Реорганизация АО в ООО

Ответ: В данном случае ООО, преобразованное из ЗАО, может перейти на УСН в порядке, установленном для вновь созданных организаций. Налоговая декларация по УСН по реорганизованной организации представляется правопреемником не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ установлено, что реорганизация юридического лица, в том числе путем преобразования, может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Также в соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность. Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования (в рассматриваемом случае ЗАО преобразовалось в ООО) юридическое лицо ЗАО прекратило свое существование, а вместо него действует его правопреемник — юридическое лицо ООО (ст. 58 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ.

В этом случае организация признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки ее на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В связи с этим организация, реорганизованная путем преобразования ЗАО в ООО, до реорганизации применявшая УСН, переход на данный специальный налоговый режим должна осуществить в порядке, установленном п. 2 ст. 346.13 НК РФ как для вновь созданной организации, при условии соблюдения положений п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Налоговая декларация по УСН за последний налоговый период (с 1 января по день реорганизации) по реорганизуемой организации (ЗАО) представляется ее правопреемником (ООО) в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника. Указанная декларация может быть представлена ЗАО до завершения ее реорганизации в инспекцию по месту постановки на учет.

В НК РФ не установлены специальные сроки представления в налоговые органы налоговой декларации по УСН при реорганизации организации.

Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@ утверждены форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и Порядок ее заполнения. Данная форма налоговой декларации по УСН представляется за налоговый период 2014 г.

Следовательно, правопреемник (ООО) обязан подать в инспекцию налоговую декларацию по УСН за период с 1 января по день реорганизации — по реорганизованной организации (ЗАО).

Вновь образованная организация должна представить налоговую декларацию по УСН, учитывая налоговую базу и начисленные налоги (сборы) с даты регистрации.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по УСН в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н утверждены форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и Порядок ее заполнения.

До 2013 г. действовал Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н, согласно п. 1.5 которого налогоплательщик обязан был заверять книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в налоговом органе.

С 2013 г. книгу учета доходов и расходов заверять в налоговом органе не нужно.

ЗАО, применяющее УСН, преобразовано в ООО. Нужно ли ООО переходить на УСН в общем порядке? Какую отчетность следует представить в налоговую инспекцию в связи с реорганизацией ЗАО?