Синтетический учет основных средств

Содержание

К производственным основным средствам относятся орудия труда (машины, оборудование), а также материальные условия (здания, сооружения, инвентарь), без которых процесс производства невозможен или несовершенен.

>Подводя итоги сказанному в настоящей части исследования, следует отметить, что style=»text-align:center»>1.2 Организация синтетического и аналитического учета основных средств в бюджетной организации >полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а так же неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования; >Основные средства бюджетной организации могут отражаться в бухгалтерском учете также и по восстановительной стоимости. >Основные средства, которые прошли переоценку в установленном действующим законодательством порядке, учитываются по восстановительной стоимости. >Источниками для приобретения основных средств в учреждения, финансируемые из бюджета, служат бюджетные средства, внебюджетное финансирование и безвозмездное получение от других организаций. >Учет основных средств в бюджетных организациях ведется в разрезе инвентарных объектов. >В соответствии с инвентарными номерами основные средства отражаются во всех первичных документах, которыми оформляется их движение, а также в регистрах аналитического учета

Счета, используемые для учета основных средств в организациях, финансируемых из бюджета

Наименование счета

Номер счета

Наименование основных средств

Номер субсчета

Основные средства

Жилые помещения

Нежилые помещения

Сооружение

Машины и оборудование

Транспортные средства

Производственный и хозяйственный инвентарь

Библиотечные фонды

Драгоценные металлы и ювелирные изделия

Прочие основные фонды

Амортизация

В ходе написания настоящей курсовой работы автором изучен ряд нормативно-законодательных документов, регулирующих порядок учета операций с основными средствами и методологические основы формирования в бухгалтерском учете бюджетной организации информации об основных средствах.

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

определяет порядок оценки имущества (и в том числе основных средств), приобретенного за плату, полученного безвозмездно, изготовленного в самой организации. Законом определены правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, установлены требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Основополагающим документом для организации бухгалтерского учета в целом, а так же для учета основных средств является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 года № 148н.

Данная Инструкция принята в соответствии с требованиями Бюджетного Кодекса Российской Федерации и определяет методологию ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, в соответствии с нормами Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с вышеуказанной Инструкцией предусматривает:

журнальную форму ведения бухгалтерского учета;

рассматривает формы регистров синтетического учета и аналитического учета;

порядок оформления регистров бухгалтерского учета, порядок внесения исправлений и хранения регистров учета и документов, основные требования по порядку проведения инвентаризации имущества, обязательств и составлению отчетности.

В главе II Инструкции по бюджетному учету приведен План бухгалтерских счетов бюджетной организации

Кроме того, вышеназванная Инструкция рассматривает порядок начисления и отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств бюджетных организаций, их классификацию, начисление и отражение в учете амортизации.

Отражение операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета в бюджетных организациях ведется в российских рублях.

Ведение регистров бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

Переоценка основных средств бюджетной организации осуществляется в соответствии Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов учреждений, утвержденным приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 2 октября 2006 года N 306/120н/139.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01 января 2002 год (в ред. Постановления Правительства от 18.11.2006 г № 697) в зависимости от срока полезного использования делятся на 10 групп, каждому виду основных средств присвоен код ОКПОФ. Минимальный срок полезного использования установлен для первой группы и составляет от одного года до 2 лет, а максимальный срок полезного использования установлен для 10 группы — свыше 30 лет.

Подводя итоги вышесказанному можно сделать следующие выводы:

система учета основных средств в бюджетных организациях является сложным механизмом управления и контроля за их использованием и сохранностью, поэтому для организации качественной системы учета основных средств необходимо соблюдение ряда условий, определенных нормативно-законодательной базой Российской Федерации:

для правильного отражения в учете, основные средства в бюджетных организациях классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОНФ);

отражение вновь приобретенных основных средств в организациях, финансируемых из бюджета, осуществляется по первоначальной стоимости, а основные средства, прошедшие переоценку, отражаются по восстановительной стоимости;

переоценка основных средств в бюджетных учреждениях производится на основании нормативно-законодательных актов РФ, путем индексации балансовой стоимости;

первоначальная (восстановительная) стоимость отраженных в балансе основных средств изменяется только в результате мероприятий по достройке, дооборудованию или реконструкции;

источниками для поступления основных средств бюджетных организаций могут быть как бюджетные, так и внебюджетные средства;

единицей учета основных средств в бюджетных учреждениях является инвентарный объект, которому в обязательном порядке присваивается инвентарный номер;

основанием для принятия к учету объекта основных средств в бюджетных организациях являются первичные документы;

учет основных средств в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях и Инструкции по его применению;

исходя из краткого обзора документов нормативно-законодательной базы Российской Федерации в части учета основных средств в бюджетных организациях можно сделать следующие выводы о том, что свод нормативных документов позволяет организовать эффективную систему учета основных средств в организациях, финансируемых из бюджета, позволяющая управлять и контролировать использование основных средств рационально и эффективно.

style=»text-align:center»>1.3 Сущность амортизации, порядок начисления и отражения на счетах бухгалтерского учета >СПИ — срок полезного использования, лет. >на объекты основных средств, стоимостью от 1000 до 10000 рублей амортизация начисляется в размере 100% при выдаче их в эксплуатацию; >В зависимости от объема, характера и периодичности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. >По каждому объекту, требующему ремонта, до начала ремонтных работ на основании дефектной ведомости должен составляться сметно-финансовый расчет и определяться стоимость ремонта по плану. style=»text-align:center»>2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности школы

«Бухгалтерские операции поступления основных средств в школе за сентябрь 2008 г. «

Наименование операции

ДТ

КТ

Сумма

Потупил и принят к учету кондиционер

FUJI RSMW-9 RA 2/1

При выбытии основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания в средней школе оформляется «Акт о ликвидации объектов основных средств» формы № ОС-4 (Приложение 4). Он составляется в 2-х экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов и др.). В нем указываются наименование объекта, год его изготовления или постройки, дата поступления его на предприятие и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, первоначальная стоимость, амортизация, число капитальных ремонтов, техническое состояние и причины выбытия, заключение комиссии.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации и неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации в средней школе создана и утверждена руководителем постоянно действующая комиссия.

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств в средней школе ведется в накопительной ведомости. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе “Итого” записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в «Главную книгу».

При выбытии основных средств средней школе делаются следующие бухгалтерские записи, приведенные в Таблице 2.2 «Бухгалтерские операции по выбытию основных средств в средней школе за сентябрь 2008, данные таблицы заполнены на основании Приложения 4:

Таблица 2.2

«Бухгалтерские операции выбытия основных средств в средней школе за сентябрь 2008

Наименование операции

ДТ

КТ

Сумма

1. Списана амортизация объекта основных средств

2. Списана остаточная стоимость

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках форм ОС-6. Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту.

Карточка формы ОС-6 предназначена для учета зданий, сооружений,

передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, транспортных средств.

Карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Карточки хранятся в картотеках бухгалтерии и располагаются по

соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально-ответственным лицам.

Одним из важных вопросов в организации учета основных средств в средней школе является вопрос начисления амортизации.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, теряют свою стоимость.

Одним из основных моментов, который необходимо определить для правильной организации учета амортизационных отчислений это нормативный срок службы объекта основных средств.

Нормативный срок службы — период амортизации отдельныx объектов основных средств (полныx лет, месяцев).

Нормативный срок службы амортизируемых объектов основныx средств определяется в соответствии В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01 января 2002 год (в ред. Постановления Правительства от 18.11.2006 г № 697) в зависимости от срока полезного использования делятся на 10 групп, каждому виду основных средств присвоен код ОКПОФ. Минимальный срок полезного использования установлен для первой группы и составляет от одного года да 2 лет, а максимальный срок полезного использования установлен для 10 группы — свыше 30 лет.

На практике применяют три способа расчета годовой суммы амортизации: линейный, нелинейный (метод суммы лет, метод уменьшаемого остатка), производительный.

В бюджетных организациях, в том числе и в средней школе, используется линейный способ, сущность которого заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение нормативного срока службы объекта. Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока службы. Годовая норма амортизации (в процентах, с двумя знаками после запятой) — это величина, обратная нормативному сроку службы. Для получения более точных результатов Министерство финансов рекомендует рассчитывать годовую норму амортизации с плавающей запятой (шестью знаками после запятой).

По вновь введенным в эксплуатацию объектам в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию.

По выбывшим объектам в году выбытия объекта амортизация не начисляется.

По самортизированным объектам амортизация не начисляется с года, следующего за годом, в котором остаточная стоимость объекта стала равной нулю.

Амортизируемой стоимостью основных средств является:

при неизменных условиях функционирования объектов — стоимость, по которой они числятся в бухгалтерском учете, т.е. первоначальная или восстановительная стоимость;

при изменении способов и методов начисления амортизации, других условий функционирования объектов — недоамортизи-рованная (остаточная) стоимость. К изменению условий функционирования объекта приравнивается проведение переоценки методом прямой оценки.

Рассмотрим порядок начисления амортизации линейным способом в средней школе на примере кондиционера FUJI RSMW-9 RA 2/1. Амортизируемая стоимость составляет 31302 руб. Срок полезного использования по кондиционеру установлен комиссией в размере 9 лет. Годовая норма амортизации составляет 11,11% (1/9 * 100). Сумма амортизации в месяц равна 289руб.80 коп. (31302 * 11,11% / 12).

Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта.

С этой целью в инвентарных карточках проставляется норма амортизации, код нормы и год, в котором последний раз будет начисляться амортизация. Кроме этого, аналитический учет амортизационных отчислений в средней школе № 155 организован в разрезе каждого объекта основных средств. При ручной обработке учетной информации для этой цели используется оборотная ведомость по основным средствам, в которой информация об амортизации (остаток на начало и конец отчетного периода, начисление амортизации и ее списание) отражается в разрезе каждого объекта основных средств.

Синтетический и аналитический учет

  • Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь. Субсчета

    Для контроля и оперативного руководства организацией необходимо помимо обобщенных данных, выраженных в денежном измерителе, иметь сведения о движении каждого отдельного объекта. В связи с этим в учете применяют следующие счета – синтетические, аналитические, субсчета. На синтетических счетах объекты…
    (Теория бухгалтерского учета)

  • Синтетический и аналитический учет

    В целях информационного обеспечения системы управления финансово-хозяйственной деятельностью организации и удовлетворения информационных запросов внешних и особенно внутренних пользователей необходимо формировать систему показателей, раскрывающих данные об объектах бухгалтерского учета, а также имущественном…
    (Основы бухгалтерского учета)

  • Проверка правильности документального оформления движения ОС и отражения в синтетическом и аналитическом учете

    Аудитор на данном этапе аудиторской проверки обращает внимание на следующие факты: • происходило ли выполнение финансово-хозяйственных операций с разрешения уполномоченных лиц; • отражены ли все операции в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном…
    (Аудит. Теория и практика)

  • Понятия синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

    Хозяйственная деятельность находит отражение в системе бухгалтерского учета с различной степенью детализации. В связи с этим различают синтетический (от греч. synthetikos – сводный, обобщенный) и аналитический (от греч. analytikos – разложение) учет. Синтетический учет – это учет обобщенных данных…
    (Судебная бухгалтерия)

  • Организация синтетического и аналитического учета имущества казны. Выбытие объектов из состава имущества казны

    Для учета объектов имущества (нефинансовых активов), составляющих государственную (муниципальную) казну РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, в разрезе материальных основных фондов, нематериальных основных фондов, непроизведенных активов и материальных запасов предназначен счет 0108 00 000 «Нефинансовые…
    (Бюджетный учет и отчетность)

  • СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ ФОРМЫ СЛОВА

    Слово как единица языка представляет собой систему взаимосвязанных форм. Формы слова могут быть простыми (или синтетическими synthetikos ‘соединение’) и сложными (или аналитическими analytikos ‘расчлененный’). Синтетические формы образуются путем слияния основы и формообразующего…
    (ВВЕДЕНИЕ В ЯЗЫКОЗНАНИЕ)

  • Синтетические и аналитические счета

    По степени детализации объектов учета все бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета представляют наиболее высокий уровень обобщения информации об объектах бухгалтерского учета. Синтетические счета едины для всех пользователей, регламентируются Планом…
    (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ)

  • В целях информационного обеспечения системы управления финансово-хозяйственной деятельностью организации и удовлетворения информационных запросов внешних и особенно внутренних пользователей необходимо формировать систему показателей, раскрывающих данные об объектах бухгалтерского учета, а также имущественном…
    (ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА)
  • Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

    На основе данных, содержащихся в первичных и сводных документах, оформленных по операциям, связанным с осуществлением финансовых вложений, в бухгалтерии организации ведется синтетический и аналитический учет финансовых вложений. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, для синтетического…
    (БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. )

Что такое ОС?

Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

  • предназначено для долгого применения (больше года);
  • не предназначено для продажи;
  • не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
  • предполагается, что оно будет приносить прибыль.

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

Проводки при поступлении основных средств

ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;

Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

О том, как учесть НДС по основным средствам, читайте в статье «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 ( Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

Линейная амортизация считается по формуле

А = ПС / СПС,

где:
А — ежемесячная сумма амортизации;

ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);

СПС — срок полезного использования ОС.

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:

Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

Подробнее об особенностях БУ и НУ ОС читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Для синтетического учета основных средств используются следующие балансовые счета:

  • 01 «Основные средства» в разрезе субсчетов 01.1 «Собственные основные средства» и 01.2 «Арендованное имущество»;
  • 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 03.1 «Имущество для сдачи в аренду»;
  • 02 «Износ основных средств» в разрезе субсчетов 02.1 «Износ собственных основных средств» и 02.2 «Износ имущества, сданного в аренду».

Кроме того, для учета используются следующие забалансовые счета:

  • 001 «Арендованные основные средства»;
  • 014 «Износ жилищного фонда»;
  • 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»;
  • 021 «Основные средства, сданные в аренду».

Отражение в учете поступления основных средств зависит от того, каким образом они приобретены.

Чаще всего основные средства приобретаются у поставщиков или вводятся в эксплуатацию законченным строительством. В этом случае учет поступления регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. утвержденных Минфином России от 30 декабря 1993 г. №160.

Согласно Положению, под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенные для продажи. В Плане счетов для учета этих затрат предусмотрен балансовый счет 08 «Капитальные вложения». По дебету счета собираются затраты, с кредита счета списывается первоначальная стоимость объекта при передаче его в эксплуатацию, а также сумма затрат, покрываемых за счет источников инвестиций.

Для отражения затрат по конкретным видам капитальных вложений в основные средства на счете открываются субсчета:

  • 08.1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08.2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08.3 «Строительство объектов основных средств»;
  • 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
  • 08.5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;
  • 08.11 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».

Затраты, собираемые по дебету счета 08 «Капитальные вложения», подразделяют на включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств и не включаемые в первоначальную стоимость.

Затраты, не включаемые в первоначальную стоимость основных средств, в свою очередь, делятся на предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства и не предусмотренные в расчетах.

К первым относятся:

затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

расходы перспективного характера, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты в эксплуатацию в собственность другими организациями;

расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Центральным Банком Российской Федерации;

расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности и др.

Для определения разряда затрат на счете 08 «Капитальные вложения» ведется аналитический учет в разрезе объектов и видов работ.

Оборудование, предназначенное для монтажа, первоначально учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

По мере передачи оборудования в монтаж оно списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Капитальные вложения». По мере передачи объектов в эксплуатацию составляется акт (накладная) по форме № ОС-1, а первоначальная стоимость объекта отражается в бухгалтерском учете записью в дебет счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Капитальные вложения».

В том случае, когда основные средства поступают не в результате капитальных вложений, счет 08 «Капитальные вложения» не используется.

Первоначальная стоимость основных средств, сформированная по правилам Положения, в этом случае отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита источников поступления, например, 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 87.3 «Безвозмездно полученные ценности», 88.4 «Фонд социальной сферы» и т.д.

Если иное не установлено нормативными актами, то сумма затрат организации на приобретение и строительство основных средств возмещается через амортизационные отчисления. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются на пассивном счете 02 «Износ основных средств», который имеет два субсчета:

«Износ собственных основных средств»;

«Износ имущества, сданного в аренду».

Сумма начисленного износа основных средств ежемесячно оформляется проводками по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов:

  • 20 «Основное производство»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 44 «Издержки обращения»;
  • 80 «Прибыли и убытки»;
  • 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и т. д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса в следующих случаях:

продажи;

безвозмездной передачи;

списания в случае морального и физического износа;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.

Синтетический учет выбытия (снятия с баланса) основных средств осуществляется с использованием счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Износ основных средств» и 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Во всех случаях выбытия собственных основных средств списание их с учета производится записями по дебету счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» с кредита субсчета 01.1 «Собственные основные средства» на балансовую стоимость основного средства и по дебету счета 02.1 «Износ собственных основных средств» с кредита счета 47 на сумму начисленной амортизации.

Бухгалтерское сопровождение операций по учету основных средств компании осуществляется в следующей последовательности:

  • Формирование первоначальной стоимости актива, учет понесенных затрат.
  • Создание записи о новом основном средстве компании.
  • Расчеты с поставщиками согласно договору поставки и актам выполненных работ.
  • Начисление амортизации.
  • Списание основного средства.

Для ведения производственной и иной предпринимательской деятельности организации необходимы основные средства – предметы труда, отвечающие следующим требованиям:

  1. Используется в производственной деятельности как отдельный объект (не является запасной частью другого оборудования).
  2. Долгосрочное использование (свыше 1 года).
  3. Не относится к сырью.
  4. Покупка отвечает основной цели предпринимательской деятельности: извлечение и последующая максимизация прибыли. Данный объект должен использоваться для этих же целей, не приобретается для последующей перепродажи.
  5. Дорогостоящие активы – свыше 100 тыс. рублей (в налоговом учете) и более 40 000 рублей (в бухгалтерском учете).

К ним относят:

  • Дорогостоящее оборудование: станки, компьютеры.
  • Здания и сооружения.
  • Автомобили и т. д.

Формирование первоначальной стоимости актива в бухгалтерском учете компании должно отражаться на 08 счете: здесь собираются данные обо всех понесенных издержках: плата поставщику за оборудование или его части, транспортные расходы и т. д. Счет является активным: по дебету отображаются все издержки фирмы, по кредиту – перевод сформированного основного средства в дальнейшую эксплуатацию на предприятии.

Следует иметь в виду! Формируемое основное средство учитывается по первоначальной стоимости без НДС. Входной НДС можно принять к вычету компаниям, являющимся плательщиками данного налога.

Дальнейший учет актива осуществляется на 01 счете. При формировании записи о новом объекте определяется его группа согласно классификатору, срок полезного использования, особенности налогового и бухгалтерского учета. Каждый объект учитывается обособленно, при формировании информации ему присваивается собственный инвентарный номер.

Примечание от автора! При принятии к учету основного средства для определения группы и срока полезного использования следует применять ОК 013-2014 (СНС 2008).

В течение срока эксплуатации в пределах определенного срока полезного использования ежемесячно начисляется амортизация, учитываемая на сч.02: амортизационные отчисления постепенно списываются как издержки фирмы на приобретение объекта в составе затрат.

Дорогостоящее оборудование, используемое в производственной или иной предпринимательской деятельности компании согласно заключенному договору аренды, не учитывается на 01 счете, так как права на объект остаются у арендодателя: все арендуемое имущество должно отражаться на забалансовом счете 001.

С течением времени основное средство может морально или технически устаревать и подлежит списанию.

Примечание! В случае необходимости, например, при смене деятельности, актив может быть продан.

Бухгалтерские проводки по учету основных фондов

  1. Сбор понесенных затрат:

    Дт 08 Кт 60 – оплата поставщику за актив, покрытие транспортных расходов.

    Дт 08 Кт 70 (10,69) – в первоначальную стоимость актива включается цена расходных материалов и оплата труда рабочих при создании основного средства собственными силами.

    Дт 08 Кт 76 – получение основного средства в дар.

  2. Формирование основного средства:

    Дт 01 Кт 08 – списываются все понесенные издержки основной суммой, которая будет являться первоначальной стоимостью актива.

  3. Начисление амортизации:

    Дт 20 (23,25,44 и т. д.) Кт 02.

  4. Реализация объекта:

    Дт 62 Кт 91.01 – отображение выручки в составе прочих доходов фирмы.

    Дт 91.02 Кт 68 – НДС.

    Дт 02 Кт 01 – списание начисленной амортизации.

    Дт 91.02 Кт 01 – списание остаточной стоимости актива (разница между первоначальной ценой и суммой амортизационных начислений).

  5. Ликвидация:

    Дт 02 Кт 01 – списание амортизации.

    Дт 91.02 Кт 01 – списание остаточной стоимости.

    Примечание! Чаще всего ликвидация основного средства осуществляется после окончания срока полезного использования, когда нет остаточной стоимости и имущество полностью самортизировано, поэтому на расчет налога на прибыль данные записи не влияют.