Стандарт костинг

РОССИЙСКИЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Отличительной особенностью бухгалтерского учета в России является его строгая регламентация. Государство регулирует национальную учетную систему с помощью ряда нормативно-правовых актов, обязательных для исполнения. В свою очередь, организации, руководствуясь требованиями регулятора, формируют пакет локальных актов по регламентации внутреннего учетного процесса, исходя из отраслевой специфики, условий хозяйствования, структуры, нужд управления и иных факторов. Все документы, так или иначе регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в отдельно взятой компании, в зависимости от убывания их юридического статуса можно условно представить в виде четырехуровневой иерархической системы.

Основополагающий документ первого уровня – это Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ О бухгалтерском учете (далее Закон №402-ФЗ). Закон устанавливает:

круг лиц, обязанных вести бухгалтерский учет;
состав объектов бухгалтерского учета;
способы организации бухгалтерского учета на предприятии;
требования к главному бухгалтеру для отдельных категорий экономических субъектов;
основные элементы учетной политики;
порядок оформления первичных учетных документов и бухгалтерских регистров;
общие требования к финансовой отчетности и ее составу;
необходимость проведения инвентаризаций и организации внутреннего контроля;
сроки хранения бухгалтерских документов.

Также закон подробно освещает вопросы регулирования бухгалтерского учета, в том числе соответствующие принципы, документы, субъекты, функции регулирующих органов. Отдельные статьи Закона №402-ФЗ посвящены федеральным и отраслевым учетным стандартам.

Регулирование бухгалтерского учета в РФ на государственном уровне осуществляют Министерство финансов РФ (Минфин РФ) и Центральный банк РФ (ЦБ РФ). Минфин РФ утверждает программу разработки федеральных стандартов, федеральные стандарты и в пределах его компетенции – отраслевые стандарты, организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета и осуществляет иные функции, предусмотренные Законом №402-ФЗ и иными законодательными актами. В ведении второго регулятора – ЦБ РФ – находится нормативно-правовое и методическое регулирование правоотношений по бухгалтерскому учету в отношении банков и некредитных финансовых организаций.

Что касается разработки самих стандартов, то Законом №402-ФЗ это право делегировано субъектам негосударственного регулирования бухгалтерского учета, в числе которых профессиональные объединения, ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации, нацеленные на развитие бухгалтерского учета. В свою очередь, за Минфином РФ закрепляется обязанность разработки федеральных стандартов, предназначенных для предприятий государственного сектора, и прочих федеральных стандартов в случае, если ни один субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета не реализовал свое право на подготовку соответствующего проекта.

На практике разработчиком федерального стандарта по бухгалтерскому учету (ФСБУ) может стать любой субъект, упомянутый выше и выступивший с надлежащей инициативой. После подготовки проекта разработчик направляет уведомление в Минфин РФ и размещает предварительный вариант стандарта на своем официальном сайте в сети Интернет для общественного обсуждения. После завершения обсуждения, срок которого составляет не менее трех месяцев, доработанный проект стандарта и перечень полученных в письменной форме замечаний заинтересованных лиц публикуются на сайте разработчика для всеобщего ознакомления, после чего эти документы направляются в Минфин РФ для проведения экспертизы в установленном порядке. По окончании экспертизы проект стандарта принимается Минфином РФ к утверждению или отклоняется с приложением мотивированного решения.

В настоящее время ни один документ не прошел полностью описанную процедуру утверждения. На стадии публичного обсуждения находятся два проекта – это ФСБУ Основные средства и ФСБУ Запасы. Их разработчиком является Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (БМЦ).

До утверждения федеральных стандартов применяются правила ведения учета и составления отчетности, источниками которых являются положения по бухгалтерскому учету – документы второго уровня в системе иерархии бухгалтерских нормативно-правовых актов.

Среди положений по бухгалтерскому учету центральное место занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, регулирующее общие вопросы бухгалтерского учета и отчетности. Положение раскрывает требования к организации и ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению отчетности, документированию хозяйственных операций и проведению инвентаризаций. Кроме того, Положение содержит правила оценки отдельных видов активов и обязательств экономического субъекта.

Следует отметить, что Положение во многом дублирует и развивает нормы Федерального закона от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, утратившего силу, вследствие чего ряд его предписаний не соответствует требованиям Закона №402-ФЗ. Это касается применения унифицированных форм первичных документов, сроков составления промежуточной финансовой отчетности, отражения фактов хозяйственной деятельности до момента государственной регистрации компании, проверки состояния и оценки активов и обязательств при инвентаризации и т.д. Поэтому Положение применяется в части, не противоречащей Закону №402-ФЗ. То же самое относится и к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ), рассматривающих вопросы частного порядка по учету и раскрытию хозяйственных операций.

В зависимости от цели применения ПБУ классифицируются на положения:

регламентирующие общие вопросы организации учетного процесса и составления бухгалтерской отчетности;

определяющие правила учета отдельных видов имущества и обязательств;

устанавливающие особенности формирования финансового результата;

применяемые в отдельных отраслях народного хозяйства;

содержащие требования к раскрытию информации при определенных условиях ведения бизнеса.

Третий уровень представляют методические указания и рекомендации, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и иных министерств и ведомств, причастных к регулированию учетного процесса в РФ. Эти документы носят уточняющий и рекомендательный характер по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности, недостаточно полно рассмотренным или неурегулированным вышестоящими документами.

Особый документ этого уровня – План счетов бухгалтерского учета, представляющий собой перечень синтетических счетов и субсчетов, применяемых бухгалтерами для отражения хозяйственных операций в учете. В прилагаемой к плану инструкции дается их краткая характеристика по структуре, назначению и экономическому содержанию, рассматривается порядок отражения наиболее распространенных фактов хозяйственной деятельности, приводятся корреспонденции счетов.

В состав документов четвертого уровня входят локальные акты и внутренние регламенты, формирующие учетную политику организации в методическом, техническом и организационном аспектах.

В целях снижения учетной нагрузки и сокращения трудозатрат отечественные законодатели для отдельных хозяйствующих субъектов предусмотрели некоторые преференции. Так, в соответствии с Законом №402-ФЗ вправе полностью отказаться от ведения бухгалтерского учета индивидуальные предприниматели (ИП), в случае, если они осуществляют учет объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством. Для организаций каких-либо возможностей освобождения от ведения бухгалтерского учета не предусмотрено. Все юридические лица независимо от их формы собственности, размера, отраслевой принадлежности, строения бизнеса и применяемого налогового режима, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность. Однако некоторые из них вправе осуществлять эти процедуры по упрощенной схеме. К таким предприятиям относятся некоммерческие организации, участники проекта «Сколково» и большая часть представителей малого бизнеса. Эти хозяйствующим субъектам разрешено применять упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета, в том числе: использовать сокращенный план счетов; не учитывать отдельные требования ПБУ и не применять некоторые ПБУ в целом; формировать бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме, представляя соответствующую информацию по группам статей без их детализации.

ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

ПБУ 1/2008 Учетная политика

ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда

ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

ПБУ 4/1999 Бухгалтерская отчетность организации

ПБУ 5/2001 Учет материально-производственных запасов

ПБУ 6/2001 Учет основных средств

ПБУ 7/1998 События после отчетной даты

ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

ПБУ 9/1999 Доходы организации

ПБУ 10/1999 Расходы организации

ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах

ПБУ 12/2010 Информация по сегментам

ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи

ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов

ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам

ПБУ 16/2002 Информация по прекращаемой деятельности

ПБУ 17/2002 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

ПБУ 18/2002 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

ПБУ 19/2002 Учет финансовых вложений

ПБУ 20/2003 Информация об участии в совместной деятельности

ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений

ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств

ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Методические указания по учету основных средств

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию

Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для малого предпринимательства

ИНФОРМАЦИЯ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ

ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»

ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организаций в годовой бухгалтерской отчетности»

ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства»

ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций»

ПЗ-1/2011 «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций»

ПЗ-4/2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности»

Standard Costing как классический прием анализа затрат

Андрей МицкевичК.э.н., доцент Высшей школы финансового менеджмента АНХ при Правительстве РФ, руководитель консультационного бюро Института экономических стратегий

Метод Standard Costing «известен давно, но, к сожалению, во многих компаниях его механизм выродился, поскольку оказались забыты его основные цели»1. В подтверждение данного тезиса английского ученого К. Уорда автор с удивлением обнаружил забвение этого метода и в российских обрабатывающих, а также добывающих компаниях. Но Standard Costing помогает анализировать затраты на практике.

Фактическая себестоимость анализируется с помощью отклонений от нормативной на основе факторного анализа. При этом используются отклонения от норм расхода материалов, нормативных цен, трудозатрат и других.

Чаще всего Standard Costing используется для анализа себестоимости и бюджетов. Исторически анализ отклонений — это сравнение результатов с показателями бюджета строка за строкой, хотя нужно рассматривать весь бюджет в целом (формально он анализируется так же, как статья):

Постатейный анализ отклонений

Он проводится без учета разных факторов. Отклонений два:

  • первого уровня (first level variances) — постатейные отклонения в рамках жесткого бюджета (абсолютные отклонения). Фактический выпуск продукции (QA — quantity actual) может не совпадать с плановым (QS, то есть стандартным выпуском в терминах Standard Costing). Отклонение первого уровня по некоторой материальной или трудовой статье вычисляется как разница фактических затрат на фактический выпуск и нормативных затрат на стандартный выпуск:

TCA(QA) — TCS(QS).

Если эта разница положительна, имеет место абсолютный перерасход по статье. В противном случае — абсолютная экономия по статье;

  • второго уровня (second-level variances) — это постатейные отклонения в рамках гибкого бюджета, то есть относительные. Нормативные затраты пересчитываются на фактический уровень выпуска продукции:

Затем вычисляется разница TCA(QA) — TCS(QA)

Отклонения второго уровня рассчитываются и на единицу продукции. Также их вычисляют в процентах, принимая за 100% плановый (нормативный) бюджет. При этом отклонения второго уровня в себестоимости единицы продукции и отклонения, рассчитанные в целом на гибкий бюджет, совпадают. Отклонения первого уровня в процентах рассчитывать не принято.

Отклонения обоих уровней вычисляются для себестоимости выпуска в целом, а не только по отдельным статьям.

Отличия гибкого бюджетирования от жесткого становятся абсолютно прозрачными именно при постатейном анализе отклонений

Гибкий бюджет — это жесткий бюджет, пересчитанный на фактический объем производства

Приведем пример расчета всех традиционных показателей Standard Costing. Допустим, прямую производственную себестоимость (продукта или цеха в целом — для Standard Costing это не важно) составляют две материальные статьи и одна трудовая (работа сдельщиков). Материал М1 цех получает из вспомогательного производства по трансфертной цене, другой материал закупается отделом снабжения на рынке. Исходные данные, а также отклонения первого и второго уровней для себестоимости выпуска в целом представлены в таблице 1.

Таблица 1. Исходные данные и отклонения фактической себестоимости выпуска в целом от плановой (нормативной)

Статья или показатель План (QS = 1000) Факт (QA = 1100)
Цена(PS) Норма на ед. (qS) Цена(PA) Расходна ед. (qA)
Материал М1 2,1 10 2 10,5
Материал М2 0,5 20 0,4 22
Труд (Т) 5 10 6 8
Итого себестоимость выпуска, руб. 81000 85580
Итого себестоимость единицы продукции, руб. 81 77,8
Отклонение первого уровня на выпуск, руб. 85580 – 81000 = 4580
Отклонение второго уровня на выпуск, руб. 85580 – 81×1100 = 85580 – 89100 = -3520
Отклонение второго уровня на единицу продукции, руб. 77,8 – 81 = -3,2
Отклонение второго уровня, %. -3,95% (-3,2 от 81 или -3520 от 89100)

Выводы в целом по продукту:

  1. жесткий бюджет на выпуск превышен на 4580 руб. — это отклонение первого уровня в целом по себестоимости выпуска;
  2. гибкий бюджет на выпуск продукта сэкономлен на 3520 руб. — это отклонение второго уровня в целом по себестоимости выпуска (на 3,95%);
  3. себестоимость продукции снижена на 3,2 руб. или почти на 4% — это отклонение второго уровня по себестоимости единицы продукции.

За счет чего это было достигнуто, какие факторы сработали, покажет постатейный факторный анализ.

Постатейный факторный анализ

Любая статья имеет две характеристики: ценовую и количественную. Первая характеризует влияние рынка и/или искусство снабженцев. Вторая — «производственные нормы» — показывает степень выполнения технологических нормативов. Рассмотрим факторный анализ одной из материальных статей (по трудовым статьям анализ ведется аналогично).

Введем обозначения:

  • TCA(QA) = QAqAPA — фактический бюджет по статье, где qA — фактический расход материала на единицу продукции, PA — фактическая цена единицы материала, QA — фактический выпуск продукции;
  • TCS(QS) = QSqSPS — нормативный бюджет по статье, где qS — нормативный расход материала на единицу продукции, PS — плановая (стандартная, ожидаемая) цена единицы материала, QS — плановый выпуск продукции;
  • TCS(QA) = QAqSPS — гибкий нормативный бюджет по данной статье, то есть сколько было бы потрачено, если бы фактические цены и нормативы совпадали с плановыми (стандартными).

Показатели факторного анализа:

  • Абсолютное отклонение по цене материалов:

(PA — PS)хQSqS,

где PA, PS — фактическая и стандартная цены, а QSqS — стандартное количество (количество изделий, умноженное на норму расхода материалов).

В учебниках можно найти ненаучное обоснование: «отклонения по цене материалов, как правило, никак не связаны с изменениями количества. Поэтому изменения цены имеют базу в виде стандартного количества». Возникает вопрос: почему не взять в качестве базы фактическое количество? Мы еще вернемся к этому вопросу, а пока продолжим.

  • Абсолютное отклонение по количеству использованных материалов:

(QAqA — QSqS)хPA,

где QAqA, QSqS — фактическое и стандартное количество использованных материалов, а PA — фактическая цена.

Обоснование из учебника2: «отклонения по количеству материалов, как правило, никак не связаны с изменениями цен. Но наказание за превышение норм следует по фактической цене. Поэтому изменения количества имеют базу в виде фактической цены». Почему не стандартной?

  • Относительное отклонение по цене материалов:

(PA — PS)хQAqS,

  • Относительное отклонение по количеству использованных материалов:

(QAqA — QAqS)хPA

вычисляются по гибкому бюджету с аналогичным «обоснованием».

Продолжим пример с момента анализа постатейных отклонений (см. табл. 2).

Таблица 2. Исходные данные и постатейный анализ отклонений

Статья План
(QS = 1000)
План по статье Факт
(QA = 1100)
Факт по статье Отклонения
Цена(PS) Норма на ед. (qS) Цена(PA) Расход на ед. (qA)
1-го уровня 2-го уровня 2-го уровня на ед. 2-го уровня в %
М1 2,1 10 21000 2 10,5 23100 2100 0 0 0
М2 0,5 20 10000 0,4 22 9680 -320 -1320 -1,2 -6
Т 5 10 50000 6 8 52800 2800 -2200 -2 -4

Без анализа факторов можно констатировать следующие постатейные отклонения:

  • первого уровня: две статьи жесткого бюджета перерасходованы, а по материалу М2 имеется абсолютная экономия даже с учетом роста выпуска на 10%.
  • второго уровня: отклонения в рамках гибкого бюджета показывают иную картину. По материалу М1 нет отклонений. По материалу М2 и труду получена экономия. На весь фактический выпуск экономия составила 1320 и 2200 руб., соответственно, и на единицу продукции 1,2 и 2 руб. Что в процентах по каждой статье дает 6% и 4% соответственно.

Сами по себе отклонения, даже постатейные, не дают достаточно информации, чтобы понять «кто виноват». Для этого применяется факторный анализ. Он подготавливает почву для оценки и мотивации за выполнение контролируемых показателей (см. табл. 3).

Таблица 3. Исходные данные и постатейный факторный анализ

Ста-
тья
План
(QS = 1000)
План по ста-
тье
Факт
(QA = 1100)
Факт по ста-
тье
Абсолютное
отклонение
Относит.
отклонение
Удельное
отклонение
Цена(PS) Норма на ед. (qS) Цена(PA) Рас-
ход на ед. (qA)
по
цене
по
коли-
честву
по цене по коли-
честву
по цене по коли-
честву
М1 2,1 10 21000 2 10,5 23100 -1000 +3100 -1100 +1100 -1 +1
М2 0,5 20 10000 0,4 22 9680 -2000 +1680 -2200 +880 -2 +0,8
Т 5 10 50000 6 8 52800 +10000 -7200 +11000 -13200 +10 -12

Для удобства приведем вычисления.

  1. +3100 = 2х(10,5х1100 — 10х1000) — абсолютное отклонение по количеству использованного материала М1.
  2. -2200 = -0,1х(20х1100) — относительное отклонение по цене использованного материала М2.

Заметим, что:

  • сумма абсолютных отклонений по каждой статье дает отклонение первого уровня.
  • сумма относительных отклонений по каждой статье дает отклонение второго уровня.

Управление затратами на основе Standard Costing

Для управления затратами анализ ведется по статьям или группам статей, связанных с каким-либо фактором затрат. Standard Costing позволяет по каждой статье выявить причины отклонений. С помощью этого приема работа по управлению затратами приобретает систематический характер и органически включена в производственный процесс. Регулярный анализ результатов с помощью этого метода положительно влияет на экономичность производства.

Например, в понедельник на еженедельной планерке в составе рабочих материалов используется отчет о выполнении норм. Начальник каждого участка обязан заранее подготовить план по ликвидации отклонений. В ходе обсуждения мероприятий внимание к управлению затратами гарантировано и предельно конкретно. Для того чтобы обеспечить подобную информацию экономист должен собрать данные для оценки работы подразделений в определенные формы. Так работают западные и даже китайские производственные предприятия, в этом ключе функционируют зарубежные компании, расположенные в России. Но в целом процесс не носит общепринятого характера.

Классический Standard Costing практически в современном виде был разработан и внедрен в 1911 г. в США Ч. Гаррисоном. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.), обращалось внимание не только на неувязки системы учета фактической себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации Standard Costing. Привлекали в этой системе возможность прогнозирования затрат и прозрачность управления ими. К. Друри приводит краткие сведения о распространении Standard Costing в конце ХХ в. (см. табл. 4).

Таблица 4. Распространение системы Standard Costing3

Страна Процент компаний, использующих Standard Costing Год исследования
США 85-86 1985, 1988
Великобритания 76 1993
Новая Зеландия 73 1998
Япония 65 1991

Управление затратами в системе Standard Costing

Прямые расходы сверх установленных норм необходимо относить на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Конечно, такая система явилась порождением раннего капитализма. В современном мире угроза отнесения и виртуальный долг фирме по-прежнему действенны. Неоспоримым преимуществом данной жесткой системы учета является способность уменьшения трудозатрат при стабильном развитии и стандартизации производственных процессов.

Данная система учета может эффективно применяется в комплексе мер по повышению доходности предприятия:

  • выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений);
  • минимизация учетных работ, связанных с процессом калькулирования.

Система нормативных затрат используется как для оценки деятельности отдельных работников и управления в целом, так и для подготовки бюджетов и различных прогнозов, предназначенных для принятия решений по установлению реальных цен.

Применение системы документирования отклонений от норм позволяет выяснить причины отклонений в момент их возникновения, что позволяет оперативно воздействовать на формирование себестоимости продукции.

Для анализа отклонений на крупных предприятиях из-за невозможности детального рассмотрения всех аспектов деятельности возможно применение выборочного метода учета отклонений. Данный метод основан на установлении определенного лимита для размера отклонений, при превышении которого необходим более тщательный анализ.

Использование классического Standard Costing для оценки

Под оценкой в нормативном учете понимается уровень выполнения норм подразделениями и работниками. В нашем примере постатейная оценка уже дана. Теперь необходимо оценить вклад каждого подразделения в общее дело экономии затрат. Для этого в Standard Costing предпочтение отдается относительным и удельным отклонениям.

Итак, допустим, продукт из примера, приведенного в табл.1, производил только наш цех (межцеховой кооперации не было). Материалы поставляли отдел снабжения и вспомогательное производство. Таким образом, продукт был создан трудом трех разных центров финансовой ответственности (далее — ЦФО). Рассмотрим элементы, позволяющие составить ту или иную схему оценки:

Элемент 1. Ответственность за выпуск. В редких случаях цех, производивший продукцию, не несет полную ответственность за объем выпуска.

Элемент 2. Ответственность за материалоемкость. Возможен вариант, когда за одни позиции цех ответственен, а за другие — нет.

Элемент 3. Ответственность за трудоемкость.

Возможны любые комбинации элементов оценки работы цеха, но чаще всего в оценку включены все три элемента сразу. Приведем именно этот вариант. Таким образом, считаем цех полностью ответственным за результаты работы, кроме входных цен.

  • Оценка экономии за счет снижения трудоемкости. Эффект от снижения трудоемкости оценивается относительным отклонением по труду. Он рассчитывается по гибкому бюджету. В нашем примере результат такой: экономия составила (см. последнюю строку графы 11 табл. 3):

(QAqA — QAqS)хPA = — 13200 = 6х(1100х8 — 1100х10).

  • Экономия за счет снижения материалоемкости оценивается относительным отклонением по материалам, которое также рассчитывается по гибкому бюджету в сумме по всем материалам (см. графу 11 табл. 3):

+ 1100 + 880 = 2х(1100х10,5 — 1100х10) + 0,4х(1100х22 — 1100х20).

Знак «плюс», как вы помните, означает не экономию, а перерасход в сумме 1980 руб. Поэтому следует рассматривать отрицательную мотивацию.

  • Эффект роста выпуска продукции. Рост выпуска считается в стандартных ценах и при стандартном расходе ресурсов, то есть надо умножить превышение фактического выпуска над плановым на плановую себестоимость:

Σ (QA — QS) х qSPS = (1100 — 1000)х(2,1х10 + 0,5х20 + 5х10) = 100х81 = 8100.

В данном случае знак «плюс» характеризует работу бригады положительно. Все полученные результаты суммируем в табл. 5.

Таблица 5. Три элемента экономии: больше вопросов, чем ответов

Фактор (элемент оценки) Сумма
Эффект прироста выпуска продукции 8100
Экономия по труду 13200
Экономия (перерасход) материалов, в том числе (1980)
  • Экономия по материалу М1
(1100)
  • Экономия по материалу М2
(880)

Как видно из анализа таблицы, сумма эффектов ни с какими другими комплексными результатами не стыкуется: мешает эффект роста продукции. Необходимо перейти к полному факторному анализу. Вывод: суммирование по экономическим элементам разделению ответственности не способствует.

Общая картина ответственности и распределения общего положительного эффекта выполнения гибкого бюджета дает интерпретация фрагмента табл. 3 (графы 10 и 11), приведенная в табл. 6. Здесь даны сходящиеся к оценке выполнения гибкого бюджета (-3520) частные оценки каждого участника и фактора.

Таблица 6. Оценка: полный факторный анализ

Статья затрат Относительное отклонение по цене Относительное отклонение по количеству
Значение Ответственный Значение Ответственный
М1 -1100 Вспомогательное производство +1100 Цех
М2 -2200 Отдел снабжения +880 Цех
Т +11000 Цех -13200 Цех
Экономия выполнения гибкого бюджета: -3520

Итоговая оценка вклада производится путем суммирования отклонений по ЦФО. В результате бригада и другие ЦФО наработали экономию (см. табл. 7).

Таблица 7. Распределение экономии по гибкому бюджету между ЦФО, руб.

ЦФО Снабжение Вспомогательное производство Цех Всего
Экономия 2200 1100 220 3520
Расчет нет нет -11000 +13200 -880 -1100 = -220
Описание Цена закупаемых материалов оказалась на 2200 меньше плановой Цена материалов, получаемых из вспомогательного производства, оказалась на 1100 меньше плановой Экономия за счет снижения трудоемкости (13200) незначительно превысила перерасход, связанный с ростом расценок (-11000) и расход материалов сверх нормативов (-1980)

Мотивация может основываться на двух возможных подходах:

  • первый строится в расчете от выполнения гибкого бюджета;
  • второй заключается в акцентах на отдельных факторах.

В целях мотивации применяется анализ в целом за выпуск продукции, но можно применять и постатейный подход. Мотивация — самый тонкий момент. Причем проблем даже с расчетами хватает.

Приведем варианты мотивации нашей бригады и оценки ее работы, а также оценки ситуации на участке, в том числе с учетом снабжения и трансфертов. Начинать всегда следует с оценки. Рассмотрим варианты мотивации коллектива цеха.

1. Мотивация за выполнение гибкого бюджета является наиболее обоснованной.

«Жесткий» вариант: цех отвечает за всю совокупность факторов. Гибкий бюджет на выпуск продукта сэкономлен на 3520 руб. — этот показатель может рассматриваться как фондообразующий. Например, 40% (1408 руб.) от него идет в фонд материального поощрения цеха (далее — ФМП). Данный вариант работает плохо, поскольку включает неконтролируемые факторы. В нашем случае бригада сэкономила всего 220 руб., а получила 1408.

«Мягкий» вариант: исключение ответственности за цены материалов. Чаще всего за счет цен бюджет перерасходуют. Поэтому этот вариант назван «мягким». В нашем случае все наоборот, так как цены материалов снизились. Поэтому по отношению к бригаде данный вариант «жестче».

Сосредоточим внимание на таблице 7. «Вклад» цен материалов оценивает показатель относительное отклонение по цене материалов. В сумме гибкий бюджет улучшился на 3300 руб.: за счет снижения цен на М1 экономия составила 1100 руб., по М2 сэкономлено 2200 руб. Поэтому вклад бригады в успех общего дела оцениваем как сумму экономии, рассчитанной для гибкого бюджета, и «вкладом» цен материалов: 3520 + (-3300) = 220. Получается, что почти весь эффект экономии по гибкому бюджету достигнут за счет снижения цен материалов. В данном случае этот положительный результат должен идти в зачет снабженцам и вспомогательному производству. А бригаде достанется только доля от контролируемой экономии. Например, 40% (88 руб.) от него идет в ФМП цеха.

В иной ситуации распределяются не только положительные вклады, но и отрицательные. Это соответствует тому, что участник процесса допустил перерасход гибкого бюджета, за что полагается демотивация: штрафы, вычеты, условные и отложенные наказания.

2. Мотивация за отдельные показатели: за снижение трудоемкости отдельно, за снижение материалоемкости отдельно, за рост объема производства отдельно. Этот вариант применять можно, но осторожно, так как каждая статья мотивации имеет «плюсы» и «минусы». Какой вариант выбрать — решать руководству с учетом специфики производства и стадии жизненного цикла. Задача теории — сформулировать ограничения и подсказать логичные варианты.

Использовать мотивацию за отдельные показатели следует аккуратно. Дело в том, что чрезмерное внимание к одному показателю может привести, во-первых, к тому, что комплексный результат выполнения гибкого бюджета будет отрицательным, а цех получит неплохой бонус. Во-вторых, такая система мотивации стимулирует оппортунистическое поведение. Получается несбалансированная система мотивационных показателей.

Вместе с тем, в случаях нежелательных тенденций по материалоемкости или трудоемкости, или в связи с критичностью выпуска продукции применяют (хотя и не часто) мотивацию за отдельные показатели. Тем не менее, вывод понятен: мотивация за отдельные показатели, как правило, нецелесообразна, но может применяться выборочно.

1 Уорд К. Стратегический управленческий учет М., 2002

2 Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг М.С. Управленческий учет (3-е изд.): Пер. с англ. — М., 2005.

3 Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. Учебник.: Пер. с англ., М., 2003.

Версия для печати

Значение системы стандарт-кост

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами организации является также система стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Суть системы стандарт-кост заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других видов расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего периода. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений. Выявленные в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Что и позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве и принимать меры для их предотвращения в будущем.

Преимущества использования системы стандарт-кост состоят в следующем.

Во-первых, полученная по результатам расчетов информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т. е. эффективно управлять затратами. А следовательно, система стандарт-кост позволяет оптимизировать запасы материальных ценностей.

Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т. е. учитываются отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы стандарт-кост. Более того, применение системы учета «исторической» (ретроспективной) себестоимости на таких предприятиях со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такого эффекта, какой достигается при применении стандарт-коста.

Широкое внедрение системы стандарт-кост многими производственными компаниями во всем мире обусловлено тем, что эта система может использоваться не только для калькуляции себестоимости продукции, но и способствовать решению целого ряда других вопросов управленческого учета.

Вместе с тем, этой системе присущи и недостатки. Например, изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Кроме того, стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях целесообразнее вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие установить среднюю стоимость, которая будет служить базисом для определения цен на изделие.

Но, несмотря на эти недостатки, руководители многих компаний используют систему стандарт-кост как сильный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, для управления, планирования и принятия управленческих решений.

Что касается применения системы стандарт-кост в отечественной практике учета, то, по мнению многих экономистов, данная система может быть представлена в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Таблица 8.1. «Основные отличия системы «стандарт-кост» от нормативного метода учета затрат»

Область сравнения Стандарт-кост Нормативный метод
Учет изменений норм Текущий учет изменений норм не ведется Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм косвенных расходов Косвенные расходы относятся на себестоимость продукции в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации Нерегламентирован, не имеет единой методики установ-ления стандартов и ведения учетных регистров Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции – по нормативным, остаток незавершенного производства – по стандартам с учетом отклонений Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых – нормы и отклонения

3. Значение системы JIT «Just – in – time»

Следующим эффективным методом управления производством является система JIT «Just – in – time», что в переводе означает «точно в срок».

Система JIT зародилась в Японии в середине 70-х г.г. XX в. в компании «TOYOTA» и в настоящее время с большим успехом применяется во многих экономически развитых странах.

Сущность системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. В этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как факт, затрудняющий решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Система JIT более увязана со спросом, чем традиционный метод «выбрасывания продукции на рынок». При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный процесс. При каждой операции производится только то, что требуется для следующей. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.

Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам. При этом упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. При этом использование обособленного счета для контроля за складскими запасами материалов теряет свою актуальность.

Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Например, при организации производства по системе JIT рабочие производственных линий, занятые выпуском продукции, обязаны проводить также техническое обслуживание, ремонт и наладочные работы, которые при традиционных условиях осуществляются другими рабочими и относятся к категории косвенных затрат. Это, в свою очередь, увеличивает точность исчисления себестоимости единицы продукции.

Применение принципов JIT упрощает процесс учета производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслуживанию и лучшей оценке стоимости.

Традиционно система производственного учета имеет тенденцию становиться все более сложной со множеством счетно-учетных операций и отчетных данных. Упрощение же этого процесса преобразовывает систему производственного учета в систему управления стоимостью. Последняя отличается от производственного учета тем, что под этим в данном случае понимается регулирование уровня затрат независимо от того, имеют ли они непосредственное влияние на товарно-материальные запасы или нет.

Таким образом, можно сделать вывод, что потенциальные преимущества системы JIT многочисленны. К основным из них можно отнести следующие.

Во-первых, ее применение приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материальные запасы. Поскольку в этой системе требуется иметь в наличии для немедленного использования минимальное количество материалов, то существенно снижается общий уровень запасов.

Во-вторых, в условиях применения системы JIT имеет место сокращение цикла выполнения заказа и возрастание надежности его исполнения. Что, в свою очередь, способствует существенному уменьшению потребности в резервном запасе, который представляет собой дополнительные учетные единицы запасов, сохраняемые во избежание возможного дефицита. График производства в рамках планово-производственной перспективы также сокращается. Это позволяет выиграть время, необходимое для того, чтобы отреагировать на изменение конъюнктуры рынка. Производство продукции небольшими партиями также способствует достижению большей гибкости.

В-третьих, при применении этой системы отмечается улучшение качества производства. Когда заказанное количество продукции невелико, источник проблем с качеством легко выявляется и корректировки вносятся немедленно. В этих условиях у работников многих фирм наблюдается бóльшее понимание значения качества, что, в свою очередь, ведет к улучшению качества производства на рабочих местах.

К другим преимуществам системы JIT можно отнести: уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции; снижение риска морального устарения запасов; снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку; уменьшение объема документации.

Учет затрат по методу директ-костинг: проводки, примеры, нюансы

Расчет себестоимости продукции может производиться двумя методами:

  • Калькуляция при учете всех затрат.
  • Калькуляция при учете только прямых затрат (Direct-Costing).

Метод, основанный на перенесении всех прямых затрат на реализованную продукцию, независимо от выпущенного объема, и называется «директ-костингом».

Приверженцы такого способа расчета уверены, что постоянные затраты никак не относятся к объему производства или ассортименту, их следует удерживать в любом случае, их величина всегда остается неизменной, поэтому они не должны влиять на стоимость единицы готовой продукции.

Калькуляция методом директ-костинга применима во внутренних ситуациях при принятии производственных решений:

  • сравнить рентабельность нескольких продуктов,
  • выбрать наиболее эффективное и прибыльное производство,
  • вынести решение о прекращении выпуска конкретной продукции или о запуске новой линии.

При выборе такого способа учета полностью изменяется и внешний вид отчетности. Директ-костинг со своим маржинальным подходом подходит для краткосрочных решений.

Способ разработан с целью сравнения расходов, которые поддаются контролю. Вычисление прямых затрат позволяет воссоздать точную картину взаимосвязей между прибыльностью, объемом выпуска и контролируемыми расходами.

Основным преимуществом директ-костинга есть способность определить соотношение прибыли и количества выпускаемой продукции, при этом он не обязывает учитывать запасы.

Типовые проводки для метода директ-костинг

Типовые проводки с учетом общехозяйственных и общепроизводственных затрат, а также издержки от основного и вспомогательного производства. Рассмотрим порядок определения результатов калькуляции по себестоимости выпущенной продукции, оказанных работ, услуг по методу прямых затрат в проводках:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
90.02 25 Перенесение общепроизводственных затрат на реализованную продукцию за отчетный период Сумма общепроизводственных издержек Бухгалтерская справка-расчет
90.02 26 Перенесение общехозяйственных затрат на себестоимость отгруженной продукции за отчетный период Сумма общехозяйственных издержек Бухгалтерская справка-расчет
40 23 Определение себестоимости продукции на вспомогательных производствах Себестоимость продукции Бухгалтерская справка-расчет
40 20 Определение себестоимости продукции на основных производствах Себестоимость выпущенной продукции Бухгалтерская справка-расчет
90.02 20 Определение себестоимости оказанных услуг и выполненных работ Себестоимость услуг, работ Бухгалтерская справка-расчет

Метод стандарт-кост пример

Рассмотрим пример метода стандарт-кост.

Производство одного продукта предполагает использование двух материалов А и Б. Плановый размер производства 10 000 шт.

Смета затрат

Статьи затрат

Сумма (план), тыс. руб.

1. Основные материалы:

50 000

· А (20 000 кг * 1 000 руб/кг)

20 000

· Б (10 000 кг * 3 000 руб/кг)

30 000

2. Труд основных производственных рабочих (30 000 ч * 3 000 р./ч)

90 000

3. Накладные расходы:

180 000

· Переменные (по 2 000 руб. за один час труда основных производственных рабочих – 2 000 руб. * 30 000 ч)

60 000

· Постоянные (за один час труда основных производственных рабочих по 4 000 руб. – 4 000 руб. * 30 000 ч)

120 000

4. Итого по смете

320 000

Объем (план) = 10 000 шт.

Отчет об исполнении сметы

Статьи затрат

Сумма (факт), тыс. руб.

1. Основные материалы:

48 900

· А (19 000 кг * 1 100 руб/кг)

20 900

· Б (10 000 кг * 2 800 руб/кг)

28 000

2. Труд основных производственных рабочих (28 500 ч * 3 200 р./ч)

91 200

3. Накладные расходы:

168 000

· Переменные

52 000

· Постоянные

116 000

4. Итого по смете

308 100

Объем (факт) = 9 000 шт.

1 этап – анализ отклонений по материалам

ΔЦм = (фактическая цена за ед. – стандартная цена за ед.) * Кол-во факт.

Δ Цм – отклонение по цене материалов

А: Δ Цм = 1900 т.р. (Н)

Б: Δ Цм = (2 000) т.р. – (Б)

ΔКм = (фактические расходы – стандартные расходы) * стандартная цена

А: ΔКм = (19 000 – 18 000) * 1 т.р. = 1 000 т. р. (Н)

Б: ΔКм = (10 000 – 9 000) * 3 т. р. = 3 000 т. р. (Н)

Δ А = 1900 + 1 000 = 2 900 (Н)

Δ Б = (2 000) + 3 000 = 2 000 (Н)

Смета учетных записей системы Стандарт-кост:

А: Д 20 – К 10 – 18 000

Б: Д 20 – К 10 – 27 000

Списывается по стандартным ценам на фактический объем.

Все отклонения на 16 счете: по Дебету – неблагоприятные, по кредиту – благоприятные.

По цене: Д 16/10/ЦА – К 10 – 1 900

Д 10 –К 16/10/ЦБ – 2 000

По количеству: Д 16/10/КА – К 10 – 1 000

Д 16/10/КБ – К 10 – 3 000

2 этап – выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных

Отклонение по ставке заработной платы:

Δ ЗП ст = (фактическая ставка – стандартная ставка) * фактическое время

Δ ЗП ст = (3,2 -3) * 28 500 = 5 700 (Н) – перерасход по ставке (неорганизованность внутри цеха).

Отклонение производительности труда:

Δ ПТ = (фактически отработанное время – стандартное время, скорректированное по фактическому выпуску) * стандартная ставка

Δ ПТ = ( 28 500 – 27 000) * 3 = 4 500 (Н)

Совокупное отклонение по заработное плате = 5 700 + 4 500 = 10 200

Схема учетных записей стандарт-кост:

Д 20 –К 70 – 81 000

Д 16/70/Ст – К 70 – 5 700

Д 16/70/ПТ – К 70 – 4 500

3 этап – Учет отклонений от норма фактических накладных расходов

Фактические и сметные накладные расходы

Показатели

Сметные

Фактические

1. Постоянные накладные расходы

120 000

116 000

2. Переменные накладные расходы

60 000

52 000

3. Производство в нормо-часах (по смете 10 000 шт. за 30 000 ч, следовательно, 3 ч/шт.)

30 000

27 000 (3 * 9 000)

4. Нормативная ставка распределения постоянных расходов

120 000/30 000 = 4

5. Нормативная ставка распределения переменных расходов

60 000/30 000 = 2

1. Отклонение по постоянным накладным расходам определяется как разница между фактическими накладными расходами и нормативными, скорректированными на фактический выпуск.

Δ Постоянных расходов = 116 000 – 4 * 27 000 = 8 000 (Н)

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

· За счет отклонений в объеме производства

Δ Пост. = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах – Фактический выпуск в нормо-часах) * Ставка постоянных расходов

Δ = (30 000 – 27 000) * 4 = 12 000 (Н)

25.1 — переменные накладные расходы

· За счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (абсолютное отклонение)

Δ = 116 000 – 120 000 = (4 000) (Б)

25.2 – постоянные накладные расходы

Д 20 –К 25.2 – 108 000 (4* 27 000)

Списываются постоянные накладные расходы по нормам с учетом фактического выпуска:

Д 16/25.2/V – К 25.2 – 12 000

Д 25.2 – К 16/ 25.2/ А – 4 000

2. Отклонение по переменным расходам = разница между фактическими накладными расходами и нормативными, скорректированными на фактический выпуск.

Δ Переменных расходов = 52 000 – 2 * 27 000 = (2000) (Б)

· Отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного:

Δ Время = Фактические переменные расходы – Сметные расходы, скорректированные на фактический выпуск

Δ Время = 52 000 – 2 * 28 500 = (5 000) (Б)

· Отклонение по эффективности:

Δ Эф = (Фактическое время труда – Производство в нормо-часах на фактический выпуск) * Нормативная ставка переменных расходов

Δ Эф = (28 500 – 27 000) * 2 = 3 000 (Н)

Д 20 –К 25.1 – 54 000 (2 * 27 000)

Д 25.1 – К 16/25.1/Время – 5 000 – списание благоприятного отклонения по времени

Д 16/25.1/Эф – К 25.1 – 3 000 – списание неблагоприятного отклонения по эффективности

4 этап – анализ отклонения показателя выручки

Цена реализации по смете – 40 000 р.

Цена реализации по факту – 42 000 р.

Совокупное отклонение показателя прибыли определяется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, рассчитанной на основе нормативных издержек.

Нормативная прибыль = Цена * Кол-во – Издержки (матер. + з/п + накл. расходы)

Нормативная прибыль = 40 * 10 000 – (50 000 + 90 000 + 60 000 + 120 000) = 80 000 (запланировали получить в начале года).

Издержки на единицу = 320 000 / 10 000 = 32 т.р.

Нормативная себестоимость единицы продукции = 32 т.р.

Издержки фактические, рассчитанные по норме = 32 * 9 000 = 288 000 р.

Фактическая прибыль по нормативным издержкам = 42 * 9 000 – 288 000 = 90 000 р.

Δ Прибыль = 90 000 – 80 000 = 10 000 (Б)

Выявленные отклонения могут быть вызваны 2 причинами:

· Отклонение по цене реализации

Δ Ц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативных издержек на единицу продукции – Нормативная прибыль на базе нормативных издержек) * Фактический объем реализации

Δ Ц = * 9 000 = 18 000 (Б)

· Отклонение по объему

Δ V = (Фактический объем – Нормативный объем) * Нормативная прибыль на единицу продукции

Δ V = (9 000 – 10 000) * 8 = (8 000) (Н)

Д 62 – К 90.1 – 378 000

Д 90.2 – К 43 – 288 000

Взаимосвязь сметной и фактической прибыли

Показатели

Сумма, тыс. руб.

1. Сметная прибыль

80 000

2. Отклонения по реализации:

10 000 (Б)

· По цене

18 000 (Б)

· По объему

(8000) (Н)

3. Отклонение по прямым материальным затратам:

3 900 (Н)

· По цене материала А

1 900 (Н)

· По цене материала Б

(2 000) (Б)

Итого по цене

(100) (Б)

· По количеству материала А

1 000 (Н)

· По количеству материала Б

3 000 (Н)

Итого по количеству

4 000 (Н)

4. Отклонение по заработной плате:

10 200 (Н)

· По ставке

5700 (Н)

· По производительности труда

4 500 (Н)

5. Отклонение по постоянным накладным расходам:

8 000 (Н)

· Абсолютное отклонение

(4 000) (Б)

· За счет объема производства

12 000 (Н)

6. Отклонение по переменным накладным расходам

(2 000) (Б)

· По времени

(5 000) (Б)

· По эффективности

3 000 (Н)

7. Фактическая прибыль (сметная + отклонения) 80 000 + 10 000 – 3 900 – 10 200 – 8 000 + 2 000

69 900

Отклонения по прибыли — 10 100 (Н) ( 80 000 – 69 900)

Отклонение по выручке — 10 000 (Б)

Отклонение по затратам – 20 100 (Н)

· по цене 18 000 (Б)

1. по материалам 3 900 (Н)

· по объему реализации (8 000) (Н)

· по цене (100) (Б)

· по количеству 4 000 (Н)

2. по заработной плате 10 200 (Н)

· по ставке 5 700 (Н)

· по производительности труда 4 500 (Н)

3. по накладным расходам 6 000 (Н)

· постоянные 8 000 (Н)

· переменные (2 000) (Б)

Одним из преимуществ системы стандарт-кост является то, что в рамках системы ведется учет по отклонениям.