События после отчетной даты

Какие события попадают под определение «События после отчетной даты»?

Для того чтобы определить, какие события подпадают под определение «события после отчетной даты», необходимо различать два понятия:

  • дата подписания отчетности – дата подписания уполномоченными лицами учреждения (централизованной бухгалтерией) всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним
  • дата принятия отчетности – день направления вышестоящей организацией, формирующей консолидированную отчетность, уведомления о приеме и камеральной проверке предоставленного учреждением всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним

Событие после отчетной даты – это событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.

Событие после отчетной даты в стандарте называется существенным, если информация, раскрываемая о нем в отчетности, является существенной.

При этом, критерии для оценки существенности не установлены. Поэтому решение о степени значения информации учреждение принимает самостоятельно с учетом требований к бухгалтерской, бюджетной и финансовой отчетности.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности.

Как правильно классифицировать события после отчетной даты?

Все события после отчетной даты стандарт делит на две группы:

  • подтверждающие условия хозяйственной деятельности организации, возникшие до наступления отчетной даты, но не отраженные в учете поскольку известно о них стало после окончания отчетного периода;
  • указывающие на условия хозяйственной деятельности, возникшие после отчетной даты

Таблица 1. Классификация событий после отчетной даты.

События, свидетельствующие об условиях деятельности, возникших после отчетной даты События, подтверждающие условия деятельности, существовавшие на отчетную дату
  • принятие решения о реорганизации, ликвидации, либо изменении типа учреждения;
  • существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;
  • возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, приведших к гибели активов или к невозможности установить их местонахождение;
  • публичное объявление государственным или муниципальным органом власти о намерении произвести существенные изменения в отношении учрежденной организации;
  • изменения законодательства, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта отчетности;
  • изменение величины активов и (или) обязательств в связи с изменением курса валют;
  • передача на аутсорсинг значительной части функций (полномочий) учреждения;
  • принятие решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;
  • начало судебного производства, связанного с событиями, произошедшими после отчетной даты.
  • обнаружение документального свидетельства о том, что дебиторская задолженность является безнадежной;
  • завершение после отчетной даты судебного процесса, подтвердившего или опровергнувшего наличие обязательства, по которому был начислен резерв предстоящих расходов;
  • завершение процесса оформления изменений существенных условий сделки, которые были инициированы в отчетном периоде;
  • завершение процесса оформления государственной регистрации права собственности, которые были инициированы в отчетном периоде;
  • получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;
  • получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату;
  • изменение суммы активов и обязательств, обусловленное распределением доходов за отчетный период на основании международных соглашений;
  • получение информации об изменении кадастровых оценок нефинансовых активов;
  • обнаружение ошибки в бухгалтерском учете или при составлении отчетности, выявленной в процессе внутреннего или внешнего контроля.

Как информации о событиях после отчетной даты раскрывается в бухгалтерской (бюджетной) отчетности

Событие, подтверждающее условия деятельности, отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности, сформированной на основе данных бухгалтерского учета, с учетом отражения указанного события после отчетной даты. В пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности указывается информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату. Также учитываются события после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Информация о событиях, указывающих на условия деятельности, в свою очередь, отражается в пояснительной записке и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий после отчетной даты и оценка последствий их наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, эти факты и причины также подлежат раскрытию в таких пояснительной записке и (или) пояснениях.

Пример признания события после отчетной даты

В период между датой подписания и датой принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности произошло завершение судебного процесса, связанного с фактами, существовавшими на отчетную дату.

В результате этого у учреждения подтверждается наличие текущей задолженности. Такое событие относится к событию после отчетной даты, подтверждающему условия деятельности. В бухгалтерском учете данные исправительные записи отражаются последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью только в зависимости от ее характера.

Таким образом, в рассматриваемом случае корректируется сформированный ранее резерв предстоящих расходов и возникает кредиторская задолженность:

  • Дебет Х 401 60 ХХХ Кредит Х 302 ХХ 730

Показатели по указанным операциям отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период.

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837. Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф. Также вы можете подписаться на обновления нашего блога, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.

Статья подготовлена

экспертами Компании «Учёт в БГУ»

>Экономический словарь

Дата Подписания Бухгалтерской Отчетности


дата, указанная в представляемой в адреса, определенные
законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке .

Смотреть значение Дата Подписания Бухгалтерской Отчетности в других словарях

Дата — даты, ж. (фр. date) (книжн.). Точное календарное время какого-н. события. смерти. || Пометка на документе, письме о времени его написания. Вексель без даты не действителен. ……..
Толковый словарь Ушакова

Дата Ж. — 1. Точное календарное время какого-л. события. 2. Помета на документе, письме и т.п. о времени (год, месяц, число) выдачи документа, написания письма и т.п.
Толковый словарь Ефремовой

Дата — -ы; ж. Точное календарное время какого-л. события. Историческая, памятная д. Круглая д. (о дне рождения, юбилее, исчисляемом десятилетиями, столетиями). // Пометка……..
Толковый словарь Кузнецова

Бланки Строгой Отчетности — — бланки документов, подлежащие учету и выдаваемые под отчет работникам для оформления хозяйственных операций. Учет бланков строгой отчетности ведется по забалансовому……..
Юридический словарь

Дата Без Дивиденда — — дата, с которой ценная бумага вводится в рыночное обращение без включения суммы объявленного ожидаемого дивиденда в контрактную цену. В биржевых котировках,……..
Юридический словарь

Дата Валютирования — — при списании средств со счета (дебетовании) — дата, начиная с которой дебетованная сумма не находится в распоряжении владельца счета, при зачислении средств на счет……..
Юридический словарь

Дата Валютирования — При Зачислени Средств На Счет (кредитовании) — — при зачислении средств на счет (кредитовании) — дата, начиная с которой владелец счета вправе распоряжаться зачисленными на этот счет средствами («Инструкция о международных……..
Юридический словарь

Дата Валютирования — При Списании Средств Со Счета (дебетовании) — — при списании средств со счета (дебетовании) — дата, начиная с которой дебетованная сумма не находится в распоряжении владельца счета («Инструкция о международных расчетах……..
Юридический словарь

Дата Выезда На Постоянное Место Жительства За Границу — — дата получения вида на жительство, либо, если получения вида на жительство не требуется, — дата постоянной регистрации (прописки), определяемой в соответствии с законодательством……..
Юридический словарь

Дата Государственной Регистрации Прав — Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Федеральный закон от 21.07.97 N 122-ФЗ, ст.2
Юридический словарь

Дата Документа — Датой документа является дата его подписания; для документа принимаемого коллегиальным органом — дата его принятия; для утверждаемого документа — дата утверждения………
Юридический словарь

Дата Окончания Опциона — — завершающий день для реализации опциона. Срок опционов на фьючерсы заканчивается в определенный день месяца, предшествующего месяцу выполнения поставки,……..
Юридический словарь

Дата Официального Опубликования — Датой официального опубликования правового акта считается дата выхода в свет официального издания, в котором помещен этот акт («Положение об официальном опубликовании……..
Юридический словарь

Дата Платежа — — день, в который наступает срок платежа по займу, облигации или долговому обязательству; как основной, так и накопленный процент также должны быть оплачены.
Юридический словарь

Дата Прибытия На Постоянное Место Жительства В Республику беларусь — — дата получения вида на жительство, либо, если получения вида на жительство не требуется, — дата постоянной прописки (регистрации) на территории Республики Беларусь……..
Юридический словарь

Дата Совершения Банковских Операций По Валютным Счетам — — «Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или их списания».
Юридический словарь

Дата Совершения Кассовых Операций С Иностранной Валютой — — «Дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации».
Юридический словарь

Дата Совершения Операции В Иностранной Валюте — -«День возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств,……..
Юридический словарь

Дата Составления Бухгалтерской Отчетности — -«Последний календарный день в отчетном периоде».
Юридический словарь

Дата Таможенного Оформления — — дата принятия к рассмотрению декларации, содержащей необходимые сведения о вещах и заявляемом таможенном режиме. При устном декларировании датой таможенного оформления……..
Юридический словарь

Дата-вексель — — вексель, срок платежа по которому устанавливается не на какой-то определенный день, а через известный промежуток времени (несколько дней, недель или месяцев) с момента его выдачи.
Юридический словарь

Заключительная Дата — — последний срок, в который грузы могут быть приняты для погрузки на судно.
Юридический словарь

Фиксированная Дата — — дата, с которой начинается начисление процентов по облигациям нового выпуска.
Юридический словарь

Хабеас Дата — (лат. habeas data) — в конституционном праве ряда стран один из новейших юридических инструментов защиты личных прав и свобод граждан. Впервые закреплен в Конституции Бразилии……..
Юридический словарь

Дата Выпуска — дата вып. почт. изд. (знаков почт, оплаты, цельных вещей и др.) в продажу на почте. Как правило, в последнее время совпадает с первым днем поступления в почт, обращение. Иногда……..
Словарь филателиста

Контрольная Дата — дата печатания почт, марок, кот. иногда в целях контроля и учета печатается на одном из полей марочного листа.
Словарь филателиста

Поддельная Дата — календарная дата, искусственно устанавливаемая (обычно в коллекционных целях) на почт, штемпеле и отличающаяся от фактической даты гашения — (см. ГАШЕНИЕ ПРАВИЛЬНОЕ.
Словарь филателиста

ДАТА — ДАТА, -ы, ж. I. Календарное время какого-н. события. Исторические даты. Знаменательная д. Круглая д. (о дне рождения, юбилее, исчисляемом только десятками. У него сегодня……..
Толковый словарь Ожегова

Как определять первое событие для НДС: по договору или по счетам?

Есть проблема: бухгалтеры продавца и покупателя не могут договориться между собой, как считать первое событие для НДС – по договору в целом или по счетам, выписанным в рамках этого договора.

Предлагаем решение: предусмотреть в учетной политике возможность разных вариантов учета с разными контрагентами и согласовывать с ними порядок учета расчетов и порядок предоставления документов.

Ситуация
Бухгалтер продавца ведет бухгалтерский учет и налоговый учет НДС в разрезе договоров. То есть задолженность выводится в целом по договору. Соответственно оформляет налоговые накладные по первому событию в рамках договора. А бухгалтер покупателя – ведет учет в разрезе счетов, выписанных в рамках договора. И требует, чтобы поставщик соблюдал такой порядок: получил предоплату по одному счету – оформи налоговую накладную, отгрузил товар по другому счету – оформи еще одну налоговую накладную.
Вопрос: Как правильно оформлять налоговые накладные в случае нескольких поставок в рамках одного договора?

Анализ ситуации

В Налоговом кодексе (далее – НК) есть только норма о том, что налоговая накладная (далее – НН) составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет как предоплата (п. 201.7 НК). А вот как отделить одну поставку от следующей – на этот вопрос четкого ответа нет.

На практике некоторые бухгалтеры считают, что единицей поставки является каждый товар или услуга. А значит, обязательства по НДС должны начисляться отдельно в разрезе каждой номенклатуры товара/услуги. То есть в налоговом учете необходимо вести учет задолженностей за поставленные и оплаченные (предоплаченные) в рамках договора товары/услуги в разрезе их отдельных позиций.

Мы не согласны с этим мнением. Ведь такой подход не установлен нормативными документами. А это означает, что методологию учета плательщик может выбрать самостоятельно: учитывать задолженность либо в целом по договору, либо в разрезе счетов (накладных, спецификаций) в рамках этого договора.

Напомним, что для целей налогообложения плательщики обязаны вести учет показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, ведение которых предусмотрено законодательством (п. 44.1 НК). Специальных регистров для налогового учета, в том числе в части очередности погашения задолженности по поставкам, нормативными документами не установлено. Поэтому ориентироваться можно только на данные бухгалтерского учета.

А значит, метод учета расчетов нужно определять в учетной политике. И кроме того, согласовывать его с конкретным контрагентом – зафиксировать эти условия в договоре с ним. Иначе ситуацию не разрешить.

Что выгодно покупателю, а что – поставщику

Договариваясь с контрагентом, имейте в виду следующее: при прочих равных условиях с финансовой точки зрения продавцу может быть более выгоден учет задолженности по договору в целом, а покупателю – по счетам. Поясним почему.

Допустим, условия оплаты по договору таковы: предоплата – 50 %, окончательный расчет – в течение 10 дней после поставки, учет расчетов ведется по счетам. Тогда будьте готовы к тому, что покупатель может распорядиться деньгами следующим образом: оплачивать новые счета раньше (о чем укажет в платежном поручении), чем погашать задолженность по предыдущим поставкам. И тогда налоговые обязательства, а значит, и обязанность регистрировать НН в ЕРНН будут возникать у продавца раньше. Это приведет к необходимости раньше перечислять деньги на электронный счет в СЭА НДС. А покупатель раньше получит входящую НН, а значит, раньше получит пополнение регистрационного лимита.

Как видим, при таких условиях для продавца есть определенные финансовые риски.

Что в учетной политике

В договорах с разными контрагентами могут быть разные условия. Поэтому в приказе об учетной политике можно предусмотреть принципиальную возможность вести учет расчетов в рамках договоров с контрагентами либо по договору в целом, либо в разрезе документов (счетов, накладных, спецификаций) – в зависимости от условий договора.

Современные учетные бухгалтерские программы обычно позволяют реализовать такие варианты учета. Например, в конфигурации 1С/Предприятие 8.2/Бухгалтерия для Украины предусмотрена возможность ведения взаиморасчетов с контрагентом по расчетным документам. Чтобы включить такую возможность, нужно в настройках параметров учета на закладке «Расчеты с контрагентами» включить флажок «Вести расчеты по документам». Это означает, что учет взаиморасчетов будет вестись в разрезе договоров и расчетных документов. При этом, если в договоре установить вид взаиморасчетов:

  • по договору в целом – то взаиморасчеты по документам будут закрываться в хронологическом порядке (отгрузку будет закрывать следующая за ней оплата, в счет предоплаты будет учитываться следующая за ней отгрузка);
  • по расчетным документам – тогда будет возможность выбирать, какая оплата закрывается какой отгрузкой, но для этого нужно будет вручную указывать расчетные документы, подлежащие закрытию.

Вот так можно организовать разный учет для разных контрагентов. Причем отличаться его итоговые данные будут только в том случае, если покупатель станет оплачивать счета, а продавец – делать поставки не в хронологическом порядке.

Кстати, специальной возможности учитывать расчеты с контрагентами в разрезе каждого наименования товаров/услуг учетные программы не предлагают, так как «проводят» один документ целиком, а не построчно. Учет «по позициям» возможен, если на каждое наименование выписывать отдельные документы. Но такая детализация увеличит документооборот, а значит, и затраты (средств и труда), что обычно нецелесообразно.

Есть ли налоговые риски у покупателя

К сожалению, на сегодня нет четких разъяснений от налоговиков, как определять первое событие (по договору или по счетам в рамках договора). Можем предположить, что начисление налоговых обязательств поставщиком «наперед» (если задолженность учитывается по каждому счету) проверяющих не смутит. А вот отражение покупателем налогового кредита по каждому счету «наперед» в рамках одного договора – может вызвать у них вопросы.

На взгляд автора, по умолчанию можно использовать классический учет закрытия задолженности в рамках одного договора – в хронологическом порядке. Поэтому, если вы договорились с контрагентом иначе – а именно вести учет расчетов в разрезе каждого документа (счета, накладной, спецификации) – рекомендуем прописать это условие в договоре. Тогда положения вашей учетной политики и условия договора будут для налоговиков документальным подтверждением того, что вы ведете учет задолженностей согласно выбранному вами методу.

Выводы

Порядок учета расчетов с контрагентами не установлен нормативными актами, а определяется самими плательщиками. Поэтому есть выбор:

  • либо вести учет закрытия задолженностей в целом по договору,
  • либо вести учет по каждому счету (накладной, спецификации) в рамках одного договора.

Налоговые накладные нужно выписывать в соответствии с выбранным и согласованным с контрагентом вариантом. Если выбран второй вариант, рекомендуем подтвердить это документально – положениями учетной политики и условиями договора с контрагентом.