Себестоимость продукции

Для быстрого поиска по странице нажмите Ctrl+F и в появившемся окошке напечатайте слово запроса (или первые буквы)

Тема 7

К переменным расходам относятся такие статьи затрат, как…

общехозяйственные расходы

арендная плата

+топливо и энергия на технологические цели

амортизация

Затраты, имеющие зависимость от объема производства, называются:

накладные

общезаводские

постоянные

+переменные

К основным затратам относятся такие затраты, как:

цеховые расходы

общехозяйственные расходы

+расходы на топливо и энергию для технологических целей

расходы на реализацию продукции

Назначение классификации затрат по статьям калькуляции состоит в…

определении затрат на сырье и материалы

основании для составления сметы затрат на производство

+расчете себестоимости единицы конкретного вида продукции

установлении цены изделия

Друзья, более 600 собак Воронежского приюта Дора https://vk.com/priyt_dora очень нуждаются в поддержке! Приют бедствует, не хватает средств на корм и лечение. Не откладывайте добрые дела, перечислите прямо сейчас любую сумму на «Голодный телефон» +7 960 111 77 23 или карту сбербанка 4276 8130 1703 0573. По всем вопросам обращаться +7 903 857 05 77 (Шамарин Юрий Иванович)

В производственную себестоимость не входит статья затрат:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

затраты на топливо и электроэнергию

+коммерческие расходы

заработная плата производственных рабочих

Затраты на содержание и эксплуатацию здания управления относится к _______ расходам.

общезаводским

цеховым

+общехозяйственным

производственным

Определение себестоимости конкретного вида продукции достигается составлением:

бухгалтерского баланса

отчета о прибылях и убытках

+калькуляции

сметы затрат на производство

Переменные затраты – это те затраты, которые ___ объемов производства в натуральных измерителях.

остаются неизменными при изменении

увеличиваются при изменении

+изменяются прямо пропорционально изменению

не изменяются прямо пропорционально изменению

По способу отнесения на себестоимость продукции затраты делятся на:

технологические и производственные

+прямые и косвенные

постоянные и переменные

экономические элементы и калькуляционные статьи

Полная себестоимость – отражает все затраты на производство и реализацию складывается из …

производственной себестоимости и цеховой себестоимости

+производственной себестоимости и внепроизводственных расходов

переменных издержек

цеховой себестоимости и коммерческих расходов

Экономическими элементами называют затраты однородные по…

видам продукции

месту возникновения

+экономическому содержанию

видам затрат

При определении себестоимости товарной продукции за период учитывают сырье ___ в данном периоде.

запущенное в производство

полученное

оплаченное

+приходящееся на продукцию, произведенную

приходящееся на продукцию, проданную

Расходы, образующие в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им, называется…

цеховыми

+накладными

прямыми

единовременными

Снижению себестоимости продукции при прочих равных условиях не способствует:

снижение трудоемкости

рост производительности труда

+увеличение штата персонала

механизация производственных процессов

Тема 8

Величина капитала предприятия на начало года — 3200, на конец года — 3600 тыс. руб. Выручка от реализации продукции за отчетный год — 3050 тыс. руб., себестоимость реализо¬ванной продукции по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» — 2050 тыс. руб., управленческие расходы 130 тыс. руб. Прочие доходы составили 50 тыс. руб., прочие расходы 36 тыс. руб. Рента¬бельность капитала по прибыли до налогообложения составит ____%

15,3 %

24,56 %

+26 %

27,63 %

Выручка от реализации продукции за отчётный год 30500 тыс.руб., себестоимость реализованной продукции по форме №2 «Отчёт о прибыли и убытках» — 20500 тыс. руб., управленческие расходы — 3700 тыс. руб., коммерческие расходы — 1300 тыс. руб. Прочие доходы составили 500 тыс. руб., прочие расходы — 360 тыс. руб. Прибыль от продаж продукции составила ___ тыс. руб.

+5000

Балансовая (до налогообложения) прибыль предприятия определяется как:

разность выручки от реализации продукции и себестоимости продукции

разница между выручкой предприятия и переменными затратами

+сумма прибыли от реализации + прибыль от внереализационных операций и реализации основных средств

разница между выручкой предприятия и постоянными затратами

Валовая прибыль в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»…

всегда меньше прибыли oт продаж

всегда меньше чистой прибыли

+всегда больше прибыли oт продаж

несопоставима с другими видами прибыли

К внутренним факторам, влияющим на величину прибыли относятся…

уровень цен на материальные и энергоресурсы

+конкурентоспособность продукции, уровень автоматизации производства

государственное регулирование цен, тарифов

конъюнктура рынка, природные условия

Валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих расходов – это …

+прибыль от продаж

чистая прибыль

прибыль до налогообложения

Доходы от прочих видов деятельности меньше расходов по прочим видам деятельности. Балансовая прибыль (до налогообложения) будет…

больше прибыли от продаж

+меньше прибыли от продаж

меньше чистой прибыли

равна прибыли от продаж

Объем продаж, при котором фирма покрывает все постоянные и переменные затраты, не имея прибыли определяет …

чистую прибыль

+точку безубыточности

валовой доход

расширенное воспроизводство

Падение спроса на продукцию предприятия отражается на показателе рентабельности:

собственного капитала

основной деятельности

+продаж

продукции

Под понятие «прибыль от реализации продукции» подразумевается …

денежное выражение стоимости товаров

+финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятии

выручка, полученная от реализации продукции

чистый доход предприятия

Показатели рентабельности относятся к…

показателям динамики

абсолютным показателям эффекта от хозяйственной деятельности

цепным показателям темпов роста

+относительным показателям эффективности хозяйственной деятельности

К внешним фактором, влияющим на величину прибыли организации, относятся…

объем и качество проданной продукции, уровень себестоимости, квалификация кадров; цены и тарифы на топливо; энергию

+состояние рынка, цены и тарифы на топливо, энергию, система налогообложения

объем и качество проданной продукции, уровень себестоимости, технический уровень производственных фондов, квалификация кадров

объем и качество проданной продукции, уровень себестоимости, технический уровень производственных фондов, система налогообложения

Эффективность использования основных средств предприятия отражает показатель рентабельности…

собственного капитала

заемного капитала

+основного капитала

оборотного капитала

При росте средне-продажной цены изделия, прибыль при прочих равных условиях…

не изменится

уменьшится

равна нулю

+увеличится

Прибыль от продаж в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» зависит от…

+выручка от продаж, себестоимость данных товаров, коммерческих расходов, управленческих расходов

выручки от продаж и прямых затрат

выручки от продаж и косвенных затрат

чистой прибыли предприятия

Прибыль от реализации продукции формируется как:

+разность выручки от реализации продукции и себестоимости продукции

выручка от реализации продукции за вычетом коммерческих расходов

разность выручки от реализации продукции и операционных доходов и расходов

разность между объемом валовой продукции и себестоимостью по смете затрат на производство

Средняя величина капитала за отчетный год – 500 тыс. р. Прибыль о реализации продукции составила 90 тыс. р. Прочие доходы составили 50 тыс. р., прочие расходы – 40 тыс. р. Рентабельность капитала по балансовой прибыли (до налогообложения) составляет __ %.

15,2

+20

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, называется…

налогооблагаемая прибыль

балансовая прибыль

сальдо внереализационных расходов

+чистая прибыль

Рентабельность капитала предприятия определяется как отношение чистой прибыли к…

себестоимости продукции

заемному капиталу предприятия

основным средствам предприятия

+стоимости имущества

Снижение прибыли предприятии является следствием…

сокращения персонала

роста оборачиваемости активов

+роста себестоимости продукции

снижения издержек производства

Чистая прибыль предприятия определяется как …

прибыль от продаж минус себестоимость

валовой доход плюс налоги

налогооблагаемая прибыль плюс налоги

+прибыль до налогообложения минус налог на прибыль

Содержание

Как рассчитать себестоимость услуг по клиентам

Как правильно рассчитать себестоимость услуг по клиентам компании?

Как распределять на себестоимость услуг прямые и накладные расходы?

Что учитывать при отнесении расходов по отдельным статьям затрат на клиентов компании?

Руководству компаний, которые занимаются оказанием услуг, важно видеть себестоимость услуг в аналитике по отдельным клиентам. Это нужно для контроля и управления как общей рентабельностью бизнеса компании, так и экономической эффективностью работы с каждым клиентом.

На практике достаточно часто компании, не вдаваясь в детальный анализ причин снижения общей рентабельности, пытаются повысить ее за счет роста цен на услуги и в итоге теряют в объемах реализации и прибыли.

Предлагаем:

1) проанализировать текущую ситуацию и выявить негативные факторы себестоимости услуг в разрезе клиентов компании;

2) разработать методику расчета прямых расходов и распределения накладных расходов по клиентам компании;

3) на основе мониторинга динамики себестоимости услуг разработать предложения по снижению себестоимости работы с отдельными клиентами.

Анализируем текущую ситуацию и выявляем негативные факторы в динамике себестоимости услуг

Всем, наверняка, знакомо: себестоимость услуг растет, рентабельность бизнеса снижается, а руководство требует срочно исправить ситуацию. Менеджмент оперативно составляет разнообразные планы по улучшению деятельности подразделений, но их реализация не приносит прогнозируемого улучшения показателей.

Естественно, возникает вопрос: почему не сработали предложенные мероприятия? Чаще всего потому, что не анализировали динамику себестоимости услуг в разрезе клиентов компании (или хотя бы их основных групп) — это позволило бы понять причины ее роста и адекватность ценовой политики по отдельным клиентам. Без такого анализа практически невозможно достоверно выявить негативные факторы и разработать действительно эффективные мероприятия по повышению рентабельности работы с клиентами.

Для анализа текущей ситуации необходимы аналитические данные о составляющих себестоимости услуг в группировке по прямым и накладным расходам.

Прямые расходы непосредственно связаны с оказанием услуги и отражаются в учете на счете 20, а в состав накладных включаются как общепроизводственные (счет 25), так и общехозяйственные (счет 26) расходы.

Прямые расходы относят сразу на себестоимость услуги, а накладные сначала аккумулируются в течение отчетного периода, а затем распределяются на себестоимость услуг по утвержденным в компании алгоритмам.

Изменения величины и состава себестоимости услуг надо анализировать в динамике за выбранный период.

К сведению

Чтобы исключить влияние разовых или непредвиденных колебаний затрат, период анализа должен быть не менее шести месяцев.

Порядок анализа: формируется аналитическая таблица по формированию себестоимости в разрезе клиентов компании и на ее основе выявляются факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости.

Как это сделать, рассмотрим на примере ООО «Альфа» (оказывает информационно-консультационные услуги). Результаты хозяйственной деятельности компании за шесть месяцев 2017 г. представлены в табл. 1.

Таблица 1

Отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» за 6 месяцев 2017 г.

Показатели

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Объем услуг

720 000

825 000

850 000

850 000

830 000

795 000

В том числе:

Заказчик 1

50 000

75 000

80 000

100 000

80 000

65 000

Заказчик 2

150 000

170 000

200 000

180 000

250 000

200 000

Заказчик 3

200 000

230 000

170 000

220 000

200 000

180 000

Заказчик 4

320 000

350 000

400 000

350 000

300 000

350 000

Прямые расходы

356 200

424 500

496 000

509 000

474 800

443 700

В том числе:

ФОТ

220 000

260 000

300 000

310 000

280 000

260 000

Отчисления с ФОТ

66 000

78 000

90 000

93 000

84 000

78 000

ЕНВД

43 200

49 500

51 000

51 000

49 800

47 700

Обучение

8000

12 000

Субподряд

20 000

15 000

10 000

Командировки

15 000

17 000

23 000

25 000

28 000

30 000

Амортизация ОС

12 000

12 000

12 000

18 000

18 000

18 000

Накладные расходы

130 000

140 000

145 000

155 000

155 000

150 000

Общепроизводственные

75 000

80 000

82 000

90 000

93 000

90 000

Общехозяйственные

55 000

60 000

63 000

65 000

62 000

60 000

Всего расходы компании

486 200

564 500

641 000

664 000

629 800

593 700

Прибыль от услуг

233 800

260 500

209 000

186 000

200 200

201 300

Рентабельность бизнеса

32,5 %

31,6 %

24,6 %

21,9 %

24,1 %

25,3 %

Уровень прямых расходов

49,5 %

51,5 %

58,4 %

59,9 %

57,2 %

55,8 %

Вывод

Как видим, при устойчивом объеме реализации услуг рентабельность бизнеса снижается, а доля прямых расходов к объему реализации, наоборот, растет. Кроме того, на протяжении всего периода увеличиваются общехозяйственные расходы.

Отметим также непропорциональный динамике объемов оказанных услуг рост фонда оплаты труда, что сказывается и на увеличении зависимой от него статьи «Отчисления с ФОТ».

На снижение рентабельности повлияло и привлечение к выполнению работ внешних специалистов (статья «Субподряд»), а также постоянное увеличение расходов на командировки.

Таким образом, главные факторы снижения рентабельности бизнеса и роста себестоимости услуг в анализируемом периоде:

  • непропорционально высокий рост прямых расходов по отдельным статьям затрат;
  • постоянное увеличение общехозяйственных расходов.

Однако этой информации явно недостаточно для того, чтобы понять причины роста себестоимости и разработать эффективные мероприятия по ее оптимизации. Необходим более детальный расчет себестоимости услуг по клиентам компании.

Методика расчета прямых расходов и распределения накладных расходов по клиентам компании

Алгоритм расчета себестоимости услуг по клиентам компании:

Сумма первых трех расчетов — это производственная себестоимость услуг для каждого из клиентов.

Добавив к ней результаты четвертого расчета, получим полную себестоимость услуг по клиентам компании, а значит, увидим, насколько рентабельна работа с каждым из клиентов и выявим причины более высокой себестоимости у одних клиентов по сравнению с другими.

Сформируем для наглядности полную себестоимость услуг для каждого из клиентов компании «Альфа» за июнь 2017 г. Для этого в соответствии с предлагаемой методикой сначала распределим прямые затраты, которые можно явно отнести на конкретного клиента компании.

Статья затрат «Фонд оплаты труда» за июнь — 260 000 руб. За этот же месяц сотрудники компании произвели работы у клиентов в количестве 420 часов.

В аналитике по сотрудникам и клиентам выработка часов за июнь представлена в табл. 2.

Таблица 2

Выработка часов по клиентам за июнь 2017 г.

Сотрудники

Заказчик 1

Заказчик 2

Заказчик 3

Заказчик 4

Всего

Начальник отдела

10

15

20

20

65

Ведущий консультант

20

25

35

35

115

Консультант

10

15

40

60

125

Программист

20

30

35

30

115

Итого работ

55

85

130

145

420

Так как размер заработной платы у сотрудников отличается, чтобы определить себестоимость услуг в части статьи «Фонд заработной платы» по клиентам, распределим заработную плату сотрудников пропорционально отработанному у клиентов времени.

К сведению

Общее количество рабочих часов в месяце больше, чем потрачено на выполнение услуг, следовательно, напрямую разносится не весь фонд оплаты, а только та его часть, которая выплачивается за часы работы у клиентов.

Оставшаяся часть фонда оплаты труда сотрудников относится к условно-прямым расходам, поскольку выплачена за часы, потраченные на процессы внутри компании (совещания, планирование и отчетность по работе, обучение, работа на внутренние проекты компании и т. д.).

Распределяем общий фонд оплаты сотрудников на условно-прямые и прямые расходы по формулам:

Зная размер части фонда оплаты труда, которая относится на прямые расходы, и количество часов работы у клиентов по каждому из сотрудников, распределяем эту часть на себестоимость услуг для клиентов по формуле:

Итоги этих расчетов — в табл. 3.

Таблица 3

Распределение ФОТ на прямые и условно-прямые расходы

Распределение ФОТ на прямые и условно-прямые расходы

Сотрудники

ФОТ, руб.

Часов в месяце

Часы общие

ФОТ — условно-прямые расходы

ФОТ — прямые расходы

Начальник отдела

80 000

168

103

49 048

30 952

Ведущий консультант

60 000

168

53

18 929

41 071

Консультант

45 000

168

43

11 518

33 482

Программист

75 000

168

53

23 661

51 339

Итого

260 000

252

103 155

156 845

Распределение ФОТ по клиентам за июнь 2017 г.

Сотрудники

Заказчик 1

Заказчик 2

Заказчик 3

Заказчик 4

Всего

Начальник отдела

4762

7143

9524

9524

30 952

Ведущий консультант

7143

8929

12 500

12 500

41 071

Консультант

2679

4018

10 714

16 071

33 482

Программист

8929

13 393

15 625

13 393

51 339

Итого работ

23 512

33 482

48 363

51 488

156 845

Как видим, по итогам работы в июне 2017 г. в составе фонда оплаты труда сотрудников отдела в общей сумме 260 000 руб. прямые расходы — 156 845 руб. и условно-прямые расходы — 103 115 руб.

Далее прямые расходы распределены на себестоимость услуг по каждому из четырех клиентов пропорционально времени, отработанному у них каждым сотрудником компании.

Прямые расходы по статье затрат «Отчисления с ФОТ» относятся на клиентов в размере 30 % от прямых расходов на ФОТ (общая сумма отчислений во все фонды согласно действующему законодательству).

Расходы по статье затрат «ЕНВД» на клиентов разносим в сумме 6 % от объема оказанных услуг (в соответствии с выбранным компанией режимом налогообложения).

Далее анализируем экономическое содержание статьи расходов «Обучение». Если обучение сотрудника проводилось именно в связи с выполняемой у клиента работой (например, ранее сотрудник не работал с программой, которой пользуется клиент), то такие расходы нужно отнести на себестоимость услуги для конкретного клиента.

В случае когда обучение сотрудника служит для общего профессионального развития, такие расходы следует признать условно-прямыми и не относить непосредственно на клиентов.

По статье расходов «Субподряд» отражаются затраты на привлечение внешних подрядчиков (экспертов, разработчиков и т. п.) для выполнения части договорных работ у конкретных клиентов, поэтому такие затраты мы можем сразу отнести на себестоимость услуг для конкретного клиента.

В нашем случае общие расходы на субподряд за июнь 2017 г. — 10 тыс. руб. Из них 4 тыс. руб. относим на Заказчика 2, 6 тыс. руб. — на Заказчика 4.

Расходы по статье «Командировки» распределяем аналогично статье «Обучение», т. е. если цель командировки — выполнение работ у конкретного клиента, эти расходы относим на этого клиента, а если командировка носит общий характер — к условно-постоянным расходам.

За июнь сотрудники отдела совершили три командировки на общую сумму 30 тыс. руб. При этом две командировки были к Заказчикам 1 (5 тыс. руб.) и 4 (15 тыс. руб.), а одна носила общий характер (посещение семинара) и обошлась компании в 10 тыс. руб.

Расходы по статье «Амортизация ОС» по своей сути не могут быть отнесены к конкретному клиенту и в полном размере являются условно-прямыми расходами, подлежащими распределению.

Результат распределения прямых расходов — в табл. 4.

Таблица 4

Распределение прямых расходов на клиентов компании за июнь 2017 г.

Статьи затрат

Заказчик 1

Заказчик 2

Заказчик 3

Заказчик 4

Всего

ФОТ

23 512

33 482

48 363

51 488

156 845

Отчисления с ФОТ

7054

10 045

14 509

15 446

47 054

ЕНВД

4800

15 000

12 000

18 000

49 800

Обучение

0

Субподряд

4000

6000

10 000

Командировки

5000

15 000

20 000

Амортизация ОС

0

Итого расходы

40 365

62 527

74 872

105 935

283 699

Теперь распределим общую сумму условно-прямых расходов отдела, работающего с клиентами, — 162 101 руб., из них:

  • ФОТ — 103 155 руб.;
  • отчисления с ФОТ (30 %) — 30 946 руб.;
  • командировки — 10 000 руб.;
  • амортизация ОС — 18 000 руб.

Обратите внимание!

Чтобы расчет себестоимости услуг по клиентам был максимально достоверным, важно правильно выбрать алгоритм распределения общих расходов.

На практике такие расходы часто распределяют пропорционально суммовому объему услуг. Однако у разных клиентов может быть различная договорная стоимость услуги, и такой выбор исказит себестоимость услуги для клиента. Неоправданно большая часть общих расходов будет отнесена на клиента с большей договорной стоимостью, а у клиента с меньшей стоимостью себестоимость услуги, наоборот, будет занижена.

С учетом выбранного алгоритма формула для распределения условно-прямых расходов на клиентов компании «Альфа» будет выглядеть так:

В результате расчета по этой формуле условно-прямые расходы компании «Альфа» распределились по клиентам следующим образом (табл. 5).

Таблица 5

Распределение условно-прямых расходов по клиентам за июнь 2017 г.

Статьи затрат

Заказчик 1

Заказчик 2

Заказчик 3

Заказчик 4

Всего

ФОТ

14 736

20 877

31 929

35 613

103 155

Отчисления с ФОТ

4421

6263

9579

10 684

30 946

Обучение

0

Командировки

1429

2024

3095

3452

10 000

Амортизация ОС

2571

3643

5571

6214

18 000

Итого расходы

19 157

32 806

50 174

55 964

162 101

Следующим этап расчета себестоимости услуг для клиентов компании — распределение общепроизводственных расходов.

К общепроизводственным расходам относят затраты, которые непосредственно не связаны с процессом оказания услуг у клиентов, но обеспечивают сам процесс оказания услуг, например:

  • зарплата руководителя производственной службы и технических сотрудников, не работающих напрямую с клиентами, а также отчисления с их ФОТ;
  • аренда помещения производственной службы и его содержание;
  • расходы на ремонт и содержание оборудования и оргтехники, не используемых для оказания услуг клиентам;
  • расходы на рекламу услуг компании и маркетинговые акции для потенциальных клиентов компании;
  • хозяйственные расходы и канцтовары для нужд производственной службы.

Алгоритм распределения общепроизводственных расходов на услуги для клиентов компании целесообразно использовать тот же, что и для условно-прямых расходов:

  • во-первых, это позволит сохранить единый принцип формирования производственной себестоимости услуг компании;
  • во-вторых — обеспечить необходимую производственную рентабельность при формировании ценовой политики компании на свои услуги.

Общепроизводственные расходы отдела компании «Альфа» за июнь — 90 000 руб. Распределим их пропорционально отработанному у клиентов времени:

  • Заказчик 1 — 12 857 руб.;
  • Заказчик 2 — 18 214 руб.;
  • Заказчик 3 — 27 857 руб.;
  • Заказчик 4 — 31 071 руб.

Общехозяйственные расходы относятся к процессам управления всей компанией и поэтому могут распределяться на себестоимость услуг по алгоритмам, отличным от процесса производства услуг. Например, не только по общей сумме затрат одним алгоритмом, но и по каждой статье по своему алгоритму.

Если отдельные затраты можно учитывать по конкретным подразделениям компании, сначала такие затраты относят на общехозяйственные расходы подразделения, а потом к ним распределяются общие расходы компании. Например, если у каждого подразделения компании есть отдельный прибор учета электроэнергии, то сначала на общехозяйственные расходы подразделения по статье «Электроэнергия» относится сумма затрат согласно показаниям, а затем к этой сумме добавляется часть общих затрат на электроэнергию, которые превышают сумму по приборам учета всех подразделений (то есть те затраты, которые не относятся к конкретным подразделениям).

Сложные составные алгоритмы распределения общехозяйственных расходов оправданы только в том случае, когда у компании имеются целевые показатели по ним и назначены сотрудники, ответственные за их достижение. В противном случае это напрасная трата времени и сил.

В большинстве случаев для распределения общехозяйственных расходов достаточно одного общего алгоритма, так как производственные службы не могут повлиять на размер общехозяйственных расходов, а значит, и отвечать за их долю в составе полной себестоимости услуг. Поэтому распределим общехозяйственные расходы компании «Альфа» на себестоимость услуг также пропорционально отработанному сотрудникам времени.

Общая сумма в 60 000 руб. распределена по клиентам в следующих пропорциях:

  • Заказчик 1 — 8571 руб.;
  • Заказчик 2 — 12 143 руб.;
  • Заказчик 3 — 18 571 руб.;
  • Заказчик 4 — 20 714 руб.

Данные о полной себестоимости услуг для каждого клиента отдела за июнь —в табл. 6.

Таблица 6

Полная себестоимость услуг за июнь 2017 г.

Показатели

Заказчик 1

Заказчик 2

Заказчик 3

Заказчик 4

Всего

Объём услуг

80 000

250 000

200 000

300 000

830 000

В том числе:

Прямые расходы

62 623

92 333

123 846

164 898

443 700

В том числе:

ФОТ

38 248

54 359

80 292

87 101

260 000

Отчисления с ФОТ

11 474

16 308

24 088

26 130

78 000

ЕНВД

3900

12 000

10 800

21 000

47 700

Обучение

0

0

0

0

0

Субподряд

0

4000

0

6000

10 000

Командировки

6429

2024

3095

18 452

30 000

Амортизация ОС

2571

3643

5571

6214

18 000

Маржинальный доход

17 377

157 667

76 154

135 102

386 300

Накладные расходы

21 429

30 357

46 429

51 786

150 000

Общепроизводственные

12 857

18 214

27 857

31 071

90 000

Общехозяйственные

8571

12 143

18 571

20 714

60 000

Всего расходы

84 051

122 690

170 275

216 684

593 700

Прибыль от услуг

–4051

127 310

29 725

83 316

236 300

Рентабельность бизнеса

–5,1 %

50,9 %

14,9 %

27,8 %

28,5 %

Уровень прямых расходов

78,3 %

36,9 %

61,9 %

55,0 %

53,5 %

Доля ФОТ в объеме услуг

47,8 %

21,7 %

40,1 %

29,0 %

58,6 %

Теперь хорошо видно, насколько отличается себестоимость услуг и их рентабельность в аналитике по клиентам компании. Достаточно указать, что доля прямых расходов зафиксирована на уровне от 36,9 % (Заказчик 2) до 78,3 (Заказчик 1), а уровень ФОТ у Заказчиков 1 и 3 намного выше аналогичного показателя Заказчиков 2 и 4.

Затраты на производство

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Элементы затрат — однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Состав затрат, формирующих фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг)

Согласно действующим нормативным документам все затраты необходимо разделять на:

  • связанные с производством и реализацией продукции, и непроизводственные;
  • текущие, капитальные и инвестиционные затраты;
  • относящиеся к отчетному периоду и к будущим периодам.

Затраты, составляющие себестоимость, могут быть классифицированы по различным признакам, которые представлены в табл. 8.1.

Признаки классификации затрат на производство. Таблица 8.1.

Признаки классификации

Виды затрат

По экономическим элементам

Экономические элементы затрат

По статьям себестоимости

Статьи калькуляции себестоимости

По экономической роли в процессе производства

Основные и накладные

По составу

Одноэлементные и комплексные

По способу отнесения на себестоимость продукции

Прямые и косвенные

По отношению к объему производства

Переменные и постоянные

По роли в процессе производства

Производственные и внепроизводственные

По целесообразности расходования

Производственные и непроизводственные

По возможности охвата планом

Планируемые и непланируемые

По периодичности возникновения

Текущие и единовременные

По отношению к готовому продукту

Затраты на незавершенное производство и затраты на готовый продукт

По местам возникновения

По центрам затрат

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представлен в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» по элементам затрат:

  • материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

  • приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции;
  • приобретенных со стороны материалов для обеспечения производственного процесса;
  • покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции;
  • работ и услуг производственного характера;
  • приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;
  • покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели;
  • потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
  • Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты:

  • выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;
  • стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
  • премии рабочим и служащим за производственные результаты;
  • стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов и т. д.;
  • стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;
  • выплаты за неотработанное на предприятии время, предусмотренные законодательством (отпуска, компенсации за неиспользованные отпуска и т. д.);
  • выплаты, обусловленные районным регулированием: районные коэффициенты, северные надбавки и т. д.;
  • оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
  • другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

В элементе «Прочие затраты» отражаются:

  • налоги, сборы, платежи;
  • оплата работ по сертификации продукции;
  • затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
  • оплата услуг связи, банков;
  • оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
  • плата за аренду основных средств;
  • амортизация нематериальных активов.

При определении налогооблагаемой прибыли некоторые расходы, включенные в себестоимость продукции в полном объеме, подлежат корректировке: командировочные (оплата проживания и суточные), расходы на обучение сотрудников, представительские, на рекламу, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях.

Учет затрат на производство

Для учета затрат на производство используются следующие счета бухгалтерского учета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Планом счетов предприятиям предоставлено право выбора варианта определения себестоимости продукции:

  • определение полной себестоимости;
  • определение ограниченной себестоимости.

Определение полной себестоимости

Все затраты на производство продукции собираются на
счете 20 «Основное производство», где формируется фактическая себестоимость продукции.

Счет 23 «Вспомогательное производство» используется для формирования себестоимости услуг вспомогательного производства. Такими производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (количество произведенной продукции или услуг).

Пример: вспомогательное производство вырабатывает пар и отпускает основному производству. При этом в течение отчетного периода:

  • начислена заработная плата работникам вспомогательного производства — 10000 руб. (дебет счета 23, кредит счета 70);
  • произведены отчисления в фонды по социальному страхованию и обеспечению — 3850 руб. (дебет счета 23, кредит счета 69);
  • начислена амортизация основных средств вспомогательного производства — 1200 руб. (дебет счета 23, кредит счета 02);
  • в конце месяца списаны затраты вспомогательного производства на себестоимость продукции 15050 руб. (дебет счета 20, кредит счета 23).

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

Пример:

  • начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения — 2000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 02);
  • начислено за аренду помещения — 1200 руб. (дебет счета 25, кредит счета 76);
  • отпущены материалы — 1000 руб. (дебет счета 25, кредит
    счета 10);
  • в конце месяца списаны общепроизводственные затраты на себестоимость продукции 4200 руб. (дебет счета 20, кредит счета 25).

Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; амортизация нематериальных активов; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных и т. д. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Пример:

  • начислена заработная плата персоналу управления — 20000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 70);
  • произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 7700 руб. (дебет счета 26, кредит счета 69);
  • начислена амортизация основных средств — 1000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 02);
  • начислена арендная плата — 3000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 76);
  • в конце месяца списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции 31700 руб. (дебет счета 20, кредит счета 26).

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат и др.

Оценка готовой продукции

Готовой продукцией называется такая продукция, которая полностью обработана, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.

Первичными документами, используемыми для учета готовой продукции, являются сдаточные накладные; акты приемки-сдачи работ; железнодорожные квитанции; товарно-транспортные накладные.

Количественный учет готовой продукции на складе организуется аналогично учету материальных ценностей.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Фактическая производственная себестоимость включает в себя все затраты на производство продукции, если используется второй вариант, то без общехозяйственных расходов.

Нормативная (плановая) производственная себестоимость представляет собой расчетную, неизменную за какой-то период учетную цену. В этом случае определяют отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости.

Планом счетов предусмотрено два варианта отражения на счетах готовой продукции:

  • традиционный способ;
  • с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выбор одного из способов необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.

При первом варианте готовая продукция учитывается по счету 43 «Готовая продукция», при ее приемке на склад делается следующая запись: дебет счета 43, кредит счета 20 по фактической производственной себестоимости. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

При втором варианте счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется для обобщения информации о выпущенной готовой продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость, а по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, или превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Пример: выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости 400 шт. по 350 руб. на сумму 140000 руб. (дебет счета 43, кредит счета 40).

  • Фактическая себестоимость этого количества составляет 138950 руб. (дебет счета 40, кредит счета 20).
  • Отгружена продукция покупателю в том же объеме 140000 руб. (дебет счета 90, кредит счета 43).
  • Определено отклонение нормативной себестоимости от плановой 1050 руб. (экономия), сторнируется (дебет счета 90, кредит счета 40).
  • Таким образом, нормативная себестоимость выпущенной продукции доводится до фактической.
  • Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.


Что входит в себестоимость товара

Наверняка каждый начинающий предприниматель хоть раз задавался вопросом: зачем нужна себестоимость? А нужна она для того, чтобы объективно оценить рентабельность предприятия, определить оптовую и розничную цену товара, дать объективную оценку эффективности расходования и использования ресурсов.

Себестоимость товара учитывает множество показателей, в зависимости от того, что именно необходимо проконтролировать.

Себестоимость единицы товара напрямую зависит от количества произведенной или приобретенной продукции. Чтобы понять это, достаточно рассмотреть простой пример:

Допустим, вы отправились в магазин, чтобы купить пачку чая стоимостью 100 рублей. Тогда расчет себестоимости приобретет следующий вид:

  • Предположим, на поездку вы затратили 1 час (при предположительной оценке стоимости рабочего часа в 100 рублей);
  • Предположительная амортизация автомобиля составила 15 рублей.

Следовательно, себестоимость товара включает в себя: Стоимость партии товара (в данном случае пачки чая)+Затраты)/Количество = 215 рублей.

Картина значительно изменится, если вы приобретете не одну пачку чая, а, предположим, пять:

Себестоимость = ((5*100)+100+15)/5 = 123 рубля.

Пример наглядно показывает, что снижение себестоимости товара напрямую зависит от приобретаемого количества продукции — чем большее количество вы приобретаете (или производите), тем дешевле вам обходится каждая его единица. Ни одно предприятие не заинтересовано в увеличении себестоимости товара.

Виды себестоимости продукции

По сути, себестоимость — это сумма всех затрат, отнесенных на производство и выпуск товаров. Себестоимость может быть рассчитана как на весь производимый товар, так и на отдельную товарную единицу.

Строго говоря, видов себестоимости существует несколько, и, в зависимости от того, какую именно сферу деятельности хочет проконтролировать предприниматель, можно рассчитать следующие показатели:

  • Цеховая, содержащая затраты всех подразделений организации, направленные на изготовление продукции;
  • Производственная, включающая в себя цеховую себестоимость, а также общие и целевые расходы;
  • Полная, состоящая из производственных затрат и расходов на реализацию продукции;
  • Общехозяйственная, включающая в себя расходы, не относящиеся напрямую к производственному процессу, а направленные на ведение бизнеса.

Производственная себестоимость содержит в себе все ресурсы, затраченные на этапе производства, а именно:

  • Затраты на приобретение сырья и основных материалов для изготовления продукции;
  • Затраты на топливно-энергетическое обеспечение производства;
  • Оплата труда работникам предприятия;
  • Затраты на внутреннее перемещение сырья и материалов;
  • Техническое обслуживание, текущий ремонт и содержание основных фондов предприятия;
  • Амортизация оборудования и основных фондов.

Реализованная себестоимость подразумевает под собой затраты предприятия на этапе реализации товара, а именно:

  • Затраты на фасовку/упаковку/консервацию продукции;
  • Затраты на транспортировку товара на склад дистрибьютора или до непосредственного покупателя;
  • Затраты на рекламу продукции.

Полная себестоимость товара складывается из производственной и реализованной себестоимостей. Также в этом показателе учитываются затраты на приобретение оборудования.

Расходы на ведение предпринимательской деятельности и создание бизнеса принято делить на определенные периоды, в течение которых данные затраты должны себя окупить. Подобные затраты равными долями прибавляются к общим затратам на производство и реализацию продукции и входят в понятие общей себестоимости.

Также существует себестоимость плановая, это средняя предполагаемая себестоимость производимой продукции, изготовляемой в плановом периоде (например, за год). Такая себестоимость рассчитывается при наличии норм расхода на использование материалов, энергетических ресурсов, оборудования и т.д.

Для определения себестоимости одной единицы готовой продукции применяют такое понятие, как предельная себестоимость. Этот показатель напрямую зависит от количества производимой продукции и отражает эффективность дальнейшего расширения производства.

Помимо себестоимости продукции, так же существует и себестоимость услуг!

Структура себестоимости

Структура себестоимости классифицируется по статьям калькуляции и элементам затрат.

По статьям калькуляции:

  • Сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, агрегаты и т.д., необходимые для производства товара;
  • Топливные и энергетические ресурсы, затраченные на производство;
  • Амортизация основных фондов предприятия или основных средств (оборудование, оснастка, техника и т.д.), расходы на их содержание и техническое обслуживание;
  • Оплата труда основному персоналу (оклад или тариф);
  • Дополнительная оплата труда персоналу (премии, доплаты, надбавки, выплачиваемые согласно законодательству);
  • Отчисления в различные внебюджетные фонды (например, пенсионный фонд, фонд соцстрахования и т.д.);
  • Расходы на производство в целом (расходы на реализацию, затраты на транспортировку, ФОТ сотрудникам предприятия и т.д.);
  • Расходы на командировки (стоимость билетов, оплата гостиницы, суточные);
  • Оплата работы сторонних организаций;
  • Затраты на содержание административного аппарата.

По элементам затрат:

  • Расходы на материалы (сырье, детали, комплектующие, топливные и энергетические ресурсы, общепроизводственные затраты и т.д.);
  • Затраты на заработную плату сотрудников (оплата труда рабочих, вспомогательного рабочего персонала, например, обслуживающих оборудование, оплата труда ИТР, служащих, т.е. руководителей, менеджеров, бухгалтеров и т.д., младшего обслуживающего персонала);
  • Отчисления в социальные учреждения;
  • Амортизация основных фондов предприятия;
  • Прочие расходы, направленные на рекламу, реализацию, маркетинг и прочее).

Под общепроизводственными затратами принято понимать расходы организации на выплаты заработной платы руководящему составу, оплата охраны, расходы на командировки, а также оплата труда отдела управления. Также к этой статье расходов относится амортизация и содержание зданий и сооружений, охрана труда, подготовка и обучение специалистов.

На рисунке отражены примерные статьи расхода предприятия на производство продукции.

Методы расчета себестоимости товаров

Единой методики расчета себестоимости как таковой не существует. Данный показатель можно рассчитывать абсолютно по-разному, в зависимости от вида продукции, способа и технологии ее производства и еще многих различных факторов.

Как правило, для того, чтобы произвести расчет себестоимости продукции, нужно учесть следующие факторы:

  • Сумму всех расходов на производство и реализацию продукции;
  • Затраты производителя на деятельность в качестве предпринимателя;
  • Расходы, связанные с оформлением документации на продукцию.

Вести учет себестоимости товаров необходимо непосредственно за определенный производственный цикл продукции. Для того чтобы определить цену товара, нужно сделать калькуляцию себестоимости. Ее составляют, исходя из количества произведенной продукции (в штуках, метрах, тоннах и т.д.). В калькуляции должны быть отражены абсолютно все расходы, связанные с производством. (Какие именно статьи входят в состав калькуляции, рассказано в параграфе «Структура себестоимости»).

Метод №1

Полное добавление расходов в себестоимость. Себестоимость бывает полная и усеченная. При полной себестоимости учитываются все расходы предприятия. При усеченной — себестоимость единицы продукции при переменных затратах. Постоянная доля общепроизводственных расходов относится на уменьшение прибыли в конце установленного периода и не распределяется на произведенный товар.

При таком методе определения себестоимости на этот показатель оказывают влияние и переменные и постоянные расходы. При прибавлении к себестоимости необходимой рентабельности определяется цена продукции.

Метод №2

В этом методе фактическая и нормативная себестоимости рассчитываются, основываясь на расходах, понесенных предприятием. Нормативная себестоимость позволяет контролировать расходы на сырье и материалы, и, в случае отклонения от норм, принимать соответствующие меры. Этот метод весьма трудоемкий.

Метод №3

Попередельный метод. Он удобен для применения на предприятиях с серийным или поточным выпуском, при этом продукция проходит несколько этапов обработки.

Метод №4

Процессорный метод применяется в основном на предприятиях добывающей промышленности.

Итак, чтобы произвести расчет полной себестоимости продукции, воспользуемся следующим алгоритмом:

  1. Вычисляем переменные издержки для производства одной единицу продукции с учетом затрат;
  2. Из общезаводских затрат выделяем именно те, которые относятся к данному виду продукции.
  3. Суммируем все расходы, напрямую не относящиеся к производственному процессу.

Полученное значение и будет себестоимостью готовой продукции.

Формулы для расчета себестоимости

Поскольку видов себестоимости существует несколько, то и одной расчетной формулой тут не обойтись.

Затраты на производство:

С = МЗ+А+Тр+ прочие расходы

Где С – себестоимость затрат;

МЗ – материальные затраты организации;

А – амортизационные отчисления;

Тр – растраты на заработную плату сотрудникам фирмы.

Чтобы получить полную себестоимость готовой продукции, нужно сложить вместе все затраты на ее производство:

ПС = ПРС+РР

Где ПС — полная себестоимость;

ПРС — производственная стоимость товара, которая вычисляется исходя из затрат на производство (расходов на материалы и сырье, амортизацию производственных фондов, социальные и иные отчисления);

РР — затраты на реализацию товара (упаковку, хранение, транспортировку, рекламу).

Себестоимость реализованной продукции вычисляется по формуле:

С = ПС+КР-ОП

Где ПС – полная себестоимость,

КР – затраты, связанные с коммерческой деятельностью предприятия,

ОП – остатки нереализованной продукции.

Валовая себестоимость определяется как:

С = Затраты на производство — непроизводственные расходы — будущие расходы

Если предприятие выпускает только один вид продукции, то его себестоимость и цену можно определить с помощью метода калькулирования. При этом цена единицы товара получается при делении суммы всех расходов, потраченных на производство, на количество произведенной продукции. Стоит помнить, что все расчеты производятся за определенный установленный период.

Классификация затрат

В зависимости от того, какую задачу вы хотите реализовать, затраты классифицируются следующим образом:

  1. Существует два вида расходов, которые принято прибавлять к себестоимости готового товара. Это прямые расходы (эти затраты точным, либо единичным способом прибавляются к себестоимости готовой продукции) и расходы косвенные (затраты, прибавляемые к предмету калькулирования по методике, установленной на предприятии). К косвенным относятся общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие издержки;
  2. В зависимости от количества или объемов произведенной продукции затраты бывают:
  • Постоянными (не зависящими от объема произведенного товара), указываемыми на единицу произведенной продукции;
  • Переменными (зависящими от объема производства или продаж);
  1. Также бывают затраты, значимые для определенного случая. Такие как, релевантные (зависимые от принятых решений) и нерелевантные (не относящиеся к принимаемым решениям).

Все перечисленные показатели издержек и затрат в значительной степени влияют на образование цены товара. Но есть еще один немаловажный показатель – налоговые вычеты.

Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по следующим признакам (см. табл. 1).

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Таблица 1Признаки классификации затрат

Признаки классификации Подразделения затрат на виды
1. Отношение к себестоимости продукции 2. Экономическое содержание 3. Экономическая роль в процессе производства 4. Состав (однородность) 5. Способ включения в себестоимость продукции 6. Периодичность возникновения 7. Участие в процессе производства 8. Эффективность 9. Отражение в бизнес-плане 10. Возможность нормирования 11. Временные периоды Включаемые и не включаемые в себе- стоимость продукции По элементам затрат и статьям калькуляции Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные Текущие и единовременные Производственные и внепроизводственные Производительные и непроизводительные Планируемые и непланируемые Нормируемые и ненормируемые Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незаконченную производством продукцию.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)8.

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

сумма начисленной амортизации;

прочие расходы9.

Статьи калькуляции — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели»;

«Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ,
оказании услуг»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Расходы на подготовку и освоение производства»;

«Общепроизводственные расходы»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Потери от брака»;

«Прочие производственные расходы»;

«Расходы на продажу»10.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей — себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента — заработная плата, амортизация и др.; комплексными — расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и др.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а накладные — с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом — пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и других факторов11.

В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность (например, расход сырья и материалов), к единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и др.).

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу прямо относится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и др.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости от принятого в организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».

По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства — потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые (которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации — материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, — потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также НК РФ для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах12.

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды и др.

Рис.1.1 Истекшие и входящие затраты.