Ставка НДС 0

Бухгалтеру

Готовое решение КонсультантПлюс, 11.09.2018

Представить документы, подтверждающие нулевую ставку по экспортной операции, нужно в течение 180 календарных дней с даты выпуска товара в таможенной процедуре экспорта. Если товары вы экспортируете в страну — участницу ЕАЭС, то документы необходимо подать в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товара.

При экспорте для подтверждения нулевой ставки, как правило, представляют контракт с иностранным лицом на поставку товара, таможенную декларацию или электронный реестр таможенных деклараций. При экспорте в страны ЕАЭС есть особенности.
При перевозке состав документов зависит от способа перевозки. Дата, с которой исчисляются 180 дней для подтверждения нулевой ставки, зависит от вида перевозки.

Оглавление:
1. В каких случаях надо подтверждать применение ставки НДС 0%
2. Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте
3. Как подтвердить ставку НДС 0% при грузоперевозках

1. В каких случаях надо подтверждать применение ставки НДС 0%
Во всех случаях, когда применяется ставка НДС 0%, ее нужно подтвердить, например (ст. ст. 164, 165 НК РФ, ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ):
1. для экспортных операций;
2. работ и услуг по перевозке.

2. Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте
Документы или электронные реестры для подтверждения нулевой ставки по экспорту нужно представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией. Подтвердить ставку надо в течение 180 дней (п. п. 9, 10 ст. 165 НК РФ, пп. «и» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Конкретный состав подтверждающих документов и срок их представления для различных ситуаций рассмотрим ниже.

2.1. Какие документы необходимы для подтверждения ставки 0% при экспорте с 1 октября 2018 г.
Состав документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС, зависит от того, куда вывозится товар (ст. 165 НК РФ, п. 4 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
При экспорте товаров за пределы ЕАЭС необходимо представить в налоговые органы следующие документы:
1) контракт на поставку товаров иностранной организации или представительству российской организации, расположенному за пределами ЕАЭС.
Если этот контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо полного текста представляется выписка из него. В выписку включают всю информацию, необходимую для проведения налогового контроля, например сведения о продукции, сроках, цене и условиях поставки.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт;
2) таможенную декларацию (ее копию) с отметками российских таможенных органов. В ней должны быть отметки о выпуске товаров в процедуре экспорта и вывозе товара с территории РФ.
Вместо копий таможенных деклараций можно представить реестр в электронной форме. Формы, форматы, порядок заполнения и представления реестров утверждены Приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427 (п. 15 ст. 165 НК РФ).
Однако по требованию налогового органа нужно представить копии таможенных деклараций, если инспекция обнаружит несоответствие данным таможенных органов. Копии таможенных деклараций, которые включены в представленные ранее электронные реестры, представленные в электронной форме, могут быть без отметки российских таможенных органов места убытия (пп. «к» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Документы, подтверждающие вывоз товара, не требуется представлять одновременно с декларацией. Однако, если налоговый орган обнаружит несоответствие сведений в декларации данным таможенных органов, вы должны в течение 30 календарных дней с даты получения требования представить копии документов, подтверждающих вывоз товаров (п. 17 ст. 165 НК РФ, пп. «в» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
При экспорте товаров на территорию ЕАЭС в налоговые органы представляются следующие документы:
1) договор (контракт).
Повторно представлять договор не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт;
2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В заявлении нужна отметка налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары;
3) копии документов, подтверждающих вывоз товаров на территорию ЕАЭС. Эти документы не потребуются, если в налоговый орган представлен перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде (пп. «г» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Форма заявления приведена в Приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 об обмене информацией между налоговыми органами стран ЕАЭС, Формат заявления утвержден Приказом ФНС России от 19.11.2014 N ММВ-7-6/590@.
При камеральной проверке в течение 30 календарных дней с даты получения требования налогового органа нужно представить документы, подтверждающие вывоз товаров на территорию ЕАЭС, или их копии.

Как подтвердить нулевую ставку при отправке товаров почтой
Если экспортируемые товары пересылаются международной почтой, требуется представить (пп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ):
1. документы (копии документов), подтверждающие оплату;
2. таможенную декларацию CN 23 (ее копию). Если на ней нет отметок российских таможенных органов по месту выпуска товаров в таможенной процедуре экспорта и по месту международного почтового обмена, то нужно подать еще один документ. Это таможенная декларация (ее копия), предусмотренная законодательством РФ о таможенном деле и правом ЕАЭС, с отметками российских таможенных органов о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта и убытии с территории РФ.

2.2. С какой даты исчислять срок в 180 дней для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте
Подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0% по экспортным операциям необходимо в течение 180 календарных дней с момента совершения конкретной операции. Дата, с которой исчисляются этот срок, зависит от того, куда вывозится товар: на территорию ЕАЭС или за ее пределы (п. 9 ст. 165 НК РФ).
При экспорте товаров за пределы ЕАЭС срок исчисляется с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Это дата выпуска товаров (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 3 ст. 128 ТК ЕАЭС).
При экспорте товаров на территорию ЕАЭС срок исчисляется с даты отгрузки товаров. Датой отгрузки товара считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров или на первого перевозчика (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

3. Как подтвердить ставку НДС 0% при грузоперевозках
Перечень документов для подтверждения ставки НДС 0% зависит от вида перевозки. Подтверждающие документы представьте одновременно с декларацией по НДС за тот период, в котором вы их собрали и рассчитали НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).
При международной грузоперевозке (кроме перевозки российскими железнодорожными перевозчиками) нужно подать (пп. 2.1 п. 1 ст. 164, п. п. 3.1, 15 ст. 165 НК РФ, пп. «л» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ):
1. контракт (его копию) на оказание услуг международной перевозки товаров.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт (пп. «и» п. 4. ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ);
2. копии документов или электронные реестры документов, которые подтверждают вывоз товаров из РФ (ввоз товаров в РФ). Перечень документов зависит от того, каким транспортом вы перевозите груз.
Если вы вывозите товар в страну — член ЕАЭС (ввозите из нее) и заказчик перевозки не является экспортером (импортером), то дополнительно нужна копия договора между заказчиком и экспортером (импортером).
При грузоперевозке воздушным судном с промежуточной посадкой в РФ и дальнейшим вылетом из пункта посадки (пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ) нужно представить реестр перевозочных, товаросопроводительных или иных документов. В документах должно быть подтверждение таможенного органа, что место прибытия в РФ и место убытия товаров из РФ совпадают (п. 3.9 ст. 165 НК РФ).
Российские железнодорожные перевозчики для подтверждения ставки НДС 0% по услугам перевозки подают реестр перевозочных документов (п. п. 5, 5.1 ст. 165 НК РФ).
При перевозке внутренним водным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров по РФ (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ) нужно подать (п. п. 3.8, 15 ст. 165 НК РФ):
1. контракт (его копию) на оказание услуг перевозки.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт (пп. «и» п. 4. ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ);
2. копии документов или электронные реестры документов, которые подтверждают перевозку по РФ и вывоз груза из РФ.
При перевозке по РФ иностранных товаров, которые помещены под таможенную процедуру таможенного транзита, нужно подать (пп. 3 п. 1 ст. 164, п. 4 ст. 165 НК РФ):
1. контракт (его копию) на оказание услуг по перевозке груза.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт (пп. «и» п. 4. ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ);
2. таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможенных органов или электронные реестры таможенных деклараций;
3. копии или электронные реестры транспортных, товаросопроводительных или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров в РФ и их вывоз из РФ. Перечень документов зависит от того, каким транспортом вы перевозите груз (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 4, п. 15 ст. 165 НК РФ).
Если для подтверждения нулевой ставки представлены электронные реестры, то в ходе камеральной проверки у вас могут выборочно истребовать документы. Копии документов или электронные документы из данных реестров нужно представить в течение 30 календарных дней с даты получения требования налогового органа (п. 15 ст. 165 НК РФ; пп. «к» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Срок для сбора подтверждающих документов — не более 180 календарных дней. Он исчисляется (п. 9 ст. 165 НК РФ):
1. для международной грузоперевозки — с даты отметки таможенных органов на транспортных, товаросопроводительных или иных документах, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров. Если вы вывозите товар в страну — член ЕАЭС (ввозите товар из нее) — с даты оформления таких документов;
2. перевозки груза воздушным судном с промежуточной посадкой в РФ — с даты отметки таможенного органа, которая подтверждает убытие товаров из РФ;
3. российских железнодорожных перевозчиков — с даты проставления на перевозочных документах отметки таможенного органа или календарного штемпеля железнодорожной станции;
4. перевозки внутренним водным транспортом по РФ экспортируемых (реэкспортируемых) товаров — с даты отметки таможенного органа «Погрузка разрешена» на поручении на отгрузку товаров морского судна, которое вывозит груз за пределы РФ;
5. перевозки по РФ иностранных товаров под таможенной процедурой таможенного транзита — с даты отметки таможенного органа на таможенной декларации.

Дата публикации: 03.10.2018

Для российских фирм-налогоплательщиков НДС, которые занимаются экспортом, предусмотрена отдельная ставка НДС—0%.

Экспорт — это вывоз за границу товаров, проданных иностранному покупателю либо перевозка товаров транзитом через одно иностранное государство в третье.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

  • Москва: +7(499)350-6630.
  • Санкт-Петербург: +7(812)309-3667.

Оказание услуг и производство работ для иностранных фирм также относятся к экспорту. К иностранным фирмам относятся любые компании, которые зарегистрированы не в России.

Собираем документы в срок

НК РФ четко ограничивает срок, в который представляются документы для применения нулевой ставки НДС. Он составляет 180 дней со дня вывоза товара за границу. Если организация не соблюдает это требование, налог придется исчислить по обычной ставке, прописанной в ст.164 НК РФ (18 и 10%, в зависимости от вида экспортируемого товара).

Однако ситуацию можно исправить и по истечении отведенных 180 дней, хотя это и повлечет за собой лишние хлопоты и материальные издержки.

Итак, при непредоставлении пакета документов на 181-й день со дня вывоза товара у фирмы возникает обязанность исчислить и уплатить НДС по основным ставкам. Если этого не сделать, то на сумму налога начнет начисляться пеня.

Кроме того, ФНС вправе наложить штраф на недобросовестного экспортера.

Следует помнить, что если сумму НДС в некоторых случаях есть возможность вернуть, то пени и штрафы возврату не подлежат.

Впрочем, если штраф уже наложен, но фирма в дальнейшем, хоть и с опозданием, все же подтвердила право на НДС 0%, его сумма может быть возвращена или зачтена в счет предстоящей оплаты НДС.

Итак, если предприниматель понимает, что нужные документы он не соберет в установленный срок, в его интересах как можно скорее исчислить и уплатить НДС, чтобы в дальнейшем, когда документы будут собраны, можно было подать на его возврат, а также избежать пени и штрафа.

Что касается срока в 180 дней, здесь существует одна маленькая хитрость. Дело в том, что в законе прописано, что экспортные документы для ФНС предоставляются вместе с декларацией по НДС.

Эта последняя подается 4 раза в год: в 25 число каждого месяца по истечении квартала.

Рассмотрим пример: товар вывезен за границу 1 июня этого года. Соответственно, указанный срок в 180 дней истекает 28 ноября. Однако в 2017 году дни подачи деклараций следующие: 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января 2018 года (декларация за 4-й квартал 2017 года).

Таким образом, получается, что экспортер должен был собрать документы к 25 октября и подать их вместе с декларацией?

Но к тому времени срок в 180 дней, отведенный законодательством, еще не истек.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы считается последнее число того квартала, в котором собраны документы.

Получается, что срок для их сбора в данном случае растягивается аж до 25 января следующего года! Это законодательное разночтение может толковаться по-разному, в зависимости от того, какой орган рассматривает конкретную ситуацию.

Так, в письме от 15.02.2013 г. № 03-07-08/4169 Минфин РФ подтверждает изложенную точку зрения. А вот в судебной практике встречаются и противоположные оценки: в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-4348/2008 от 16.07.2008 г. говорится, что срок в 180 дней должен в любом случае считаться предельным.

Он ссылается на п. 9 ст. 165 НК РФ, где однозначно указано, что НДС должен быть исчислен и уплачен уже на 181-й день после вывоза товара из России.
В любом случае в интересах налогоплательщика собрать требуемые документы как можно быстрее во избежание материальных рисков.

Особенности НДС при оказании транспортных услуг

Обложение НДС такой деятельности, как международные перевозки, имеет свои особенности. Согласно пп. 2.1 п. 1 ст.164 НК РФ, возможно применение нулевой ставки НДС при оказании следующих услуг:

  • международные перевозки товаров воздушными, морскими, речными судами, судами смешанного плавания, железнодорожным и автомобильным транспортом, когда пункт отправления или назначения расположен вне территории РФ;
  • транспортно-экспедиционные услуги согласно перечню, приведенному в абз.5 пп.2.1 ст.164 НК РФ, оказываемые российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров.

Те транспортные услуги, которые не поименованы в ст. 164 НК РФ, облагаются НДС по ставке 18%.

Следует отметить, что нулевую ставку НДС вправе применять и перевозчики, оказывающие услуги на отдельных этапах перевозки, и лица, привлеченные для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг вне зависимости от того, кто выступает организатором перевозки.

Чтобы воспользоваться правом исчислять НДС по нулевой ставке, организация-налогоплательщик должна предоставить в ФНС контракт на оказание таких услуг и копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, которые подтвердят, что товары были вывезены за территорию РФ либо ввезены с территории иностранного государства.

Итак, ставка НДС 0% при экспорте товаров, работ и услуг—это довольно серьезная преференция для российских фирм. Поэтому есть смысл потратить усилия для сбора и оформления и соответствующих документов и подать их в срок в уполномоченные органы.

Дорогие читатели, информация в статье могла устареть. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, звоните по телефонам:

  • Москва: +7(499)350-6630.
  • Санкт-Петербург: +7(812)309-3667.

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!