ежеквартальных отчислений в резерв

Произведено

отчислений за отчётный

период

Использовано на покрытие фактических затрат на

ремонт

Остаток на конец отчётного (налогового периода)

1. Резерв на капитальный ремонт склада

107 500

430 000

430 000

2. Резерв на ремонты отчётного налогового периода

30 000

120 000

120 000

Итого

137 500

550 000

120 000

430 000

Резерв на ремонты отчётного налогового периода использован полностью в сумме 120 000 руб. При этом фактические затраты на проведённые ремонты составили 142 434 руб. Фактические затраты, превышающие величину резерва, в сумме 22 434 руб. (142 434 — 120 000) подлежат включению в прочие расходы на дату окончания налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Начисленный резерв на капитальный ремонт склада, который согласно графику будет проводиться в 2012 г., имеет на конец года остаток в сумме, приходящейся на 2011 г. – 430 000 руб.

В результате, для целей налогообложения прибыли за 2011 г. в составе прочих расходов в декларации по налогу на прибыль будут указаны расходы на ремонт в сумме 572 434 руб. (550 000 + 22 434).

Вопросы для самоконтроля

1. Что относится к амортизируемому имуществу?

2. Каковы условия отнесения к нематериальным активам?

3. Как в налоговом учёте отражается финансовый результат от реализации объекта амортизируемого имущества?

4. Каковы требования к налоговому учёту амортизируемого имущества?

5. Порядок формирования резерва на ремонт основных средств?

6. Как определяется предельная сумма резерва на ремонт основных средств?

7. Порядок формирования резерва на ремонт основных средств, в случае накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитальных ремонтов?

>Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 16 Основные средства

8Раскрытие информации

Общая информация

Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию для каждого класса основных средств:

(1) оценки, используемые для определения балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации;

(2) используемые методы начисления амортизации;

(3) применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

(4) балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; и

(5) расшифровки балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, включающие:

(i) поступление;

(ii) выбытие;

(iii) приобретения путем объединения компаний;

(iv) увеличение или уменьшение балансовой стоимости активов, возникающие в результате переоценок и убытков от обесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала, согласно МСФО (IAS) 36;

(v) убытки от обесценения, учтенные в отчете о прибылях и убытках, согласно МСФО (IAS) 36;

(vi) убытки от обесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках, согласно МСФО (IAS) 36;

(vii) амортизацию;

(viii) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности из функциональной валюты в другую валюту, используемую для представления данных финансовой отчетности, включая пересчет операций в иностранной валюте в валюту отчетности отчитывающейся компании; и

(ix) прочие изменения.

Финансовая отчетность также должна раскрывать:

  1. ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

  2. сумму расходов, учтенных в стоимости активов в процессе их строительства;

  3. сумму контрактных обязательств по приобретению основных средств; и

  4. если это не раскрывается где-либо отдельно в отчете о прибылях и убытках, сумму компенсаций, полученных от третьих лиц за объекты, которые были обесценены, утеряны или переданы.

8.1Амортизация

Выбор методов начисления амортизации и определение сроков полезной службы активов относятся к оценочным суждениям. Поэтому финансовая отчетность должна раскрывать выбранные методы начисления амортизации и принятые сроки полезной службы активов или нормы амортизации. Также следует раскрывать:

  1. амортизацию, учтенную в отчете о прибылях и убытках или включенную в балансовую стоимость других активов, в течение отчетного периода; и

  2. амортизацию, начисленную на конец периода.

Учетные оценки

Согласно МСФО (IAS) 8 компания должна раскрывать характер и эффект изменений в учетных оценках, которые влияют на показатели финансовой отчетности в текущем периоде или могут оказать такое влияние в последующих отчетных периодах. Для основных средств такие раскрытия могут потребоваться в результате изменений в оценках, имеющих отношение к:

(1) ликвидационной стоимости;

(2) предполагаемым затратам на демонтаж и удаление объектов основных средств и затратам на восстановление площадки;

(3) срокам полезной службы;

(4) методам начисления амортизации.

Переоценка

Когда объекты основных средств учитываются по переоцененной стоимости, финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию:

  1. фактическую дату переоценки;

  2. указание на факт привлечения независимого оценщика;

  3. методы и основные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости объектов основных средств;

  4. в какой степени справедливая стоимость объектов основных средств была определена на основе прямого соотнесения с рыночными ценами на активном рынке, или на основе цен в недавно совершенных сделках между независимыми сторонами, или какие другие способы оценки применялись;

  5. для каждого переоцененного класса основных средств: балансовая стоимость, которая учитывалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости; и

  6. доход от переоценки, отражающий изменения за период, и ограничения в распределении суммы переоценки между акционерами.

В соответствии с МСФО (IAS) 36 компания также должна раскрывать дополнительную информацию об основных средствах, подвергшихся обесценению.

Поощряется раскрытие компаниями следующей информации:

(1) балансовая стоимость временно неиспользуемых основных средств;

(2) валовая балансовая (первоначальная) стоимость полностью самортизированных, но еще используемых объектов основных средств;

(3) балансовая стоимость объектов основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия; и

(4) при учете по фактической стоимости: справедливая стоимость основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Пример учетной политики

(из Иллюстративной корпоративной финансовой отчетности 2002 г., ПрайсвотерхаусКуперс)

Основные средства

Класс основных средств «Земля и здания» (за исключением инвестиционной собственности) в основном включает фабрики и офисные здания, которые учитываются по справедливой стоимости, за вычетом начисленной амортизации, на основе оценок, которые проводятся каждые три года внешними независимыми оценщиками.

Все другие основные средства оцениваются по первоначальной стоимости за вычетом амортизации.

Увеличение балансовой стоимости зданий в результате их переоценки, кредитуется на счета капитала в качестве резерва на переоценку по справедливой стоимости и других резервов в составе капитала.

Уменьшения, которые компенсируют предыдущие увеличения стоимости тех же самых активов, относятся на резерв переоценки и другие резервы; остальные суммы уменьшения признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.

Каждый год разница между суммой амортизации, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива (амортизация, отраженная в отчете о прибылях и убытках), и суммой амортизации, основанной на первоначальной стоимости актива, переносится из резерва на переоценку по справедливой стоимости и других резервов в нераспределенную прибыль.

Амортизация рассчитывается на основе прямолинейного метода путем списания первоначальной стоимости или переоцененной стоимости каждого актива до его остаточной стоимости в течение предполагаемого срока полезной службы этого актива, в частности:

Здания 25–40 лет

Станки и оборудование 10–15 лет

Оборудование и автотранспортные средства 3–8 лет

Земля не амортизируется.

Если балансовая стоимость актива оказывается выше его предполагаемой возмещаемой стоимости, она незамедлительно списывается до возмещаемой стоимости.

Прибыли и убытки, возникающие при выбытии объекта основных средств, определяются путем сравнения полученной суммы с балансовой стоимостью актива и включаются в операционную прибыль или убыток соответственно. При продаже переоцененных активов суммы, включенные в резерв переоценки по справедливой стоимости и другие резервы, переносятся в нераспределенную прибыль. Затраты на выплату процентов по займам, предназначенным для финансирования строительства основных средств, капитализируются в течение такого периода времени, который необходим для завершения строительства и подготовки актива для использования по назначению.

Остальные затраты по займам признаются в качестве расходов текущего периода.

Затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках в течение тех периодов, в которых они возникли.

Стоимость капитального ремонта включается в балансовую стоимость актива, если у Группы есть уверенность в том, что будущие экономические выгоды от использования этого актива превысят первоначально рассчитанные нормативы его производительности. Стоимость капитального ремонта амортизируется в течение оставшегося срока полезной службы соответствующего основного средства.

9Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)

1. Ликвидационная стоимость – это:

  1. Стоимость утильсырья/лома.

  2. Чистая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.

  3. Валовая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.

2. Срок полезной службы актива относится:

    1. Ко всему периоду, на протяжении которого актив доступен для использования любым количеством собственников.

    2. К периоду, на протяжении которого актив доступен для использования компанией.

    3. Среднее между 1 и 2.

3. Запасные части и оборудование для обслуживания обычно учитываются как:

  1. Расходы, которые признаются в отчете о прибылях и убытках на момент покупки.

  2. Запасы.

  3. Отдельный класс основных средств.

4. Основные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если:

  1. Ожидается, что они будут использоваться компанией в течение более чем одного периода.

  2. Компания ведет бизнес в нефтяной промышленности.

  3. Стоимость этих запасных частей составляет более 20% стоимости оборудования, для обслуживания которого они предназначены.

5. Незначительные по отдельности активы, такие как шаблоны, инструменты и штампы, могут:

  1. Не учитываться.

  2. Относиться на текущие расходы.

  3. Объединяться для учета в качестве одного актива.

6. Затраты на текущий ремонт и обслуживание обычно:

  1. Капитализируются.

  2. Признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения.

  3. Учитываются как расходы будущих периодов.

7. Когда затраты на проведение основных технических осмотров (например, самолетов) капитализируются:

  1. Они должны отражаться в отчетности в качестве отдельного актива.

  2. Остаточная стоимость предыдущего техосмотра должна списываться.

  3. Требуется незамедлительно уведомить об этом совет директоров компании.

8. Когда затраты на проведение основных технических осмотров (например, самолетов) капитализируются, а данных о стоимости первого техосмотра не существует:

  1. Никакие вычеты из балансовой стоимости актива не производятся.

  2. Необходимо использовать оценочные данные для стоимости первого техосмотра.

  3. Надо вычесть из балансовой стоимости актива стоимость нового техосмотра.

9. Элементами затрат являются:

  1. покупная цена;

  2. любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место его предполагаемого использования;

  3. первоначальная оценка стоимости демонтажа и удаления актива;

  4. накладные расходы отдела закупок, связанные с приобретением актива.

  1. i-iv

  2. i-iii

  3. i-ii

  4. i

10. Затраты, напрямую связанные с приобретением актива, включают:

    1. затраты на содержание персонала, работа которого напрямую связана со строительством или приобретением объекта основных средств;

    2. затраты на подготовку площадки;

    3. первичные затраты на доставку и разгрузку;

    4. затраты на установку и монтаж ;

    5. затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара, или иных доходов;

    6. затраты на профессиональные услуги;

    7. затраты на открытие нового производственного объекта;

    8. затраты на запуск нового продукта или услуги (включая затраты, связанные с рекламой и продвижением продукта/услуги на рынок);

    9. затраты на ведение бизнеса в новом месте или с новым классом клиентов (включая затраты на обучение персонала);

    10. административные и другие накладные расходы.

  1. i-x

  2. i-vii

  3. v-x

  4. i-vi

11. Признание затрат (которые должны капитализироваться) прекращается:

1. С окончанием отчетного периода.

2. Когда объект находится на месте и используется по назначению.

3. После выхода на полную производственную мощность.

12. Следующие затраты

(i) затраты, связанные с вводом в эксплуатацию готового для использования по назначению объекта основных средств, или затраты, связанные с выходом на полную мощность;

(ii) операционные убытки на начальном этапе, связанные с недостаточным спросом на новую продукцию; и

(iii) затраты на перемещение или реорганизацию производственного направления, или всей деятельности, компании.

должны учитываться как:

  1. непредвиденные или чрезвычайные расходы;

  2. (капитализироваться как) основные средства;

  3. расходы текущего периода.

13. Сопутствующие доходы и расходы (такие как использование строительной площадки в качестве временной автомобильной стоянки) должны:

1. Капитализироваться в балансовой стоимости актива.

2. Признаваться в отчете о прибылях и убытках.

3. Игнорироваться.

14. Внутренняя прибыль, полученная компанией при самостоятельном производстве актива, должна:

  1. Исключаться из балансовой стоимости актива.

  2. Амортизироваться в течение срока полезной службы актива.

  3. Включаться в балансовую стоимость актива.

15. Сверхнормативные затраты сырья, заработной платы или других ресурсов, возникшие при производстве актива, должны:

1. Капитализироваться.

2. Признаваться в качестве расходов отчетного периода.

3. Учитываться в качестве расходов будущих периодов.

16. Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, любая дополнительная оплата сверх цены актива учитывается как:

  1. Стоимость основных средств.

  2. Затраты по займам.

  3. Затраты на ремонт и техническое обслуживание.

17. Когда один или несколько активов обмениваются на новый актив, новый актив оценивается по:

1. Стоимости замещения имущества.

2. Справедливой стоимости.

3. Остаточной стоимости.

18. Если при обмене активами, приобретаемый актив не может быть оценен по справедливой стоимости:

1. Он оценивается по стоимости обмениваемого актива.

2. Он оценивается по ликвидационной стоимости.

3. Актив не может капитализироваться.

19. Компания может выбрать в своей учетной политики либо метод учета по фактической стоимости либо по переоцененной стоимости. Выбранный метод учета должен применяться к:

1. Всем основным средствам.

2. Целому классу основных средств.

3. Большинству объектов основных средств.

20. При учете по фактической стоимости актив учитывается по:

1. Фактической стоимости.

2. Фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации.

3. Фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

21. Можно ли оценить справедливую стоимость актива при учете по переоцененной стоимости, если подтвержденные данные о рыночной стоимости аналогичного актива отсутствуют?

  1. Нет.

  2. Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается по текущей стоимости будущих доходов или по восстановительной стоимости за вычетом амортизации.

  3. Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается путем индексации.

22. Переоценки должны проводиться:

  1. Ежегодно.

  2. Каждые 3-5 лет.

  3. В зависимости от изменений в справедливой стоимости активов.

23. Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленная на дату переоценки амортизация:

    1. Переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива с тем, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости.

    2. Списывается против валовой балансовой стоимости актива, при этом чистая величина переоценивается до переоцененной стоимости актива.

    3. Либо (1), либо (2).

24. Примерами разных классов основных средств являются:

(i) земля;

(ii) земля и здания;

(iii) оборудование;

(iv) суда;

(v) самолеты;

(vi) автотранспортные средства;

(vii) офисная мебель;

(viii) оргтехника;

(ix ) канцтовары.

1. i-v

2. vi-ix

3. i-viii

4. i-ix

25. Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии, что:

1. Переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.

2. Переоценивается только один класс активов.

3. Это отражается в бухгалтерском балансе.

26. Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение:

1. Признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

2. Относится на счет капитала в качестве резерва на переоценку путем отражения в отчете о прибылях и убытках.

3. Кредитуется прямо на счет капитала в качестве резерва на переоценку, без отражения в отчете о прибылях и убытках.

27. Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки и до этого не был создан резерв переоценки данного актива, это уменьшение:

  1. Капитализируется.

  2. Признается в качестве расходов текущего периода.

  3. Признается в качестве чрезвычайных или непредвиденных расходов.

28. Перенос средств со счета резерва переоценки в Капитале на счет

нераспределенной прибыли разрешается:

  1. Только при выбытии актива.

  2. При выбытии актива, и в каждом периоде, является разницей между амортизационными начислениями на сумму, полученную в результате переоценки и амортизацией на сумму фактической стоимости.

  3. При наличии чистого убытка.

29. Амортизационные начисления за период учитываются:

  1. Только в отчете о прибылях и убытках.

  2. Как исключительные статьи.

  3. В отчете о прибылях и убытках, или в качестве части стоимости другого актива (такого как запасы).

30. Изменения в сроках полезной службы актива должны:

  1. Учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 8.

  2. Немедленно признаваться в качестве расхода.

  3. Отражаться в бухгалтерском балансе.

31. Балансовая стоимость актива составляет $10. Его справедливая стоимость составляет $12 .

Продолжается ли амортизация?

1. Нет.

2. Да, до окончания срока полезной службы актива.

3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.

32. Балансовая стоимость актива равна ликвидационной стоимости.

Продолжается ли амортизация?

1. Нет.

2. Да, до окончания срока полезной службы актива.

3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.

33. Регулярное техническое обслуживание и ремонт поддерживают стоимость вашего отеля.

Продолжается ли амортизация?

1. Нет.

2. Да, до окончания срока полезной службы актива.

3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.

34. Ликвидационная стоимость актива больше нуля.

Продолжается ли амортизация?

1. Нет.

2. Да, до окончания срока полезной службы, но из суммы амортизации вычитается величина ликвидационной стоимости.

3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.

35. Амортизация может прекратиться, когда актив не используется.

1.Неверно.

2.Только при закрытии завода.

3. Только при применении метода объема производства.

36. При определении срока полезной службы актива учитывается:

    1. Ожидаемое использование актива исходя из количества производимых изделий.

    2. Ожидаемый физический износ.

(iii) Техническое и моральное устаревание.

(iv) Юридические и другие подобные ограничения использования актива.

(v) Процентные ставки.

  1. i-ii

  2. i-iii

  3. i-iv

  4. i-v

37. Земля и здания в качестве отдельных активов:

1. Могут продаваться отдельно.

2. Земля обычно имеет неограниченный срок полезной службы, а здания — нет.

3. Здания могут быть переоценены, а земля – нет.

38. Вы покупаете земельный участок со зданием. В результате переоценки стоимость земли удваивается.

Продолжается ли амортизация здания?

1. Нет.

2. Да, до окончания срока его полезной службы.

3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.

39. Если земля сдается в финансовый лизинг, происходит ли ее амортизация?

1. Нет.

2. Да, до окончания срока полезной службы.

3. Только если имеется здание.

40. Может применяться ряд методов амортизации. Данные методы включают прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства.

Выбор метода амортизации определяется следующими факторами:

  1. Налоговое законодательство.

  2. Самый низкий вариант стоимости.

  3. Предполагаемая схема использования актива.

41. Компенсация от третьих сторон за активы, которые были обесценены, потеряны или переданы, будет включена в состав доходов:

  1. При потере актива.

  2. При появлении основания для получения компенсации

  3. При получении денежных средств.

42. Прекращается признание балансовой стоимости актива (списание):

1. После выбытия.

2. Когда не ожидается получения экономических выгод от использования актива.

3. По любой из вышеперечисленных причин.

43. Доход от продажи актива учитывается в качестве:

  1. Дохода в капитале.

  2. Дохода в отчете о прибылях и убытках.

  3. Выручки.

44. Доход или убытки, возникающие при продаже актива, являются:

1. Выручкой, полученной денежными средствами.

2. Чистой выручкой за минусом балансовой стоимости актива.

3. Чистой выручкой за минусом ликвидационной стоимости актива.