Срок службы инструмента

Срок использования основных средств и амортизация

Затраты на покупку, создание или иное получение основных средств, как правило, учитываются для целей налогообложения путем амортизации, то есть ежемесячного списания определенной доли от общей суммы затрат в течение срока использования имущества.

К амортизируемым основным средствам относится имущество, которое:

  • превышает по цене стоимостной лимит в налоговом и в бухгалтерском учете;
  • не планируется к перепродаже;
  • предназначено для предпринимательской деятельности по получению прибыли – например, в производстве, для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.

Срок полезного использования (СПИ) – это планируемый период времени, в течение которого объект будет служить для цели предпринимательской деятельности. Этот период определяют при вводе имущества в эксплуатацию и в дальнейшем меняют только в исключительных случаях.

Применение срока использования при начислении амортизации смотрите на схемах.

  1. Схема действий бухгалтера для налогового учета:
  2. Схема действий для бухгалтерского учета:

Некоторое имущество амортизировать нельзя из-за прямого запрета в Налоговом кодексе. К нему относятся:

  1. Природные объекты.
  2. Земельные участки.
  3. Незавершенные строительством объекты.
  4. Имущество некоммерческих и бюджетных юрлиц, не используемое для предпринимательства.
  5. Купленные произведения искусства.
  6. Купленные печатные издания.
  7. Объекты, полученные в рамках безвозмездной помощи.
  8. Основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.
  9. Инфраструктурные объекты, созданные за счет целевого или бюджетного финансирования и т.д.

Пример 1
Амортизация основных средств
Организация ООО «Символ» имеет в собственности земельный участок с построенным на нем офисным зданием. Сотрудники офиса используют такие основные средства, как мебель, лифт, холодильник и печатные книги.
Бухгалтер «Символа» помесячно списывает на расходы амортизацию по зданию, мебели, лифту и холодильнику, а участок земли и книги не амортизирует.

Как определить СПИ по Классификации

Классификация содержит список видов основных средств с разбивкой по амортизационным группам и предполагаемым СПИ. Читайте об этом в таблице 1.

Таблица 1. Срок полезного использования основных средств в налоговом учете

№ п/п Группа амортизации ОС Длительность эксплуатации ОС
1. Первая от года до двух лет
2. Вторая от более чем двух лет до трех лет
3. Третья от более чем трех лет до пяти лет
4. Четвертая от более чем пяти лет до семи лет
5. Пятая от более чем семи лет до десяти лет
6. Шестая от более чем десяти лет до пятнадцати лет
7. Седьмая от более чем пятнадцати лет до двадцати лет
8. Восьмая от более чем двадцати лет до двадцати пяти лет
9. Девятая от более чем двадцати пяти лет до тридцати лет
10. Десятая более чем тридцать лет

Для каждой группы объектов в Классификации приведены коды Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Если код ОКОФ есть в Классификации, то основное средство, соответствующее этому коду, можно амортизировать в течение срока полезного использования, который установлен в Классификации для его амортизационной группы.

Пример 2
Организация ООО «Символ» вводит в эксплуатацию лифт в построенном офисном здании. Бухгалтер «Символа» определил СПИ лифта для целей налогообложения по Классификации.

Лифты указаны в составе подъемно-транспортного оборудования по коду ОКОФ 330.28.22.1 в третьей группе амортизации. Значит, СПИ для лифта «Символ» может обозначить в пределах от более чем трех лет до пяти лет включительно. Этот период может включать от 37 до 60 месяцев.

Пример 3
ООО «Символ» пробрело легковую автомашину с объемом двигателя более 3,5 л. Бухгалтер «Символа» определил СПИ лифта для целей налогообложения по Классификации.

Автомашины легковые с таким объемом двигателя указаны в составе транспортных средств по коду ОКОФ 310.29.10.24 в пятой группе амортизации. Значит, СПИ для лифта «Символ» может обозначить в пределах от более чем семи лет до десяти лет включительно. Этот период может включать от 85 до 120 месяцев.

Как определить срок использования по ОКОФ

Также можно определить срок полезного использования основных средств, вводимых в эксплуатацию, непосредственно по классификатору ОКОФ. Для этого бухгалтеру нужно действовать по следующему алгоритму.

Шаг 1. Найти в ОКОФ код для объекта.
Коды для всех видов имущества приведены в первой графе таблицы классификатора ОКОФ.

Пример 4
Организация ООО «Символ» построила здания овощехранилища и начинает его эксплуатацию. Бухгалтер «Символа» нашел в ОКОФ код для зданий — 210.00.00.00.000.

Шаг 2. Найти код объекта из ОКОФ в Классификации основных средств.

Кодировки ОКОФ приведены в первой графе таблицы в Классификации.

Шаг 3. Определить, к какой группе амортизации относится код объекта из ОКОФ в Классификации.

Пример 5
Продолжим пример 4. В Классификации код 210.00.00.00.000 приведен для зданий, относящихся к четвертой, пятой, седьмой, восьмой, девятой и десятой группам амортизации. Из них овощехранилища под кодом ОКОФ 210.00.00.00.000 названы в девятой группе амортизации со сроком эксплуатации от более чем двадцати пяти лет до тридцати лет.

Шаг 4. Утвердить срок полезного использования основного средства.

Найти код в ОКОФ

Так как для каждой группы амортизации срок использования объектов установлен в виде временного промежутка, утвердить конкретную длительность эксплуатации нужно специальным приказом руководителя. Типовой формы такого приказа нет, он может иметь следующее содержание:

Пример 6
Продолжим пример 5. Руководитель «Символа» определил для овощехранилища период эксплуатации максимальной длительностью, разрешенной для девятой группы — тридцать лет. В таком случае помесячные амортизационные расходы не будут завышены, а остаточная стоимость овощехранилища для расчета налога на имущество не будет занижена. В результате налоговые риски «Символа» минимизируются.
Эту длительность для овощехранилища «Символ» зафиксировал приказом руководителя.

Срок использования объектов в налоговом учете в связи с изменениями 2017 года

В новой редакции Классификации с 2017 года изменены перечни амортизируемого имущества и коды ОКОФ для этого имущества. В связи с чем возникали вопросы, что делать со сроками использования основных средств, поставленных на учет до и после 2017 года. Подробнее об этом читайте в таблице 2.

Таблица 2. Срок использования объектов, введенных до 2017 года

Когда имущество введено в эксплуатацию Особенность ситуации Действия бухгалтера в связи с изменением Классификации
До 2017 года В новой редакции Классификации та же группа амортизации для объекта Не пересматривать срок эксплуатации и амортизационную группу для основного средства
В новой редакции Классификации другая группа амортизации для объекта
С 1 января 2017 года и позднее Код объекта остался в новой редакции Классификации Определить срок эксплуатации и амортизационную группу по новой редакции Классификации по вышеприведенному алгоритму
Кода объекта нет в новой редакции Классификации Установить срок использования на основании рекомендаций производителя

Соотнести прежние и новые коды объекта по ОКОФ можно с помощью переходных ключей из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Например, в таблице прямого переходного ключа в первых двух графах приведены коды и названия основных средств по старому ОКОФ, а в двух следующих графах – коды и названия имущества по новому ОКОФ.

Как определить СПИ по переходным ключам

Пример 7
Срок использования шкафа с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для шкафов был выделен код 16 3612000 «Мебель специальная», в составе которого для обычных шкафов применялся код 16 3612430 «Шкафы для административных помещений».
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных шкафов, но есть коды специализированных объектов:

  • 330.28.93.15.127 «Шкафы пекарские»,
  • 330.28.93.15.128 «Шкафы жарочные»;
  • 330.28.25.13.111 «Шкафы холодильные».

По прямому переходному ключу с 2017 года прежний код 16 3612000 «Мебель специальная» в новом ОКОФ соотносится с кодировками для специализированных объектов:

  • 330.26.51.32 «Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов»;
  • 330.32.99.53 «Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей».

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612430 «Шкафы для административных помещений» соотносится с кодировкой 330.31.01.1 «Мебель для офисов и предприятий торговли».
Значит, чтобы определить СПИ обычного шкафа, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Пример 8
Срок использования стола с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для столов был выделен код 16 3612000 «Мебель специальная», в составе которого для обычных столов применялся код 16 3612421.
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных столов, но есть коды специализированных объектов:

  • 330.26.51.32 «Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов»,
  • 330.28.93.15.132 «Столы тепловые».

По прямому переходному ключу с 2017 года прежний код 16 3612000 «Мебель специальная» в новом ОКОФ соотносится с кодировками для специализированных объектов:

  • 330.26.51.32 «Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов»;
  • 330.32.99.53 «Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей».

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612421 «Столы рабочие (письменные)» соотносится с кодировкой 330.31.01.1 «Мебель для офисов и предприятий торговли».
Значит, чтобы определить СПИ обычного стола, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Как определить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

С 2017 года определять в бухучете длительность эксплуатации амортизируемых объектов по Классификации запрещено. Теперь при вводе объекта в эксплуатацию комиссия устанавливает СПИ по правилам ПБУ 6/01, а именно – исходя из:

  • планируемой продолжительности применения объекта в предпринимательстве;
  • длительности периода до того, как объект придет в негодность – износится физически, морально и т.д.;
  • внешних ограничений по длительности эксплуатации — например, по сроку договора аренды объекта.

Пример 9
ООО «Символ» купило легковую автомашину для представительских целей и планирует ее эксплуатацию в течение пяти лет. Приказом директора «Символа» СПИ объекта для бухгалтерских целей установлен равным пяти годам.

Если продолжительность эксплуатации основного средства будет различаться для бухучета и для налогообложения, то фирме придется отражать временные разницы.

Пример 10
Продолжим примеры 3 и 9. Из них следует, что СПИ автомашины различается:

  • в налоговом учете — от более чем семи лет до десяти лет включительно;
  • бухгалтерском учете – пять лет.

В результате помесячная бухгалтерская амортизация будет превышать налоговые амортизационные отчисления. Из-за различия в сумме расходов бухгалтер «Символа» будет фиксировать временные разницы.

Чтобы упростить учет, лучше определить одинаковые сроки использования в бухгалтерском и в налоговом учете. Это решение оформляют приказом руководителя.

Пример 11
Продолжим пример 10 и допустим, что автомашина по техническим показателям пригодна для эксплуатации в течение 20 лет, при этом иных ограничений по длительности эксплуатации нет. В таком случае «Символ» может упростить учет и для бухгалтерских целей указать в приказе руководителя такой же период, как и для целей налогообложения.

> НОРМИРОВАНИЕ РАСХОДА РЕЖУЩИХ ИНСТРУМЕНТОВ

Общие положения по нормированию расхода режущих инструментов

Технически обоснованные нормы расхода режущих инструментов являются основой планирования и организации работы подразделений предприятия, ответственных за бесперебойное обеспечение инструментом и его нормальную эксплуатацию.

При разработке и установлении технически обоснованных норм следует принимать во внимание все технические и организационные факторы, влияющие на расход инструмента, в частности применяемое оборудование, его техническое состояние, используемые режимы резания, квалификация рабочих и др.

Норма расхода (Нр) режущего инструмента (кроме протяжек) на 1000 деталей (шт.) рассчитывается по формуле

где Кс у — коэффициент случайной убыли инструмента; k — количество переточек инструмента; N — стойкость инструмента между переточками, в количестве обработанных деталей.

Стойкость одного инструмента в наладке между переточками (в количестве обработанных деталей)

где Тс — стойкость инструмента между переточками, ч (принимается по таблицам для конкретного вида инструмента); Ксн — коэффициент, учитывающий постепенное снижение стойкости инструмента в зависимости от количества обрабатываемых деталей по мере увеличения числа переточек (табл. 2.1); Zf0 — сумма основных времен, ч (время обработки одной или нескольких поверхностей одним и тем же инструментом на одной детали).

Таблица 2.1

Значения коэффициента Кс„

Количество

переточек

Коэффициент Кс„

Количество

переточек

Коэффициент Кса

От 1 до 10

1,00

От 31 до 40

0,85

От 11 до 20

0,95

От 41 до 50

0,80

От 21 до 30

0,90

От 51 до 60

0,75

Количество переточек режущих инструментов

где Z — расчетная допустимая величина стачивания, мм; h — величина слоя, снимаемого за переточку, мм.

Расчетные допустимые величины стачивания приводятся как табличные данные в справочной литературе . Для осевых инструментов эти величины можно рассчитать:

? для инструментов, работающих через кондукторную втулку:

? для инструментов, работающих без кондуктора:

где I — длина рабочей части инструмента, мм (принимается по чертежу); 2d — сумма длины кондукторной втулки (1,5d), мм; d — диаметр инструмента, мм; L — длина обрабатываемого отверстия (глубина сверления), мм; hK B — высота кондукторной втулки, мм.

Норма расхода протяжек на одно изделие

где EL — суммарная длина протягиваемой поверхности детали, мм; Тх — расчетная стойкость протяжки до полного износа, м.

Технически обоснованные нормы служат основанием для расчета лимитов инструмента для подразделений (цехов) предприятия, а также его экономии (перерасхода) по рабочим местам.

Формула расчета лимитов:

где Нр — технически обоснованная норма расхода инструмента; Кн — коэффициент новизны оборудования; Ко п — коэффициент освоения нормы; Q — программа выпуска деталей (годовая или квартальная), на которую устанавливается лимит, шт.

Расход инструмента в значительной мере зависит от возраста оборудования, на котором он используется. Установлено, что при обработке деталей на станках, длительный срок находящихся в эксплуатации, расход инструмента при равной квалификации рабочих и обработке идентичных деталей в 1,3-1,4 раза выше, чем на новых станках. Поэтому в расчетах лимитов инструмента учитывается возраст оборудования путем введения коэффициента новизны оборудования. Все оборудование предприятия (цеха) разбивается на группы с интервалом срока эксплуатации в 5 лет, и для каждой из них устанавливается коэффициент (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Коэффициенты новизны оборудования

Продолжительность эксплуатации станка,

к„

Продолжительность эксплуатации станка,

к„

годы

годы

До 5

1,0

От 10 до 15

1,2

От 5 до 10

1,1

От 15 до 20

1,3

Технически обоснованные нормы внедряются в течение определенного периода времени, необходимого для выявления и ликвидации причин отклонений фактического расхода инструмента от нормативного. Поэтому на период освоения таких норм устанавливаются повышающие коэффициенты с учетом соотношения нормы с фактическим расходом, сложившимся в течение определенного периода (но не менее 3 месяцев), предшествовавшего расчету норм. Для расчета коэффициента освоения нормы определяется фактический расход инструмента в подразделении (цехе) по конкретному его виду на детале-операцию — отношение фактически израсходованного за определенный период (год, квартал) инструмента к количеству деталей, выпущенных за это же время с его помощью.

Коэффициенты освоения нормы снижаются по мере создания необходимых предпосылок для правильной эксплуатации инструмента.

В ходе эксплуатации режущего инструмента его смена может производиться принудительно или в зависимости от его износа. В первом случае инструмент заменяют через отрезки времени, соответствующие периоду его стойкости; во втором — при появлении признаков затупления или поломки. При работе на автоматизированном оборудовании применение второго способа требует наличия на станке весьма сложных систем контроля состояния режущих инструментов , которые в случае изменения условий работы оборудования каждый раз должны быть перенастроены. В связи с этим принудительная смена инструмента и его централизованное восстановление (повторная заточка, сборка и выверка) обеспечивают наилучшие условия эксплуатации и минимальные потери инструментов.

Внедрение принудительной смены инструмента заключается:

  • ? в разработке технически обоснованных норм расхода и доведении до цеха, участка (бригады);
  • ? корректировке режимов резания в соответствии с нормативами;
  • ? определении регламентированного качества изготовляемых деталей между переточками (или установлении допустимой величины износа);
  • ? составлении графиков смены инструмента согласно регламентированному выпуску деталей или износу инструмента по рабочим местам;
  • ? создании эксплуатационного фонда на рабочих местах, обменного и оборотного фондов инструмента в инструментальнораздаточных кладовых;
  • ? организации централизованной заточки инструмента;
  • ? налаживании учета в инструментально-раздаточных кладовых количества переточек и сданного в заточку инструмента.

Внедрение принудительной смены режущего инструмента зависит от создания оборотного его фонда в инструментально-раздаточной кладовой. Такой фонд складывается из запасов эксплуатационного фонда на рабочих местах и обменного фонда, находящегося в кладовой.

Оборотный фонд создается как для первичного оснащения рабочих мест инструментом, так и систематической его замены в соответствии с принятым графиком. Оборотный фонд для замены затупившегося или выбывшего из эксплуатации инструмента рассчитывается по формуле

где Фр м — эксплуатационный фонд инструмента на рабочем месте, шт.; М — количество рабочих мест, использующих одинаковый инструмент; Фоб — обменный фонд инструмента в кладовой, шт.; ЛГс. — коэффициент страхового запаса (от 0,05 до 0,1).

Эксплуатационный фонд — это количество инструментов, необходимых для выполнения сменного задания. Оно рассчитывается исходя из технически обоснованной нормы расхода по одной из формул:

где S — сменное задание по выпуску деталей, шт.; N — стойкость инструмента между переточками, в количестве обработанных деталей; п — количество одноименных инструментов, применяемых на рабочем месте, шт.; t0 — основное время на изготовление одной детали, ч; Т — стойкость инструмента между переточками, ч.

Обменный фонд — запас инструмента, предназначенный для обслуживания рабочих мест по графикам его принудительной смены. Его определяют по формуле

где Ц — цикл заточки (время с момента смены инструмента на рабочем месте до возвращения в кладовую после заточки), смен.

С внедрением принудительной смены инструмента изменяется организация работы инструментально-раздаточной кладовой, на которую кроме общепринятых функций по выдаче инструмента возлагаются:

  • ? создание обменного фонда;
  • ? систематический контроль и пополнение обменного фонда;
  • ? четкое обслуживание рабочих мест (точно по графикам);
  • ? сбор бывшего в эксплуатации инструмента в конце смены и сдача его в заточное отделение.

Учет спецоснастки

Рассмотрим вопрос отражения в учете специальной оснастки — специальных инструментов, приспособлений и оборудования.

Напомним, что порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н, далее – Методические указания).

Отражение в бухгалтерском учете поступления, наличия и движения специальной оснастки производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

К счету 10 «Материалы» открываются субсчета: 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». При этом можно организовать учет специальной оснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, п. 9 Методических указаний).

Выбранный способ учета спецоснастки необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Виды спецоснастки

Специальный инструмент и специальные приспособления — это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

В состав специнструмента и специальных приспособлений входят, в частности: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка и другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Не учитываются как специальный инструмент (специальные приспособления) технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ или услуг (п. 2 — 4 Методических указаний).

Как специальное оборудование учитываются:

  • специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
  • контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
  • реакторное оборудование;
  • дезавакционное оборудование и т. д.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций (п. п. 5, 6 Методических указаний).

Иными словами, специальное оборудование — это нечто многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Основной, квалифицирующий признак специальных инструментов, оборудования и приспособлений (специальная оснастки): данная вещь должна обладать уникальными свойствами. Оборудование или инструмент можно считать специальными, только если они не используются при строительстве других типов объектов.

Поэтому, например, дрель, перфоратор или отбойный молоток спецоснасткой не являются, поскольку все они могут использоваться для различных операций. Любой знает, что дрелью можно высверлить отверстия как в металле, так и в дереве, причем различного диаметра. Аналогичные рассуждения можно привести в отношении перфоратора и отбойного молотка.

Строительные леса также не относятся к спецоснанстке: они могут использоваться и для размещения рабочих, и инструмента, и материалов при выполнении типовых строительных и ремонтных работ на высоте.

В то же время уникальное сверло или бур они могут быть признаны специальной оснасткой. Также к спецоснастке можно отнести опалубку для уникальных, неповторяемых конструкций, потому что:

  • комплекты опалубок такого вида не предназначены для производства типовых монолитных конструкций.
  • опалубка является специальным приспособлением, имеющим индивидуальные (уникальные) свойства и предназначенным для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Необходимо вести учет такой опалубки по правилам Методических указаний, но налогоплательщика вправе самостоятельно определить конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной оснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8 Методических указаний).

Учет специальной оснастки в составе оборотных активов

Спецоснастка может быть оприходована как материалы независимо от стоимости и срока полезного использования (СПИ) – в этом ее особенность.

Обязанности учитывать ее в составе основных средств (ОС) не установлено, это лишь право компании (п. 9 Методических указаний).

Поэтому дорогую спецоснастку (например, стоимостью 350 тыс. руб.) и длительного использования (свыше 12 месяцев) можно учитывать в составе материалов.

Так же, как и другие МПЗ, предназначенные для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), специальная оснастка учитывается на счете 10 «Материалы».

В момент поступления и до передачи в производство или эксплуатацию специальная оснастка отражается на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Если спецоснастка состоит из отдельных элементов, имеющих разные сроки использования, то можно воспользоваться пунктом 43 Методических указаний, который допускает использование упрощенного метода учета спецоснастки по укрупненным комплектам.

В качестве учетной единицы принимается комплект спецоснастки в целом, ему присваивается один номенклатурный номер.

Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) комплекта равна сумме расходов, связанных с приобретением и (или) изготовлением каждого его наименования (составной части). При этом устанавливается единый для всего комплекта СПИ исходя из ожидаемого периода выпуска данного вида продукции (работ, услуг). Все расходы по техническому обслуживанию, ремонту и замене отдельных частей комплекта включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т. е. в состав фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

В момент передачи специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) стоимость данных активов не переносится в полном объеме на затраты на производство (как это делается в отношении МПЗ, используемых при производстве, в управленческих нуждах).

Специальная оснастка и специальная одежда так и продолжают учитываться в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы», но только уже на другом субсчете — субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — в сумме фактических затрат, связанных с приобретением (изготовлением), т. е. по фактической себестоимости.

Документальное оформление поступления специальных активов

Приемку и оприходование складами поступивших со стороны специальных активов можно оформить путем составления приходных ордеров (форма № М-4).

Документально факт отпуска специальных активов в производство (эксплуатацию) может быть оформлен путем заполнения требования-накладной (форма № М-11).

Способы списания стоимости специальной оснастки на затраты

С целью списания на затраты стоимости специальной оснастки (дебет счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации») можно выбрать один из двух способов списания:

  • способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
  • линейный способ.

В отношении группы однородных объектов специальной оснастки может использоваться только один способ списания стоимости, например линейный способ (он подлежит применению на протяжении всего СПИ объектов, входящих в группу).

Следовательно, стоимость объектов специальной оснастки, входящих в другую группу, может списываться другим способом (пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)).

Кроме этого стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) (п. 25 Методических указаний).

В части индивидуальных заказов единовременное списание спецоснастки сочетается со способом оценки МПЗ по стоимости каждой единицы, когда запасы не могут обычным образом заменять друг друга, что вполне может иметь место в части специнструмента (приспособлений). Что касается массового производства, то оно характеризуется большим объемом выпуска изделий, когда на многих рабочих местах выполняется одна операция. В этом случае спецоснастка отчасти утрачивает свою специфичность (индивидуальность) по отношению к производственному процессу, поэтому ее стоимость и списывается единовременно, как это принято с обычным инструментом.

Стоимость объектов специальной оснастки списывается на расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток).

При этом производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Пропорциональный способ

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) целесообразно использовать для тех видов специальной оснастки, СПИ которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг).

В этом случае часть стоимости актива, подлежащая перенесению на затраты, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый СПИ указанного объекта.

Линейный способ

При линейном способе ежемесячная сумма стоимости специального актива, переносимая на затраты, рассчитывается исходя из фактической себестоимости актива и норм, исчисленных на основе сроков полезного использования данного актива.

Если в каком-либо отчетном периоде использование специального актива временно приостанавливается, списание его стоимости линейным способом на затраты не прекращается.

СПИ специальной оснастки устанавливается самостоятельно, исходя из того, что под таким сроком следует понимать период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды (доход), т. е. объект будет использоваться по назначению.

В строительных компаниях, как правило, используется линейный способ списания стоимости специальной оснастки.

Момент списания стоимости специальной оснастки

Методическими указаниями не определено, с какого месяца начинает списываться стоимость специальной оснастки.

В связи с этим, руководствуясь пунктами 5, 7 ПБУ 1/2008, можно самостоятельно определить момент начала и окончания погашения стоимости специальной оснастки и закрепить его в учетной политике.

Как правило, погашение стоимости специальной оснастки начинают с месяца передачи специальной оснастки в эксплуатацию.

Учет специальной оснастки в составе ОС

Как известно, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия.

Во-первых, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Во-вторых, объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В-третьих, организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

В-четвертых, объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если объект специальной оснастки отвечает всем этим критериям (установленным п. 4 ПБУ 6/01), то в соответствии с учетной политикой учет специальной оснастки ведется по правилам, предусмотренным ПБУ 6/01.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

На практике строительные организации используют линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления при линейном способе начисления амортизации производятся исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока его полезного использования, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется ежемесячно (абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления по объекту ОС, используемому в производственной деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли учет предметов специальной оснастки осуществляется в следующем порядке. Предметы специальной оснастки стоимостью более 100 000 руб. и СПИ свыше 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом, а предметы специальной оснастки со СПИ менее 12 месяцев либо стоимостью не более 100 000 руб. — в составе материальных расходов. В этом случае затраты на приобретение предметов специальной оснастки, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

С 2015 года в целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода организация вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, подп. «а» п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.14 № 81-ФЗ).

Такой порядок должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета для избежание налоговых разниц следует выбирать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, в учетной политике следует закрепить, что

Для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.

Для целей налогового учета стоимость имущества стоимостью менее 100 000 руб., не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.

Или

Для целей бухгалтерского учета специальное оборудование учитывается по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.

Поясним вышесказанное на примерах.

Пример 1 Строительная организация приобрела и передала в эксплуатацию специальный инструмент (уникальное сверло) со СПИ 30 месяцев.

По данным бухгалтерского и налогового учета расходы по приобретению специального инструмента составили 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5400 руб.). Специнструмент передан в эксплуатацию в месяце приобретения.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.

СПИ, установленный организацией для приобретенного специнструмента, составляет 30 месяцев.

Для целей налогового учета стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение СПИ, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.

Для учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

На основании данных примера организация ежемесячно списывает в расходы, формирующие бухгалтерскую и налоговую прибыль, стоимость специального инструмента в сумме, равной 1000 руб. ((35 400 руб. — 5400 руб.) : 30 мес.).

В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального инструмента, СПИ которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют менее 100 000 руб. следует отразить следующим образом:

Дебет 10-10 Кредит 60

— 30 000 руб. (37 760 — 5760) — принят к учету специальный инструмент, СПИ — 12 месяцев (отгрузочные документы поставщика, приходный ордер по форме М-4);

Дебет 19 Кредит 60

— 5400 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом (основание: счет-фактура);

Дебет 68 Кредит 19

— 5400 руб. — принят к вычету предъявленный НДС (основание: счет-фактура);

Дебет 10-11 Кредит 10-10

— 30 000 руб. — отражена передача специнструмента в эксплуатацию (основание: требование-накладная по форме М-11);

Дебет 60 Кредит 51

— 35 400 руб. — оплачена продавцу стоимость специнструмента (основание: выписка банка по расчетному счету).

Ежемесячно, в течение 30 месяцев:

Дебет 20 Кредит 10-11

— 1000 руб. — отражено погашение стоимости специнструмента (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Пример 2 Организация приобрела и в этом же месяце передала в эксплуатацию специальное оборудование — уникальная опалубка стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.) за единицу. Оплата продавцу перечислена после получения специального оборудования. Согласно учетной политике, специальное оборудование учитывается по правилам ПБУ 6/01. СПИ специального оборудования для целей бухгалтерского учета и налогообложения определен организацией исходя из ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации и составляет 40 месяцев.

Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.

Для учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете по специальному оборудованию составит 2500 руб. ((118 000 руб. – 18 000 руб.) : 40 мес.).

В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального оборудования, СПИ которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют более 100 000 руб. следует отразить следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60

— 100 000 руб. (47 200 — 7200) — принят к учету специальное оборудование, срок использования которого превышает 12 месяцев (основание: отгрузочные документы поставщика);

Дебет 19 Кредит 60

— 18 000 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом (основание: счет-фактура);

Дебет 01 Кредит 08

— 100 000 руб. — специальное оборудование со сроком использования более 12 месяцев отражен в составе ОС (основание: акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств);

Дебет 68 Кредит 19

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный продавцом (основание: счет-фактура);

Дебет 60 Кредит 51

— 118 000 руб. — оплачена продавцу стоимость специального оборудования (основание: выписка банка по расчетному счету).

Ежемесячно, в течение последующих 40 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия специального оборудования к учету:

Дебет 20 Кредит 02

— 2500 руб. — начислена амортизация по специальному оборудованию (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Пример 3 Организация приобрела для использования в основном производстве специальный инструмент стоимостью 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5400 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением инструмента, организация не понесла. Специальный инструмент предназначен для изготовления 200 000 единиц продукции. 20 000 единиц продукции изготовлено в первом месяце использования специального инструмента, по 60 000 единиц произведено во втором, третьем и четвертом месяцах использования.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Стоимость специального инструмента в бухгалтерском и налоговом учете списывается пропорционально объему выпущенной продукции.

Таким образом, стоимость специального инструмента погашается в следующих суммах:

  • в первом месяце использования – 3000 руб. ((35 400 руб. – 5400 руб.) / 200 000 ед. x 20 000 ед.);
  • во втором, третьем и четвертом месяцах использования по 9000 руб. ((35 400 руб. – 5400 руб.) : 200 000 ед. x 60 000 ед.).

Затраты на приобретение специального инструмента включаются в состав материальных расходов (на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

До 1 января 2015 года стоимость такого имущества включалась в материальные расходы единственным способом — полностью по мере его ввода в эксплуатацию.

С 1 января 2015 года организация может списывать стоимость специального инструмента как единовременно при вводе в эксплуатацию, так в течение более чем одного отчетного периода с учетом срока его полезного использования или иных экономически обоснованных показателей. В данном случае таким показателем может быть объем выпущенной продукции.

Выбранный организацией порядок признания рассматриваемых затрат необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).

Так как организация закрепила в своей учетной политике, что затраты на приобретение специального инструмента, СПИ которого непосредственно связан с количеством выпущенной продукции, включаются в состав расходов пропорционально количеству изготовленной продукции в текущем отчетном периоде, то сумма расходов на приобретение инструмента, признаваемая ежемесячно в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова.

В учете приобретение специального инструмента отражается следующим образом:

Дебет 10-10 Кредит 60

— 30 000 руб. (35 400 – 5400) — отражено приобретение специального инструмента (основание: отгрузочные документы продавца, приходный ордер);

Дебет 19 Кредит 60

— 5400 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом инструмента (основание: счет-фактура);

Дебет 68 Кредит 19

— 5400 руб. — НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету (основание: счет-фактура);

Дебет 60 Кредит 51

— 35 400 руб. — произведен расчет с продавцом специального инструмента (основание: выписка банка по расчетному счету).

Передача специального инструмента в эксплуатацию отражается следующим образом:

Дебет 10-11 Кредит 10-10

— 30 000 руб. — специальный инструмент передан для производства продукции (основание: требование-накладная).

В первом месяце использования специального инструмента делается следующая проводка:

Дебет 20 Кредит 10-11

— 3000 руб. — отражено погашение стоимости специального инструмента (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Во втором, третьем и четвертом месяцах использования специального инструмента:

Дебет 20 Кредит 10-11

— 9000 руб. — отражено погашение стоимости специального инструмента (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

VI. Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений

Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды
СОДЕРЖАНИЕ УКАЗАНИЙ Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений

48. Специальные инструменты и специальные приспособления отпускаются со склада организации в кладовую подразделения организации по установленным организацией лимитам (нормам) отпуска.

49. Выданные подразделениям организации специальные инструменты и специальные приспособления учитываются на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение, в которых отражаются выдача и возврат специальных инструментов и специальных приспособлений, а также сдача негодных специальных инструментов и специальных приспособлений.

50. Возможно применение нескольких вариантов организации оперативного (количественного) учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад:

  • а) при первом варианте оформление операций по движению специальных инструментов и специальных приспособлений осуществляется первичными учетными документами:
    • поступление в кладовую подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений со склада оформляется выпиской требований или лимитных карт;
    • возврат из кладовой подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений на склад оформляется составлением накладных или записями в лимитных картах;
    • сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и специальных приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными;
  • б) при втором варианте работники кладовой подразделения обменивают на складе организации негодные, изношенные специальные инструменты и специальные приспособления на годные штука за штуку, что не приводит к изменению запасов специальных инструментов и специальных приспособлений в кладовых подразделений, поэтому первичный учетный документ на выдачу инструментов и приспособлений не оформляется. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации).

При втором варианте учета движения специальных инструментов и специальных приспособлений в производстве (эксплуатации) первичные учетные документы на отпуск или приход указанных ценностей со склада организации в кладовую подразделения или из кладовой подразделения на склад организации оформляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов в кладовой подразделения.

Указанный вариант рекомендуется для внедрения в организациях с хорошо организованной системой складского и инструментального хозяйства, а также надлежащей постановкой учета и контроля.

51. Выдача специальных инструментов и специальных приспособлений на рабочие места на срок более месяца производится из кладовой подразделения в соответствии с технологическими картами. Первоначальная выдача специального инструмента производится на основании требования мастера и оформляется в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего — получателя специального инструмента. В лицевой карточке работник расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой подразделения годного специального инструмента взамен нормально изношенного штука за штуку первичными учетными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке работника: работник кладовой подразделения расписывается в получении негодных инструментов, а работник расписывается в получении годных с указанием даты. Во всех случаях выдача годного специального инструмента в обмен на негодный производится только при предъявлении акта выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации).

Выдача годных специальных инструментов без сдачи негодных либо в обмен на инструменты, пришедшие в негодное состояние досрочно либо вследствие нарушения правил эксплуатации, производится на основании требований. В лицевой карточке работника производятся соответствующие записи о сдаче негодных инструментов и о выдаче годных инструментов, подтверждаемые подписью работника кладовой подразделения и подписью работника, который получает инструмент.

52. При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, иной период, определяемый организацией) применяется, как правило, марочная система выдачи инструмента.

При марочной системе специальный инструмент выдается работникам на основании инструментальных марок без регистрации в каких-либо документах.

Инструментальные марки изготовляются, как правило, металлическими, при этом на каждой марке выбивается номер подразделения, номер кладовой, а также табельный номер работника или порядковый номер марки. На каждый табельный номер работника заготавливается необходимое количество инструментальных марок.

Заготовленные инструментальные марки выдаются кладовой подразделения по требованиям, подписанным уполномоченным лицом (мастером), работникам под расписку в специальной книге (лицевых карточках) при их поступлении на работу в подразделение организации. На каждую инструментальную марку кладовая подразделения выдает только один предмет.

При одномарочной системе работники получают в работу специальный инструмент следующим образом: работник предъявляет в кладовую подразделения столько инструментальных марок, сколько инструментов ему нужно получить. Выдавая работнику инструменты, работник кладовой подразделения помещает инструментальные марки в ячейки стеллажа, в которых хранились выданные инструменты. Сдав инструменты в кладовую подразделения, работник получает обратно свои инструментальные марки.

При двухмарочной системе выдачи специальных инструментов работникам в кратковременное пользование применяются два вида марок:

марки с табельным номером рабочего, которые предназначены для того, чтобы устанавливать, кому из работников были выданы специальные инструменты, и марки с номенклатурным номером инструмента, используемые для определения, какие инструменты выданы работникам. Инструментальные марки с табельным номером работника до получения инструмента из кладовой находятся у работника, а при получении инструмента передаются в кладовую подразделения.

Инструментальные марки с номенклатурным номером до выдачи инструмента хранятся в соответствующей ячейке стеллажа, а при выдаче инструмента помещаются на соответствующее контрольное устройство.

53. Наряду с инструментальными номенклатурными марками при необходимости могут применяться и специальные инструментальные жетоны, которые в дополнение к маркам предназначены для сигнализации, по каким специальным инструментам запас понизился до минимального предела. Указанные жетоны хранятся при соответствующей ячейке стеллажа.

Могут применяться также и жетоны иной конфигурации для определения, когда (в какую смену) были выданы работнику конкретные инструменты. Эти жетоны хранятся до выдачи инструмента работнику у работника кладовой подразделения, а при выдаче инструмента помещаются на соответствующее контрольное устройство.

54. При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт кладовая подразделения составляет квитанцию (заказ) в двух экземплярах. Инструменты с первым экземпляром квитанции (заказа) передаются в лабораторию (ремонтную мастерскую) под расписку на втором экземпляре, который остается в кладовой подразделения и служит основанием для обратного получения инструмента из лаборатории (ремонтной мастерской) после проверки (заточки, ремонта).

55. Для получения в пользование специальных инструментов и специальных приспособлений, отнесенных к редким или содержащим драгоценные металлы или драгоценные камни в соответствии с перечнем, утвержденным руководителем организации, в кладовую подразделения предъявляется также требование, подписанное уполномоченным лицом. В требовании должна содержаться подпись работника в получении специального инструмента. При сдаче инструмента в кладовую подразделения требование возвращается.

56. При поломке, порче и утере специальных инструментов и специальных приспособлений составляется акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия. Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц. Акт с другими материалами передается в бухгалтерскую службу для списания выбывшего имущества и взыскания их стоимости с виновных лиц.

57. Сортовой количественный учет инструментов и приспособлений в кладовой подразделения осуществляется по аналогии с порядком учета материалов на складах организации, предусмотренным в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

58. На основе данных учета специальных инструментов и специальных приспособлений кладовые подразделения обязаны своевременно сообщать соответствующему подразделению управления организации об отклонениях фактического их остатка от установленной нормы запаса, а также о специальных инструментах и специальных приспособлениях, находящихся длительное время без движения.

59. Особенности организации оперативного учета специальных инструментов и специальных приспособлений (спецоснастки), а также специального оборудования могут устанавливаться в отраслевых инструкциях.